П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

04 лютого 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/11012/24	

Перша інстанція: суддя Бездрабко О.І.,
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді – Шляхтицького О.І.,
суддів: Димерлія О.О.Семенюка Г.В., 
секретар – Афанасенко Ю.М.,

за участю: представника ДПС України – Кольцова С.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2024 року у справі № 420/11012/24 за адміністративним позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Вітол»   до  Головного управління ДПС в Одеській області , Державної податкової служби України   про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, –

ВСТАНОВИВ:

Короткий зміст позовних вимог.

У квітні 2024 року представник Товариства з обмеженою відповідальністю «Вітол» звернувся до суду з вищевказаним адміністративним позовом у якому просив:
- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: 1) № 10423435/32178897 від 23.01.2024, 2) № 10423447/32178897 від 23.01.2024, 3) № 10423459/32178897 від 23.01.2024, 4) № 10423460/32178897 від 23.01.2024, 5) № 10423469/32178897 від 23.01.2024 , 6) № 10423488/32178897 від 23.01.2024, 7) № 10423490/32178897 від 23.01.2024 , 8) № 10423487/32178897 від 23.01.2024, 9) № 10423481/32178897 від 23.01.2024 , 10) № 10423498/32178897 від 23.01.2024, 11) № 10423483/32178897 від 23.01.2024 , 12) № 10423482/32178897 від 23.01.2024, 13) № 10443326/32178897 від 25.01.2024 , 14) № 10443325/32178897 від 25.01.2024, 15) № 10443320/32178897 від 25.01.2024 , 16) № 10443319/32178897 від 25.01.2024, 17) № 10443318/32178897 від 25.01.2024 , 18) № 10443290/32178897 від 25.01.2024, 19) № 10443316/32178897 від 25.01.2024 , 20) № 10443315/32178897 від 25.01.2024, 21) № 10443289/32178897 від 25.01.2024 , 22) № 10443334/32178897 від 25.01.2024, 23) № 10443292/32178897 від 25.01.2024 , 24) № 10443330/32178897 від 25.01.2024, 25) № 10443313/32178897 від 25.01.2024 , 26) № 10443317/32178897 від 25.01.2024, 27) № 10443314/32178897 від 25.01.2024 , 28) № 10443321/32178897 від 25.01.2024, 29) № 10443329/32178897 від 25.01.2024 , 30) № 10443331/32178897 від 25.01.2024 , 31) № 10443335/32178897 від 25.01.2024 , 32) № 10443328/32178897 від 25.01.2024 , 33) № 10443333/32178897 від 25.01.2024 , 34) № 10443327/32178897 від 25.01.2024 , 35) № 10423449/32178897 від 23.01.2024 , 36) № 10423453/32178897 від 23.01.2024 , 37) № 10423468/32178897 від 23.01.2024 , 38) № 10423433/32178897 від 23.01.2024 , 39) № 10423434/32178897 від 23.01.2024 , 40) № 10423437/32178897 від 23.01.2024 , 41) № 10423438/32178897 від 23.01.2024 , 42) № 10423441/32178897 від 23.01.2024 , 43) № 10423450/32178897 від 23.01.2024 , 44) № 10423440/32178897 від 23.01.2024 , 45) № 10423454/32178897 від 23.01.2024 , 46) № 10423451/32178897 від 23.01.2024 , 47) № 10423461/32178897 від 23.01.2024 , 48) № 10423467/32178897 від 23.01.2024 , 49) № 10423489/32178897 від 23.01.2024 , 50) № 10423499/32178897 від 23.01.2024 , 51) № 10423439/32178897 від 23.01.2024 , 52) № 10423448/32178897 від 23.01.2024 , 53) № 10423455/32178897 від 23.01.2024 , 54) № 10423470/32178897 від 23.01.2024 , 55) № 10423484/32178897 від 23.01.2024 , 56) № 10423491/32178897 від 23.01.2024 , 57) № 10423495/32178897 від 23.01.2024 , 58) № 10423496/32178897 від 23.01.2024 , 59) № 10423452/32178897 від 23.01.2024 , 60) № 10423485/32178897 від 23.01.2024 , 61) № 10423486/32178897 від 23.01.2024 , 62) № 10423493/32178897 від 23.01.2024 , 63) № 10423497/32178897 від 23.01.2024 , 64) № 10423466/32178897 від 23.01.2024 , 65) № 10423462/32178897 від 23.01.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: 1) податкова накладна № 46 від 04.12.2023 , сума ПДВ: 33384,48 грн., 2) податкова накладна № 158 від 11.12.2023 , сума ПДВ: 30138,96 грн., 3) податкова накладна № 276 від 18.12.2023 , сума ПДВ: 15126,54 грн., 4) податкова накладна № 298 від 18.12.2023 , сума ПДВ: 74973,06 грн., 5) податкова накладна № 351 від 20.12.2023 , сума ПДВ: 14619,06 грн., 6) податкова накладна № 364 від 21.12.2023 , сума ПДВ: 12332,34 грн., 7) податкова накладна № 365 від 21.12.2023 , сума ПДВ: 28380,12 грн., 8) податкова накладна № 367 від 21.12.2023 , сума ПДВ: 10002,48 грн., 9) податкова накладна № 368 від 21.12.2023 , сума ПДВ: 11680,62 грн., 10) податкова накладна № 420 від 28.12.2023 , сума ПДВ: 73426,68 грн., 11) податкова накладна № 423 від 22.12.2023 , сума ПДВ: 24383,34 грн., 12) податкова накладна № 424 від 22.12.2023 , сума ПДВ: 21843,90 грн., 13) податкова накладна № 19 від 17.01.2024 , сума ПДВ: 65077,98 грн., 14) податкова накладна № 20 від 17.01.2024 , сума ПДВ: 6794,22 грн., 15) податкова накладна № 21 від 15.01.2024 , сума ПДВ: 42811,5 грн., 16) податкова накладна № 22 від 15.01.2024 , сума ПДВ: 38364,84 грн., 17) податкова накладна № 23 від 15.01.2024 , сума ПДВ: 16731,6 грн., 18) податкова накладна № 35 від 05.12.2023 , сума ПДВ: 7702,74 грн., 19) податкова накладна № 37 від 13.01.2024 , сума ПДВ: 71106,36 грн. 20) податкова накладна № 50 від 15.01.2024 , сума ПДВ: 36302,7 грн., 21) податкова накладна № 55 від 05.12.2023 , сума ПДВ: 9201,24 грн., 22) податкова накладна № 93 від 16.01.2024 , сума ПДВ: 29667,00 грн., 23) податкова накладна № 156 від 11.12.2023 , сума ПДВ: 41366,34 грн., 24) податкова накладна № 24 від 16.01.2024 , сума ПДВ: 32588,70 грн., 25) податкова накладна № 39 від 15.01.2024 , сума ПДВ: 8540,1 грн., 26) податкова накладна № 48 від 15.01.2024 , сума ПДВ: 11946,42 грн., 27) податкова накладна № 54 від 15.01.2024 , сума ПДВ: 84943,26 грн., 28) податкова накладна № 60 від 15.01.2024 , сума ПДВ: 18130,98 грн., 29) податкова накладна № 82 від 16.01.2024 , сума ПДВ: 46508,10 грн., 30) податкова накладна № 90 від 16.01.2024 , сума ПДВ: 13695,36 грн., 31) податкова накладна № 91 від 16.01.2024 , сума ПДВ: 16358,76 грн., 32) податкова накладна № 94 від 16.01.2024 , сума ПДВ: 9942,24 грн., 33) податкова накладна № 95 від 16.01.2024 , сума ПДВ: 9973,74 грн., 34) податкова накладна № 114 від 17.01.2024 , сума ПДВ: 15485,16 грн., 35) податкова накладна № 159 від 11.12.2023 , сума ПДВ: 9228,18 грн., 36) податкова накладна № 205 від 13.12.2023 , сума ПДВ: 12074,64 грн., 37) податкова накладна № 350 від 20.12.2023 , сума ПДВ: 13721,82 грн., 38) податкова накладна № 13 від 04.12.2023 , сума ПДВ: 27318,90 грн., 39) податкова накладна № 15 від 04.12.2023 , сума ПДВ: 44425,74 грн., 40) податкова накладна № 50 від 05.12.2023 , сума ПДВ: 45335,94 грн., 41) податкова накладна № 86 від 06.12.2023 , сума ПДВ: 24761,70 грн., 42) податкова накладна № 106 від 07.12.2023 , сума ПДВ: 8821,20 грн., 43) податкова накладна № 148 від 11.12.2023 , сума ПДВ: 7931,16 грн., 44) податкова накладна № 171 від 08.12.2023 , сума ПДВ: 8236,80 грн., 45) податкова накладна № 247 від 14.12.2023 , сума ПДВ: 10563,36 грн., 46) податкова накладна № 249 від 14.12.2023 , сума ПДВ: 58445,58 грн., 47) податкова накладна № 260 від 15.12.2023 , сума ПДВ: 9500,82 грн., 48) податкова накладна № 339 від 20.12.2023 , сума ПДВ: 11534,16 грн., 49) податкова накладна № 356 від 21.12.2023 , сума ПДВ: 13779,36 грн., 50) податкова накладна № 441 від 28.12.2023 , сума ПДВ: 317691,60 грн., 51) податкова накладна № 109 від 07.12.2023 , сума ПДВ: 23631,48 грн., 52) податкова накладна № 160 від 12.12.2023 , сума ПДВ: 37252,56 грн., 53) податкова накладна № 206 від 13.12.2023 , сума ПДВ: 207500,40 грн., 54) податкова накладна № 302 від 19.12.2023 , сума ПДВ: 38228,82 грн., 55) податкова накладна № 355 від 21.12.2023 , сума ПДВ: 190248,36 грн., 56) податкова накладна № 427 від 22.12.2023 , сума ПДВ: 37036,38 грн., 57) податкова накладна № 445 від 28.12.2023 , сума ПДВ: 121909,56 грн., 58) податкова накладна № 446 від 28.12.2023 , сума ПДВ: 117333,54 грн., 59) податкова накладна № 246 від 14.12.2023 , сума ПДВ: 81994,74 грн., 60) податкова накладна № 412 від 22.12.2023 , сума ПДВ: 8174,04 грн., 61) податкова накладна № 426 від 25.12.2023 , сума ПДВ: 29260,08 грн., 62) податкова накладна № 436 від 27.12.2023 , сума ПДВ: 48254,52 грн., 63) податкова накладна № 443 від 28.12.2023 , сума ПДВ: 18090,18 грн., 64) податкова накладна № 251 від 15.12.2023 , сума ПДВ: 318238,14 грн., 65) податкова накладна № 252 від 15.12.2023 , сума ПДВ: 137737,50 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначалось, що в період з 04.12.2023 по 17.01.2024 ТОВ "ВІТОЛ" виписано 65 податкових накладних за операціями з продажу товарів ТОВ "ЕПІЦЕНТР К", ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1", ТОВ "РОЗЕТКА,УА", ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ", які направлено для реєстрації в ЄРПН. Згідно квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено з таких підстав: обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, позивач подав повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Вважає такі рішення протиправними, оскільки ТОВ "ВІТОЛ" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарської операції, якому комісією не надано належної оцінки. Крім того, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутні розрахункові показники критеріїв ризиковості здійснення операцій, не зазначено які конкретно документи необхідно надати комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не конкретизовано, які саме документи складено з порушенням законодавства і в чому ці порушення полягають. 
Відповідачі  поти задоволення позову заперечували, надали до суду першої інстанції відзив на позовну заяву, у якому зазначили, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні № 46 від 04.12.2023, № 158 від 11.12.2023 , № 276 від 18.12.2023 , № 298 від 18.12.2023 , № 351 від 20.12.2023 , № 364 від 21.12.2023 , № 365 від 21.12.2023 , № 367 від 21.12.2023 , № 368 від 21.12.2023 , № 420 від 28.12.2023 , № 423 від 22.12.2023 , № 424 від 22.12.2023 , № 19 від 17.01.2024 , № 20 від 17.01.2024 , № 21 від 15.01.2024 , № 22 від 15.01.2024 , № 23 від 15.01.2024 , № 35 від 05.12.2023 , № 37 від 13.01.2024 , № 50 від 15.01.2024 , № 55 від 05.12.2023 , № 93 від 16.01.2024 , № 156 від 11.12.2023 , № 24 від 16.01.2024 , № 39 від 15.01.2024 , № 48 від 15.01.2024 , № 54 від 15.01.2024 , № 60 від 15.01.2024 , № 82 від 16.01.2024 , № 90 від 16.01.2024 , № 91 від 16.01.2024 , № 94 від 16.01.2024 , № 95 від 16.01.2024 , № 114 від 17.01.2024 , № 159 від 11.12.2023 , № 205 від 13.12.2023 , № 350 від 20.12.2023 , № 13 від 04.12.2023 , № 15 від 04.12.2023 , № 50 від 05.12.2023 , № 86 від 06.12.2023 , № 106 від 07.12.2023 , № 148 від 11.12.2023 , № 171 від 08.12.2023 , № 247 від 14.12.2023 , № 249 від 14.12.2023 , № 260 від 15.12.2023 , № 339 від 20.12.2023 , № 356 від 21.12.2023 , № 441 від 28.12.2023 , № 109 від 07.12.2023 , № 160 від 12.12.2023 , № 206 від 13.12.2023 , № 302 від 19.12.2023 , № 355 від 21.12.2023 , № 427 від 22.12.2023 , № 445 від 28.12.2023 , № 446 від 28.12.2023 , № 246 від 14.12.2023 , № 412 від 22.12.2023 , № 426 від 25.12.2023 , № 436 від 27.12.2023 , № 443 від 28.12.2023 , № 251 від 15.12.2023 , № 252 від 15.12.2023. Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4205, 8504, 8508, 8310, 8204, 8206, 8529, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. За результатами розгляду пояснень та копій документів комісією прийнято рішення № 10423435/32178897 від 23.01.2024 , № 10423447/32178897 від 23.01.2024, № 10423459/32178897 від 23.01.2024, № 10423460/32178897 від 23.01.2024, № 10423469/32178897 від 23.01.2024, № 10423488/32178897 від 23.01.2024, № 10423490/32178897 від 23.01.2024, № 10423487/32178897 від 23.01.2024, № 10423481/32178897 від 23.01.2024, № 10423498/32178897 від 23.01.2024, № 10423483/32178897 від 23.01.2024, № 10423482/32178897 від 23.01.2024, № 10443326/32178897 від 25.01.2024, № 10443325/32178897 від 25.01.2024, № 10443320/32178897 від 25.01.2024, № 10443319/32178897 від 25.01.2024, № 10443318/32178897 від 25.01.2024, № 10443290/32178897 від 25.01.2024, № 10443316/32178897 від 25.01.2024, № 10443315/32178897 від 25.01.2024, № 10443289/32178897 від 25.01.2024, № 10443334/32178897 від 25.01.2024, № 10443292/32178897 від 25.01.2024, № 10443330/32178897 від 25.01.2024, № 10443313/32178897 від 25.01.2024, № 10443317/32178897 від 25.01.2024, № 10443314/32178897 від 25.01.2024, № 10443321/32178897 від 25.01.2024, № 10443329/32178897 від 25.01.2024, № 10443331/32178897 від 25.01.2024, № 10443335/32178897 від 25.01.2024, № 10443328/32178897 від 25.01.2024, № 10443333/32178897 від 25.01.2024, № 10443327/32178897 від 25.01.2024, № 10423449/32178897 від 23.01.2024, № 10423453/32178897 від 23.01.2024, № 10423468/32178897 від 23.01.2024, № 10423433/32178897 від 23.01.2024, № 10423434/32178897 від 23.01.2024, № 10423437/32178897 від 23.01.2024, № 10423438/32178897 від 23.01.2024, № 10423441/32178897 від 23.01.2024, № 10423450/32178897 від 23.01.2024, № 10423440/32178897 від 23.01.2024, № 10423454/32178897 від 23.01.2024, № 10423451/32178897 від 23.01.2024, № 10423461/32178897 від 23.01.2024, № 10423467/32178897 від 23.01.2024, № 10423489/32178897 від 23.01.2024, № 10423499/32178897 від 23.01.2024, № 10423439/32178897 від 23.01.2024, № 10423448/32178897 від 23.01.2024, № 10423455/32178897 від 23.01.2024, № 10423470/32178897 від 23.01.2024, № 10423484/32178897 від 23.01.2024, № 10423491/32178897 від 23.01.2024, № 10423495/32178897 від 23.01.2024, № 10423496/32178897 від 23.01.2024, № 10423452/32178897 від 23.01.2024, № 10423485/32178897 від 23.01.2024, № 10423486/32178897 від 23.01.2024, № 10423493/32178897 від 23.01.2024, № 10423497/32178897 від 23.01.2024, № 10423466/32178897 від 23.01.2024, № 10423462/32178897 від 23.01.2024  про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Зокрема, товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023, № ДН27 від 11.12.2023, № ХМ від 18.12.2023, № ДН31 від 18.12.2023, № 72 від 01.12.2023, № 102 від 27.12.2023, № 33 від 17.01.2023 не завірені підписом водіїв-експедиторів; експрес накладні № 20450837219418, № 20450837219418 не завірені підписами відправників; відсутні платіжні інструкції як підтвердження здійснення оплати за товар. Тому підстави для скасування оскаржуваних рішень відсутні.   

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Одеський окружний адміністративний суд рішенням від 20.09.2024 позов задовольнив.
Визнав протиправними та скасував рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10423435/32178897 від 23.01.2024 , № 10423447/32178897 від 23.01.2024, № 10423459/32178897 від 23.01.2024, № 10423460/32178897 від 23.01.2024, № 10423469/32178897 від 23.01.2024, № 10423488/32178897 від 23.01.2024, № 10423490/32178897 від 23.01.2024, № 10423487/32178897 від 23.01.2024, № 10423481/32178897 від 23.01.2024, № 10423498/32178897 від 23.01.2024, № 10423483/32178897 від 23.01.2024, № 10423482/32178897 від 23.01.2024, № 10443326/32178897 від 25.01.2024, № 10443325/32178897 від 25.01.2024, № 10443320/32178897 від 25.01.2024, № 10443319/32178897 від 25.01.2024, № 10443318/32178897 від 25.01.2024, № 10443290/32178897 від 25.01.2024, № 10443316/32178897 від 25.01.2024, № 10443315/32178897 від 25.01.2024, № 10443289/32178897 від 25.01.2024, № 10443334/32178897 від 25.01.2024, № 10443292/32178897 від 25.01.2024, № 10443330/32178897 від 25.01.2024, № 10443313/32178897 від 25.01.2024, № 10443317/32178897 від 25.01.2024, № 10443314/32178897 від 25.01.2024, № 10443321/32178897 від 25.01.2024, № 10443335/32178897 від 25.01.2024, № 10443328/32178897 від 25.01.2024, № 10443333/32178897 від 25.01.2024, № 10443327/32178897 від 25.01.2024, № 10423449/32178897 від 23.01.2024, № 10423453/32178897 від 23.01.2024, № 10423468/32178897 від 23.01.2024, № 10423433/32178897 від 23.01.2024, № 10423434/32178897 від 23.01.2024, № 10423437/32178897 від 23.01.2024, № 10423438/32178897 від 23.01.2024, № 10423441/32178897 від 23.01.2024, № 10423450/32178897 від 23.01.2024, № 10423440/32178897 від 23.01.2024, № 10423454/32178897 від 23.01.2024, № 10423451/32178897 від 23.01.2024, № 10423461/32178897 від 23.01.2024, № 10423467/32178897 від 23.01.2024, № 10423489/32178897 від 23.01.2024, № 10423499/32178897 від 23.01.2024, № 10423439/32178897 від 23.01.2024, № 10423448/32178897 від 23.01.2024, № 10423455/32178897 від 23.01.2024, № 10423470/32178897 від 23.01.2024, № 10423484/32178897 від 23.01.2024, № 10423491/32178897 від 23.01.2024, № 10423495/32178897 від 23.01.2024, № 10423496/32178897 від 23.01.2024, № 10423452/32178897 від 23.01.2024, № 10423485/32178897 від 23.01.2024, № 10423486/32178897 від 23.01.2024, № 10423493/32178897 від 23.01.2024, № 10423497/32178897 від 23.01.2024, № 10423466/32178897 від 23.01.2024 , № 10423462/32178897 від 23.01.2024  про відмову у реєстрації податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІТОЛ" № 46 від 04.12.2023 , № 158 від 11.12.2023 , № 276 від 18.12.2023 , № 298 від 18.12.2023 , № 351 від 20.12.2023 , № 364 від 21.12.2023 , № 365 від 21.12.2023 , № 367 від 21.12.2023 , № 368 від 21.12.2023 , № 420 від 28.12.2023 , № 423 від 22.12.2023 , № 424 від 22.12.2023 , № 19 від 17.01.2024 , № 20 від 17.01.2024 , № 21 від 15.01.2024 , № 22 від 15.01.2024 , № 23 від 15.01.2024 , № 35 від 05.12.2023 , № 37 від 13.01.2024 , № 50 від 15.01.2024 , № 55 від 05.12.2023 , № 93 від 16.01.2024 , № 156 від 11.12.2023 , № 24 від 16.01.2024 , № 39 від 15.01.2024 , № 48 від 15.01.2024 , № 54 від 15.01.2024 , № 60 від 15.01.2024 , № 82 від 16.01.2024 , № 90 від 16.01.2024 , № 91 від 16.01.2024 , № 94 від 16.01.2024 , № 95 від 16.01.2024 , № 114 від 17.01.2024 , № 159 від 11.12.2023 , № 205 від 13.12.2023 , № 350 від 20.12.2023 , № 13 від 04.12.2023 , № 15 від 04.12.2023 , № 50 від 05.12.2023 , № 86 від 06.12.2023 , № 106 від 07.12.2023 , № 148 від 11.12.2023 , № 171 від 08.12.2023 , № 247 від 14.12.2023 , № 249 від 14.12.2023 , № 260 від 15.12.2023 , № 339 від 20.12.2023 , № 356 від 21.12.2023 , № 441 від 28.12.2023 , № 109 від 07.12.2023 , № 160 від 12.12.2023 , № 206 від 13.12.2023 , № 302 від 19.12.2023 , № 355 від 21.12.2023 , № 427 від 22.12.2023 , № 445 від 28.12.2023 , № 446 від 28.12.2023 , № 246 від 14.12.2023 , № 412 від 22.12.2023 , № 426 від 25.12.2023 , № 436 від 27.12.2023 , № 443 від 28.12.2023 , № 251 від 15.12.2023 , № 252 від 15.12.2023  датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Стягнув з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ВІТОЛ"  судовий збір у сумі 15 7456 (сто п`ятдесят сім тисяч чотириста п`ятдесят шість) грн.    

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погоджуючись з даним рішенням суду першої інстанції представник Головного управління ДПС в Одеській області подав апеляційну скаргу.
В апеляційній скарзі вказує, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм процесуального та неправильним застосуванням норм матеріального права, неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, невідповідністю висновків суду обставинам справи, недоведеністю обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважав встановленими, у зв`язку з чим просить його скасувати та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.
Апелянт, мотивуючи власну правову позицію, акцентує на таких обставинах і причинах незаконності і необґрунтованості оскаржуваного судового рішення:
- суд першої інстанції проігнорував позицію Верховного Суду від 21.10.2019 у справі № 640/4480/Г9, в якій суд акцентував увагу саме на тому, що підставою для формування сум податкового кредиту з ПДВ, підставою для формування податкової накладної та, відповідно, підставою для реєстрації податкової накладної є реальне виконання господарських операцій, які є об`єктом оподаткування;
- суд першої інстанції не врахував, що станом на час зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних згідно інформаційної системи контролюючого органу відсутня подана таблиця даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4205, 8504, 8508, 8310, 8204, 8206, 8529, що відповідають проведеним операціям на які складені вищевказані податкові накладні. Отже, відомості щодо кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4205, 8504, 8508, 8310, 8204, 8206, 8529 є непідтвердженими;
- суд першої інстанції не взяв до уваги посилання Головного управління ДПС в Одеській області на те, що хибним є твердження позивача , що не визначення податковим органом у квитанції № 1 документів, які слід надати на розгляд комісії, суперечить визначеним вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації квитанції.;
- суд першої інстанції проігнорував, що          Товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023; № ДН27 від 11.12.2023; № ХМ від 18.12.2023; № ДН31 від 18.12.2023; № 72 від 01.12.2023; № 102 від 27.12.2023; № 33 від 17.01.2023 - не завірені підписом водіїв-експедиторів. Експрес накладні № 20450837219418; № 20450837219418 - не завірені підписами відправників.          Відсутні платіжні інструкції, як підтвердження здійснення оплати за товар;
- суд першої інстанції не врахував правові висновки Верховного суду, викладені у постановах від 14.05.2019 по справі №825/3990/14 та від 06.03.2018 по справі №804/5444/16, відповідно до яких аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку та відповідності їх дійсному економічному змісту.
- суд першої інстанції не взяв до уваги, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні задоволенню не підлягають;
- інші доводи апеляційної скарги відтворюють зміст відзиву до позову.
Обставини справи.

Суд першої інстанції встановив, що 28.01.2020 між ТОВ "ВІТОЛ" (Постачальник) та ТОВ "ЕПІЦЕНТР К" (Покупець) укладено договір поставки № 41АГ, відповідно до якого  Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві Товар у встановлені строки, а Покупець зобов`язується приймати такий Товар і сплачувати за нього на умовах даного Договору. Предметом поставки є визначений Товар з найменуванням, зазначеним у Специфікаціях та/або інших документах згідно умов договору, підписаних Постачальником та Покупцем (п.п.1.1, 1.2 договору).
Пунктами 2.1, 2.2 договору визначено, що поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах DDP (Інкотермс 2020) - Пункт поставки згідно Замовлення Покупця. Разом з Товаром Постачальник повинен передати Покупцю бухгалтерські документи (видаткова та товарно-транспортна накладна).
Право власності і ризик випадкового знищення або пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту поставки Постачальником обробленого Товару в пункт поставки відповідно до вимог Покупця, перевірено Покупцем та після підписання Сторонами видаткової накладної, що засвідчує отримання Товару Покупцем (п.2.4 договору).
Відповідно до п.4.1 договору поставка товару здійснюється на підставі попереднього письмового Замовлення Покупця.
За приписами п.8.1 договору ціни на Товар вказуються у Специфікації, яка є невід`ємною частиною Договору.
Згідно п.п.9.1, 9.2 договору оплата здійснюється у розмірі повної вартості реалізованого Товару шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника, вказаний у реквізитах Постачальника у Договорі. Оплата за поставлений Постачальником Товар здійснюється Покупцем після його реалізації споживачам, один раз на тиждень, але не пізніше шістдесяти календарних днів з дати припинення строку дії Договору та/або його розірвання.  
На виконання умов договору ТОВ "ВІТОЛ" поставило ТОВ "ЕПІЦЕНТР К" товар на загальну суму 33 384,48 грн., у тому числі ПДВ 5 564,08 грн. згідно видаткової накладної від 04.12.2023 № ДН10; на загальну суму 30 138,96 грн., у тому числі ПДВ 5 023,16 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 № ДН27; на загальну суму 15126,54 грн., у тому числі ПДВ 2521,09 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 р. № ХМ24; на загальну суму 74973,06 грн., у тому числі ПДВ 12495,51 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 р. № ДН31; на загальну суму 14619,06 грн., у тому числі ПДВ 2436,51 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 р. № ЛВ59; на загальну суму 12332,34 грн., у тому числі ПДВ 2055,39 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ЛВ63, на загальну суму 28380,12 грн., у тому числі ПДВ 4730,02 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ЛВ64; на загальну суму 10002,48 грн., у тому числі ПДВ 1667,08 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ЛВ66; на загальну суму 11680,62 грн., у тому числі ПДВ 1946,77 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ЛВ67; на загальну суму 73426,68 грн., у тому числі ПДВ 12237,78 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № ЛВ69; на загальну суму 24383,34 грн., у тому числі ПДВ 4063,89 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № ОД46; на загальну суму 21843,90 грн., у тому числі ПДВ 3640,65 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № ОД47; на загальну суму 65077,98 грн., у тому числі ПДВ 10846,33 грн. згідно видаткової накладної від 17.01.2024 р. № ОД2; на загальну суму 6794,22 грн., у тому числі ПДВ 1132,37 грн. згідно видаткової накладної від 17.01.2024 р. № ОД3; на загальну суму 42811,50 грн., у тому числі ПДВ 7135,25 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ОД4; на загальну суму 38364,84 грн., у тому числі ПДВ 6394,14 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ОД5; на загальну суму 16731,60 грн., у тому числі ПДВ 2788,60 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ОД6; на загальну суму 7702,74 грн., у тому числі ПДВ 1283,79 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № ДН6; на загальну суму 71106,36 грн., у тому числі ПДВ 11851,06 грн. згідно видаткової накладної від 13.01.2023 р. № ХМ3; на загальну суму 36302,70 грн., у тому числі ПДВ 6050,45 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ВН1; на загальну суму 9201,24 грн., у тому числі ПДВ 1533,54 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 № ДН15; на загальну суму 29667 грн., у тому числі ПДВ 4944,50 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ14; на загальну суму 41366,34 грн., у тому числі ПДВ 6894,39 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН25; на загальну суму 32588,70 грн., у тому числі ПДВ 6431,45 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ОД7; на загальну суму 8540,10 грн., у тому числі ПДВ згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ХМ4; на загальну суму 11946,42 грн., у тому числі ПДВ 1991,07 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ХМ6; на загальну суму 84943,26 грн., у тому числі ПДВ 14157,21 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ДН4; на загальну суму 18130,98 грн., у тому числі ПДВ 3021,83 грн. згідно видаткової накладної від 15.01.2024 р. № ЛВ4; на загальну суму 46508,10 грн., у тому числі ПДВ 7751,35 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ДН8; на загальну суму 13695,36 грн., у тому числі ПДВ 2282,56 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ11; на загальну суму 16358,76 грн., у тому числі ПДВ 2726,46 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ12; на загальну суму 9942,24 грн., у тому числі ПДВ 1657,04 грн. згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ15; на загальну суму 9973,74 грн., у тому числі ПДВ згідно видаткової накладної від 16.01.2024 р. № ЛВ16; на загальну суму 15485,16 грн., у тому числі ПДВ 2580,86 згідно видаткової накладної від 17.01.2024 № ЛВ18.
За фактом поставки товару позивач склав податкові накладні від 04.12.2023 № 46, від 11.12.2023 № 158, від 18.12.2023 р. № 276, від 18.12.2023 р. № 298, від 20.12.2023 р. № 351, від 21.12.2023 р. № 364, від 21.12.2023 р. № 365, від 21.12.2023 р. № 367, від 21.12.2023 р. № 368, від 28.12.2023 р. № 420, від 22.12.2023 р. № 423, від 22.12.2023 р. № 424, від 17.01.2024 р. № 19, від 17.01.2024 р. № 20, від 15.01.2024 р. № 21, від 15.01.2024 р. № 22, від 15.01.2024 р. № 23, від 05.12.2023 р. № 35, від 13.01.2024 р. № 37, від 15.01.2024 р. № 50, від 05.12.2023 р. № 55, від 16.01.2024 р. № 93, від 11.12.2023 р. № 156, від 16.01.2024 р. № 24, від 15.01.2024 р. № 39, від 15.01.2024 р. № 48, від 15.01.2024 р. № 54, від 15.01.2024 р. № 60, від 16.01.2024 р. № 82, від 16.01.2024 р. № 90, від 16.01.2024 р. № 91, від 16.01.2024 р. № 94, від 16.01.2024 р. № 95, від 17.01.2024 № 114, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.12.2023 № 9331472247, від 13.12.2023 № 9339107814, від 20.12.2023 № 9346617335, від 20.12.2023 № 9346612024, від 22.12.2023 № 9349290953, від 26.12.2023 № 9352651180, від 26.12.2023 № 9352640272, від 26.12.2023 № 9352656887, від 26.12.2023 № 9352645855, від 05.01.2024 № 9362499881, від 26.12.2023 № 9352645887, від 26.12.2023 № 9352571776, від 19.01.2024 № 9004846005, від 19.01.2024 № 9004849778, від 17.01.2023 № 9003569736, від 17.01.2024 № 9003566528, від 17.01.2024 № 9003568322, від 08.12.2023 № 9333376806, від 17.01.2024 № 9003572348, від 17.01.2024 № 9003571084, від 08.12.2023 № 9333313210, від 19.01.2024 № 9004852856, від 13.12.2023 № 9339115139, від 19.01.2024 № 9004841148, від 17.01.2024 № 9003568621, від 17.01.2024 № 9003571910, від 17.01.2024 № 9003566714, від 17.01.2024 № 9003566365, від 19.01.2024 № 9004846159, від 19.01.2024 № 9004841291, від 19.01.2024 № 9004860602, від 19.01.2024 № 9004863472, від 19.01.2024 р. № 9004839054, від 19.01.2024 р. № 9004841269 вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 8310, 8508, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 4.6726%, "P" = 4225.07; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 122124.25; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 149170.47; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 152124.97; "D" = 4.0940%, "Pпоточ" = 227498.5; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268037.66; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268674.92; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268674.92; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 249697.98; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 249523.95; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 249707.71; "D" = 3.9800%, "Pпоточ" = 57936.91; "D" = 3.9800%, "Pпоточ" = 57936.91; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 23106.23; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 34262.55; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 34262.55; "D" = 4.6742%, "Pпоточ" = 62685.9; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 33551.97; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 22859.62; "D" = 4.6728%, "P" = 54078.77; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 47722; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 133795.06; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 44910.81; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 38474.08; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 34262.55; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 20935.08; "D" = 3.9921%, "Pпоточ" = 38474.08; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 42957.74; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 44910.81; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 48314; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 42957.74; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 47722; "D" = 3.9799%, "Pпоточ" = 48314. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
18.01.2024, 23.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 11, № 16, № 17 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020, договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023, договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022, № ОМГ-7 від 15.10.2022, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021, сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021, лист-роз`яснення № 32 від 10.03.2021, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020, акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023, довіреності № 01/06НП від 01.06.2023, № 1/23 від 02.01.2023, оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021, від 25.10.2023, штатний розпис від 31.08.2023, робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022, виписки по банківським рахункам за період з 01.12.2023 по 28.12.2023, з 01.12.2023 по 28.12.2023 з 01.01.2024 по 31.01.2024, з 01.01.2024 по 31.01.2024, договір поставки № 41АГ від 28.01.2020, видаткові накладні № ДН10 від 04.12.2023, № ДН27 від 11.12.2023, № ХМ24 від 18.12.2023, № ДН31 від 18.12.2023, № ЛВ59 від 20.12.2023, № ЛВ63 від 21.12.2023, № ЛВ64 від 21.12.2023, № ЛВ66 від 21.12.2023,  № ЛВ67 від 21.12.2023, № ЛВ69 від 28.12.2023,  № ОД46 від 22.12.2023, № ОД47 від 22.12.2023, № ОД2 від 17.01.2024, № ОД3 від 17.01.2024, № ОД4 від 15.01.2024, № ОД5 від 15.01.2024, № ОД6 від 15.01.2024, № ДН6 від 05.12.2023, № ХМ3 від 13.01.2024, № ВН1 від 15.01.2024, № ДН15 від 05.12.2023, № ЛВ14 від 16.01.2024, № ДН25 від 11.12.2023, № ОД7 від 16.01.2024. № ХМ4 від 15.01.2024, № ХМ6 від 15.01.2024, № ДН4 від 15.01.2024, № ЛВ4 від 15.01.2024, № ДН8 від 16.01.2024, № ЛВ11 від 16.01.2024, № ЛВ12 від 16.01.2024, № ЛВ15 від 16.01.2024, № ЛВ16 від 16.01.2024, № ЛВ18 від 17.01.2024, товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023 № ДН27 від 11.12.2023, № ХМ24 від 18.12.2023, № ДН31 від 18.12.2023, № ЛВ59 від 20.12.2023, № ЛВ63 від 21.12.2023, № ЛВ64 від 21.12.2023, № ЛВ66 від 21.12.2023, № ЛВ67 від 21.12.2023, № ЛВ69 від 28.12.2023, № ОД46 від 22.12.2023, № ОД47 від 22.12.2023, № ОД2 від 17.01.2024. № ОД3 від 17.01.2024, № ОД4 від 15.01.2024, № ОД5 від 15.01.2024, № ОД6 від 15.01.2024, № ДН6 від 05.12.2023, № ХМ3 від 13.01.2024, № ВН1 від 15.01.2024, № ДН15 від 05.12.2023, № ЛВ14 від 16.01.2024, № ДН25 від 11.12.2023, № ОД7 від 16.01.2024, № ХМ4 від 15.01.2024, № ХМ6 від 15.01.2024, № ДН4 від 15.01.2024, ЛВ4 від 15.01.2024, № ДН8 від 16.01.2024, № ЛВ11 від 16.01.2024, № ЛВ12 від 16.01.2024, № ЛВ15 від 16.01.2024, № ЛВ16 від 16.01.2024, № ЛВ18 від 17.01.2024, договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023, № БУ2-021023 від 02.10.2023, рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, акти приймання-передачі товару від 16.08.2023, від 02.10.2023, податкові накладні № 1022 від 16.08.2023, податкова накладна № 502 від 02.10.2023, договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023, № 102-271222 від 27.12.2022, № 267-050723 від 05.07.2023, № 16-2107 від 21.07.2022, товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023, № 70 від 27.12.2022, № 60 від 05.07.2023, № 5 від 21.07.2022, акти приймання-передачі товару від 17.01.2023, від 27.12.2022, від 05.07.2023, від 21.07.2022, податкові накладні № 70 від 17.01.2023, № 15 від 27.12.2022, № 1 від 05.07.2023, № 4 від 21.07.2022, договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023, № 3-010623 від 01.06.2023, № 4-010823 від 01.08.2023, рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 01.06.2023, від 01.08.2023, договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023, № 110-1812 від 18.12.2023, товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023, № 24 від 18.12.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 18.12.2023, податкові накладні № 4 від 01.12.2023, № 12 від 18.12.2023
Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2024 № 10423435/32178897, № 10423447/32178897, № 10423459/32178897, № 10423460/32178897, № 10423469/32178897, № 10423488/32178897, № 10423490/32178897, № 10423487/32178897, № 10423481/32178897, № 10423498/32178897, № 10423483/32178897, № 10423482/32178897, від 25.01.2024 р. № 10443326/32178897, № 10443325/32178897, № 10443320/32178897, № 10443319/32178897, № 10443318/32178897, № 10443290/32178897, № 10443316/32178897, № 10443315/32178897, № 10443289/32178897, № 10443334/32178897, № 10443292/32178897, № 10443330/32178897, № 10443313/32178897, № 10443317/32178897, № 10443314/32178897, № 10443321/32178897, № 10443329/32178897, № 10443331/32178897, № 10443335/32178897, № 10443328/32178897, № 10443333/32178897, № 10443327/32178897 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 04.12.2023 № 46, від 11.12.2023 № 158, від 18.12.2023 № 276, від 18.12.2023 № 298, від 20.12.2023 № 351, від 21.12.2023 № 364, від 21.12.2023 № 365, від 21.12.2023 № 367, від 21.12.2023 № 368, від 28.12.2023 № 420, від 22.12.2023 № 423, від 22.12.2023 № 424, від 17.01.2024 № 19, від 17.01.2024 № 20, від 15.01.2024 № 21, від 15.01.2024 № 22, від 15.01.2024 № 23, від 05.12.2023 № 35, від 13.01.2024 № 37, від 15.01.2024 № 50, від 05.12.2023 № 55, від 16.01.2024 № 93, від 11.12.2023 № 156, від 16.01.2024 № 24, від 15.01.2024 № 39, від 15.01.2024 № 48, від 15.01.2024 № 54, від 15.01.2024 № 60, від 16.01.2024 № 82, від 16.01.2024 № 90, від 16.01.2024 № 91, від 16.01.2024 № 94, від 16.01.2024 № 95, від 17.01.2024 № 114 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.
Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 05.02.2024 р. № 6730/32178897/2, № 6813/32178897/2, № 6812/32178897/2, № 6811/32178897/2, № 6748/32178897/2, № 6733/32178897/2, № 6732/32178897/2, № 6744/32178897/2, № 6747/32178897/2, № 6731/32178897/2, № 6745/32178897/2, № 6746/32178897/2, № 6833/32178897/2, № 6834/32178897/2, № 6835/32178897/2, № 6836/32178897/2, № 6753/32178897/2, № 6819/32178897/2, № 6754/32178897/2, № 6755/32178897/2, № 6810/32178897/2, № 6831/32178897/2, № 6820/32178897/2, № 6767/32178897/2, № 6791/32178897/2, № 6789/32178897/2, № 6790/32178897/2, № 6788/32178897/2, № 6759/32178897/2, № 6758/32178897/2, № 6756/32178897/2, № 6760/32178897/2, № 6757/32178897/2, № 6792/32178897/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.  
27.01.2020 між ТОВ "ВІТОЛ" (Постачальник) та ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1" (Покупець) укладено договір поставки № 5714/АГ, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві Товар у встановлені строки, а Покупець зобов`язується приймати такий Товар і сплачувати за нього на умовах даного Договору. Предметом поставки є визначений Товар з найменуванням, зазначеним у Специфікаціях та/або інших документах згідно умов договору, підписаних Постачальником та Покупцем (п.п.1.1, 1.2 договору).
Пунктами 2.1, 2.2 договору визначено, що поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах DDP (Інкотермс 2020) - Пункт поставки згідно Замовлення Покупця. Разом з Товаром Постачальник повинен передати Покупцю бухгалтерські документи (видаткова та товарно-транспортна накладна).
Право власності і ризик випадкового знищення або пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту поставки Постачальником обробленого Товару в пункт поставки відповідно до вимог Покупця, перевірено Покупцем та після підписання Сторонами видаткової накладної, що засвідчує отримання Товару Покупцем (п.2.4 договору).
Відповідно до п.4.1 договору поставка товару здійснюється на підставі попереднього письмового Замовлення Покупця.
За приписами п.8.1 договору ціни на Товар вказуються у Специфікації, яка є невід`ємною частиною Договору.
Згідно п.п.9.1, 9.2 договору оплата здійснюється у розмірі повної вартості реалізованого Товару шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника, вказаний у реквізитах Постачальника у Договорі. Оплата за поставлений Постачальником Товар здійснюється Покупцем після його реалізації споживачам, один раз на тиждень, але не пізніше шістдесяти календарних днів з дати припинення строку дії Договору та/або його розірвання.  
Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору). 
Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.
На виконання умов договору ТОВ "ВІТОЛ" поставило ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1" товар на загальну 9 228,18 грн., у тому числі ПДВ 1 538,03 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 № ДН28, на загальну суму 12 074,64 грн., у тому числі ПДВ 2 012,44 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2923 № ДН29, на загальну суму 13 721,82 грн., у тому числі ПДВ 2 286,97 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 № ДН43.
За фактом поставки товару позивач склав податкові накладні  від 11.12.2023 № 159, від 13.12.2023 № 205, від 20.12.2023 № 350, які направив контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2023 № 9339066359, від 15.12.2023 № 9343204542, від 22.12.2023 № 9349278413 вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 8310, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 135550.99; D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 139487.78; D" = 4.0940%, "Pпоточ" = 236037.29. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
19.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 16 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020, договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023, договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022, № ОМГ-7 від 15.10.2022, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021, сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021, лист-роз`яснення № 32 від 10.03.2021, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020, акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023, довіреності № 01/06НП від 01.06.2023, № 1/23 від 02.01.2023, оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021, від 25.10.2023, штатний розпис від 31.08.2023, робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022, виписки по банківським рахункам за період з 01.12.2023 по 28.12.2023, з 01.12.2023 по 28.12.2023 з 01.01.2024 по 31.01.2024, з 01.01.2024 по 31.01.2024, договір поставки № 5714/АГ від 27.01.2020, видаткові накладні № ДН28 від 11.12.2023, № ДН29 від 13.12.2023, № ДН43 від 20.12.2023, товарно-транспортні накладні № ДН28 від 11.12.2023, № ДН29 від 13.12.2023, № ДН43 від 20.12.2023, договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 з ТОВ "ОВІ_ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023, № БУ2-021023 від 02.10.2023, рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, акти приймання-передачі товару від 16.08.2023, від 02.10.2023, податкові накладні № 1022 від 16.08.2023, № 502 від 02.10.2023, договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023, № 102-271222 від 27.12.2022, № 267-050723 від 05.07.2023, № 16-2107 від 21.07.2022, товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023, № 70 від 27.12.2022, № 60 від 05.07.2023, № 5 від 21.07.2022, акти приймання-передачі товару від 17.01.2023, від 27.12.2022, від 05.07.2023, від 21.07.2022, податкові накладні № 70 від 17.01.2023, № 15 від 27.12.2022, № 1 від 05.07.2023, № 4 від 21.07.2022, договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023, № 3-010623 від 01.06.2023, № 4-010823 від 01.08.2023, рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 01.06.2023, від 01.08.2023, договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023, № 110-1812 від 18.12.2023, товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023, № 24 від 18.12.2023, акти  приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 18.12.2023, податкові накладні № 4 від 01.12.2023, № 12 від 18.12.2023 
Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2024 № 10423453/32178897, № 10423468/32178897, № 10423433/32178897 відмовлено у реєстрації податкових накладних  від 11.12.2023 № 159, від 13.12.2023 № 205, від 20.12.2023 № 350 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.
Позивач вказані рішення оскаржив до ДПС України, рішеннями якої від 05.02.2024 № 6761/32178897/2, № 6807/32178897/2, № 6782/32178897/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.  
14.01.2020 між ТОВ "ВІТОЛ" (Постачальник) та ТОВ "РОЗЕТКА.УА" (Покупець) укладено договір поставки № 2020/023, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у встановлений строк у власність Покупця готову продукцію, аксесуари і запасні частини, а Покупець зобов`язується прийняти Товар в асортименті, кількості та за ціною, узгодженою Сторонами і сплатити за нього певну грошову суму. Замовлення та видаткові накладні, що видаються Постачальником, крім беззаперечного доказу одержання Товару Покупцем, мають силу специфікацій в розумінні статті 266 Господарського кодексу України (п.1.1, 1.2 договору).
Пунктом 3.1 договору визначено, що поставка Товару здійснюється окремими партіями, асортимент, кількість Товару погоджується сторонами шляхом направлення Покупцем Замовлення.
Відповідно до 4.4 договору право власності на Товар і ризик його випадкового знищення або пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця в момент фактичної передачі Товару Покупцю, що підтверджується підписами обох Сторін на видатковій накладній.
Згідно п.5.3 договору Покупець оплачує Товар, який постачається згідно даного Договору, шляхом перерахування на рахунок Постачальника грошових коштів у національній валюті України (гривні), при цьому Сторони погодили, що оплата здійснюється один раз на 14 (чотирнадцять) календарних днів за реалізований Покупцем Товар, або за окремим письмовим погодженням з Постачальником.
На виконання умов договору ТОВ "ВІТОЛ" поставило ТОВ "РОЗЕТКА.УА" товар на загальну суму 27 318,90 грн., у тому числі ПДВ 4 553,15 грн. згідно видаткової накладної від 04.12.2023 № КВ2; на загальну суму 44 425,74 грн., у тому числі ПДВ 7 404,29 грн. згідно видаткової накладної від 04.12.2023 № КВ4; на загальну суму 45 335,94 грн., у тому числі ПДВ 7 555,99 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 № КВ14; на загальну суму 24761,70 грн., у тому числі ПДВ 4126,95 грн. згідно видаткової накладної від 06.12.2023  № КВ31; на загальну суму 8821,20 грн., у тому числі ПДВ 1470,20 грн. згідно видаткової накладної від 07.12.2023 р. № КВ43; на загальну суму 7931,16 грн., у тому числі ПДВ1321,36 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № КВ58; на загальну суму 8236,80 грн., у тому числі ПДВ 1372,80 грн. згідно видаткової накладної від 08.12.2023 № КВ47; на загальну суму 10563,36 грн., у тому числі ПДВ 1760,56 грн. згідно видаткової накладної від 14.12.2023 № КВ87; на загальну суму 58445,58 грн., у тому числі ПДВ 9740,93 грн. згідно видаткової накладної від 14.12.2023  № КВ89; на загальну суму 9500,82 грн., у тому числі ПДВ 1583,47 грн. згідно видаткової накладної від 15.12.2023 р. № КВ91; на загальну суму 11534,16 грн., у тому числі ПДВ 1922,36 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 № КВ119; на загальну суму 13779,36 грн., у тому числі ПДВ 2296,56 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023  № КВ129; на загальну суму 317691,60 грн., у тому числі ПДВ 52948,60 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023  № КВ152; на загальну суму 23631,48 грн., у тому числі ПДВ 3938,58 грн. згідно видаткової накладної від 07.12.2023 р. № КВ42; на загальну суму 37252,56 грн., у тому числі ПДВ 6208,75 грн. згідно видаткової накладної від 12.12.2023 р. № КВ61; на загальну суму 207500,40 грн., у тому числі ПДВ 34583,40 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2023 № КВ84; на загальну суму 38228,82 грн., у тому числі ПДВ 6371,47 грн. згідно видаткової накладної від 19.12.2023 р. № КВ104; на загальну суму 190248,36 грн., у тому числі ПДВ 31708,06 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № КВ128; на загальну суму 37036,38 грн., у тому числі ПДВ 6172,73 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023  № КВ140; на загальну суму 121909,56 грн., у тому числі ПДВ 20318,26 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № КВ156; на загальну суму 117333,54 грн., у тому числі ПДВ 19555,59 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023  № КВ157; на загальну суму 81994,74 грн., у тому числі ПДВ 13665,79 грн. згідно видаткової накладної від 14.12.2023  № КВ86; на загальну суму 8174,04 грн., у тому числі ПДВ 1362,34 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023  № КВ135; на загальну суму 29260,08 грн., у тому числі ПДВ 4876,68 грн. згідно видаткової накладної від 25.12.2023 р. № КВ139; на загальну суму 48254,52 грн., у тому числі ПДВ 8042,42 грн. згідно видаткової накладної від 27.12.2023 р. № КВ147; на загальну суму 18090,18 грн., у тому числі ПДВ 3015,03 грн. згідно видаткової накладної від 28.12.2023 р. № КВ154.
За фактом поставки товару позивач  склав податкові накладні від 04.12.2023 № 13, від 04.12.2023 № 15, від 05.12.2023 № 50, від 06.12.2023 № 86, від 07.12.2023 № 106, від 11.12.2023 № 148, від 08.12.2023 № 171, від 14.12.2023 № 247, від 14.12.2023 № 249, від 15.12.2023 № 260, від 20.12.2023 № 339, від 21.12.2023 № 356, від 28.12.2023 № 441, від 07.12.2023 № 109, від 12.12.2023. № 160, від 13.12.2023 № 206, від 19.12.2023 № 302, від 21.12.2023 № 355, від 22.12.2023 № 427, від 28.12.2023 № 445, від 28.12.2023 № 446, від 14.12.2023 № 246, від 22.12.2023 № 412, від 25.12.2023 № 426, від 27.12.2023 № 436, від 28.12.2023 № 443, які направив контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.12.2023 № 9331473856, від 07.12.2023 № 9331473790, від 08.12.2023 № 933332823, від 08.12.2023 № 9333357162, від 13.12.2023 № 9338203976, від 13.12.2023 № 9339099050, від 12.12.2023 № 9337245428, від 15.12.2023 № 9343200538, від 15.12.2023 № 9343202742, від 20.12.2023 № 9346614487, від 22.12.2023 № 9349277310, від 26.12.2023 № 9352558621, від 05.01.2024 № 9362615730, від 12.12.2023 № 9337219752, від 13.12.2023 № 9339098861, від 15.12.2023 № 9343151169, від 22.12.2023 № 9349274527, від 26.12.2023 № 9352645336, від 25.12.2023 № 9352624914, від 05.01.2024 № 9362499727, від 05.01.2024 № 9362499886, від 15.12.2023 № 9343186155, від 26.12.2023 № 9352613877, від 26.12.2023 № 9352635900, від 02.01.2024 № 9358815521, від 05.01.2024 № 9362499866 вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 9017, 8508, 8202, 8310, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 4.6726%, "P" = 37025.75; D" = 4.6726%, "P" = 0; "D" = 4.6742%, "P" = 62685.9; "D" = 4.6743%, "P" = 108457.68; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 122124.25; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 135550.99; "D" = 4.2992%, "Pпоточ" = 115411.39; "D" = 4.1306%, "P" = 139487.78; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 138923.2; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 160226.99; "D" = 4.0940%, "Pпоточ" = 235930.65; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268674.92; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 4.2992%, "Pпоточ" = 114572.59; "D" = 4.2616%, "Pпоточ" = 131190.08; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 146479.11; "D" = 4.0940%, "Pпоточ" = 225334.57; "D" = 4.043%, "Pпоточ" = 249523.95; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 268674.92; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 139487.78; "D" = 4.0943%, "Pпоточ" = 249697.96; "D" = 4.09433%, "Pпоточ" = 266635.27; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
18.01.2024, 19.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 12, № 13, № 14 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020, договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023, договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022, № ОМГ-7 від 15.10.2022, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021, сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021, лист-роз`яснення № 32 від 10.03.2021, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020, акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023, довіреності № 01/06НП від 01.06.2023, № 1/23 від 02.01.2023, оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021, від 25.10.2023, штатний розпис від 31.08.2023, робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022, виписки по банківським рахункам за період з 01.12.2023 по 28.12.2023, з 01.12.2023 по 28.12.2023 з 01.01.2024 по 31.01.2024, з 01.01.2024 по 31.01.2024, договір поставки № 2020/02 від 14.01.2020, видаткові накладні № КВ2 від 04.12.2023, № КВ4 від 04.12.2023, № КВ14 від 05.12.2023, № КВ31 від 06.12.2023, № КВ43 від 07.12.2023, № КВ58 від 11.12.2023, № КВ47 від 08.12.2023, № КВ87 від 14.12.2023, № КВ89 від 14.12.2023, № КВ91 від 15.12.2023, № КВ119 від 20.12.2023, № КВ129 від 21.12.2023, № КВ152 від 28.12.2023, № КВ42 від 07.12.2023, № КВ61 від 12.12.2023, № КВ84 від 13.12.2023, № КВ104 від 19.12.2023, № КВ128 від 21.12.2023, № КВ140 від 22.12.2023, № КВ156 від 28.12.2023, № КВ157 від 28.12.2023, № КВ86 від 14.12.2023, № КВ135 від 22.12.2023, № КВ139 від 25.12.2023, № КВ147 від 27.12.2023, № КВ154 від 28.12.2023, товарно-транспортні накладні № КВ2 від 04.12.2023, № КВ4 від 04.12.2023, № КВ14 від 05.12.2023, № КВ31 від 06.12.2023, № КВ43 від 07.12.2023, № КВ58 від 11.12.2023, № КВ47 від 08.12.2023, № КВ87 від 14.12.2023, № КВ89 від 14.12.2023, № КВ91 від 15.12.2023, № КВ119 від 20.12.2023, № КВ129 від 21.12.2023, № КВ152 від 28.12.2023, № КВ42 від 07.12.2023. № КВ61 від 12.12.2023, № КВ84 від 13.12.2023, № КВ104 від 19.12.2023. № КВ128 від 21.12.2023, № КВ140 від 22.12.2023, № КВ156 від 28.12.2023, № КВ157 від 28.12.2023, КВ86 від 14.12.2023, № КВ135 від 22.12.2023, № КВ139 від 25.12.2023, № КВ147 від 27.12.2023, № КВ154 від 28.12.2023, договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 з ТОВ "ОВІ_ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023, № БУ2-021023 від 02.10.2023, рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, акти приймання-передачі товару від 16.08.2023, від 02.10.2023, податкові накладні № 1022 від 16.08.2023, № 502 від 02.10.2023, договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023, № 102-271222 від 27.12.2022, № 267-050723 від 05.07.2023, № 16-2107 від 21.07.2022, товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023, № 70 від 27.12.2022, № 60 від 05.07.2023, № 5 від 21.07.2022, акти приймання-передачі товару від 17.01.2023, від 27.12.2022, від 05.07.2023, від 21.07.2022, податкові накладні № 70 від 17.01.2023, № 15 від 27.12.2022, № 1 від 05.07.2023, № 4 від 21.07.2022, договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023, № 3-010623 від 01.06.2023, № 4-010823 від 01.08.2023, рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 01.06.2023, від 01.08.2023, договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023, № 110-1812 від 18.12.2023, товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023, № 24 від 18.12.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 18.12.2023, податкові накладні № 4 від 01.12.2023, № 12 від 18.12.2023
Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2024 № 10423433/32178897, № 10423434/32178897, № 10423437/32178897, № 10423438/32178897, № 10423441/32178897, № 10423450/32178897, № 10423440/32178897, № 10423454/32178897, № 10423451/32178897, № 10423461/32178897, № 10423467/32178897, № 10423489/32178897, № 10423499/32178897, № 10423439/32178897, № 10423448/32178897, № 10423455/32178897, № 10423470/32178897, № 10423484/32178897, № 10423491/32178897, 10423495/32178897, № 10423496/32178897, № 10423452/32178897, № 10423485/32178897, № 10423486/32178897, № 10423493/32178897, № 10423497/32178897 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 04.12.2023 № 13, від 04.12.2023 № 15, від 05.12.2023 № 50, від 06.12.2023 № 86, від 07.12.2023 № 106, від 11.12.2023 № 148, від 08.12.2023 № 171, від 14.12.2023 № 247, від 14.12.2023 № 249, від 15.12.2023 № 260, від 20.12.2023 № 339, від 21.12.2023 № 356, від 28.12.2023 № 441, від 07.12.2023 № 109, від 12.12.2023. № 160, від 13.12.2023 № 206, від 19.12.2023 № 302, від 21.12.2023 № 355, від 22.12.2023 № 427, від 28.12.2023 № 445, від 28.12.2023 № 446, від 14.12.2023 № 246, від 22.12.2023 № 412, від 25.12.2023 № 426, від 27.12.2023 № 436, від 28.12.2023 № 443 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.
Позивач вказані рішення оскаржив до ДПС України, рішеннями якої від 05.02.2024 № 6804/32178897/2, № 6805/32178897/2, № 6818/32178897/2, № 6778/32178897/2, № 6762/32178897/2, № 6787/32178897/2, № 6777/32178897/2, № 6844/32178897/2, № 6786/32178897/2, № 6729/32178897/2, № 6785/32178897/2, № 6784/32178897/2, № 6783/32178897/2, від 14.02.2024 № 8673/32178897/2, № 8670/32178897/2, № 8583/32178897/2, № 8675/32178897/2, № 8581/32178897/2, № 8582/32178897/2, № 8647/32178897/2, № 8654/32178897/2, № 8682/32178897/2, № 8634/32178897/2, № 8661/32178897/2, № 8683/32178897/2, № 8646/32178897/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.  
22.09.2022 між ТОВ "ВІТОЛ" (Постачальник) та ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" (Покупець) укладено договір поставки № 67, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти і оплатити Товар, на умова, визначених цим Договором. Найменування (асортимент) Товару, його кількість, ціна та загальна вартість Товару, строки поставки узгоджуються Сторонами окремо. Підставою для бухгалтерського обліку господарської операції з поставки товару є первинний документ – видаткова накладна. Сторони домовилися, що первинний документ підтверджує здійснення господарської операції (п.1.1, 1.2 договору).
Пунктом 2.1 договору визначено, що поставка Товару здійснюється на підставі заявки Покупця (в рамках Специфікації), в якій повинно бути вказано: асортимент замовленого Покупцем Товару, його кількість та необхідний термін поставки.
Відповідно до п.п.4.1, 4.2 договору обов`язок Постачальника по передачі Товару вважається виконаним в момент передачі Товару Покупцю, який вважається датою накладної. Право власності на Товар, а також ризик випадкової загибелі або пошкодження Товару, переходить до Покупця з моменту одержання товару, що підтверджується підписами на видатковій накладній.
Згідно п.п.7.1, 7.3, 7.4 договору ціна Товару визначається згідно Специфікації (видаткової накладної) Постачальника. Загальна вартість Товару вказується в  видаткових накладних Постачальником. Покупець зобов`язаний оплачувати реалізований ним товар щотижня. Оплата товару здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, зазначений у розділі 12 даного Договору.
На виконання умов договору ТОВ "ВІТОЛ" поставило ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ" товар на загальну суму 318 238,14 грн., у тому числі ПДВ 63 039,69 грн. згідно видаткової накладної від 15.12.2023 № ОД32; на загальну суму 137 737,50 грн., у тому числі ПДВ 22 956,25 грн. згідно видаткової накладної від 15.12.2023 № ОД33.
За фактом поставки товару позивач склав податкові накладні від 15.12.2023. № 251, від 15.12.2023 № 252, які направив контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.11.2024 № 9362499866, від 20.12.2023 № 9347158454 вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 8310, 8508 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.9909%, "Pпоточ" = 0; D" = 4.1306%, "Pпоточ" = 164204.4. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
19.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 15 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020, договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023, договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022, № ОМГ-7 від 15.10.2022, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021, сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021, лист-роз`яснення № 32 від 10.03.2021, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020, акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023, довіреності № 01/06НП від 01.06.2023., № 1/23 від 02.01.2023, оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021, від 25.10.2023, штатний розпис від 31.08.2023, робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022, виписки по банківським рахункам за період з 01.12.2023 по 28.12.2023, з 01.12.2023 по 28.12.2023 з 01.01.2024 по 31.01.2024, з 01.01.2024 по 31.01.2024, договір поставки № 67 від 22.09.2022, видаткові накладні № ОД32 від 15.12.2023, № ОД33 від 15.12.2023, товарно-транспортні накладні № ОД32 від 15.12.2023, № ОД33 від 15.12.2023, договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 з ТОВ "ОВІ_ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023  , № БУ2-021023 від 02.10.2023, рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, акти приймання-передачі товару від 16.08.2023, від 02.10.2023, податкові накладні № 1022 від 16.08.2023  , № 502 від 02.10.2023, договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021   з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022  , № 267 від 05.07.2023  , № 16 від 21.07.2022  , документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023, № 102-271222 від 27.12.2022, № 267-050723 від 05.07.2023, № 16-2107 від 21.07.2022, товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022  , № 267 від 05.07.2023  , № 16 від 21.07.2022, рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023  , № 70 від 27.12.2022  , № 60 від 05.07.2023, № 5 від 21.07.2022, акти приймання-передачі товару від 17.01.2023  , від 27.12.2022  , від 05.07.2023, від 21.07.2022  податкові накладні № 70 від 17.01.2023  , № 15 від 27.12.2022, № 1 від 05.07.2023, № 4 від 21.07.2022, договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023   з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023  , № 3 від 01.06.2023  , № 4 від 01.08.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023  , № 3-010623 від 01.06.2023  , № 4-010823 від 01.08.2023  , рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023  , № 3 від 01.06.2023  , № 4 від 01.08.2023  , акти приймання-передачі товару від 01.12.2023  , від 01.06.2023  , від 01.08.2023  , договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021   з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023  , № 110 від 18.12.2023  , документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023, № 110-1812 від 18.12.2023  , товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023 , № 24 від 18.12.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 18.12.2023, податкові накладні № 4 від 01.12.2023, № 12 від 18.12.2023.
Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2024 № 10423466/32178897, № 10423462/32178897 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 15.12.2023 № 251, від 15.12.2023 № 252 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.
Позивач вказані рішення оскаржив до ДПС України, рішеннями якої від 05.02.2024 № 67344/32178897/2, № 6817/32178897/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.  
Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.
Вказані обставини сторонами не заперечуються, а отже є встановленими.

Висновок суду першої інстанції.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом не зазначено які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, отже комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.
Задовольняючи позовну вимогу ТОВ "ВІТОЛ" в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції виходив із того, що законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.
Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Джерела права й акти їх застосування та оцінка суду.

За змістом частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
За правилами пункту 61.1 статті 61 ПК України, податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з підпунктом 62.1.2 пункту 62.2 статті 62 ПК України, способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до статті 71 ПК України визначено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
За змістом підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 ПК України, для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків. 
На підставі пункту 74.1 статті 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
За правилами пункту 74.3 статті 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики. Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (що набрала чинності з 01.02.2020) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. а або б п. 185.1 ст. 185, пп. а або б п. 187.1 ст. 187, абз. 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Додатком № 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, Додатком 3 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема: пунктом 1 - обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017  у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від № 46 від 04.12.2023, № 158 від 11.12.2023, № 276 від 18.12.2023, № 298 від 18.12.2023, № 351 від 20.12.2023, № 364 від 21.12.2023, № 365 від 21.12.2023, № 367 від 21.12.2023, № 368 від 21.12.2023, № 420 від 28.12.2023, № 423 від 22.12.2023, № 424 від 22.12.2023, № 19 від 17.01.2024 , № 20 від 17.01.2024, № 21 від 15.01.2024, № 22 від 15.01.2024, № 23 від 15.01.2024 , № 35 від 05.12.2023, № 37 від 13.01.2024, № 50 від 15.01.2024, № 55 від 05.12.2023 , № 93 від 16.01.2024, № 156 від 11.12.2023, № 24 від 16.01.2024, № 39 від 15.01.2024 , № 48 від 15.01.2024, № 54 від 15.01.2024, № 60 від 15.01.2024, № 82 від 16.01.2024 , № 90 від 16.01.2024, № 91 від 16.01.2024, № 94 від 16.01.2024, № 95 від 16.01.2024 , № 114 від 17.01.2024, № 159 від 11.12.2023, № 205 від 13.12.2023, № 350 від 20.12.2023 , № 13 від 04.12.2023, № 15 від 04.12.2023, № 50 від 05.12.2023, № 86 від 06.12.2023 , № 106 від 07.12.2023, № 148 від 11.12.2023, № 171 від 08.12.2023 , № 247 від 14.12.2023 , № 249 від 14.12.2023, № 260 від 15.12.2023, № 339 від 20.12.2023 , № 356 від 21.12.2023 , № 441 від 28.12.2023, № 109 від 07.12.2023, № 160 від 12.12.2023 , № 206 від 13.12.2023 , № 302 від 19.12.2023, № 355 від 21.12.2023, № 427 від 22.12.2023 , № 445 від 28.12.2023 , № 446 від 28.12.2023, № 246 від 14.12.2023, № 412 від 22.12.2023 , № 426 від 25.12.2023 , № 436 від 27.12.2023, № 443 від 28.12.2023, № 251 від 15.12.2023 , № 252 від 15.12.2023  зазначено, що останні зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4205, 8504, 8508, 8310, 8204, 8206, 8529, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У вказаних квитанціях контролюючим органом запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з цим, посилання відповідача на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій є досить загальним та не визначає конкретні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних необхідних документів для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі. 
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Згідно з пунктами 9,10,11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 3 Порядку № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
До того ж, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Колегією суддів з матеріалів справи встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення від 18.01.2024, 23.01.2024 № 11,16, 17; 19.01.2024 № 16; 18.01.2024, 23.01.2024 № 12,13,14  та документи на підтвердження господарських операцій вказаних у податкових накладних. 
Зокрема, вищевказані податкові накладні виписані у зв`язку з поставкою позивачем товарів ТОВ "ЕПІЦЕНТР К", ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1", ТОВ "РЕЗЕТКА.УА", ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ, а тому документами, які підтверджують факт поставки товарів є:
- ТОВ "ЕПІЦЕНТР: договір поставки № 41АГ від 28.01.2020, видаткові накладні № ДН10 від 04.12.2023, № ДН27 від 11.12.2023, № ХМ24 від 18.12.2023, № ДН31 від 18.12.2023, № ЛВ59 від 20.12.2023, № ЛВ63 від 21.12.2023, № ЛВ64 від 21.12.2023, № ЛВ66 від 21.12.2023,  № ЛВ67 від 21.12.2023, № ЛВ69 від 28.12.2023,  № ОД46 від 22.12.2023, № ОД47 від 22.12.2023, № ОД2 від 17.01.2024, № ОД3 від 17.01.2024, № ОД4 від 15.01.2024, № ОД5 від 15.01.2024, № ОД6 від 15.01.2024, № ДН6 від 05.12.2023, № ХМ3 від 13.01.2024, № ВН1 від 15.01.2024, № ДН15 від 05.12.2023, № ЛВ14 від 16.01.2024, № ДН25 від 11.12.2023, № ОД7 від 16.01.2024. № ХМ4 від 15.01.2024, № ХМ6 від 15.01.2024, № ДН4 від 15.01.2024, № ЛВ4 від 15.01.2024, № ДН8 від 16.01.2024, № ЛВ11 від 16.01.2024, № ЛВ12 від 16.01.2024, № ЛВ15 від 16.01.2024, № ЛВ16 від 16.01.2024, № ЛВ18 від 17.01.2024, товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023 № ДН27 від 11.12.2023, № ХМ24 від 18.12.2023, № ДН31 від 18.12.2023, № ЛВ59 від 20.12.2023, № ЛВ63 від 21.12.2023, № ЛВ64 від 21.12.2023, № ЛВ66 від 21.12.2023, № ЛВ67 від 21.12.2023, № ЛВ69 від 28.12.2023, № ОД46 від 22.12.2023, № ОД47 від 22.12.2023, № ОД2 від 17.01.2024. № ОД3 від 17.01.2024, № ОД4 від 15.01.2024, № ОД5 від 15.01.2024, № ОД6 від 15.01.2024, № ДН6 від 05.12.2023, № ХМ3 від 13.01.2024, № ВН1 від 15.01.2024, № ДН15 від 05.12.2023, № ЛВ14 від 16.01.2024, № ДН25 від 11.12.2023, № ОД7 від 16.01.2024, № ХМ4 від 15.01.2024, № ХМ6 від 15.01.2024, № ДН4 від 15.01.2024, ЛВ4 від 15.01.2024, № ДН8 від 16.01.2024, № ЛВ11 від 16.01.2024, № ЛВ12 від 16.01.2024, № ЛВ15 від 16.01.2024, № ЛВ16 від 16.01.2024, № ЛВ18 від 17.01.2024, банківські виписки, а також документи щодо придбання реалізованого товару - договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 з ТОВ "ОВІ_ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023, № БУ2-021023 від 02.10.2023, рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, акти приймання-передачі товару від 16.08.2023, від 02.10.2023, податкові накладні № 1022 від 16.08.2023, податкова накладна № 502 від 02.10.2023, договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023, № 102-271222 від 27.12.2022, № 267-050723 від 05.07.2023, № 16-2107 від 21.07.2022, товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023, № 70 від 27.12.2022, № 60 від 05.07.2023, № 5 від 21.07.2022, акти приймання-передачі товару від 17.01.2023, від 27.12.2022, від 05.07.2023, від 21.07.2022, податкові накладні № 70 від 17.01.2023, № 15 від 27.12.2022, № 1 від 05.07.2023, № 4 від 21.07.2022, договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023, № 3-010623 від 01.06.2023, № 4-010823 від 01.08.2023, рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 01.06.2023, від 01.08.2023, договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023, № 110-1812 від 18.12.2023, товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023, № 24 від 18.12.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 18.12.2023, податкові накладні № 4 від 01.12.2023, № 12 від 18.12.2023;
- ТОВ "НОВА ЛІНІЯ 1": договір поставки № 5714/АГ від 27.01.2020, видаткові накладні № ДН28 від 11.12.2023, № ДН29 від 13.12.2023, № ДН43 від 20.12.2023, товарно-транспортні накладні № ДН28 від 11.12.2023, № ДН29 від 13.12.2023, № ДН43 від 20.12.2023, банківські виписки, а також документи, щодо придбання реалізованого товару - договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023, № БУ2-021023 від 02.10.2023, рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, акти приймання-передачі товару від 16.08.2023, від 02.10.2023, податкові накладні № 1022 від 16.08.2023, № 502 від 02.10.2023, договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023, № 102-271222 від 27.12.2022, № 267-050723 від 05.07.2023, № 16-2107 від 21.07.2022, товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023, № 70 від 27.12.2022, № 60 від 05.07.2023, № 5 від 21.07.2022, акти приймання-передачі товару від 17.01.2023, від 27.12.2022, від 05.07.2023, від 21.07.2022, податкові накладні № 70 від 17.01.2023, № 15 від 27.12.2022, № 1 від 05.07.2023, № 4 від 21.07.2022, договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023, № 3-010623 від 01.06.2023, № 4-010823 від 01.08.2023, рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 01.06.2023, від 01.08.2023, договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023, № 110-1812 від 18.12.2023, товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023, № 24 від 18.12.2023, акти  приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 18.12.2023, податкові накладні № 4 від 01.12.2023, № 12 від 18.12.2023;  
- ТОВ "РЕЗЕТКА.УА": договір поставки № 2020/02 від 14.01.2020, видаткові накладні № КВ2 від 04.12.2023, № КВ4 від 04.12.2023, № КВ14 від 05.12.2023, № КВ31 від 06.12.2023, № КВ43 від 07.12.2023, № КВ58 від 11.12.2023, № КВ47 від 08.12.2023, № КВ87 від 14.12.2023, № КВ89 від 14.12.2023, № КВ91 від 15.12.2023, № КВ119 від 20.12.2023, № КВ129 від 21.12.2023, № КВ152 від 28.12.2023, № КВ42 від 07.12.2023, № КВ61 від 12.12.2023, № КВ84 від 13.12.2023, № КВ104 від 19.12.2023, № КВ128 від 21.12.2023, № КВ140 від 22.12.2023, № КВ156 від 28.12.2023, № КВ157 від 28.12.2023, № КВ86 від 14.12.2023, № КВ135 від 22.12.2023, № КВ139 від 25.12.2023, № КВ147 від 27.12.2023, № КВ154 від 28.12.2023, товарно-транспортні накладні № КВ2 від 04.12.2023, № КВ4 від 04.12.2023, № КВ14 від 05.12.2023, № КВ31 від 06.12.2023, № КВ43 від 07.12.2023, № КВ58 від 11.12.2023, № КВ47 від 08.12.2023, № КВ87 від 14.12.2023, № КВ89 від 14.12.2023, № КВ91 від 15.12.2023, № КВ119 від 20.12.2023, № КВ129 від 21.12.2023, № КВ152 від 28.12.2023, № КВ42 від 07.12.2023. № КВ61 від 12.12.2023, № КВ84 від 13.12.2023, № КВ104 від 19.12.2023. № КВ128 від 21.12.2023, № КВ140 від 22.12.2023, № КВ156 від 28.12.2023, № КВ157 від 28.12.2023, КВ86 від 14.12.2023, № КВ135 від 22.12.2023, № КВ139 від 25.12.2023, № КВ147 від 27.12.2023, № КВ154 від 28.12.2023, банківські виписки, а також документи щодо придбання реалізованого товару - договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023, № БУ2-021023 від 02.10.2023, рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, акти приймання-передачі товару від 16.08.2023, від 02.10.2023, податкові накладні № 1022 від 16.08.2023, № 502 від 02.10.2023, договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023, № 102-271222 від 27.12.2022, № 267-050723 від 05.07.2023, № 16-2107 від 21.07.2022, товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023, № 70 від 27.12.2022, № 60 від 05.07.2023, № 5 від 21.07.2022, акти приймання-передачі товару від 17.01.2023, від 27.12.2022, від 05.07.2023, від 21.07.2022, податкові накладні № 70 від 17.01.2023, № 15 від 27.12.2022, № 1 від 05.07.2023, № 4 від 21.07.2022, договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023, № 3-010623 від 01.06.2023, № 4-010823 від 01.08.2023, рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 01.06.2023, від 01.08.2023, договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023, № 110-1812 від 18.12.2023, товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023, № 24 від 18.12.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 18.12.2023, податкові накладні № 4 від 01.12.2023, № 12 від 18.12.2023;
- ТОВ "ЧОРНОМОР-БУДОПТ": договір поставки № 67 від 22.09.2022, видаткові накладні № ОД32 від 15.12.2023, № ОД33 від 15.12.2023, товарно-транспортні накладні № ОД32 від 15.12.2023, № ОД33 від 15.12.2023, банківські виписки, а також документи щодо придбання реалізованого товару -           договір поставки № 08/01/20ОВ від 08.01.2020 з ТОВ "ОВІ ДИСТРИБУШН", видаткові накладні № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № БУ4-160823 від 16.08.2023, № БУ2-021023 від 02.10.2023, рахунки на оплату № БУ4 від 16.08.2023, № БУ2 від 02.10.2023, акти приймання-передачі товару від 16.08.2023, від 02.10.2023, податкові накладні № 1022 від 16.08.2023, № 502 від 02.10.2023, договір поставки № 05/05/21В від 05.05.2021 з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, документи про оприбуткування товарів на склад № 33-170123 від 17.01.2023, № 102-271222 від 27.12.2022, № 267-050723 від 05.07.2023, № 16-2107 від 21.07.2022, товарно-транспортні накладні № 33 від 17.01.2023, № 102 від 27.12.2022, № 267 від 05.07.2023, № 16 від 21.07.2022, рахунки на оплату № 58 від 17.01.2023, № 70 від 27.12.2022, № 60 від 05.07.2023, № 5 від 21.07.2022, акти приймання-передачі товару від 17.01.2023, від 27.12.2022, від 05.07.2023, від 21.07.2022, податкові накладні № 70 від 17.01.2023, № 15 від 27.12.2022, № 1 від 05.07.2023, № 4 від 21.07.2022, договір поставки № 1/05-1 від 01.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 , видаткові накладні № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 8-0112 від 01.12.2023, № 3-010623 від 01.06.2023, № 4-010823 від 01.08.2023, рахунки на оплату № 8 від 01.12.2023, № 3 від 01.06.2023, № 4 від 01.08.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 01.06.2023, від 01.08.2023, договір поставки № 1-АМ від 06.05.2021 з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, документи про оприбуткування товарів на склад № 72-0112 від 01.12.2023, № 110-1812 від 18.12.2023, товарно-транспортні накладні № 72 від 01.12.2023, № 110 від 18.12.2023, рахунки на оплату № 21 від 01.12.2023, № 24 від 18.12.2023, акти приймання-передачі товару від 01.12.2023, від 18.12.2023, податкові накладні № 4 від 01.12.2023, № 12 від 18.12.2023
Вищезазначені документи надавалися позивачем до комісії, що не заперечується відповідачами.
Крім того, ТОВ "ВІТОЛ" також було подано документи щодо наявності матеріально-трудових ресурсів для здійснення господарських операцій, зокрема, договір оренди частини нежитлового приміщення № 03-07/20 від 01.07.2020, договір оренди (найму) частини будівлі № 16 від 01.06.2023, договори на перевезення вантажу № ОПГ-10 від 15.10.2022, № ОМГ-7 від 15.10.2022, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021, декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання № UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021, сертифікат експертизи типу № CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 649399 від 22.01.2020, акт № НП-010748379 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.12.2023 з рахунком-фактурою № НП-010748379 від 30.12.2023, довіреності № 01/06НП від 01.06.2023, № 1/23 від 02.01.2023, оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023 - 26.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021, від 25.10.2023, штатний розпис від 31.08.2023, робочу інструкцію комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, робочу інструкцію помічника комірника ТОВ "ВІТОЛ" від 01.12.2010, інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022
У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарських операцій, інформація про які вказана у податкових накладних № 46 від 04.12.2023, № 158 від 11.12.2023, № 276 від 18.12.2023, № 298 від 18.12.2023, № 351 від 20.12.2023, № 364 від 21.12.2023, № 365 від 21.12.2023, № 367 від 21.12.2023, № 368 від 21.12.2023, № 420 від 28.12.2023, № 423 від 22.12.2023, № 424 від 22.12.2023, № 19 від 17.01.2024, № 20 від 17.01.2024, № 21 від 15.01.2024, № 22 від 15.01.2024, № 23 від 15.01.2024, № 35 від 05.12.2023, № 37 від 13.01.2024, № 50 від 15.01.2024, № 55 від 05.12.2023, № 93 від 16.01.2024, № 156 від 11.12.2023, № 24 від 16.01.2024, № 39 від 15.01.2024, № 48 від 15.01.2024, № 54 від 15.01.2024, № 60 від 15.01.2024, № 82 від 16.01.2024, № 90 від 16.01.2024, № 91 від 16.01.2024, № 94 від 16.01.2024, № 95 від 16.01.2024, № 114 від 17.01.2024, № 159 від 11.12.2023, № 205 від 13.12.2023, № 350 від 20.12.2023, № 13 від 04.12.2023, № 15 від 04.12.2023, № 50 від 05.12.2023, № 86 від 06.12.2023, № 106 від 07.12.2023, № 148 від 11.12.2023, № 171 від 08.12.2023, № 247 від 14.12.2023, № 249 від 14.12.2023, № 260 від 15.12.2023, № 339 від 20.12.2023, № 356 від 21.12.2023, № 441 від 28.12.2023, № 109 від 07.12.2023, № 160 від 12.12.2023, № 206 від 13.12.2023, № 302 від 19.12.2023, № 355 від 21.12.2023, № 427 від 22.12.2023, № 445 від 28.12.2023, № 446 від 28.12.2023, № 246 від 14.12.2023, № 412 від 22.12.2023, № 426 від 25.12.2023, № 436 від 27.12.2023, № 443 від 28.12.2023, № 251 від 15.12.2023, № 252 від 15.12.2023.
Контраргументів з цього приводу апелянтом не надано.
З зазначених доказів апеляційним судом встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами.
Разом з цим, при вирішенні даної адміністративної справи колегія суддів враховує, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у спірних рішеннях зазначено надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.
Проте, відповідачем у спірних рішеннях не вказано, які саме документи із наданого позивачем переліку складені із порушенням законодавства, а також які саме положення законодавства порушені позивачем та в чому полягає зміст таких порушень. 
Тобто, контролюючим органом безпідставно та необґрунтовано відмовлено в реєстрації вищевказаних податкових накладних.
Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постанові від 02.07.2019 у справі № 140/2160/18 ( № К/9901/13662/19).
Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу. 
Всупереч частині 2 статті 77 КАС України відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено належними та допустимими доказами правомірності віднесення операцій позивача до таких, які відповідають критеріям ризиковості.
Також відповідачем не доведено, що позивач не надав належних доказів на підтвердження здійснення господарських операцій.
Натомість, позивачем надано суду докази про належне повідомлення відповідача про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а також надано відповідні документи первинного бухгалтерського обліку. 
Європейський суд з прав людини неодноразово висловлював свою позицію щодо «принципу правової визначеності» (наприклад, справа Hashman and Harrup v. The United Kingdom, Арр. 25594/94, 25 November 1999), відповідно до якого особа, здійснюючи правомірну поведінку, повинна мати можливість передбачати правові наслідки такої правової поведінки, чітко визначені законом.
Статтею 1 Протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод передбачено, що кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.
У постанові від 20.08.2019 по справі № 2540/3009/18 Верховний Суд зазначив, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.
Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області області № 10423435/32178897 від 23.01.2024, № 10423447/32178897 від 23.01.2024, № 10423459/32178897 від 23.01.2024, № 10423460/32178897 від 23.01.2024, № 10423469/32178897 від 23.01.2024, № 10423488/32178897 від 23.01.2024, № 10423490/32178897 від 23.01.2024, № 10423487/32178897 від 23.01.2024, № 10423481/32178897 від 23.01.2024, № 10423498/32178897 від 23.01.2024, № 10423483/32178897 від 23.01.2024, № 10423482/32178897 від 23.01.2024, № 10443326/32178897 від 25.01.2024, № 10443325/32178897 від 25.01.2024, № 10443320/32178897 від 25.01.2024, № 10443319/32178897 від 25.01.2024, № 10443318/32178897 від 25.01.2024, № 10443290/32178897 від 25.01.2024, № 10443316/32178897 від 25.01.2024, № 10443315/32178897 від 25.01.2024, № 10443289/32178897 від 25.01.2024, № 10443334/32178897 від 25.01.2024, № 10443292/32178897 від 25.01.2024, № 10443330/32178897 від 25.01.2024, № 10443313/32178897 від 25.01.2024, № 10443317/32178897 від 25.01.2024, № 10443314/32178897 від 25.01.2024, № 10443321/32178897 від 25.01.2024, № 10443329/32178897 від 25.01.2024, № 10443331/32178897 від 25.01.2024, № 10443335/32178897 від 25.01.2024, № 10443328/32178897 від 25.01.2024, № 10443333/32178897 від 25.01.2024, № 10443327/32178897 від 25.01.2024, № 10423449/32178897 від 23.01.2024, № 10423453/32178897 від 23.01.2024, № 10423468/32178897 від 23.01.2024, № 10423433/32178897 від 23.01.2024, № 10423434/32178897 від 23.01.2024, № 10423437/32178897 від 23.01.2024, № 10423438/32178897 від 23.01.2024, № 10423441/32178897 від 23.01.2024, № 10423450/32178897 від 23.01.2024, № 10423440/32178897 від 23.01.2024, № 10423454/32178897 від 23.01.2024, № 10423451/32178897 від 23.01.2024, № 10423461/32178897 від 23.01.2024, № 10423467/32178897 від 23.01.2024, № 10423489/32178897 від 23.01.2024, № 10423499/32178897 від 23.01.2024, № 10423439/32178897 від 23.01.2024, № 10423448/32178897 від 23.01.2024, № 10423455/32178897 від 23.01.2024, № 10423470/32178897 від 23.01.2024, № 10423484/32178897 від 23.01.2024, № 10423491/32178897 від 23.01.2024, № 10423495/32178897 від 23.01.2024, № 10423496/32178897 від 23.01.2024, № 10423452/32178897 від 23.01.2024, № 10423485/32178897 від 23.01.2024, № 10423486/32178897 від 23.01.2024, № 10423493/32178897 від 23.01.2024, № 10423497/32178897 від 23.01.2024, № 10423466/32178897 від 23.01.2024, № 10423462/32178897 від 23.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та належать до скасування.
Стосовно вимог про реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, колегія суддів зазначає таке.
За змістом пункту 49.13 статті 49 ПК України, у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.
З урахуванням неправомірності відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від № 46 від 04.12.2023, № 158 від 11.12.2023, № 276 від 18.12.2023, № 298 від 18.12.2023, № 351 від 20.12.2023, № 364 від 21.12.2023, № 365 від 21.12.2023, № 367 від 21.12.2023, № 368 від 21.12.2023, № 420 від 28.12.2023, № 423 від 22.12.2023, № 424 від 22.12.2023, № 19 від 17.01.2024, № 20 від 17.01.2024, № 21 від 15.01.2024, № 22 від 15.01.2024, № 23 від 15.01.2024, № 35 від 05.12.2023, № 37 від 13.01.2024, № 50 від 15.01.2024, № 55 від 05.12.2023, № 93 від 16.01.2024, № 156 від 11.12.2023, № 24 від 16.01.2024, № 39 від 15.01.2024, № 48 від 15.01.2024, № 54 від 15.01.2024, № 60 від 15.01.2024, № 82 від 16.01.2024, № 90 від 16.01.2024, № 91 від 16.01.2024, № 94 від 16.01.2024, № 95 від 16.01.2024, № 114 від 17.01.2024, № 159 від 11.12.2023, № 205 від 13.12.2023, № 350 від 20.12.2023, № 13 від 04.12.2023, № 15 від 04.12.2023, № 50 від 05.12.2023, № 86 від 06.12.2023, № 106 від 07.12.2023, № 148 від 11.12.2023, № 171 від 08.12.2023, № 247 від 14.12.2023, № 249 від 14.12.2023, № 260 від 15.12.2023, № 339 від 20.12.2023, № 356 від 21.12.2023, № 441 від 28.12.2023, № 109 від 07.12.2023, № 160 від 12.12.2023, № 206 від 13.12.2023, № 302 від 19.12.2023, № 355 від 21.12.2023, № 427 від 22.12.2023, № 445 від 28.12.2023, № 446 від 28.12.2023, № 246 від 14.12.2023, № 412 від 22.12.2023, № 426 від 25.12.2023, № 436 від 27.12.2023, № 443 від 28.12.2023, № 251 від 15.12.2023, № 252 від 15.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання до реєстру, обґрунтованим є висновок суду першої інстанції про задоволенню позову у частині вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати вищевказані податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних за датою подання їх до реєстру.
Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
В ході розгляду справи позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування заявлених вимог, а відповідач не надав суду належні докази на підтвердження своїх заперечень проти позову.

Доводи апеляційної скарги.

Колегія суддів вказує, що апеляційна скарга не містить суттєво інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені у відзиві на позовну заяву, з урахуванням яких, суд першої інстанції вже надав оцінку встановленим обставинам справи.
Посилання апелянта на те, що товарно-транспортні накладні № ДН10 від 04.12.2023, № ДН27 від 11.12.2023, № ХМ від 18.12.2023 № ДН31 від 18.12.2023, № 72 від 01.12.2023, № 102 від 27.12.2023, № 33 від 17.01.2023 не завірені підписом водіїв-експедиторів, а експрес накладні № 20450837219418, № 20450837219418 не завірені підписами відправника, колегія суддів відхиляє, адже такі документи жодним чином не свідчать про нереальність господарських операцій на етапі вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.
До того ж, що згідно висновків Великої Палати Верховного Суду, викладених у постанові від 07 липня 2022 року у справі № 160/3364/19, зокрема, що платник податків не може бути обмежений у використанні первинного документа для цілей податкового обліку в тому разі, якщо безпосередньо він не вносив до такого документа неправдиві (недостовірні) відомості. Всі негативні наслідки, пов`язані з недостовірністю даних, зазначених у первинному документі, мають покладатися виключно на ту особу, яка їх внесла. Якщо іншою особою були внесені до документа відомості щодо учасника господарської операції, який має дефекти правового статусу, то добросовісний платник податків, який скористався відповідним документом для підтвердження даних свого податкового обліку, не може зазнавати жодних негативних наслідків у тому разі, якщо інші обставини, зазначені в первинному документі, зокрема рух відповідних активів, мали місце. При цьому має враховуватися реальна можливість платника податків пересвідчитися у тому, чи були достовірними відомості, що внесені до первинного документа його контрагентом.
Колегія суддів зазначає, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції умов перевезення, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо.
При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки в їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Ці ж правові висновки знайшли своє підтвердження у постанові Верховного Суду від 15 квітня 2020 року по справі №520/9519/18.
Так, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Отже, приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, оскільки предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.
Ці ж правові висновки знайшли своє підтвердження у постанові Верховного Суду від 16 лютого 2023 року справа № 380/7648/22.
Посилання апелянта на відсутність у позивача станом на час зупинення реєстрації податкових накладних прийнятої таблиці даних платника податку з кодом УКТЗЕД/ДКПП 4205, 8504, 8508, 8310, 8204, 8206, 8529 товару/послуг, колегія суддів відхиляє, оскільки на час прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 до Порядку № 1165 вже не містив такої підстави для зупинення реєстрації податкових накладних як "відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП   товару/послуг в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються)". Тому відсутність зареєстрованої таблиці даних платника податку на додану вартість не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.
Доводи апелянта, що позивачем не надано платіжних інструкцій на підтвердження здійснення оплати за товар, є безпідставними, так як, судо першої інстанції правильно встановив, що , комісія регіонального рівня такі документи у позивача не витребовувала, до того ж, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних згідно оскаржуваних рішень було "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства", а не надання або часткове надання ТОВ "ВІТОЛ" додаткових письмових пояснень та копій документів, про що свідчать відповідні відмітки в оскаржуваних рішеннях.
Водночас, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в пункті 5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Крім того, колегія суддів звертає увагу, що для отримання додаткової інформації чи інших конкретних документів, крім наданих платником податків, податковий орган не позбавлений можливості їх витребування зазначивши конкретно, які йому потрібні документи чи пояснення, відносно яких обставин господарської операції.
Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.
Посилання скаржника на правову позицію, викладену в постановах Верховного Суду від 14.05.2019 у справі № 825/3990/14, від 06.03.2018 у справі № 804/5444/16, апеляційний суд до уваги не приймає, з огляду на те, що останні викладені стосовно норм Порядку №117, який був чинним до 31.01.2020 включно.
Інші доводи апеляційної скарги ґрунтуються на суб`єктивній оцінці фактичних обставин справи та доказів. Зазначені доводи не містять посилань на конкретні обставини чи факти або на нові докази, які б давали підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.
Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін відповідно до приписів статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 308, 309, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, –

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2024 року у справі № 420/11012/24– залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду.
          Дата складення та підписання повного тексту судового рішення – 05 лютого 2025 року.

Суддя-доповідач 		О.І. Шляхтицький	
Судді	  	О.О. Димерлій    Г.В. Семенюк