ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

15 січня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/9297/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),   суддів:  Щербака А.А., Баранник Н.П.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства “Електротехнологія” на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02 вересня 2024 року (суддя 1-ї інстанції Богатинський Б.В.) в адміністративній справі №280/9297/20 за позовом Приватного акціонерного товариства “Електротехнологія” до Головного управління ДПС у Запорізькій області  про скасування податкового повідомлення-рішення,- 

ВСТАНОВИВ:
18.12.2020  Приватне акціонерне товариство “Електротехнологія” звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення №0086695004 від 14.07.2020 про нарахування штрафу у розмірі 235244,52грн за затримку сплати узгоджених сум грошових зобов`язань.
В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив про незгоду з оскарженим податковим повідомленням-рішенням, вважає його протиправним, оскільки не згодний з тим, що підприємством порушувались терміни сплати узгодженого зобов`язання з податку на додану вартість. Податок на додану вартість, зазначений у відповідних податкових деклараціях, сплачувався позивачем в повному обсязі та у встановлені ПК України строки. При цьому, визначених законом підстав для спрямування сплачених Товариством коштів в порядку, встановленому пунктом 87.9 статті 87 ПК України, не було.
Справа вже розглядалась судами першої, апеляційної та касаційної інстанції.
Так рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10.11.2021 у задоволенні позову відмовлено.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 24.01.2023 скасовано рішення суду першої інстанції та прийнято нову постанову, якою позов Товариства задоволено; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0086695004 від 14.07.2020.
Постановою Верховного Суду від 29.05.2024 рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10 листопада 2021 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 24 січня 2023 року скасовані, а справу №280/9297/20 направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 02 вересня 2024 року у задоволенні позову відмовлено.
Позивачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій зазначено про те, що суд першої інстанції не надав належної оцінки доводам позивача та визнав встановленими недоведені обставини, що мають значення для справи.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не надано належної оцінки доводам позивача про те, що  наведені в акті перевірки податкові декларації з податку на додану вартість були повністю та своєчасно сплачені з боку ПРАТ «ЕТ». Встановивши повну та своєчасну оплату суд першої інстанції мав законні підстави для задоволення позову.
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів п.3 ч. 1 ст.  311 КАС України.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів доходить до наступного висновку.
Судом встановлено, що податковим органом була проведена камеральна перевірка ПрАТ “ЕЛЕКТРОТЕХНОЛОГІЯ” щодо своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, за результатами якої складений акт №2769/08-01-50-04/05402335 від 11.06.2020.
Камеральною перевіркою встановлено порушення товариством пункту 57.1 ПК України стосовно своєчасної сплати податкових зобов`язань, зазначених в податкових деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 1 176222, 68 грн:
- за податковою декларацію №9214676623J02001 від 19.09.2019 сума 95838,60 грн мала бути сплачена 01.10.2019, а сплачена 27.04.2020, затримка 210 днів;
- за податковою декларацією №9242901833J02001 від 17.10.2019 сума 89220,95 грн мала бути сплачена 31.10.2019, а сплачена 25.05.2020, затримка 208 днів;
- за податковою декларацією №9214676623J02001 від 19.09.2019 сума 5750,38 грн мала бути сплачена 01.10.2019, а сплачена 03.04.2020, затримка 186 днів;
- за податковою декларацією №9242901833J02001 від 17.10.2019 сума 91526,05 грн мала бути сплачена 31.10.2019, а сплачена 27.04.2020, затримка 180 днів;
- за податковою декларацією №9156918884J02001 від 18.07.2019 сума 3374,15 грн мала бути сплачена 31.07.2019, а сплачена 24.01.2020, затримка 178 днів;
- за податковою декларацією №9185923163J02001 від 19.08.2019 сума 79715, 00 грн мала бути сплачена 31.08.2019, а сплачена 24.02.2020, затримка 178 днів;
- за податковою декларацією №9275004453J02001 від 19.11.2019 сума 164237,00 грн мала бути сплачена 01.12.2019, а сплачена 25.05.2020, затримка 177 днів;
- за податковою декларацією №9214676623 J02001 від 19.09.2019 сума 156830,00 грн мала бути сплачена 01.10.2019, а сплачена 23.03.2020, затримка 175 днів;
- за податковою декларацією №9130137673J02001 від 19.06.2019 сума 46032,35 грн мала бути сплачена 01.07.2019, а сплачена 25.11.2019, затримка 148 днів;
- за податковою декларацією №9214676623J02001 від 19.09.2019 сума 40653,10 грн мала бути сплачена 01.10.2019, а сплачена 24.02.2020, затримка 147 днів;
- за податковою декларацією №9185923163J02001 від 19.08.2019 сума 130421,00 грн мала бути сплачена 31.08.2019, а сплачена 24.01.2020, затримка 147 днів;
- за податковою декларацією №9304565822J02001 від 18.12.2019 сума 27268,25 грн мала бути сплачена 31.12.2019, а сплачена 25.05.2020, затримка 147 днів;
- за податковою декларацією №9156918884J02001 від 18.07.2019 сума 137660,00 грн мала бути сплачена 31.07.2019, а сплачена 23.12.2019, затримка 146 днів;
- за податковою декларацією №9156918884J02001 від 18.07.2019 сума 107     695,85 грн мала бути сплаченою 31.07.2019, а сплачена 25.11.2019, затримка 118 днів.
На підставі вказаного акта перевірки контролюючим органом 14.07.2020 прийнято податкове повідомлення-рішення №0086695004 про нарахування позивачеві штрафу у розмірі 235244,52 грн за затримку сплати узгоджених сум грошових зобов`язань більше 30 календарних днів в розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України.
Позивач скористався правом адміністративного оскарження зазначеного податкового повідомлення-рішення. 
Рішенням ДПС України №33057/6/99-00-06-02-05-06 від 20.11.2020 в задоволенні скарги відмовлено. Зазначено, зокрема, що згідно з інтегрованою карткою платника податків, ПАТ “Електротехнологія” несвоєчасно сплачує самостійно задекларовані зобов`язання з податку на додану вартість, а тому платежі за переліченими в акті перевірки деклараціями зараховувались в рахунок погашення податкового боргу, який виник раніше.
Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішеннямпозивач звернувся до суду з цим позовом.
Суд першої інстанції відмовляючи у задоволенні позову дійшов висновку, що оскаржене  податкове повідомлення-рішення прийнято правильно.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з наступних підстав.
Спірним у справі є правомірність застосування штрафу за затримку сплати узгоджених сум грошових зобов`язань більше 30 календарних днів в розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України.
Відповідно до п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Приписи п. 87.9 ст. 87 ПК України передбачають, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Пункт 126.1 статті 126 ПК України передбачає, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Як свідчать встановлені обставини справи, камеральною перевіркою встановлено порушення граничних строків сплати узгоджених податкових зобов`язань з ПДВ, а отже прийняв рішення про застосування штрафних санкцій за приписами ст. 126 ПК України.
Верховний Суд переглядаючи цю справу вказав, що до предмета доказування входили наступні обставини: 1) чи дійсно податковий орган здійснював зарахування поточних платежів з ПДВ в погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України; 2) якщо так, то який розмір податкового боргу, на погашення якого спрямовувались відповідні кошти; 3) чи підтверджуються доводи позивача про відсутність у нього боргу станом на 30.06.2017.
Як свідчать встановлені обставини справи, перевіркою встановлено несвоєчасну сплату узгодженої суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 1 176 222,60 грн, а саме:
1. Граничний та фактичний термін сплати -     27.04.2020 - 01.10.2019, документ - 19.09.2019 9214676623 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 210, сума сплати податкового боргу 95838,6 грн.
2. Граничний та фактичний термін сплати -     25.05.2020 - 31.10.2019, документ - 17.10.2019 9242901833 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 208, сума сплати податкового боргу 89220,95 грн.
3. Граничний та фактичний термін сплати -     03.04.2020 - 01.10.2019, документ - 19.09.2019 9214676623 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 186, сума сплати податкового боргу 5750,38 грн.
4. Граничний та фактичний термін сплати -     27.04.2020 - 31.10.2019, документ- 17.10.2019 9242901833 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 180, сума сплати податкового боргу 91526,05 грн.
5. Граничний та фактичний термін сплати -     24.01.2020 - 31.07.2019, документ- 18.07.2019 9156918884 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 178, сума сплати податкового боргу 3374,15 грн.
6. Граничний та фактичний термін сплати -     24.02.2020 - 31.08.2019, документ - 19.08.2019 9185923163 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 178, сума сплати податкового боргу 79715 грн.
7. Граничний та фактичний термін сплати -     25.05.2020 - 01.12.2019, документ - 19.11.2019 9275004453 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість     - днів затримки 177, сума сплати податкового боргу 164237 грн.
8. Граничний та фактичний термін сплати -     23.03.2020 - 01.10.2019, документ - 19.09.2019 9214676623 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 175, сума сплати податкового боргу 156830 грн.
9. Граничний та фактичний термін сплати - 25.11.2019 - 01.07.2019, документ - 19.06.2019 9130137673 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 148, сума сплати податкового боргу 46032,35 грн.
10. Граничний та фактичний термін сплати -     24.02.2020 - 01.10.2019, документ - 19.09.2019 9214676623 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 147, сума сплати податкового боргу 40653,1 грн.
11. Граничний та фактичний термін сплати -     24.01.2020 - 31.08.2019, документ - 19.08.2019 9185923163 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 147, сума сплати податкового боргу 130421 грн.
12. Граничний та фактичний термін сплати -     25.05.2020 - 31.12.2019, документ - 18.12.2019 9304565822 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 147, сума сплати податкового боргу 27268,25 грн.
13. Граничний та фактичний термін сплати -     23.12.2019 - 31.07.2019, документ - 18.07.2019 9156918884 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 146, сума сплати податкового боргу 137660 грн.
14. Граничний та фактичний термін сплати -     25.11.2019 - 31.07.2019, документ - 18.07.2019 9156918884 J02001 Податкова декларація з податку на додану вартість, кількість днів затримки    - 118, сума сплати податкового боргу 107695,85 грн.
Згідно інтегрованої картки платника та відомостям наданим контролюючим органом, встановлено наступне:
- платіжним дорученням від 24.06.2019 на суму 148296,35 грн погашено: податкове повідомлення рішення № 0145875006 від 29.10.2018 на суму 59751,00 грн; податкову декларацію № 9285985715 від 21.12.2018 на суму 58629,00 грн; податкову декларацію №9283844455 від 19.12.2018 на суму 59636,00 грн (в частині 13044,80 грн);
- платіжним дорученням від 26.07.2019 на суму 248730 грн погашено: податкову декларацію № 9283844455 від 19.12.2018 на суму 59636,00 грн (в частині 13044,80 грн) податкову декларацію № 9307578849 від 18.01.2019 на суму 218588,00 грн (в частині 188963,6 грн);
- платіжним дорученням від 23.08.2019 на суму 210136,00 грн погашено: податкову декларацію № 9307578849 від 18.01.2019 на суму 218588,00 грн (в частині 29624,40 грн); податкову декларацію № 9033554966 від 27.02.2019 на суму 64402,00 грн; податкову декларацію № 9025607819 від 19.02.2019 на суму 1 8274,00 грн; податкове повідомлення рішення № 0027685006 від 01.03.2019 на суму 97107,12 грн;
- платіжним дорученням від 23.09.2019 на суму 299072,00 грн погашено: податкове повідомлення рішення № 0045065006 від 12.04.2019 на суму 7588,27 грн; податкову декларацію № 9077297168 від 18.04.2019 на суму 134515,00 грн; податкову декларацію №9102683085 від 17.05.2019 на суму 122650,00 (в частинні 55546,45 грн);
- платіжним дорученням від 24.10.2019 на суму 180747,00 грн погашено: податкову декларацію № 9102683085 від 17.05.2019 на суму 122650,00 грн (в частинні 67103,55 грн); податкову декларацію № 9130137673 від 19.06.2019 на суму 148296,00 грн (в частині 102263,65 грн);
- платіжним дорученням від 25.11.2019 на суму 164237,00 грн погашено: податкову декларацію № 9130137673 від 19.06.2019 на суму 148296,00 грн (в частині 46032,35 грн); податкову декларацію №№ 9156918884 від 18.07.2019 на суму 248730,00 грн (в частині 107695.85 грн);
- платіжним дорученням від 23.12.2019 на суму 137660,00 грн погашено: податкову декларацію № 9156918884 від 18.07.2019 на суму 248730,00 грн (в частині 137660,00 грн).
Також як свідчать встановлені обставини справи, платіжні доручення №7803 від 03.06.2019 про сплату 30000,00 грн, №7852 від 12.06.2019 про сплату 50000,00 грн, №7923 від 26.06.2019 про сплату 30000,00 грн, №8017 від 15.07.2019 про сплату 168000,00 грн, №8028 від 17.07.2019 про сплату 32000,00 грн, №8084 від 29.07.2019 про сплату 30000,00 грн, №8085 від 30.07.2019 про сплату 49000,00 грн, №8139 від 07.08.2019 про сплату 50000,00 грн, №8188 від 15.08.2019 про сплату 50000,00 грн, №8218 від 28.08.2019 про сплату 40000,00 грн, №8230 від 29.08.2019 про сплату 13000,00 грн, №8232 від 29.08.2019 про сплату 49000,00 грн, №8233 від 29.08.2019 про сплату 5000,00 грн, №8285 від 10.09.2019 про сплату 100000,00 грн, №8298 від 11.09.2019 про сплату 50000,00 грн, №8305 від 13.09.2019 про сплату 15000,00 грн, №8306 від 13.09.2019 про сплату 8100,00 грн, №8342 від 30.09.2019 про сплату 3000,00 грн, №8357 від 03.10.2019 про сплату 50000,00 грн, №8363 від 07.10.2019 про сплату 50000,00 грн, №8378 від 10.10.2019 про сплату 20000,00 грн, №8385 від 10.10.2019 про сплату 24000,00 грн, №8436 від 25.10.2019 про сплату 50000,00 грн, №8450 від 31.10.2019 про сплату 30000,00 грн, №8479 від 11.11.2019 про сплату 50000,00 грн, №8486 від 12.11.2019 про сплату 50000,00 грн, №8547 від 21.11.2019 про сплату 50000,00 грн, №8572 від 03.12.2019 про сплату 20000,00 грн, №8574 від 04.12.2019 про сплату 200000,00 грн, №8604 від 09.12.2019 про сплату 50000,00 грн, №8613 від 09.12.2019 про сплату 15000,00 грн, №869 від 13.12.2019 про сплату 30000,00 грн, №8687 від 23.12.2019 про сплату 9650,00 грн, №8688 від 23.12.2019 про сплату 19000,00 грн сплачені позивачем на електронний рахунок платника податків з яких списувалась заборгованість, яка частково не була погашена по вищевказаним податковим деклараціям з ПДВ.
Отже, податковий орган здійснював зарахування поточних платежів з ПДВ в погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України. 
Згідно відомостей інтегрованої картки платника податків станом на зарахування поточних платежів:
- 24.06.2019 на суму 148296,35 грн недоїмка становила 906345,4 грн;
- 26.07.2019 на суму 248730,00 грн недоїмка становила 923216,58 грн;
- 23.08.2019 на суму 210136,00 грн недоїмка становила 936391,79 грн;
- 23.09.2019 на суму 299072,00 грн недоїмка становила 941188,67 грн;
- 24.10.2019 на суму 180747,00 грн недоїмка становила 973337,54 грн;
- 25.11.2019 на суму 164237,00 грн недоїмка становила 830989,14 грн;
- 23.12.2019 на суму 137660,00 грн недоїмка становила 995226,14 грн;
- 24.01.2020 на суму 150301,00 грн недоїмка становила 1277314,6 грн. 
Таким чином, судом першої інстанції встановлено та не спростовано в суд апеляційної інстанції, що за інформацією інтегрованої картки підтверджується, що розмір недоїмки у вказані періоди перевищував надходження коштів до бюджету та вказані кошти спрямовувались в порядку черговості на погашення грошових зобов`язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями №0145875006 від 29.10.2018, №0027685006 від 01.03.2019, №0045065006 від 12.04.2019, податковими деклараціями за попередні періоди, а також на зменшення боргу по пені та по штрафним санкціям. 
Також матеріалами справи підтверджується, що станом на 30.06.2017 згідно інтегрованої картки позивача, у позивача була наявна недоїмка у розмірі 414044,64грн, заборгованість всього 418262,07грн, тому доводи позивача про відсутність у нього боргу станом на 30.06.2017 не підтверджуються. Крім того, такі доводи суперечать відомостям інтегрованої картки платника податків згідно до яких заборгованість у позивача збільшується та наявна, зокрема, станом на 31.12.2014, 31.12.2015, 31.12.2016, та на 30.06.2017.
Зазначене не спростовано скаржником, а апеляційна скарга не містять доводів щодо цього. 
Враховуючи зазначене, є вірними висновки суду першої інстанції про те, що відповідачем правомірно і обґрунтовано прийнято оскаржене рішення.
Доводи скаржника про те, що суд встановивши повну та своєчасну оплату мав законні підстави для задоволення позову є безпідставними, оскільки судом встановлено, що контролюючим органом доведена наявність у позивача податкового боргу, та з цих підстав проведені зарахування сплачених позивачем грошових коштів в порядку, визначеному пунктом 87.9 статті 87 ПК України на погашення грошових зобов`язань позивача.
Враховуючи зазначене, суд першої інстанції  при ухваленні судового рішення дійшов вірних висновків відмовляючи у задоволенні позовних вимог.
Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст.  315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства “Електротехнологія” залишити без задоволення.
Рішення  Запорізького окружного адміністративного суду від 02 вересня 2024 року в адміністративній справі №280/9297/20 - залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття  та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник