ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

12 лютого 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/4062/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Малиш Н.І., Баранник Н.П.,     
  
          розглянувши в порядку письмового провадження  в місті Дніпрі  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду   від  10.09.2024, (суддя суду першої інстанції Артоуз О.О.), прийняте в порядку спрощеного провадження в місті Запоріжжі, в адміністративній справі №280/4062/23   за позовом  Головного управління ДПС у Запорізькій області   до   ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,
УСТАНОВИВ:
          03 червня 2023 Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось до суду з адміністративним позовом в якому просила: стягнути з ОСОБА_1 ( ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) податковий боргу по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості у розмірі 15 595,72 грн. (п`ятнадцять тисяч п`ятсот дев`яносто п`ять гри. 72 коп.), які зарахувати: р/р UА328999980314040617000008479; отримувач - ГУК у Запорізький області/ТГ м. Запоріжжя, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010200.
В обґрунтування позовної заяви позивач зазначає, що відповідач є власником нерухомості згідно даних Державного реєстру речових прав. Відповідачу було визначено суми плати з податку на нерухоме майне відмінне від земельної ділянки згідно податкових повідомлень-рішень форми “Ф” №0011123-4907-0830 від 26.04.2019, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2018 рік у розмірі 956,96 грн.; №0011126-4907-0830 від 26.04.2019, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2018 рік у розмірі 768,64 грн.; №0011125-4907-0830 від 26.04.2019, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2018 рік у розмірі 1 635,01 грн.; №0011127-4907-0830 від 26.04.2019, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2018 рік у розмірі 1 240,63 грн.;№0001927-4905-0830 від 12.02.2020, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2019 рік у розмірі 1 072,62 грн. ; №0001929-4905-0830 від 12.02.2020, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2019 рік у розмірі 861,54 грн.; №0001930-4905-0830 від 12.02.2020, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2019 рік у розмірі 1 832,63 грн.; №0001931-4905-0830 від 12.02.2020, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2019 рік у розмірі 1 390,58 грн.; -№0013244-2404-0830 від 03.02.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2020 рік у розмірі 1213,99 грн.; №0013246-2404-0830 від 03.02.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2020 рік у розмірі 975,09 грн.; -№0013247-2404-0830 від 03.02.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2020 рік у розмірі 2 074,17 грн.;  №0013248-2404-0830 від 03.02.2021, яким визначено суму податкового зобов`язання за 2020 рік у розмірі 1 573,86 грн. Вказані податкові повідомлення-рішення надіслані на податкову адресу відповідача, яка зареєстрована в податковому органі згідно даних ДРФО: АДРЕСА_2 та повернуті поштою з відміткою “за закінченням терміну зберігання”. Платнику засобами поштового зв`язку направлена податкова вимога форми “Ф” від 07.05.2021 № 8759-50/828, яка була повернута з відміткою “за закінченням терміну зберігання”. З огляду на те, що станом на дату подання позовної заяви податковий борг не сплачено позивач звернувся до суду з цим позовом.
          Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 10.09.2024  відмовив в задоволенні позовних вимог Головного управління ДПС у Запорізькій області.
          Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на необґрунтованість доводів скарги просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог. 
          Апеляційна скарга обґрунтована тим, що позивач отримав податкові повідомлення – рішення, грошові зобов`язання набули статус узгоджених, оскільки у строк встановлений Законом відповідач не сплатив суму нарахованого податку у податкового органу були наявні підстави для стягнення податкового боргу з ОСОБА_1 . Також, відповідач наголошує, що пп. 69.40 та п. 69 підрозд. 10 розд.    XX “Перехідні положення” ПКУ не підлягає застосуванню до спріних відносин. 
          Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга  не підлягає  задоволенню з наступних підстав.
          Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Відповідач - ОСОБА_1 у період виникнення спірних правовідносин був власником об`єктів житлової нерухомості:  квартири, загальною площею кв. м 46,84 за адресою: АДРЕСА_3 ;  квартири, загальною площею 61,73 кв. м за адресою: АДРЕСА_4 ;   квартири, загальною площею 36,13 кв. м за адресою: АДРЕСА_5 ;  квартири, загальною площею 29,02 кв.м за адресою: АДРЕСА_6 ; - квартири, загальною площею 34,2 кв.м за адресою: АДРЕСА_7 .
Загальна площа нерухомості, яка належила відповідачу на праві власності квартир дорівнює - 207,92 кв.м.
Право власності на вказане нерухоме майно підтверджується інформацією з Державного реєстру     речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек. Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта за № 319033437 від 28.12.2022.
Відповідно до матеріалів справи та податкових повідомлень - рішень за 2018 - 2020 роки      ОСОБА_1 нарахований податок на нерухомість     за формами Ф: № 0011123-4907-0830 від 26.04.2019 про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 956,96 грн; № 0011126-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 768,64 грн; № 0011125-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 1635,01 грн; № 0011127-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 1 240,63 грн; № 0001927-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1072,62 грн; № 0001929-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 861,54 грн; № 0001930-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1832,63 грн; № 0001931-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1390,58 грн; № 0013244-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 1213,99 грн; № 0013246-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 975,09 грн; № 0013247-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 2074,17 грн; № 0013248-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 1573,86 грн.
Вказані податкові повідомлення – рішення направлялися ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку на адресу “ АДРЕСА_8 ” та були повернуті підприємством поштового зв`язку “за закінченням терміну зберігання”.
07 травня 2021 року Головним управлінням ДПС у Запорізькій області складено та направлено відповідачу  податкову вимогу форми “Ф” від 07.05.2021 № 8759-50/828 на суму 6098,85 грн. Зазначену податкову вимогу направлено на адресу “ АДРЕСА_9 ”. Податкову вимогу форми “Ф” від 07.05.2021 № 8759-50/828 повернуто позивачу підприємством поштового зв`язку “за закінченням терміну зберігання”.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2023 року позовні вимоги ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області     про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень  задоволено, визнано протиправними та скасовано прийняті Головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкові повідомлення - рішення: форми Ф № 0011123-4907-0830 від 26.04.2019 про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 956,96 грн; форми Ф № 0011126-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 768,64 грн; форми Ф № 0011125-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 1 635,01 грн; форми Ф № 0011127-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі  1 240,63 грн; форми Ф № 0001927-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1072,62 грн; форми Ф № 0001929-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 861,54 грн;     форми Ф № 0001930-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1832,63 грн;     форми Ф № 0001931-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1390,58 грн;     форми Ф № 0013244-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 1213,99 грн; форми Ф  № 0013246-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 975,09 грн; форми Ф № 0013247-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 2074,17 грн; форми Ф № 0013248-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 1573,86 грн., стягнуто на користь ОСОБА_1 (за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області     судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1073 (одна тисяча сімдесят три) гривні     60 коп. 
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 09 квітня 2024 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області  задоволено, рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2023 року у справі №280/6504/23 скасовано та прийнято нову постанову якою у задоволені позову відмовлено повністю.
          З метою стягнення з відповідача податкового боргу податковий орган звернувся до суду з адміністративним позовом в цій справі.
          Підпунктом 14.1 статті 14 ПК України визначені поняття, що у цьому Кодексі вживаються в такому значенні:
- грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України);
- податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу (п.п. 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 ПК України);
- податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України);
- пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки (п.п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України);
- податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Відповідно до п.15.1 ст.15 Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пп. 16.1.4 п.16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.
Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком, збором та є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Підстави припинення податкового обов`язку, крім його виконання, визначені пунктом    37.3. статті 37 Податкового кодексу України. Згідно пункту38.1. статті 38 Податкового кодексу України    виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. Пунктом    38.2. статті 38 Податкового кодексу України    визначено, що сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.
Пунктом 57.3 статті 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України встановлено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
При цьому об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).
Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
За змістом підпункту 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (підпункт 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України).
Відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (підпункт 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України).
Пунктом 59.1 статті 59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.
Згідно пункту 59.4 ст. 59 ПК України, податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. 
Відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
          Відповідно до пункту 42.1 статті 42 ПК України податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу, і відображатися в електронному кабінеті.
Пунктом 42.2 тієї ж статті встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
В силу 42.5 статті 42 того ж кодексу у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
          Встановлені обставини справи свідчать, що що ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному     управлінні     ДПС у Запорізькій області та має податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що виникли на підставі прийнятих Головним     управлінням     ДПС у Запорізькій області податкових повідомлень - рішень за формами Ф: № 0011123-4907-0830 від 26.04.2019 про визначення суми, за 2018 рік у розмірі 956,96 грн; № 0011126-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 768,64 грн; № 0011125-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 1635,01 грн; № 0011127-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 1 240,63 грн; № 0001927-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1072,62 грн; № 0001929-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 861,54 грн; № 0001930-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1832,63 грн; № 0001931-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1390,58 грн; № 0013244-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 1213,99 грн; № 0013246-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 975,09 грн; № 0013247-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 2074,17 грн; № 0013248-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 1573,86 грн. На виконання вимог статті 59 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Запорізькій області сформовано     податкову  вимогу форми “Ф” від 07.05.2021 № 8759-50/828.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області вказано, що податкові повідомлення-рішення надіслані на податкову адресу відповідача, яка зареєстрована в податковому органі згідно даних ДРФО: АДРЕСА_2 .  Конверти з податковими повідомленнями - рішеннями не було вручено відповідачу та вони повернуті до відправника з відміткою "за закінченням терміну зберігання".
Податкова ж вимога форми “Ф” від 07.05.2021 № 8759-50/828 направлялася позивачем уже на адресу: АДРЕСА_9 .
          Як видно з матеріалів справи, ОСОБА_1 починаючи з 25.06.2002 по дату звернення позивача до суду з позовом про стягнення податкового боргу зареєстрований за адресою: АДРЕСА_9 . 
Отже, дійсно головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкове повідомлення - рішення форми Ф: № 0011123-4907-0830 від 26.04.2019 про визначення суми, за 2018 рік у розмірі 956,96 грн; № 0011126-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 768,64 грн; № 0011125-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 1635,01 грн; № 0011127-4907-0830 від 26.04.2019, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2018 рік у розмірі 1 240,63 грн; № 0001927-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1072,62 грн; № 0001929-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 861,54 грн; № 0001930-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1832,63 грн; № 0001931-4905-0830 від 12.02.2020, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік у розмірі 1390,58 грн; № 0013244-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 1213,99 грн; № 0013246-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 975,09 грн; № 0013247-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 2074,17 грн; № 0013248-2404-0830 від 03.02.2021, про визначення суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у розмірі 1573,86 грн. не вручені ОСОБА_1 у зв`язку із направленням їх позивачем на неправильну адресу.
          Таким чином, вказані повідомлення – рішення не набули статусу узгоджених внаслідок їх отримання платником податків поштою та спливу строку на сплату зобов`язань.
          Натомість, в силу приписів п. 56.18 ст. 56 ПК України, з урахуванням строків давності, визначених   статтею 102   цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.
Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.
Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Отже, оскільки платник не отримав податкові повідомлення – рішення (вони були надіслані на помилкову адресу та повернулись контролюючому органу у зв`язку з закінченням строку зберігання) вказані податкові повідомлення – рішення набули статусу узгоджених за наслідками їх судового оскарження, 09.04.2024 в день набрання законної сили рішенням про відмову в задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 .
В силу приписів п. 57.2 ст. 57 ПК України, у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних з порушенням податкового законодавства, та надсилає (вручає) податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум платнику податку, такий платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму податкового зобов`язання у строки, визначені в цьому Кодексі та в   статті 297 Митного кодексу України, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.
          У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
Отже, відповідач зобов`язаний був сплатити суму грошового зобов`язання, пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження, тобто протягом 10 днів з 09.04.2024.
Якщо платник податків не сплатив суму узгодженого зобов`язання протягом 10 днів з дати набрання законної сили рішенням про відмову в задоволенні позову про скасування ППР, з цього часу у нього виник податковий борг.
Таким чином, суд першої інстанції правильно зазначив про недотримання позивачем порядку надіслання податкової вимоги, адже вимога надіслана позивачеві в 2021 році фактично до виникнення податкового боргу.
Згідно з підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно до пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Згідно з пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Згідно з приписами пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Отже, внаслідок недотримання податковим органом визначеної Законом процедури, підстави для стягнення з відповідача податкового боргу не настали.
Стосовно неможливості стягнення з відповідача податкового боргу в силу приписів пп. 69.40 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ    колегія суддів зазначає таке. 
Законом України від 30.06.2023 № 3219-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану” (далі - Закон № 3219-ІХ), який набрав чинності 01.08.2023, зокрема п. 69 підрозд. 10 розд.    XX “Перехідні положення” ПКУ доповнено п. 69.40, відповідно до якого встановлено, що тимчасово, з 01 серпня 2023    року контролюючі    органи    не    здійснюють передбачені статтями 59 - 60, 87 - 101 ПКУ заходи    з    погашення    податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року, зокрема, щодо платників податків - фізичних осіб (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або завершені бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій, та дати припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309,    зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (зі змінами).
Таким чином,    Законом України від 30.06.2023 № 3219-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану”, який набрав чинності 01.08.2023, введено в дію мораторій щодо не здійснення заходів з погашення податкового боргу, встановлений підпунктом 69.40 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ    для платників податків адреса проживання яких станом на дату початку можливих бойових дій є території можливих бойових дій.
          Таким чином, до платників податків податковою адресою/місцем проживання яких є тимчасово окуповані російською федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, контролюючі органи тимчасово (до настання вищезазначених подій) не застосовують заходи зі стягнення (погашення) податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року.
Натомість як вже зазначав суд апеляційної інстанції,оскільки платник не отримав податкові повідомлення – рішення (вони були надіслані на помилкову адресу та повернулись контролюючому органу у зв`язку з закінченням строку зберігання) вказані податкові повідомлення – рішення набули статусу узгоджених за наслідками їх судового оскарження, 09.04.2024 в день набрання законної сили рішенням про відмову в задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 . 
Таким чином, податковий боргу виник після спливу 10 днів з дня узгодження податкових зобов`язань (квітень 2024 року) і до нього не може бути застосовані приписи пп. 69.40 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
Відтак, суд першої інстанції безпідставно послався на вказані норми права в своєму рішення як на підставу для відмови в задоволенні позову податкового органу. Таким чином мотивувальна частина рішення суду не в повній мірі відповідає вимогам законодавства. Між тим, суд першої інстанції правильно відмовив в задоволенні позовних вимог ГУ ДПС у Запорізькій області. 
Відповідно до ч. 4 ст. 317 КАС України,    зміна судового рішення може полягати в доповненні або зміні його мотивувальної та (або) резолютивної частини.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку про необхідність зміни рішення суду першої інстанції шляхом викладення мотивувальної частини рішення в редакції цієї постанови. В іншій частині рішення суду першої інстанції слід залишити без змін.
Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 317, 321, 325 КАС України, суд,
ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – задовольнити частково.
          Змінити рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.09.2024 в адміністративній справі № 280/4062/23, виклавши його мотивувальну частину в редакції цієї постанови.
          В іншій частині рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.09.2024 – залишити без змін.
                    Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарження в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник