ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 620/2030/24                                                             Суддя (судді) першої інстанції: Непочатих В.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  13 березня 2025 року                                                                                     м. Київ
          
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі: 
головуючого судді                                        Кучми А.Ю., 
суддів                                                            Аліменка В.О., Безименної Н.В.
за участю секретаря                                         Островської О.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2024 року (м. Чернігів, дата складання повного тексту - 25.10.2024) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-
В С Т А Н О В И Л А :
Товариство з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» звернулося з позовом до суду, в якому просить:
-          визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.12.2023 за № 65340;
-          зобов`язати Головне управління ДПС у Чернігівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ГОЛДЕН Груп» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість з внесенням відповідних відомостей до баз даних податкових органів.
Позовні вимоги обґрунтовано ти, що оскаржуване рішення не містить підстав його винесення, оскільки в ньому відсутня позначка у колонках «у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» або «з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ... р. №». Вказує, що віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські операції із платником податків, які на думку податкового органу є ризиковими є також протиправним, оскільки суперечить принципу індивідуальної відповідальності. Позивач зазначає, що в оскаржуваному рішенні відповідачем не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Стверджує, що контролюючим органом порушено процедуру його прийняття вказаного рішення, оскільки відповідач вийшов за межі строку розгляду, розглядаючи документи майже рік.
Відповідач у своєму відзиві просив суд відмовити у задоволенні позову, вказав, що у відповідності з вимогами постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 № 1165 позивача було включено до переліку ризикових платників податків згідно пункту 8 критеріїв ризиковості за підстави «Задіяне у формуванні та розповсюдженні ймовірно ризикового податкового кредиту».
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2024 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.
Апеляційну скаргу обґрунтовано правомірністю прийнятого відповідачем рішення. Зазначено, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, без повного з`ясування усіх обставин у справі. Наголошує, що згідно з даними ЄРПН, здійснюється реалізація на неплатників товару, придбання, якого не можливо прослідкувати, тому у відповідності з вимогами постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 № 1165 позивача правомірно було включено до переліку ризикових платників податків згідно пункту 8 критеріїв ризиковості за підстави «Задіяне у формуванні та розповсюдженні ймовірно ризикового податкового кредиту».
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому зазначено про безпідставність доводів апеляційної скарги, відсутність підстав для її задоволення та відсутність підстав для скасування рішення суду першої інстанції.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду - скасуванню.
Згідно з ст. 317 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує його та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Голден Груп» зареєстроване в якості юридичної особи та є платником податку на додану вартість.
04.12.2023 комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 65340 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 32-34).
Згідно витягу з протоколу проведення засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.12.2023 № 207 вказане рішення прийнято по критерію: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування» по ТОВ «Голден Груп» (податковий номер 42787867) за підстав: « 01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку» (а.с. 109-114).
Не погоджуючись з правомірністю вказаного рішення, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.
Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
На виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України 01 лютого 2020 року набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі - Порядок № 1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, вказаним Порядком № 1165 визначається процедура винесення комісією ДПС рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 6 Порядку), Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку), Критерії ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку).
У відповідності до пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість:
1.          Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2.          Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3.          Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4.          Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5.          Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6.          Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7.          Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16  та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8.          У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, колегія суддів зазначає, що нормами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія ДПС може віднести підприємство до категорії ризикових. 
Суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 04.12.2023 за №65340 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість є протиправним та підлягає скасуванню.
Разом із тим, колегія суддів звертає увагу, що існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, їх повний аналіз та дослідження викладено відповідачем у протоколі проведення засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.12.2023 №207 (т.1 а.с.109-114), в якому зазначено наступне.
У відповідності з вимогами Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» Рішенням Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області від 23.12.2022 № 98426, ТОВ «Голден груп» було включено до переліку ризикових платників податків по п. 8 критеріїв «згідно з даними ЄРПН, здійснюється реалізація на неплатників товару, придбання, якого не можливо прослідкувати. Також підприємство мало взаємовідносини з підприємствами, по яким прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості (придбавались ремонтні роботи у ПП «Фасад», 31782882)». 
Повторно підтверджено, відповідність платника критеріям ризиковості рішенням Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області від 04.12.2023 № 65340 по п. 8 критеріїв ризиковості з урахуванням довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, затвердженого Наказом ДПС України від 11.01.2023 № 17, а саме: 
01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 
13 - придбання товарів (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 
14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (? накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. 
Так, попередньо було отримано лист від Територіального управління Державного бюро розслідувань розташованого у місті Києві (№ 11-17-2967\22\чг від 19.12.2022) стосовно ймовірної протиправної діяльності ряду суб`єктів господарювання Чернігівської області (матеріали кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань №62022100150000267 від 12.10.2022, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.364 КК України). 
Досудовим розслідуванням встановлено, що відповідно до відомостей, які містяться у заяві ОСОБА_1 , ряд суб`єктів господарської діяльності, а саме ТОВ «Будівельна Компанія «Массанижитлобуд» (код ЄДРПОУ 42864360), ТОВ «Голден Груп» (код 42787867), ТОВ «Рембуд-2603» (код 37632919), ТОВ «Титан Білдінг» (код ЄДРПОУ 38769915), ПП «Ротранс» (код 37787802), отримавши перемогу за результатами відкритих торгів, які фактично відбулися за участі вищезгаданих СГД, в подальшому здійснювали реалізацію товарів(послуг) бюджетним організаціям за завищеними цінами, можливо не належної якості та в обсягах, зазначених у договорі, що в свою чергу призвело до розтрати державних коштів. 
В ході проведеного аналізу господарської діяльності встановлені ймовірні ризики в діяльності ТОВ «Голден Груп» (42787867): згідно з даними ЄРПН, здійснюється реалізація на неплатників товару, придбання, якого не можливо прослідкувати. 
Так, ТОВ «Голден Груп» реалізовано на неплатників 4003 шт. павербанків на суму ПДВ 760,6 тис. грн. В податковому кредиті платника даний товар у 2021-2022 роках відсутній. 
Податкові накладні виписані у березні-квітні 2022 року, автоматично зареєстровані у липні 2022 року, 1 ПН виписана та зареєстрована у листопаді п.р.
Взаємовідносини з підприємствами, по яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості - на суму ПК 416,7 тис.грн, що становить 41 відс. податкового кредиту за 2022 рік (придбавались ремонтні роботи у ПП «Фасад», 31782882, 2526, включеного до Реєстру ризикових 25.10.2022 по п.8 Критеріїв. 
Здійснювалось придбання товару без подальшої реалізації та виробниче призначення якого у господарському процесі відслідкувати не можливо: придбано квартиру №47 вул. Жабинського, 2в, м. Чернігів - сума ПДВ 200,9 тис.грн. Квартира придбавалась частинами: виписані три податкові накладні у лютому 2021 року на суму ПДВ 183,3 тис.грн (зареєстровані у лютому 2021 року) (91 відс. загальної вартості) та одна податкова накладна виписана 25.01.2022 (зареєстрована автоматично 01.02.2022) на суму ПДВ 17,6 тис.грн (9 відс. загальної вартості). 
У вересні 2021 року - капітальний ремонт вищезазначеної квартири на суму ПДВ 34,2 тис.грн. 
Згідно з даними Відомостей з реєстру прав власності на нерухоме майно, дана квартира (об`єкт житлової нерухомості) у приватній власності підприємства із 08.02.2022. 
Трикімнатна квартира 114.8, житлова площа (кв.м): 71.2, вартість 1  205  400,00 грн. 
Довідково: ТОВ «Голден Груп» (42787867) фінансова звітність у 2022 році не подавалась, ф.20-ОПП не містить відомостей про зазначену квартиру, згідно з даними ЄРПН надходження від оренди житлового приміщення - відсутні.
В ході проведеного аналізу діяльності ТОВ «Голден Груп», пояснень та копій документів, наданих до повідомлення про невідповідність, встановлено наступне. 
Основними постачальниками були: ТзОВ «Бланідас», 36423868, 2655, виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення, ф.20-ОПП: складське приміщення, за ф. 4ДФ - 173 працівн. (наявні виплати самозайнятим особам) - придбано товари за номенклатурою: мило рідке для рук і тіла: Бланідас Софт (Blanidas Soft), 5000 мл код УКТЗЕД 3401300000, засіб миючий порошкоподібний універсальний «Білизна проф еліт економ (Bilysna prof elit econom)», 5 кг код УКТЗЕД 3402509000, целюлозні паперові рушники LYSOFORM MED 3-складання №200 код УКТЗЕД 4818209900, шампунь для всіх типів волосся Lirio Med 400 мл код УКТЗЕД 3301, професійний засіб для чищення санітарно-технічного обладнання з антибактеріальним ефектом «Білизна сантехніка (™ Bilysna plumbing fixtures)», 5000 мл код УКТЗЕД 3402209000 та ін. на загальну суму 1 219,3 тис. грн, ПДВ на суму 203,216 тис. грн (65 відс. від загального обсягу придбання) (взаємовідносини здійснювались у лютому - жовтні 2023). Податкові накладні частково автоматично зареєстровані, частково зареєстровані за рішенням Комісії.
ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ ДОНАТ», 36427401, 1009, виробництво мила та мийних засобів, засобів для чищення та полірування, ф .20-ОПП: цех, склади, автомобілі, автопричепи, виробничі ділянки, придбано товари за номенклатурою: гель для м/п на основі харчової соди 5 кг ПЕ каністра DONAT Clean код УКТЗЕД 3402909000, NEW! Засіб Антижир Гель від нагару кіптяви і жиру 900 г код УКТЗЕД 3402, рідке мило Be Clean Бриз 5 л (кг) код УКТЗЕД 3401190000, на загальну суму 196,3 тис. грн, ПДВ на суму 32,7 тис. грн (10 відс. від загального обсягу придбання) (взаємовідносини здійснювались у лютому 2023, березні 2023, травні 2023, липні 2023). Всі податкові накладні зареєстровані автоматично. 
08.09.2023 відповідність ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ ДОНАТ» критеріям ризиковості по п.7 Критеріїв ризиковості платника податку (платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України). 
16.09.2023 невідповідність ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ ДОНАТ» критеріям ризиковості. 
Згідно з даними ЄРПН, по ТОВ «Голден Груп» (42787867) за 2023 рік (на 01.12.2023) реалізовано продукції в обсязі 1205,9 тис.грн, крім того ПДВ 222,3 тис.грн. 
Основними покупцями були: 
-          неплатники - реалізовано товари за номенклатурою: професійний концентрований засіб для ручного миття посуду «БІЛИЗНА ПОСУД», 5л, засіб для ручного миття посуду, 5л., ТМ Бланідас, гелевий пральний засіб для білих речей, 1л, ТМ Бланідас (ящ.-18) код УКТЗЕД 3402509000 , одесакабель, КПВЭ-ВП UTP cat.5e, 4х2х0,51 код УКТЗЕД 8544492000, рушники паперові «Lisoform», 2 шари, 200 листов, білий NEW код УКТЗЕД 4818209900 - на загальну суму 825,8 тис. грн, ПДВ на суму 137,6 тис. грн (62 відс. загального податкового зобов`язання) (взаємовідносини здійснювались щомісячно у 2023 році). Всі податкові накладні зареєстровані автоматично.
ТзОВ «Чернігівторг», 35687180, 2655, оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, ф.20-ОПП: склад-магазин, оптовий склад, торгівельний комплекс, виробнича ділянка, офіс, реалізовано товари за номенклатурою: універсальний гелевий пральний засіб, 5л., ТМ Бланідас код УКТЗЕД 3402509000, гелевий пральний засіб для білих речей, 1л, ТМ Бланідас (ящ.-18), мило рідке Бланідас Софт, 1000 мл. код УКТЗЕД 3401300000, рушники паперові «Lisoform», 2 шари, 200 листов, білий NEW код УКТЗЕД 4818101000 на загальну суму 507,6 тис. грн., ПДВ на суму 84,6 тис. грн. (38 відс. від загального податкового зобов`язання) (взаємовідносини здійснювались щомісячно у 2023 році). Податкові накладні частково зареєстровані автоматично, частково реєстрацію зупинено.
Взаємовідносини з ризиковими контрагентами у 2023 році не здійснювались. 
Згідно попередньо встановлених ризиків в діяльності ТОВ «Голден Груп» (42787867), у відповідності до яких прийнято рішення 23.12.2022 про його ризиковість: 
згідно з даними ЄРПН, здійснюється реалізація на неплатників товару, придбання, якого не можливо прослідкувати. Так, ТОВ «Голден Груп» реалізовано на неплатників 4003 шт. павербанків на суму ПДВ 760,6 тис.грн в податковому кредиті платника даний товар у 2021-2022 роках відсутній. Податкові накладні виписані у березні-квітні 2022 року, автоматично зареєстровані у липні 2022 року, 1 ПН виписана та зареєстрована у листопаді п.р. 
Довідково: всього у 2022 році ТОВ «Голден Груп» (42787867) реалізовано на адресу неплатників 4112 шт. павербанків (коди УКТ ЗЕД 8504405500, 8507800000, 8507800000). 
Згідно наданого ТОВ «Голден Груп» пояснення від 20.11.2023: 
«ТОВ «Голден Груп» заключило договір поставки зарядних пристроїв (павербанк) всього у кількості: 4000 шт. із ФОП ОСОБА_2 , НОМЕР_1 на обліку в 2653. ГУ ДПС у м. Києві (Дніпровський р-н м. Києва). 
Основний вид діяльності: 46.90-неспецiалiзована оптова торгівля. 
Платник група пл.2, ставка 20%. Відомості про об`єкти оподаткування - земельна ділянка м. Ясинувата, дата зняття з обліку - 14.04.2014. Наймані працівники відсутні. Не звітує за період 2021 - 2023 роки. 
Згідно податкового розрахунку за формою 4-ДФ ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» здійснені виплати на адресу ФОП ОСОБА_2 у І кварталі 2022 року в сумі 446850 грн, у ІІ кварталі 2022 року в сумі 1294650,0 грн. Всього на суму 1741500 грн. 
Договір №11/03-22 від 11.03.2022 (кількість 1290 шт.). 
Укладено договір із ФОП ОСОБА_3 , НОМЕР_2 на обліку в 2653. ГУ ДПС у м. Києві (Дніпровський р-н м. Києва).
Основний вид діяльності - 69.20-дiяльнiсть у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування.
Платник єдиного податку група пл.3, ставка 5%.
Відомості про об`єкти оподаткування (ф. 20-ОПП) не подано. Наймані працівники відсутні. 
Згідно поданої за квітень 2022 року податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні: обсяг доходу за податковий (звітний) місяць, що оподатковується за ставкою 2 відсотки доходу задекларовано 2  202  786,26 грн.
Договір №2-03 від 11.03.2022 (кількість 2710шт.).
Павербанки в кількості 4000 шт у березні, квітні 2022 року були продані неплатнику ПДВ ДУ «Центр обслуговування підрозділів Національної поліції України». 
Згідно податкового розрахунку за ф. 4 - ДФ ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» здійснені виплати для ФОП ОСОБА_3 , всього на суму 2035370 грн: 
І кварталі 2022 року на суму 331  322 грн. 
ІІ кварталі 2022 року в сумі 1  704  048,0 грн.
Згідно з даними ЄРПН податкові накладні (товар за номенклатурою: павербанк код УКТЗЕД 8507800000) ТОВ «Голден Груп» виписані в березні 2022 року, квітні 2022 року та зареєстровані автоматично в липні 2022 року та податкова накладна виписана в листопаді 2022 та зареєстрована автоматично в грудні 2022. 
Взаємовідносини з підприємствами, по яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості - на суму ПК 416,7 тис.грн, що становить 41 відс. податкового кредиту за 2022 рік, придбавались ремонтні роботи у ПП «Фасад», 31782882, 2526, включеного до Реєстру ризикових 25.10.2022 по п.8 Критеріїв. 
Згідно даних ЄРПН за 2023 рік взаємовідносини з ПП «Фасад», 31782882 не здійснювались. 
ПП «ФАСАД» (код 31782882) - на обліку 2526. ГУ ДПС у Чернігівській області (м. Чернігів). 
Основний вид діяльності: 41.20-будiвництво житлових i нежитлових будівель. Платник ПДВ з 01.02.2021. 
Статутний капітал - 100 грн. 
Згідно ф.4 -ДФ за 1 кв. 2022 року: кількість штатних працівників 7/3/3 працівн. 
Згідно ф. 20-ОПП: земельні ділянки, гараж, офіс, автомобільний транспорт, колісна техніка, майданчик, бочка, гараж. 25.10.2022 по ПП «ФАСАД» (код 31782882) прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Задіяний у формуванні ймовірно ризикового податкового кредиту). 
Згідно Договору №17/01-22 від 18.05.2021 ПП «ФАСАД» (код 31782882) - підрядник, виконує будівельні роботи (замовнику) ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867), за адресою: м. Чернігів, вул. Жабинського, 2в, кв. 47), ремонтні роботи офісного приміщення за адресою: м. Чернігів, вул. Старобілоуська, 25А, оф.108), ремонтні роботи в складському приміщенні м.Київ, пров. Хоткевича, б.8, приміщення складу. Замовник приймає виконані роботи підрядником й оплачує їх згідно умов договору. 
Надано документи до повідомлення про невідповідність ризиковості: Акт надання послуг №100 від 09.02.2022, на суму ПДВ - 104  166,67 грн (ремонтні роботи), Акт надання послуг № 101 від 09.02.2022 на суму ПДВ - 104  166,67 грн (ремонтні роботи), Акт надання послуг № 101 від 21.02.2022 сума ПДВ - 104  166,67 грн (ремонтні роботи), Акт надання послуг № 102 від 21.02.2022 сума ПДВ - 104  166,67 грн (ремонтні роботи), Платіжна інструкція №579 від 05.09.2022, на суму - 300  000,00 грн, оплата зг.дог. № 17/01-22 за проведення ремонтних робіт, ПДВ на суму 50  000,00 грн (лише частково від вартості наданих послуг). 
Згідно з поясненням ТОВ «Голден груп», ремонтні роботи сплачені частково в сумі 300 тис.грн. ПП «Фасад» на підставі актів виконаних робіт (перша подія) виписано та зареєстровано 4 податкові накладні на суму 2  500 тис.грн. На сьогодні за ТОВ «Голден груп» рахується заборгованість на користь ПП «Фасад» в сумі 2  200 тис.грн. Угода вважається правомочною, роботи виконані повністю.
Договір оренди нерухомого майна, що належить до спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст Чернігівської області №18/20 від 11.02.2020, (орендодавець) КП «Діловий центр» Чернігівської обласної ради передає, а (орендар) ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867), приймає приміщення за адресою: м. Чернігів, вул. Старобілоуська, 25А, оф.108 (134,1 кв.м.), згідно умов і порядку визначених цим договором. 
Протягом січня 2021 - грудня 2022 КП «Діловий центр» Чернігівської обласної ради зареєстровано податкові накладні на загальну суму ПДВ - 29434,36 грн. Всі податкові накладні зареєстровані автоматично. 
Договір оренди нежитлового приміщення №22 від 12.04.2021 (орендодавець) ПрАТ «Укрмонтажспецкомплект» передає, а (орендар) ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867), приймає об`єкт нерухомого майна (неопалювального складу (гараж)) за адресою: м. Київ, пров. Хоткевича, б.8, (14,0 кв.м.), згідно умов і порядку визначених цим договором. 
Протягом квітня 2021 - листопада 2022 ПрАТ «Укрмонтажспецкомплект» зареєстровано податкові накладні на загальну суму ПДВ - 7381,24 грн. Всі податкові накладні зареєстровані автоматично. 
ПП «ФАСАД» (код 31782882) виписано та зареєстровано автоматично на адресу: ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867) податкові накладні на суму ПДВ 416,7 тис.грн здійснювалось придбання товару без подальшої реалізації та виробниче призначення якого у господарському процесі відслідкувати не можливо: 
придбано квартиру №47 вул. Жабинського,2в, м .Чернігів - сума ПДВ 200,9 тис.грн. Квартира придбавалась частинами: виписані три податкові накладні у лютому 2021р. на суму ПДВ 183,3 тис.грн. (зареєстровані у лютому 2021 року) (91 відс. загальної вартості) та одна податкова накладна виписана 25.01.2022 (зареєстрована автоматично 01.02.2022) на суму ПДВ 17,6 тис.грн (9 відс. загальної вартості). 
У вересні 2021 року - капітальний ремонт вищезазначеної квартири на суму ПДВ 34,2 тис.грн. 
Згідно з даними Відомостей з реєстру прав власності на нерухоме майно, дана квартира (об`єкт житлової нерухомості) у приватній власності підприємства із 08.02.2022. 
Трикімнатна квартира 114,8, житлова площа (кв.м): 71.2, вартість 1  205  400,00 грн. 
Довідково: станом на 28.12.2022 ТОВ «Голден Груп» (42787867) фінансову звітність у 2022 році не подавало, ф.20-ОПП не містить відомостей про зазначену квартиру, згідно з даними ЄРПН надходження від оренди житлового приміщення - відсутні. 
Водночас, по результатах 2021 року ТОВ «Голден Груп» (42787867) задекларував у декларації по ПДВ за грудень 2021 року залишок від`ємного значення (ряд. 21) - 289 тис.грн. 
ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867) придбано квартиру №47 вул. Жабинського, 2в, м. Чернігів, на загальну суму 1205,400 тис. грн, ПДВ на суму 200,900 тис. грн, продавець ТОВ «ЖИТЛОБУДСЕРВІС», код 22816788, на обліку 2526. ГУ ДПС у Чернігівській області (м. Чернігів). Основний вид діяльності: 41.20-будiвництво житлових i нежитлових будівель. Платник ПДВ з 14.12.2004. Статутний капітал - 1000 грн. Згідно ф.4 -ДФ: у січні 2022 - 129 працівн., в лютому 2021 - 128 працівн. Згідно ф. 20-ОПП: офісне приміщення, автомобілі, земельні ділянки. 
ТОВ «Голден Груп» (42787867) подано: 
08.11.2021 фінансову звітність за 9 місяців 2021 року, основні фонди - 1408 тис.грн, незавершені капітальні інвестиції - 1004,5 тис. грн.
17.02.2023 фінансову звітність за 2021 рік основні фонди - 2634,9 тис.грн. 
28.02.2023 фінансову звітність за 2022 рік основні фонди - 2612,7 тис. грн, незавершені капітальні інвестиції - 2188,4 тис. грн. 
За ф.20-ОПП від 14.03.2023, стан об`єкта: тимчасово не експлуатується (м. Чернігів, Новозаводський район, вул.Жабинського, б.2в, кв.47). 
В ході проведеного аналізу не спростовано попередньо встановлено ймовірні ризики в діяльності ТОВ «Голден Груп» (42787867): 
Код 01 - постачання товару, походження якого не прослідковується.
Так, ТОВ «Голден Груп» реалізовано на неплатників 4003 шт. павербанків (код УКТ ЗЕД 8504405500, 8507800000) на суму ПДВ 760,6 тис.грн. В податковому кредиті платника даний товар у 2021-2022 роках відсутній. Податкові накладні виписані у березні-квітні 2022 року, автоматично зареєстровані у липні 2022 року, 1 ПН виписана та зареєстрована у листопаді п.р. 
Згідно з поясненнями підприємства, павербанки придбавались у 2-х ФОП, у яких відсутні об`єкти оподаткування, відсутні працівники. 
З огляду на зазначене, не можливо підтвердити факт постачання вищезазначеними ФОП павербанків (при відсутності об`єктів оподаткування та працівників). 
Код 13 - придбання товарів у платника податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості (придбавались ремонтні роботи у ПП «Фасад», 31782882, 2526, включеного до Реєстру ризикових 25.10.2022 по п.8 Критеріїв - на суму ПК 416,7 тис.грн, що становить 41 відс. податкового кредиту за 2022 рік. 
До повідомлення про невідповідність ТОВ «Голден Груп» надано копії документів: договір №17/01-22 від 18.05.2021 між ТОВ «Голден Груп» (замовник) та ПП «ФАСАД» (код 31782882) - підрядник, акти надання послуг на суму ПДВ 416,7 тис.грн. 
Платіжна інструкція №579 05.09.2022, на суму - 300  000,00 грн, оплата зг.дог.№ 17/01-22 за проведення ремонтних робіт, ПДВ на суму 50  000,00 грн (лише частково від вартості наданих послуг). На сьогодні за ТОВ «Голден груп» рахується заборгованість на користь ПП «Фасад» в сумі 2  200 тис.грн. Угода вважається правомочною, роботи виконані повністю. 
Код 14 - постачання товарів (послуг) за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (сума накл.) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника. 
ТОВ «Голден Груп» придбано квартиру №47 по вул. Жабинського,2в, м. Чернігів - сума ПДВ 200,9 тис.грн. Квартира придбавалась частинами: виписані три податкові накладні у лютому 2021 року на суму ПДВ 183,3 тис.грн (зареєстровані у лютому 2021 року) (91 відс. загальної вартості) та одна податкова накладна виписана 25.01.2022 року (зареєстрована автоматично 01.02.2022) на суму ПДВ 17,6 тис.грн (9 відс. загальної вартості). 
Трикімнатна квартира 114,8, житлова площа (кв.м): 71.2, вартість 1  205  400,00 грн. 
Згідно з даними Відомостей з реєстру прав власності на нерухоме майно, дана квартира (об`єкт житлової нерухомості) у приватній власності підприємства із 08.02.2022.
Станом на 23.12.2022 ТОВ «Голден Груп» (42787867) фінансову звітність у 2022 році не подавало, ф.20-ОПП не містить відомостей про зазначену квартиру, згідно з даними ЄРПН надходження від оренди житлового приміщення - відсутні. 
28.02.2023 фінансову звітність за 2022 рік основні фонди - 2612,7 тис. грн, незавершені капітальні інвестиції - 2188,4 тис. грн. 
За ф.20-ОПП від 14.03.2023, стан об`єкта: тимчасово не експлуатується (м. Чернігів, Новозаводський район, вул. Жабинського, б.2в, кв.47). 
Згідно з даними ЄРПН у 2023 році надходження від оренди житлового приміщення - відсутні.
На переконання колегії суддів, вищевикладені обставини доводять, що податковим органом детально проаналізовано усю наявну податкову інформацію для прийняття спірного рішення.
Податковий орган надав докази, що у достатній мірі підтверджують правомірність включення позивача до переліку ризикових платників податків, а позивачем до матеріалів справи не надано належних та допустимих доказів на спростування наведеної податковим органом інформації.
За таких обставин колегія суддів дійшла до висновку про відсутність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 04.12.2023 № 65340, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» віднесено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, з огляду на доведеність податковим органом правомірності прийняття такого рішення.
Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
У зв`язку з викладеним, колегія суддів доходить висновку про відмову у задоволенні позовних вимог.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -
П О С Т А Н О В И Л А :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області - задовольнити.
Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2024 року - скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» - відмовити.
Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 17.03.2025.
Головуючий суддя:                                                                                        А.Ю. Кучма 

Судді:                                                                                                                В.О. Аліменко

                                                                                                               Н.В. Безименна