ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

22 січня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/6704/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року (суддя Конишева О.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
ВСТАНОВИВ
ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №3796/08010710 від 02 квітня 2024 року.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» (70433, Запорізька область, с. Новооленівка, Запорізький район, вул. Полякова, буд. 18, код ЄДРПОУ 38168245) сплачений судовий збір у розмірі 2845,33 грн (дві тисячі вісімсот сорок п`ять гривень 33 коп.) та витрати, пов`язані з розглядом справи, а саме: витрати на професійну правничу допомогу адвоката у сумі 5000,00 грн (п`ять тисяч гривень 00 коп.) та витрати пов`язані із залученням перекладача у розмірі 950,00 грн (дев`ятсот п`ятдесят гривень 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код    ЄДРПОУ 44118663).
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, у задоволенні позову відмовити.  
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що рішення суду першої інстанції винесено без урахування норм валютного законодавства, без урахування фактичних обставин справи, а саме: 1) не враховано, що імпортна операція без увезення продукції на територію України по Контракту №01/09/2020-1 від 01.09.2020 не була завершена; 2) що зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» відбулося несвоєчасно, чим порушено вимоги п.1 та п.3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 N 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою  Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5; 3) нарахування пені за порушення законодавчо встановлених строків розрахунків на суми простроченої заборгованості за результатами перевірки на операції до 400  000 грн. не здійснювалось. Розрахунки по операції з імпорту товарів по контракту №01/09/2020-1 від 01.09.2020 між ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» та нерезидентом ООО «Футар Групп» (російська федерація) завершились 30.01.2022.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, відповідно до положень п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2. п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1. п.78.1. ст.78, ст.79, п.69.351 підрозд.10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 15.01.2024 року №60-п проведено позапланову невиїзну документальну перевірку позивача з питання дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічному контракту №01/09/2020-1 від 01.09.2020, укладеному з нерезидентом ООО «Футар Групп» (російська федерація), за період з 24.05.2021 по 23.02.2024, якою встановлено порушення позивачем:
пункту 1 та пункту 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473- VIII «Про валюту і валютні операції» з урахуванням вимог пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5, а саме: порушення граничного строку розрахунку, встановленого НБУ, за операціями з імпорту товарів за зовнішньоекономічним контрактом №01/09/2020-1 від 01.09.2020, укладеним з нерезидентом ООО «Футар Групп».
Перевірку проведено у зв`язку із надходженням листа ДПС України від 07.08.2023 №18996/7/99-00-07-05-02-07 з інформацією Національного банку України, наданою АБ «УКРГАЗБАНК» (МФО 320478), про встановлені станом на 01.07.2023 факти порушень валютного законодавства, вчинені ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 38168245) під час виконання зовнішньоекономічного контракту №01/09/2020-1 від 01.09.2020.
За результатами перевірки складено акт від 28.02.2024 №1737/08-01-07-10/38168245.
На підставі акту перевірки від 28.02.2024 №1737/08-01-07-10/38168245 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.04.2024 №3796/08010710.
На прийняте податкове повідомлення - рішення позивачем подано скаргу до ДПС України, яку рішенням ДПС України від 19.06.2024 №88360/6/99-00-06-01-02-06, залишено без задоволення, податкове повідомлення-рішення - без змін.
Позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що оскільки розмір незавершеної операції є незначною сумою в розумінні п. 14-3 Постанови №18 (до 400 000 грн.) відсутні підстави для нарахування пені та здійснення валютного нагляду.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Спірні правовідносини врегульовані Законом України «Про валюту і валютні операції», Положенням про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженим постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №5 та Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №7.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунку за операціями з експорту та імпорту товарів.
Відповідно до частини другої статті 13 Закону України №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
Згідно з положенням частини третьої статті 13 Закону України №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Відповідно до пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019 року, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Відповідно до статті 7 Закону України «Про національний банк України» з метою забезпечення надійності та стабільності функціонування банківської системи. Правління Національного банку України прийнято Постанову від 24.02.2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».
Пунктом 14-2 Постанови №18 встановлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022 року.
Відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону України № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Як встановлено судом першої інстанції, що між ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» та резидентом російської федерації ТОВ «Футар Групп» був укладений зовнішньоекономічний контракт № 01/09/2020-1, за умовами якого продавець (ТОВ «Футар Групп») зобов`язався передати у власність покупця (ТОВ «Перша Грибна Компанія») на умовах DAT порт Одеса, згідно Інкотермс-2010, Грибний стерилізатор, модель GXMQ- E-17.6JS, виробництва Lianyungang Guoxin Mushroom Complete Equipment Co.,Ltd., Китай. Вказаним зовнішньоекономічним контрактом визначено, що конкретні умови поставки фіксуватимуться сторонами Контракту у Специфікаціях та Інвойсах, які є невід`ємною частиною Контракту та які додаються до нього.
Загальна сума Контракту складає сукупну вартість Товару, поставленого покупцю протягом дії Контракту, та становить 30 000,00 дол.США (п. 1.5. Контракту).
Покупець зобов`язується оплатити Товар на умовах 100% передоплати (п. 4.1. Контракту).
ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «Футар Групп» підписали Специфікацію №1 до Контракту № 01/09/2020-1 від 01.09.2020, в якій зафіксували зазначені вище домовленості: за Контрактом продавець поставляє товар - Грибний стерилізатор, модель GXMQ-E-17.6JS, у кількості 1 шт, вартістю 30000,00 дол.США, умови оплати - 100% передоплата, поставка здійснюється на умовах DAP, м. Одеса, Україна, відвантаження заплановано на вересень 2021 року.
11.05.2021 ТОВ «Футар Групп» (російська федерація) виставило ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» рахунок на оплату (Інвойс №1) на суму 30 000,00 дол.США.
20.12.2021 ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «Футар Групп» уклали Додаткову угоду №1 до Контракту, в якій домовились про порядок та можливість зміни ціни Товару, зокрема, сторони погодили, що ціна Товару могла бути змінена за домовленістю сторін шляхом укладання додаткових угод до Контракту та викладення Специфікацій в новій редакції.
14.01.2022 між ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» та ТОВ «Футар Групп» була укладена додаткова угода №2 до Контракту №01/09/2020-1 від 01.09.2020. Вказаною угодою Сторони погодили зміну розміру вартості товару на 26 200 дол.США.
Також Сторони погодили наступний порядок здійснення розрахунків:
25 200 дол.США - сплачується покупцем в якості передоплати відповідно до виставленого інвойсу.
1 000 дол.США - сплачується покупцем протягом 40 календарних днів з для поставки товару.
14.01.2022 ТОВ «Футар Групп» виставлено кредитну ноту №1 від 14.01.2022 до Інвойсу № 1 від 11.05.2021, якою сума до оплати була зменшена на 3 800,00 дол.США.
ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» була сплачена вартість товару у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями в іноземній валюті №2 від 24.05.2021 на суму 25 200 дол.США та №1 від 23.02.2022 на суму 1 000 дол.США, а також виписками по особовому рахунку ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» за 24.05.2021 та 23.02.2022.
Частиною 1 ст. 627 ЦК України передбачено, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.
Частиною 2 ст. 377 ГК України передбачено, що зовнішньоекономічна діяльність провадиться на принципах свободи її суб`єктів добровільно вступати у зовнішньоекономічні відносини, здійснювати їх у будь-яких формах, не заборонених законом, та рівності перед законом усіх суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності.
ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» прийняло рішення вже оплачений за Контрактом № 01/09/2020-1 від 01.09.2020 Товар відчужити третій особі за межами України, без його ввезення на територію України.
14.01.2022, з метою перепродажу придбаного у ТОВ «Футар Групп» (російська федерація) «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ`з резидентом Румунії PERSHA GRYBNA S.R.L. (м. Бухарест, Румунія) був укладений зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу № 14/01/22-1.
За умовами Договору продавець (ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ») зобов`язалось продати, а покупець (PERSHA GRYBNA S.R.L.) придбати на умовах Договору Грибний стерилізатор, модель GXMQ-E-17.6JS, виробництва Lianyungang Guoxin Mushroom Complete Equipment Co.,Ltd., Китай (п. 1.1. Договору). Ціна на Товар встановлена в Євро та відповідає умовам поставки DAT - порт Constanta, Romania (в редакції ІНКОТЕРМС-2010) (п 2.1. та п. 4.1. Договору). Сума Договору склала 25 000,00 Євро (п 2.3. Договору). Визначено, що поставка Товару буде здійснена зі складу вантажовідправника - Lianyungang Guoxin Mushroom Complete Equipment Co.,Ltd. (Lianyungang, Jiandsu, China), порт Qingdao, China (п. 4.1. Договору).
Предметом цих двох угод, є один і той самий товар і фактично, відбулась зміна зобов`язання по ввезенню товару на територію України Позивачем на отримання валютних коштів від покупця товару, PERSHA GRYBNA S.R.L. (м. Бухарест, Румунія).
Сторони Договору погодили, що оплата за Товар буде здійснена у два етапи:
передоплата у сумі 8 000,00 Євро на підставі рахунку-фактури та
доплата за поставлений Товар у сумі 17 000,00 євро протягом 90 (дев`яноста) календарних днів з дати поставки (п. 5.2. Договору).
Умови були також зафіксовані сторонами Договору у Специфікації №1 від 14.01.2022 до Договору купівлі-продажу № 14/01/22-1 від 14.01.2022.
14.01.2022 ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» з ТОВ «Футар Групп» було укладено додаткову угоду №2 до Контракту №01/09/2020-1, відповідно до умов якої сторони змінили умови поставки, вантажоотримувача та ціну Товару, зазначивши, серед іншого, наступне: «Загальна вартість Контракту - 26 200,00 дол.США; умови поставки - FCA, порт Qingdao, China (в редакції правил Інкотермс-2010); поставка Товару здійснюється зі складу вантажовідправника - Lianyungang Guoxin Mushroom Complete Equipment Co.,Ltd. (Lianyungang, Jiandsu, China), порт Qingdao, China; вантажоотримувач - PERSHA GRYBNA S.R.L. (Bucharest, Romania), порт Constanta, Romania;
Товар не ввозиться на територію України; передача Товару покупцю (ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ») здійснюється в місці поставки порт Qingdao, China; умови оплати: передоплата в сумі 25 200,00 дол.США на підставі рахунку-фактури та оплата залишку в розмірі 1 000,00 дол.США протягом 40 (сорока) календарних днів з дня поставки Товару».
Суд першої інстанції вірно зазначив, що операція за укладеним між ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» (Україна) та ТОВ «Футар Групп» (російська федерація) контрактом № 01/09/2020-1 від 01.09.2020, була змінена та набула статусу імпорту Товару без його ввезення на територію України.
На виконання умов Договору купівлі-продажу від 14.01.2022 № 14/01/22-1, 01.07.2022 ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» сформувало та направило PERSHA GRYBNA S.R.L. (м. Бухарест, Румунія) рахунок-фактуру №1 від 01.07.2022 на загальну суму 25 000,00 Євро, при цьому, перший платіж за вказаним рахунком мав бути здійснений на суму 8 000,00 євро (графа «Умови оплати»), що повністю відповідає положенням Договору. Відвантаження Товару було заплановано на вересень 2022 року.
PERSHA GRYBNA S.R.L. (м. Бухарест, Румунія) здійснила на користь позивача часткову оплату за товар, зокрема:
18.07.2022 здійснено платіж у сумі 8 188,00 Євро
12.08.2022 здійснено платіж у сумі 2 488,00 Євро
10.10.2022 здійснено платіж у сумі 4 300,00 Євро
15.11.2022 здійснено платіж у сумі 1 500,00 Євро
Зазначені вище платежі надійшли на банківський рахунок позивача, що підтверджується відповідними квитанціями на оплату та виписками по особовому рахунку ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» №803204780000026002924424290) за 19.07.2022, 12.08.2022, 11.10.2022 та 16.11.2022.
06.10.2022 Товар був переданий у власність покупця - PERSHA GRYBNA S.R.L., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною № Е-0000001.
Загальний розмір сплачених PERSHA GRYBNA S.R.L. на користь ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» коштів складає 16 476,00 Євро.
Тобто товар оплачено частково, заборгованість становить 8 524 євро.
Остаточне проведення розрахунків з позивачем зі сторони покупця PERSHA GRYBNA S.R.L. не було здійснено через неможливість проведення валютних розрахунків банком платника (Banca Transilvania) в силу наявності обмежень в Європейському союзі на переказ валюти в окремі регіони України, зокрема Запорізьку область, де зареєстрований позивач, що зумовлені директивами 2022/1908 від 06.10.2022 та 2022/266 від 23.02.2022, що підтверджується листом №273958 від 01.03.2024.
PERSHA GRYBNA S.R.L неодноразово повідомляла позивача про неможливість проведення платежів через зазначені вище обставини, що підтверджується листами від 16.11.2022 та 01.02.2023.
Станом на дату звернення до суду з адміністративним позовом заборгованість PERSHA GRYBNA S.R.L. (м. Бухарест, Румунія) перед ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» (Україна) за зовнішньоекономічним договором купівлі-продажу від 14.01.2022 № 14/01/22-1 складає 8 524,00 Євро.
Статтею 11 Закону «Про валюту і валютні операції» визначено, що валютний нагляд в Україні здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду. Органами валютного нагляду є Національний банк України та Державна податкова служба України. Агентами валютного нагляду є, серед іншого, банківські установи (п. 7 р. І Положення про валютний нагляд, затвердженого постановою Правління НБУ від 03.01.2019 № 13 та пп. 14 ч. 1 ст. 1 Закону № 2473-VIII). Банки, як суб`єкти первинної ланки валютного нагляду, в процесі здійснення валютного нагляду за операціями з експорту та імпорту, що здійснюються його клієнтами, керуються, зокрема, Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7.
Відповідно до п. 5 Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої 02.01.2019 постановою Правління Національного банка України №7 (надалі - Інструкція №7), банк згідно з вимогами цієї Інструкції здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів резидента, які передбачають розрахунки в грошовій формі (уключаючи розрахунки резидента з нерезидентом на території України), що здійснюються через цей банк.
Згідно з пп. 2 п. 6 Інструкції №7 про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за:
1) операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією;
2) операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією;
3) імпортною операцією резидента, якщо на дату оплати резидентом продукції [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку) імпортна операція без увезення продукції на територію України не була завершена або в банку немає інформації про завершення імпортної операції без увезення продукції на територію України.
Імпорт (імпорт товарів) - купівля (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб`єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами - абз. 14 ст. 1 Закону України «Про зовнішньо економічну діяльність».
Судом першої інстанції вірно було встановлено, що законодавство розділяє операції з імпорту товару на імпорт з ввезенням продукції на територію України та імпорт без ввезення продукції на територію України. При цьому, обидві операції вважаються імпортом товару.
Підстави для завершення банком валютного нагляду за імпортними операціями його клієнтів визначено п. 9 р. ІІІ Інструкції № 7, а саме:
сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог);
у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу ІМ-40 «Імпорт», ІМ-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», ІМ- 72 «Безмитна торгівля», ІМ-75 «Відмова на користь держави», ІМ-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД);
у разі імпорту продукції без її увезення на територію України - після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку в разі продажу нерезиденту продукції в повному обсязі за межами України (включаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за продаж нерезиденту продукції за межами України здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за продукцію) або подання документів, що підтверджують використання резидентом продукції за межами України на підставі договорів (контрактів, угод), інших форм документів, що застосовуються в міжнародній практиці та можуть вважатися договором.
Суд першої інстанції вірно встановив, що закінченням вказаної імпортної операції (без ввезення продукції на територію України) є отримання від PERSHA GRYBNA S.R.L. повного розрахунку за придбаний нею у товар.
Як встановив суд першої інстанції,  розмір незавершених розрахунків між PERSHA GRYBNA S.R.L. та ТОВ «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» складає 8 524 євро, що в еквіваленті до національної валюти України, станом на 15.11.2022 (день останньої платіжної операції) складає 321 888,40 грн. (8524 х 37,7626 офіційний курс НБУ).
Відповідно до п. 14-3 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій.
Частиною 1 ст. 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» визначено, що фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень (для суб`єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні ігри, - 55 тисяч гривень) або дорівнює чи перевищує суму в іноземній валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень на момент проведення фінансової операції (для суб`єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні ігри, - 55 тисяч гривень).
Вірними є висновки суду першої інстанції, що оскільки розмір незавершеної операції є незначною сумою в розумінні п. 14-3 Постанови №18 (до 400 000 грн.) відсутні підстави для нарахування пені та здійснення валютного нагляду.
24 лютого 2022 року російська федерація розпочала повномасштабний наступ на територію України, в зв`язку з чим з 5:30 24 лютого 2022 року Указом Президента України № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» затвердженим Законом України № 2102-ІХ від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні», на всій території України був введений правовий режим воєнного стану.
30.05.2023 Правлінням НБУ прийнято постанову від 30.05.2023 № 71 “Про внесення зміни до постанови Правління Національного банку України від 14 травня 2019 року № 67”, якою Постанову Правління НБУ від 14 травня 2019 року № 67 "Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів” доповнено новим пунктом 1-1 такого змісту:
« 1-1. Тимчасово, з 24 лютого 2022 року на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів із дня його припинення або скасування припиняється перебіг граничних строків розрахунків для товарів, робіт і послуг, за якими проведені та не завершені до 24 лютого 2022 року операції з експорту та (або) імпорту товарів за зовнішньоекономічними договорами (контрактами), укладеними українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності з іноземними суб`єктами господарської діяльності з місцезнаходженням у Російській Федерації або Республіці Білорусь, які створені та діють відповідно до законодавства зазначених країн (крім операцій, за якими граничні строки розрахунків настали до 24 лютого 2022 року).».
Суд першої інстанції вірно врахував, що вказана норма чітко передбачає період зупинення перебігу граничних строків розрахунків, а саме з 24.02.2022 на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів із дня його припинення, а оскільки граничні строки вказаних розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом № 01/09/2020-1 від 01.09.2020, який позивач уклав з резидентом російської федерації ТОВ «Футар Групп», настали після 24 лютого 2022 року,  перебіг граничних строків таких розрахунків припинено з 24 лютого 2022 року на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів із дня його припинення або скасування, що спростовує висновки ГУ ДПС у Запорізькій області про порушення граничних строків вказаних розрахунків.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРША ГРИБНА КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.  
Постанова у повному обсязі складена 22 січня 2025 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш