ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

            30 січня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/18921/24	

Головуючий суддя І інстанції – Юрков Е.О.

          Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Іванова С.М. (доповідач),
                              суддів:  Шальєвої В.А., Чередниченка В.Є.,     

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу     Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.09.2024 року в адміністративній справі №160/18921/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ"  до  Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - 

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ" звернулось до суду з позовом до  Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управлінні ДПЄ по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- від 03.06.2024 року №11156688/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 31.01.2024 року №16177 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 03.06.2024 року №11157710/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.01.2024 року №16178 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 03.06.2024 року №11156691/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.01.2024 року №61 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 03.06.2024 року №11156689/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.01.2024 року №60 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 03.06.2024 року №11156687/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.01.2024 року №13122 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 03.06.2024 року №11156694/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 24.01.2024 року №6681 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 03.06.2024 року №11156693/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 24.01.2024 року №6680 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 03.06.2024 року №11156692/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 17.01.2024 року №4066 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 03.06.2024 року №11156690/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.01.2024 року №11443 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.01.2024 року №16177, від 31.01.2024 року №16178, від 15.01.2024 року №61, від 15.01.2024 року №60, від 31.01.2024 року №13122, від 24.01.2024 року №6681, від 24.01.2024 року №6680, від 17.01.2024 року №4066, від 30.01.2024 року №11443 днем їх подання.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.09.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ" було задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків: від 03.06.2024 за №№ 11156694/40975633, 11156693/40975633, 11156692/40975633, 11156690/40975633, 11156688/40975633, 11157710/40975633, 11156691/40975633, 11156689/40975633, 11156687/40975633 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 17.01.2024 р. № 4066, від 24.01.2024 р. № 6680, від 24.01.2024 р. № 6681, від 30.01.2024 р. № 11443, від 15.01.2024 року № 60, від 15.01.2024 року № 61, від 31.01.2024 року № 13122, від 31.01.2024 № 16177, від 31.01.2024 № 16178, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ».
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні: від 17.01.2024 р. № 4066, від 24.01.2024 р. № 6680, від 24.01.2024 р. № 6681, від 30.01.2024 р. № 11443, від 15.01.2024 року № 60, від 15.01.2024 року № 61, від 31.01.2024 року № 13122, від 31.01.2024 № 16177, від 31.01.2024 № 16178, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» фактичною датою їх подання.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (ІК в ЄДРПОУ 40975633) зареєстровано 23.11.2016 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, є платником податку на додану вартість; основними видами господарської діяльності є: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 47.25 Роздрібна торгівля  напоями в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Судом встановлено, що основним постачальником товарів для позивача є ТОВ «ВИНАЛЬ» (код 41146771), згідно з договором поставки № 0710-19 від 07.10.2019 року.
Згідно з умовами договору ТОВ «Виналь» (Постачальник) зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність ТОВ «Торговий Дім АВ» (Покупець) алкогольну продукцію (Товар) відповідно до узгоджених Постачальником замовлень Покупця, а ТОВ «Торговий Дім АВ» зобов`язується приймати вказаний товар у власність і сплачувати за нього зумовлену даним Договором грошову суму. Найменування, асортимент, ціна та одиниця виміру Товару, який поставляється за договором, зазначаються у видаткових накладних.
На підставі вищевказаного договору на ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, виписками з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024 про оплату останнім товару придбаного в період з 19.12.2023 по 31.01.2024 за Договором поставки №0710-19 від 07.10.2019.
З метою реалізації вищевказаної алкогольної продукції ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» було укладено договір поставки №460005046 від 25.11.2022 з ТОВ «ФУДКОМ», в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ «ФУДКОМ»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними: ВН № 8057 від 17.01.2024, ТТН № 02 АВКИ 008057 від 17.01.2024; ВН № 12240 від 24.01.2024, ТТН № 02 АВКИ 012240 від 24.01.2024; ВН № 13754 від 24.01.2024, ТТН № 02 АВКИ 013754 від 24.01.2024; ВН № 16127 від 30.01.2024, ТТН № 01 АВДН 016127 від 30.01.2024.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024 містять відомості про оплату ТОВ «ФУДКОМ» товару придбаного за Договором поставки №460005046 від 25.11.2022.
Також, 13.08.2018 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» було укладено Договір поставки № 122-ОП (АВ) з ТОВ «РОМА» (код ЄДРПОУ 30208421), в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ «РОМА»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у додатках, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними та товарно-транспортними накладними: ВН № 7247 від 15.01.24р., ТТН № 01 АВДН 007247 від 15.01.24р.; ВН № 7242 від 15.01.24р., ТТН № 01 АВДН 007242 від 15.01.24р.; ВН № 18571 від 31.01.24р., ТТН № 01 АВДН 018571 від 31.01.24р.;
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024 містять відомості про оплату ТОВ «РОМА» товару придбаного за Договором поставки № 122-ОП (АВ) від 13.08.2018р.
01.06.2017 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» було укладено Договір поставки № 00226/П з ТОВ «КООП ТОРГ СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 39954133), в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ «КООП ТОРГ СЕРВІС»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у додатках, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними та товарно-транспортними накладними: ВН № 2579 від 05.01.24р., ТТН № 01 АВДН 002579 від 05.01.24р.; ВН № 6496 від 12.01.24р., ТТН № 01 АВДН 006496 від 12.01.24р.; ВН № 14578 від 26.01.24р., ТТН № 01 АВДН 014578 від 26.01.24р.; ВН № 10965 від 19.01.24р., ТТН № 01 АВДН 010965 від 19.01.24р.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024 містять відомості про оплату ТОВ «КООП ТОРГ СЕРВІС» товару придбаного за Договором поставки № 00226/П від 01.06.2017р.
Крім того, 01.06.2027 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» було укладено Договір поставки № 97-ОП АВ з ТОВ «ОВАЦІЯ» (код ЄДРПОУ 22392394), в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ «ОВАЦІЯ»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у додатках, які є невід`ємною частиною цього договору.
На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними та товарно-транспортними накладними: ВН № 4973 від 10.01.24р., ТТН № 01 АВДН 004973 від 10.01.24р.; ВН № 7097 від 15.01.24р., ТТН № 01 АВДН 007097 від 15.01.24р.; ВН № 7266 від 15.01.24р., ТТН № 01 АВДН 007266 від 15.01.24р.; ВН № 16961 від 31.01.24р., ТТН № 01 АВДН 016961 від 31.01.24р.
Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024 містять відомості про оплату ТОВ «ОВАЦІЯ» товару придбаного за Договором поставки № 97-ОП АВ від 01.06.2017р.
На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за вищезазначеними господарським операціями складено та подано на реєстрацію податкові накладні від 17.01.2024 р. № 4066, від 24.01.2024 р. № 6680, від 24.01.2024 р. № 6681, від 30.01.2024 р. № 11443, від 15.01.2024 року № 60, від 15.01.2024 року № 61, від 31.01.2024 року № 13122, від 31.01.2024 № 16177, від 31.01.2024 № 16178 реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями № 2 від 17.01.2024, від 16.02.2024, від 17.02.2024, від 18.02.2024.
Підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.01.2024 №13122 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо показник: "D"=1.0716%, "Рпоточ"=0, "D"=1.0250%, "Рпоточ"=1148028.7, "D"=1.0250%, "Рпоточ"=781546.37. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою проведення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» були направлені до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме:
1. До пояснень по господарським операціям з ТОВ «ФУДКОМ» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період з 19.12.2023-31.01.2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024; договір поставки №460005046 від 25.11.2022; видаткові накладні від 17.01.2024 р. № 8057, від 24.01.2024 р. № 12240, від 24.01.2024 р. № 13754, від 30.01.2024 р. № 16127 р. ; ТТН від 17.01.2024 за № 02 АВКИ 008057, від 24.01.2024 за № 02 АВКИ 012240, від 24.01.2024 за № 02 АВКИ 013754, від 30.01.2024 за № 01 АВДН 016127; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 р.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ФУДКОМ»; штатний розклад.
2. До пояснень по господарським операціям з ТОВ «РОМА» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період з 19.12.2023-31.01.2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024; договір поставки №122-ОП (АВ) від 13.08.2018р.; видаткові накладні № 7247 від 15.01.2024, 7242 від 15.01.2024, № 18571 від 31.01.2024 ; ТТН № 01 АВДН 007247 від 15.01.2024, № 01 АВДН 007242 від 15.01.2024, № 01 АВДН 018571 від 31.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 р.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «РОМА»; штатний розклад.
3. До пояснень по господарським операціям з ТОВ «КООП ТОРГ СЕРВІС» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період з 19.12.2023-31.01.2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024; договір поставки № 00226/П від 01.06.2017р., додаткова угода від 01.05.2023 до договору поставки № 00226/П від 01.06.2017р.; видаткові накладні № 2579 від 05.01.2024, № 6496 від 12.01.2024, № 14578 від 26.01.2024, №10965 від 19.01.2024; ТТН 01 АВДН 002579 від 05.01.2024, № 01 АВДН 006496 від 12.01.2024, №01 АВДН 014578 від 26.01.2024, № 01 АВДН 010965 від 19.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 р.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «КООП ТОРГ СЕРВІС»; штатний розклад.
4. До пояснень по господарським операціям з ТОВ «ОВАЦІЯ» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період з 19.12.2023-31.01.2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024; договір поставки № 97-ОП АВ від 01.06.2017р., додаткова угода від 01.05.2023 до договору поставки № 97-ОП АВ від 01.06.2017р; видаткові накладні № 4973 від 10.01.2024, № 7097 від 15.01.2024, № 7266 від 15.01.2024, № 16961 від 31.01.2024; ТТН №01 АВДН 004973 від 10.01.2024, № 01 АВДН 007097 від 15.01.2024, № 01 АВДН 007266 від 15.01.2024; 01 АВДН 016961 від 31.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 р.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ОВАЦІЯ»; штатний розклад. 
Проте Комісією прийнято рішення від 03.06.2024 за №№ 11156694/40975633, 11156693/40975633, 11156692/40975633, 11156690/40975633, 11156688/40975633, 11157710/40975633, 11156691/40975633, 11156689/40975633, 11156687/40975633 про відмову у реєстрації податкових накладних: від 17.01.2024 р. № 4066, від 24.01.2024 р. № 6680, від 24.01.2024 р. № 6681, від 30.01.2024 р. № 11443, від 15.01.2024 року № 60, від 15.01.2024 року № 61, від 31.01.2024 року № 13122, від 31.01.2024 № 16177, від 31.01.2024 № 16178 в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Підставою відмови вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: надання платником податку документів, складених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: Надані копії первинних документів складені із порушенням законодавства (мають ознаки дефектності), виходячи з наступного: в товарно-транспортних накладних не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару», у видаткових накладних у графі «Вантаж отримав» не зазначено дані про документ, що підтверджує особу одержувача або його повноваження (довіреність та інше).
Не погодившись з правомірністю прийняття наведених рішень про відмову в реєстарції податкових накладних, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів. 
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваного рішення з урахуванням вимог, визначених ч. 2 ст. 19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків: від 03.06.2024 за №№ 11156694/40975633, 11156693/40975633, 11156692/40975633, 11156690/40975633, 11156688/40975633, 11157710/40975633, 11156691/40975633, 11156689/40975633, 11156687/40975633 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 17.01.2024 р. № 4066, від 24.01.2024 р. № 6680, від 24.01.2024 р. № 6681, від 30.01.2024 р. № 11443, від 15.01.2024 року № 60, від 15.01.2024 року № 61, від 31.01.2024 року № 13122, від 31.01.2024 № 16177, від 31.01.2024 № 16178 - є необґрунтованими та підлягають скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту  рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті  «надання платником копій документів, складених з порушенням законодавства».
В розділі «додаткова інформація» зазначено «надані копії документів складені із порушенням законодавства (мають ознаки дефектності), виходячи з наступного: в товарно-транспортних накладних не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару», у видаткових накладних у графі «Вантаж отримав» не зазначено дані про документи, що підтверджує особу одержувача або його повноваження (довіреність та інше)».
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про дефектність окремих документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Так, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» були направлені до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме:
- до пояснень по господарським операціям з ТОВ «ФУДКОМ» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період з 19.12.2023-31.01.2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024; договір поставки №460005046 від 25.11.2022; видаткові накладні від 17.01.2024 р. № 8057, від 24.01.2024 р. № 12240, від 24.01.2024 р. № 13754, від 30.01.2024 р. № 16127 р. ; ТТН від 17.01.2024 за № 02 АВКИ 008057, від 24.01.2024 за № 02 АВКИ 012240, від 24.01.2024 за № 02 АВКИ 013754, від 30.01.2024 за № 01 АВДН 016127; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 р.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ФУДКОМ»; штатний розклад;
- до пояснень по господарським операціям з ТОВ «РОМА» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період з 19.12.2023-31.01.2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024; договір поставки №122-ОП (АВ) від 13.08.2018р.; видаткові накладні № 7247 від 15.01.2024, 7242 від 15.01.2024, № 18571 від 31.01.2024 ; ТТН № 01 АВДН 007247 від 15.01.2024, № 01 АВДН 007242 від 15.01.2024, № 01 АВДН 018571 від 31.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 р.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «РОМА»; штатний розклад;
- до пояснень по господарським операціям з ТОВ «КООП ТОРГ СЕРВІС» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період з 19.12.2023-31.01.2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024; договір поставки № 00226/П від 01.06.2017р., додаткова угода від 01.05.2023 до договору поставки № 00226/П від 01.06.2017р.; видаткові накладні № 2579 від 05.01.2024, № 6496 від 12.01.2024, № 14578 від 26.01.2024, №10965 від 19.01.2024; ТТН 01 АВДН 002579 від 05.01.2024, № 01 АВДН 006496 від 12.01.2024, №01 АВДН 014578 від 26.01.2024, № 01 АВДН 010965 від 19.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 р.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «КООП ТОРГ СЕРВІС»; штатний розклад;
- до пояснень по господарським операціям з ТОВ «ОВАЦІЯ» були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період з 19.12.2023-31.01.2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ВИНАЛЬ» за період з 01.01.2024 по 31.01.2024; договір поставки № 97-ОП АВ від 01.06.2017р., додаткова угода від 01.05.2023 до договору поставки № 97-ОП АВ від 01.06.2017р; видаткові накладні № 4973 від 10.01.2024, № 7097 від 15.01.2024, № 7266 від 15.01.2024, № 16961 від 31.01.2024; ТТН №01 АВДН 004973 від 10.01.2024, № 01 АВДН 007097 від 15.01.2024, № 01 АВДН 007266 від 15.01.2024; 01 АВДН 016961 від 31.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 р.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» та ТОВ «ОВАЦІЯ»; штатний розклад.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття.
Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.09.2024 року в адміністративній справі №160/18921/24 – залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених       п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.           
   
Головуючий - суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      В.Є. Чередниченко