ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

04 березня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/5655/24	

 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
 головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
 суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
 за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2024 року (суддя Семененко М.О.) у справі №280/5655/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК «Запоріжпідшипник» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                    в с т а н о в и В :
       
Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10777912/44009437 від 25.03.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ТК „ЗАПОРІЖПІДШИПНИК“” було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 14.09.2023, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №3 від 14.09.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10796991/44009437 від 27.03.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ТК „ЗАПОРІЖПІДШИПНИК“” було відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 20.09.2023, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №7 від 20.09.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10777913/44009437 від 25.03.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ТК „ЗАПОРІЖПІДШИПНИК“” було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 10.10.2023, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №1 від 10.10.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10796990/44009437 від 27.03.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ТК „ЗАПОРІЖПІДШИПНИК“” було 
відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 19.10.2023, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №3 від 19.10.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10796989/44009437 від 27.03.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ТК „ЗАПОРІЖПІДШИПНИК“” було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 31.10.2023, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №4 від 31.10.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10796988/44009437 від 27.03.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ТК „ЗАПОРІЖПІДШИПНИК“” було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 21.11.2023, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №3 від 21.11.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10814081/44009437 від 29.03.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ТК „ЗАПОРІЖПІДШИПНИК“” було відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 30.11.2023, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №5 від 30.11.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10814082/44009437 від 29.03.2024, яким Товариству з обмеженою відповідальністю “ТК „ЗАПОРІЖПІДШИПНИК“” було відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 30.11.2023, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №6 від 30.11.2023 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено вказані податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнята, але їх реєстрацію зупинено з підстав відповідності п.1 “Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які стосуються господарських операцій за наслідками яких складено податкові накладні, однак рішеннями комісії Головного управління ДПС у Київській області відмовлено у реєстрації податкових накладних. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а також на те, що підприємством було надано до контролюючого органу первинні документи, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2024 року адміністративний позов задоволено.
Рішення суду фактично мотивовано необґрунтованістю відповідачем підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Крім цього, здійснюючи розподіл судових витрат у справі, судом стягнуто на користь позивача витрати на правничу допомогу у загальному розмірі 12000,0грн., по 6000,0грн. з кожного з відповідачів.
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Київській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем податкових накладних було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, то Комісією було прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. За позицією скаржника судом першої інстанції не було надано належної оцінки вказаним обставинам та безпідставно задоволено заявлений позов. З цього приводу звертає увагу і на те, що з огляду на ненадання позивачем усіх необхідних документів, що підтверджують інформацію зазначену в податкових накладних, контролюючим органом на адресу платника було направлено повідомлення про надання додаткових документів. Також, відповідач висловлює свою незгоду і з рішенням суду першої інстанції, в частині стягнення витрат на правничу допомогу, вважаючи їх необгрунтованими та неспівмірними із складністю цієї справи.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи свідчать про те, що ТОВ "ТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа з 22.03.2021, основним видом господарської діяльності підприємства є (за КВЕД): 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням, позивач перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Запорізькій області, є платником податку на додану вартість (далі також ПДВ).
Між позивачем (Постачальник) та ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” (Покупець) укладено Договір (на постачання продукції) №1133 від 10.09.2023, за яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватися за постачання: камера гумова, шина. Код ДК 021:2015:19510000-4 – Гумові вироби (надалі – продукція); номенклатура (асортимент), одиниця виміру, ціна, загальна вартість продукції, термін та умови постачання продукції зазначаються у Специфікації. (т.1 а.с.64-66).
Відповідно до п.2.1 Договору №1133 від 10.09.2023 Постачальник за свій рахунок та своїми силами постачає продукцію на склад Покупця: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 2.
Відповідно до п.4.2 Договору №1133 від 10.09.2023 розрахунки проводяться Покупцем за продукцію у гривнях в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у розмірі 100% передплати протягом 10 баскських днів з моменту отримання рахунку на оплату.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №107 від 13.09.2023 на суму 33 330,00 грн, у тому числі ПДВ 6 666,00 грн (т.1 а.с.240).
Оплату здійснено відповідно до платіжної інструкції №6130 від 14.09.2023 на суму 39 996,00 грн, призначення платежу: “п/о за камеру гумову та ін. по дог.1133 від 10.09.2023 р. рах 107 від 13.09.2023 у т.ч. ПДВ 6666,00 Не п/п дію ЗУ 922-VІІІ від 25.12.2015” (т.1 а.с.134).
Реалізація товару, зазначеного у Специфікації, яка є Додатком №1 до Договору №1133 від 10.09.2023, підтверджується відповідно до видаткової накладної №50000064 від 27.09.2023 на загальну суму 39 996,00 грн, в т.ч. ПДВ – 6 666,00 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №401 від 27.09.2023.
Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось позивачем відповідно до товарно-транспортної накладної №Рб0000064 від 27.09.2023.
На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №3 від 14.09.2023 на суму 33 330,00 грн, у тому числі ПДВ 6 666,00 грн. (т.1 а.с.174).
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 27.09.2023 №9250465054 до податкової накладної №3 від 14.09.2023, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4011, 4013, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.6773%, "P"=3017.72. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. (т.1 а.с.175).
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, №2 від 15.03.2024 (т.1 а.с.167), для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 14.09.2023 в ЄРПН, до яких долучено додатки в кількості 30 документів.
Позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 19.03.2024 №10745743/44009437, до податкової накладної №3 від 14.09.2023, яким, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; без зазначення будь-якої додаткової інформації. (т.1 а.с.143-144).
На виконання зазначеного повідомлення позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень від 20.03.2024 №1 (т.1 а.с.158).
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10777912/44009437 від 25.03.2024, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №3 від 14.09.2023, підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Розділ “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”: не заповнений (т.1 а.с.206).
Також, між позивачем (Постачальник) та ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” (Покупець) укладено Договір (на постачання продукції) №1180 від 18.09.2023, за яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватись за постачання: камера гумова, шина. Код ДК 021:2015:19510000-4 – Гумові вироби (надалі – продукція); номенклатура (асортимент), одиниця виміру, ціна, загальна вартість продукції, термін та умови постачання продукції зазначаються у Специфікації. (т.1 а.с.67-69)
Відповідно до п.2.1 Договору №1180 від 18.09.2023 Постачальник за свій рахунок та своїми силами постачає продукцію на склад Покупця: м. Запоріжжя, вул. Іванова,2.
Відповідно до п.4.2 Договору №1180 від 18.09.2023 розрахунки проводяться Покупцем за продукцію у гривнях в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у розмірі 100% передплати протягом 10 баскських днів з моменту отримання рахунку на оплату.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №114 від 19.09.2023 на суму 33 330,00 грн, у тому числі ПДВ 6 666,00 грн (т.1 а.с.200).
Оплату здійснено відповідно до платіжної інструкції №6276 від 20.09.2023 на суму 39 996,00 грн, призначення платежу: “п/о за камеру гумову та ін. по дог.1180 від 18.09.2023 р. рах 114 від 19.09.2023 у т.ч. ПДВ 6666,00 Не п/п дію ЗУ 922-VІІІ від 25.12.2015” (т.1 а.с.135).
Реалізація товару, зазначеного у Специфікації, яка є Додатком №1 до Договору №1180 від 18.09.2023, підтверджується відповідно до видаткової накладної №б0000063 від 27.09.2023 на загальну суму 39 996,00 грн, в т.ч. ПДВ – 6 666,00 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №401 від 27.09.2023.
Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось безпосередньо позивачем відповідно до товарно-транспортної накладної №Рб0000063 від 27.09.2023.
На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №7 від 20.09.2023 на суму 33 330,00 грн, у тому числі ПДВ 6 666,00 грн. (т.1 а.с.186).
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 09.10.2023 №9262381989 до податкової накладної №7 від 20.09.2023, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4011, 4013, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.6773%, "P"=19841.84. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. (т.1 а.с.187).
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, №1 від 18.03.2024 (т.1 а.с.166), для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №7 від 20.09.2023 в ЄРПН, до яких долучено додатки в кількості 27 документів.
Позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.03.2024 №10764535/44009437, до податкової накладної №7 від 20.09.2023, яким, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо: постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі розрахунків фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; без зазначення будь-якої додаткової інформації. (т.1 а.с.155-156).
На виконання зазначеного повідомлення позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень від 25.03.2024 №1 (т.1 а.с.159).
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10796991/44009437 від 27.03.2024, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №7 від 20.09.2023, підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Розділ “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”: не заповнений (т.1 а.с.211).
Також, між позивачем (Постачальник) та ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” (Покупець) укладено Договір (на постачання продукції) №110/2023 від 05.10.2023, за яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватись за постачання: клапан, компресор, фільтр, шланг. Код ДК021:2015:42530000-0 – Частини холодильного та морозильного обладнання і теплових насосів (надалі – продукція); номенклатура (асортимент), одиниця виміру, ціна,загальна вартість продукції, термін та умови постачання продукції зазначаються у Специфікації. (т. 1 а.с.41)
Відповідно до п.2.1 Договору №110/2023 від 05.10.2023 Постачальник за свій рахунок та своїми силами постачає продукцію на склад Покупця: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 2.
Відповідно до п.4.2 Договору №110/2023 від 05.10.2023 розрахунки проводяться Покупцем за продукцію у гривнях в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у розмірі 100% передплати протягом 10 баскських днів з моменту отримання рахунку на оплату.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №118 від 09.10.2023 на суму 54 000,00 грн, у тому числі ПДВ 10 800,00 грн (т.1 а.с.201).
Оплату здійснено відповідно до платіжної інструкції №6805 від 09.10.2023 на суму 64 800,00 грн, призначення платежу: “п/о компресор та ін. по дог.110/2023 від 05.10.2023 р. рах 118 від 09.10.2023 у т.ч. ПДВ 10800,00 Не п/п дію ЗУ 922-VІІІ від 25.12.2015” (т.1 а.с.136).
Реалізація товару, зазначеного у Специфікації, яка є Додатком №1 до Договору №110/2023 від 05.10.2023, підтверджується відповідно до видаткової накладної №б0000068 від 17.10.2023 на загальну суму 64 800,00 грн, в т.ч. ПДВ – 10 800,00 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №435 від 16.10.2023.
Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось безпосередньо позивачем відповідно до товарно-транспортної накладної №Рб0000068 від 17.10.2023.
На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №1 від 10.10.2023 на суму 54 000,00 грн, у тому числі ПДВ 10 800,00 грн. (т.1 а.с.172).
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 02.11.2023 №9292781230 до податкової накладної №1 від 10.10.2023, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8414, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.7557%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. (т.1 а.с.173).
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, №1 від 15.03.2024 (т.1 а.с.165), для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №1 від 10.10.2023 в ЄРПН, до яких долучено додатки в кількості 27 документів.
Позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 19.03.2024 №10745470/44009437, до податкової накладної №1 від 10.10.2023, яким, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо: постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; без зазначення будь-якої додаткової інформації. (т.1 а.с.141 -142).
На виконання зазначеного повідомлення позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень від 20.03.2024 №2 (т.1 а.с.161).
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10777913/44009437 від 25.03.2024, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 10.10.2023, підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Розділ “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”: не заповнений (т.1 а.с.207).
Крім того, між позивачем (Постачальник) та ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” (Покупець) укладено Договір (на постачання продукції) №219/2023 від 16.10.2023, за яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватись за постачання: колісна опора. Код ДК 021:2015:34910000-9 – Гужові чи ручні вози, інші транспортні засоби з немеханічним приводом, багажні вози та різні запасні частини (надалі – продукція); номенклатура (асортимент), одиниця виміру, ціна, загальна вартість продукції, термін та умови постачання продукції зазначаються у Специфікації. (т.1 а.с.44-46)
Відповідно до п.2.1 Договору №219/2023 від 16.10.2023 Постачальник за свій рахунок та своїми силами постачає продукцію на склад Покупця: м. Запоріжжя, вул. Іванова,2.
Відповідно до п.4.2 Договору №219/2023 від 16.10.2023 розрахунки проводяться Покупцем за продукцію у гривнях в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у розмірі 100% передплати протягом 10 баскських днів з моменту отримання рахунку на оплату.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №119 від 18.10.2023 на суму 17 880,00 грн, у тому числі ПДВ 3 576,00 грн (т.1 а.с.203).
Оплату здійснено відповідно до платіжної інструкції №7060 від 19.10.2023 на суму 21 456,00 грн, призначення платежу: “п/о за колісну опору обер. по дог.219/2023 від 16.10.2023р. рах 119 від 18.10.2023 у т.ч. ПДВ 3576,00 Не п/п дію ЗУ 922-VІІІ від 25.12.2015” (т.1 а.с.137).
Реалізація товару, зазначеного у Специфікації, яка є Додатком №1 до Договору №219/2023 від 16.10.2023, підтверджується відповідно до видаткової накладної №б0000070 від 01.11.2023 на загальну суму 21 456,00 грн, в т.ч. ПДВ – 3 576,00 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №450 від 01.11.2023.
Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось безпосередньо позивачем відповідно до товарно-транспортної накладної №Рб0000070 від 01.11.2023.
На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №3 від 19.10.2023 на суму 17 800,00 грн, у тому числі ПДВ 3 576,00 грн. (т.1 а.с.176).
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 16.11.2023 №9310984283 до податкової накладної №3 від 19.10.2023, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8707, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.7547%, "P"=6159.98. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. (т.1 а.с.177).
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, №2 від 18.03.2024 (т.1 а.с.233), для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 19.10.2023 в ЄРПН, до яких долучено додатки в кількості 29 документів.
Позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.03.2024 №10764530/44009437, до податкової накладної №3 від 19.10.2023, яким, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо: постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів,інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; без зазначення будь-якої додаткової інформації. (т.1 а.с.153 -154).
На виконання зазначеного повідомлення позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень від 25.03.2024 №2 (т.1 а.с.162).
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10796990/44009437 від 27.03.2024, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №3 від 19.10.2023, підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Розділ “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”: не заповнений (т.1 а.с.210).
Також, між позивачем (Постачальник) та ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” (Покупець) укладено Договір (на постачання продукції) №293/2023 від 26.10.2023, за яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватись за постачання: колеса. Код ДК 021:2015:34910000-9 – Гужові чи ручні вози, інші транспортні засоби з немеханічним приводом, багажні вози та різні запасні частини (надалі – продукція); номенклатура (асортимент), одиниця виміру, ціна, загальна вартість продукції, термін та умови постачання продукції зазначаються у Специфікації. (т. 1 а.с.47-49)
Відповідно до п.2.1 Договору №293/2023 від 26.10.2023 Постачальник за свій рахунок та своїми силами постачає продукцію на склад Покупця: м. Запоріжжя, вул..Іванова, 2.
Відповідно до п.4.2 Договору №293/2023 від 26.10.2023 розрахунки проводяться Покупцем за продукцію у гривнях в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у розмірі 100% передплати протягом 10 баскських днів з моменту отримання рахунку на оплату.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №120 від 26.10.2023 на суму 112 037,00 грн, у тому числі ПДВ 22 407,40 грн (т.1 а.с.202).
Оплату здійснено відповідно до платіжної інструкції №7259 від 31.10.2023 на суму 134   444,40 грн, призначення платежу: “п/о за ролик неповор. та ін. по дог.293/2023 від 26.10.2023р. рах 120 від 26.10.2023 у т.ч. ПДВ 22   407,40 Не п/п дію ЗУ 922-VІІІ від 25.12.2015” (т.1 а.с.138).
Реалізація товару, зазначеного у Специфікації, яка є Додатком №1 до Договору №293/2023 від 26.10.2023, підтверджується відповідно до видаткової накладної №б0000075 від 09.11.2023 на загальну суму 134 444,40 грн, в т.ч. ПДВ – 22 407,40 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №465 від 09.11.2023.
Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось безпосередньо позивачем відповідно до товарно-транспортної накладної №Рб0000075 від 09.11.2023.
На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №4 від 31.10.2023 на суму 112 037,00 грн, у тому числі ПДВ 22   407,40 грн. (т.1 а.с.178).
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 16.11.2023 №9310984480 до податкової накладної №4 від 31.10.2023, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3908,8302, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.7547%, "P"=6159.98. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. (т.1 а.с.179).
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, №3 від 18.03.2024 (т.1 а.с.168), для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №4 від 31.10.2023 в ЄРПН, до яких долучено додатки в кількості 27 документів.
Позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.03.2024 №10764526/44009437, до податкової накладної №4 від 31.10.2023, яким, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо: постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів,інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; без зазначення будь-якої додаткової інформації. (т.1 а.с.151 -152).
На виконання зазначеного повідомлення позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень від 25.03.2024 №3 (т.1 а.с.163).
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10796989/44009437 від 27.03.2024, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №4 від 31.10.2023, підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Розділ “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”: не заповнений (т.1 а.с.209).
Крім того, між позивачем (Постачальник) та ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” (Покупець) укладено Договір (на постачання продукції) №372/2023 від 14.11.2023, за яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватись за постачання: пристрій очищення стислого повітря. Код ДК 021:2015:42910000-8 – Апарати для дистилювання, фільтрування чи ректифікації (надалі – продукція); номенклатура (асортимент), одиниця виміру, ціна, загальна вартість продукції, термін та умови постачання продукції зазначаються у Специфікації. (т. 1 а.с.50-52)
Відповідно до п.2.1 Договору №372/2023 від 14.11.2023 Постачальник за свій рахунок та своїми силами постачає продукцію на склад Покупця: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 2.
Відповідно до п.4.2 Договору №372/2023 від 14.11.2023 розрахунки проводяться Покупцем за продукцію у гривнях в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у розмірі 100% передплати протягом 10 баскських днів з моменту отримання рахунку на оплату.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №122 від 16.11.2023 на суму 11 960,00 грн, у тому числі ПДВ 2   392,00 грн (т.1 а.с.204).
Оплату здійснено відповідно до платіжної інструкції №8044 від 21.11.2023 на суму 14 352,40 грн, призначення платежу: “п/о за пристрій очищен. стислого повітря по дог.372/2023 від 14.11.2023р. рах 122 від 16.11.2023 у т.ч. ПДВ 2392,00 Не п/п дію ЗУ 922-VІІІ від 25.12.2015” (т.1 а.с.231).
Реалізація товару, зазначеного у Специфікації, яка є Додатком №1 до Договору №372/2023 від 14.11.2023, підтверджується відповідно до видаткової накладної №б0000079 від 04.12.2023 на загальну суму 14 352,00 грн, в т.ч. ПДВ – 2 392,00 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №494 від 04.12.2023.
Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось безпосередньо позивачем відповідно до товарно-транспортної накладної №Рб0000079 від 04.12.2023.
На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №3 від 21.11.2023 на суму 11 960,00 грн, у тому числі ПДВ 2   392,00 грн. (т.1 а.с.180).
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 12.12.2023 №9337520505 до податкової накладної №3 від 21.11.2023, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9024, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.8029%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. (т.1 а.с.181).
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, №4 від 18.03.2024 (т.1 а.с.169), для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 21.11.2023 в ЄРПН, до яких долучено додатки в кількості 27 документів.
Позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.03.2024 №10764067/44009437, до податкової накладної №3 від 21.11.2023, яким, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо: постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів,інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; без зазначення будь-якої додаткової інформації. (т.1 а.с.147 -148).
На виконання зазначеного повідомлення позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень від 25.03.2024 №4 (т.1 а.с.164).
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10796988/44009437 від 27.03.2024, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №3 від 21.11.2023, підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Розділ “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”: не заповнений (т.1 а.с.208).
Також,  між позивачем (Постачальник) та ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” (Покупець) укладено Договір (на постачання продукції) №598/2023 від 20.11.2023, за яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватись за постачання: шина пневматична, камера, фліпер. Код ДК021:2015:19510000-4 – Гумові вироби (надалі – продукція); номенклатура (асортимент), одиниця виміру, ціна, загальна вартість продукції, термін та умови постачання продукції зазначаються у Специфікації. (т. 1 а.с.53-55)
Відповідно до п.2.1 Договору №598/2023 від 20.11.2023Постачальник за свій рахунок та своїми силами постачає продукцію на склад Покупця: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 2.
Відповідно до п.4.2 Договору №598/2023 від 20.11.2023розрахунки проводяться Покупцем за продукцію у гривнях в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у розмірі 100% передплати протягом 10 баскських днів з моменту отримання рахунку на оплату.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №123 від 29.11.2023 на суму 103 000,00 грн, у тому числі ПДВ 20 600,00 грн (т.1 а.с.241).
Оплату здійснено відповідно до платіжної інструкції №8316 від 30.11.2023 на суму 123 600,00 грн, призначення платежу: “п/о за шинокомплект та ін. по дог.598/2023 від 20.11.2023р. рах 123 від 29.11.2023 у т.ч. ПДВ 20 600,00 Не п/п дію ЗУ 922-VІІІ від 25.12.2015” (т.1 а.с.140).
Реалізація товару, зазначеного у Специфікації, яка є Додатком №1 до Договору №598/2023 від 20.11.2023, підтверджується відповідно до: видаткової накладної №б0000080 від 12.12.2023 на загальну суму 72 480,00 грн, в т.ч. ПДВ – 12 080,00 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №514 від 11.12.2023. Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось безпосередньо позивачем, що підтверджується товарно-транспортною накладною №Рб0000080 від 12.12.2023; видаткової накладної №б0000084 від 19.12.2023 на загальну суму 51 120,00 грн, в т.ч. ПДВ – 8 520,00 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №528 від 19.12.2023. 
Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось безпосередньо позивачем відповідно до товарно-транспортної накладної №Рб0000084 від 19.12.2023.
На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №5 від 30.11.2023 на суму 103 000,00 грн, у тому числі ПДВ 20 600,00 грн. (т.1 а.с.182).
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 12.12.2023 №9337558759 до податкової накладної №5 від 30.11.2023, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4012, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.8029%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. (т.1 а.с.183).
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, №5 від 18.03.2024 (т.1 а.с.170), для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №5 від 30.11.2023 в ЄРПН, до яких долучено додатки в кількості 32 документів.
Позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.03.2024 №10764521/44009437, до податкової накладної №5 від 30.11.2023, яким, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо: постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів,інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; без зазначення будь-якої додаткової інформації. (т.1 а.с.149 -150).
На виконання зазначеного повідомлення позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень від 26.03.2024 №1 (т.1 а.с.160).
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10814081/44009437 від 29.03.2024, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №5 від 30.11.2023, підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Розділ “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”: не заповнений (т.1 а.с.242-243).
Крім того, між позивачем (Постачальник) та ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” (Покупець) укладено Договір (на постачання продукції) №632/2023 від 27.11.2023, за яким Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватись за постачання: стопорне кільце, підшипник, стрічка гальмівна, ремінь зубчастий, сальник. Код ДК 021:2015:42670000-3 – Частини та приладдя до верстатів (надалі – продукція); номенклатура (асортимент), одиниця виміру, ціна, загальна вартість продукції, термін та умови постачання продукції зазначаються у Специфікації. (т. 1 а.с.60-62)
Відповідно до п.2.1 Договору №632/2023 від 27.11.2023 Постачальник за свій рахунок та своїми силами постачає продукцію на склад Покупця: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 2.
Відповідно до п.4.2 Договору №632/2023 від 27.11.2023 розрахунки проводяться Покупцем за продукцію у гривнях в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у розмірі 100% передплати протягом 10 баскських днів з моменту отримання рахунку на оплату.
Позивачем виставлено рахунок на оплату №125 від 29.11.2023 на суму 43 413,00 грн, у тому числі ПДВ 8   682,60 грн (т.1 а.с.205).
Оплату здійснено відповідно до платіжної інструкції №8315 від 30.11.2023 на суму 52095,60 грн, призначення платежу: “п/о за підшипники та ін. по дог.632/2023 від 27.11.2023р. рах 125 від 29.11.2023 у т.ч. ПДВ 8682,60  Не п/п дію ЗУ 922-VІІІ від 25.12.2015” (т.1 а.с.139).
Реалізація товару, зазначеного у Специфікації, яка є Додатком №1 до Договору №632/2023 від 27.11.2023, підтверджується відповідно до видаткової накладної №б0000081 від 12.12.2023 на загальну суму 52 095,60 грн, в т.ч. ПДВ – 8 682,60 грн, яка від ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС” підписана В.В.Чернеєм на підставі довіреності №514 від 11.12.2023.
Переміщення реалізованого товару від позивача до ДП “ІВЧЕНКО-ПРОГРЕС”, здійснювалось безпосередньо позивачем відповідно до товарно-транспортної накладної №Рб0000081 від 12.12.2023.
На виконання вимог ПК України, за правилом першої події, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №6 від 30.11.2023 на суму 43 413,00 грн, у тому числі ПДВ 8   682,60 грн. (т.1 а.с.184).
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 12.12.2023 №9337558693 до податкової накладної №6 від 30.11.2023, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7318, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.8029%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. (т.1 а.с.185).
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, №6 від 18.03.2024 (т.1 а.с.171), для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №6 від 30.11.2023 в ЄРПН, до яких долучено додатки в кількості 27 документів.
Позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.03.2024 №10764048/44009437, до податкової накладної №6 від 30.11.2023, яким, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо: постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів,інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; без зазначення будь-якої додаткової інформації. (т.1 а.с.145 -146).
На виконання зазначеного повідомлення позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень від 26.03.2024 №2 (т.1 а.с.232).
Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10814082/44009437 від 29.03.2024, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №6 від 30.11.2023, підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Розділ “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”: не заповнений (т.1 а.с.244)
Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся з позовом до суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в    порядку    та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок).
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі – Критерії).
Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості операцій. 
У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено «обсяг постачання товару/послуги 4011, 4013, 8414, 8707, 3908, 8302, 9024, 4012, 7318 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання». В той же час, будь-якого розрахунку, що б підтверджував таке твердження контролюючого органу, в квитанціях не наведено. У свою чергу, п.1 Критерієм ризиковості операцій встановлено те, яким чином визначається такий показник - різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги та/або ввезення на митну територію України такого товару та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних.  Жодних доказів того, що «обсяг постачання товару/послуги 4011, 4013, 8414, 8707, 3908, 8302, 9024, 4012, 7318 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання», відповідачем суду не надано.
Отже, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необгрунтованість підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.
У свою чергу, позивачем, з огляду на підстави зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючому органу надано пояснення та документи щодо здійснення господарських операцій, інформацію про які зазначено в податкових накладних. Факт отримання контролюючим органом повідомлення та додатків підтверджується Квитанцією №2 та з огляду на доводи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем.
На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Відповідно до п.10 Порядку №520 (в тій же редакції) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісіярегіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення містять лише загальне твердження: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та  копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у  податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в  Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про  необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про  реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в  Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Проте, у вказаних рішеннях не зазначено яких саме документів не було надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, з огляду на подання позивачем контролюючому органу пояснень та документів, що стосувалися здійснення ним господарських операцій за наслідками яких складено податкові накладні.
З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваних рішень, слід зазначити і те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
У спірному випадку, контролюючий орган, приймаючи оскаржувані рішення, не лише не зазначив яких саме документів не було надано позивачем, а і не надав оцінки поданим позивачем поясненням та документам.
В апеляційній скарзі відповідач зазначає про те, що позивачем не було надано контролюючому органу пояснень та документів, надання яких було обумовлено сформованими контролюючим органом Повідомленнями про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З приводу таких аргументів відповідача слід зазначити те. що вони не відповідають дійсності, оскільки встановлені обставини справи свідчать про те, що на такі Повідомлення контролюючого органу позивачем надавалися пояснення та додаткові документи, що підтверджується Повідомленнями про надання додаткових пояснень та квитанціями №2 про доставку цих документів контролюючому органу (т.1 а.с.157-171, 232-233).
Крім цього, аналізуючи підстави прийняття оскаржуваних рішень, а також аргументи відповідача, наведені в апеляційній скарзі, можливо прийти до висновку про те, що фактично позиція контролюючого органу зводиться до того, що моніторингом поданих для реєстрації ПН не було встановленого реальності здійснення господарських операцій.
Не ставляючи під сумнів повноваження контролюючого органу щодо встановлення реальності здійснення господарських операцій, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що такі повноваження повинні реалізовуватися контролюючим органом шляхом проведення документальних перевірок, а не під час моніторингу поданих на реєстрацію ПН/РК.
Отже, встановивши підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, а також фактичні обставини у цій справі, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необгрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд першої інстанції правильно виходив з того, що належним способом захисту порушеного права платника податку є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні, оскільки це є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і такий спосіб захисту права не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які було предметом судового контролю у межах цієї справи.
Щодо витрат на правничу допомогу.
Так, за наслідками розгляду справи судом першої інстанції вирішено питання щодо розподілу судових витрат та стягнуто з відповідачів на користь позивача такі витрати у загальному  розмірі 12000,0грн., по 6000,0грн. з кожного з відповідачів.
Частиною першою, пунктом 1 частини третьої статті 132 КАС  України визначено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати, зокрема, на професійну правничу допомогу.
Компенсація витрат на професійну правничу допомогу здійснюється у порядку, передбаченому  статтею 134 Кодексу адміністративного судочинства України.
Згідно зі  статтею 134 Кодексу адміністративного судочинства України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат:
1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;
2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
З аналізу положень  статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України  вбачається, що склад та розмір витрат на професійну правничу допомогу підлягає доказуванню в судовому процесі - сторона, яка хоче компенсувати судові витрати повинна довести та підтвердити розмір заявлених судових витрат, а інша сторона може подати заперечення щодо неспівмірності розміру таких витрат. Результат та вирішення справи безпосередньо пов`язаний із позицією, зусиллям і участю в процесі представника інтересів сторони за договором. При цьому, такі надані послуги повинні бути обґрунтованими, тобто доцільність надання такої послуги та її вплив на кінцевий результат розгляду справи, якого прагне сторона, повинно бути доведено стороною в процесі.
В обґрунтування понесених витрат на професійну правничу допомогу до матеріалів справи надано:
- договір про надання правничої допомоги від 10.06.2024, укладений між ТОВ "ТК "ЗАПОРІЖПІДШИПНИК" (Клієнт) та Адвокатським об`єднанням “ЛЕГЕС”, в особі голови Семенова Максима Вячеславовича (Адвокатське об`єднання) предметом якого (п.1.1 Договору) є правнича допомога щодо визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10777912/44009437 від 25.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 14.09.2023; №10796991/44009437 від 27.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 20.09.2023; №10777913/44009437 від 25.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 10.10.2023; №10796990/44009437 від 27.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 19.10.2023; №10796989/44009437 від 27.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 31.10.2023; №10796988/44009437 від 27.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 21.11.2023; №10814081/44009437 від 29.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 30.11.2023; №10814082/44009437 від 29.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 30.11.2023; зобов`язання ДПС України вчинити певні дії.
- рахунок №06/06 від 13.06.2024 на суму 12 000,00 грн;
- акт приймання-передачі послуг від 14.06.2024 на суму 12    000,00 грн без ПДВ, відповідно до якого складено та подано до суду позовну заяву про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10777912/44009437 від 25.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 14.09.2023; №10796991/44009437 від 27.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 20.09.2023; №10777913/44009437 від 25.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 10.10.2023; №10796990/44009437 від 27.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 19.10.2023; №10796989/44009437 від 27.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 31.10.2023; №10796988/44009437 від 27.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 21.11.2023; №10814081/44009437 від 29.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 30.11.2023; №10814082/44009437 від 29.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 30.11.2023; зобов`язання ДПС України вчинити певні дії.;
- платіжна інструкція №1565 від 14.06.2024 на суму 12 000,00 грн.
Отже, документально підтверджені витрати на правничу допомогу, як правильно зазначив суд першої інстанції, становлять 12000,0грн. 
Суд апеляційної інстанції вважає необгрунтованими аргументи скаржника щодо не співмірності та нерозумності відшкодованих судом позивачу понесених витрат, з огляду на таке.
Так, принцип співмірності витрат на оплату послуг адвоката запроваджено у частині п`ятій  статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами (частини 6,7  статті 134 КАС України).
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд першої інстанції дослідив зміст наданих позивачем документів, які містять опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, розмір визначеного гонорару. 
Вказуючи на не співмірність стягнутих витрат із складністю справи, відповідач не вказує про те, який гонорар адвоката є справедливим у контексті складності цієї справи, та який зазвичай застосовуються при визначенні винагороди адвоката. 
Відповідно до  статті 30 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність»  гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.
У спірному випадку Договором визначено порядок формування вартості послуг - гонорар адвоката, який визначений у фіксованому розмірі.
Отже, умови щодо встановленого договором розміру гонорару адвоката відповідають приписам ст. 30 Закон України «Про адвокатуру і адвокатську діяльність» та п. 1 ч. 3 ст. 134 КАС України, та є визначеними.
Таким чином, суд першої інстанції, дослідивши умови укладеного договору про надання правової допомоги, оцінивши у контексті названих процесуальним законом критеріїв співмірності, зазначений позивачем розмір витрат на оплату послуг адвоката, дійшов правомірного висновку про наявність підстав для стягнення на користь позивача документально підтверджених витрат на правничу допомогу у розмірі 12000,0грн.
Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.  316,  321,  322,  325 КАС України, суд,-

        У Х В А Л И В:

 Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2024 року у справі №280/5655/24 - без змін.
     Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені  ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 04.03.2025
Повне судове рішення складено 05.03.2025
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк