П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  240/24934/22 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Гурін Дмитро Миколайович 
Суддя-доповідач -  Боровицький О. А.   
21 січня 2025 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Боровицького О. А. 
суддів:  Шидловського В.Б.  Курка О. П. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 04 червня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Малинський деревопереробний комплекс" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової  служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, 
В С Т А Н О В И В :
Позивач звернувся до Житомирського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 04 червня 2024 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.
Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що 27.01.2021 між ТОВ “Малинський деревопереробний комплекс” (далі - ТОВ “Малинський ДОК”) (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю “Слобода КО” (Покупець) укладено договір поставки №27-01/21 (Том №1 а.с.68-71).
Відповідно до пункту 1.1 договору Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, поставити Покупцеві паливну тріску (далі - товар), а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити Товар.
Відповідно до п.2.1 договору, кількість кожної партії товару формується згідно замовлень Покупця, які він передає Постачальнику засобами факсимільного зв`язку, на електронну пошту, або в телефонному режимі та зазначається у видаткових накладних і рахунках-фактурах на оплату.
Відповідно до п.3.1 договору, ціна за одиницю товару (насипний м3) визначається та узгоджується сторонами в специфікації, яка підписується разом з договором та є його невід`ємною частиною, а в разі зміни ціни, сторонами підписується нова специфікація.
Відповідно до п.3.2 Договору розрахунки за товар Покупець здійснює у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, вказаний у пункті 8 договору протягом 5 (п`яти) банківських днів з моменту одержання товару згідно видаткових накладних.
Згідно з п.4.2 договору Постачальник зобов`язується здійснювати поставку Покупцю Товару на наступних умовах:
- FCA (склад Продавця: Житомирська обл., м.Малин, вул.Неманихіна, 2);
- DAP (склад Покупця: Київська обл., Макарівський р-н, с.Червона Слобода, вул.Заводська, 1).
Відповідно до п.4.3 договору поставка здійснюється у відповідності до правил Інкотермс 2010, протягом 5-ти календарних днів, з моменту подання замовлення.
Відповідно до п.1 Специфікації №4 від 04.11.2021 до договору поставки №27-01/21 від 27.01.2021 одиницею виміру паливної тріски є насипний куб. Ціна за одиницю виміру становить 590,00 грн з ПДВ (Том №1 а.с.72).
На виконання умов вказаного договору ТОВ “Малинський ДОК” поставило ТОВ “Слобода КО” паливну тріску відповідно до наступних видаткових накладних: №1209 від 05.11.2021 на суму 54870,00 грн, у тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1254 від 16.11.2021 на суму 54870,00 грн, у тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1259 від 17.11.2021 на суму 54870,00 грн, у тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1263 від 18.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1273 від 22.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1280 від 23.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1286 від 24.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1290 від 25.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1297 від 26.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1310 від 30.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1328 від 01.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1358 від 07.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1365 від 08.12.2021 на суму 54870,00 грн, у тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1375 від 10.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1392 від 14.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1396 від 15.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн.
Всього товару (паливної тріски) було поставлено на загальну суму 877920,00 грн, у тому числі ПДВ на суму 146320,00 грн.
На виконання умов п.3.2 договору 09.11.2021 (платіжне доручення №879); 15.11.2021 (платіжне доручення №1511); 17.11.2021 (платіжне доручення №1524); 22.11.2021 (платіжне доручення №1555); 25.11.2021 (платіжне доручення №929); 02.12.2021 (платіжне доручення №1615); 02.12.2021 (платіжне доручення №1616); 03.12.2021 (платіжне доручення №1635); 06.12.2021 (платіжне доручення №1639); 06.12.2021 (платіжне доручення №1640); 06.12.2021 (платіжне доручення №1641); 07.12.2021 (платіжне доручення №1655); 10.12.2021 (платіжне доручення №1668); 13.12.2021 (платіжне доручення №1669); 22.12.2021 (платіжне доручення №1794); 22.12.2021 (платіжне доручення №1795); покупець здійснив оплату паливної тріски на загальну суму 932790,00 грн, тим самим частково оплатив суму боргу за попередньо поставлений товар.
Перевезення товару, придбаного у ТОВ “Малинський ДОК”, Покупець (ТОВ "Слобода КО") здійснював самостійно зі складу Постачальника.
Послуги перевезення підтверджуються товарно-транспортними накладними (далі - ТТН), один примірник яких ТОВ “Слобода КО” після завантаження транспортного засобу направленого для здійснення перевезення товару, залишало Продавцю, а саме ТТН: від 05.11.2021 №1209, від 16.11.2021 №1254, від 17.11.2021 №1259, від 18.11.2021 №1263, від 22.11.2021 №1273, від 23.11.2021 №1280, від 24.11.2021 №1286, від 25.11.2021 №1290, від 26.11.2021 №1297, від 30.11.2021 №1310, 01.12.2021 №1328, від 07.12.2021 №1358, від 08.12.2021 №1365, від 10.12.2021 №1375, від 14.12.2021 №1392, від 15.12.2021 №1396.
05.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 30.11.2021 ТОВ "Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №29 від 05.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.11.2021 №29 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №74, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ "Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №74 від 16.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.11.2021 №74 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
17.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №79, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних 
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №79 від 17.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.11.2021 №79 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
18.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №85, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №85 від 18.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.11.2021 №85 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №93, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №93 від 22.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.11.2021 №93 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
23.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №100, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №100 від 23.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.11.2021 №100 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 24.11.2021 TOB “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №106, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №106 від 24.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.11.2021 №106 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
25.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №110, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №110 від 25.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.11.2021 №110 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
26.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №117, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №117 від 26.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 №117 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду Щипання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30.11.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №130, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 13.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №130 від 30.11.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2021 №130 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №2, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 29.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №2 від 01.12.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.12.2021 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
07.12.2021 ТОВ “Малинський ДПК” оформило податкову накладну №30, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 29.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №30 від 07.12.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 07.12.2021 №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду та прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
08.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №37, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 29.12.2021 ТОВ "Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №37 від 08.12.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 08.12.2021 №37 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
10.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №47, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 29.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової вкладної №47 від 10.12.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.12.2021 №47 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
14.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №62, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 29.12.2021 ТОВ "Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №62 від 14.12.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.12.2021 №62 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
15.12.2021 ТОВ “Малинський ДОК” оформило податкову накладну №65, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
За допомогою програми електронного документообігу 29.12.2021 ТОВ "Малинський ДОК” отримало квитанцію про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Зокрема, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової вкладної №65 від 15.12.2021 зазначено наступне: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.12.2021 №65 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання пропозицій контролюючого органу, вказаних у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач 04.07.2022 на розгляд Комісії ГУ ДПС у Житомирській області подав через автоматизовану систему “Єдине вікно подання електронних документів”: повідомлення №1 про подання пояснень копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Розглянувши подані пояснення та копії документів, Комісія ГУ ДПС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрацій 06.07.2022 прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: №7011627/40379878, №7011630/40379878, №7011633/40379878, №7011636/40379878, №7011629/40379878, №7011631/40379878, №7011632/40379878, №7011635/40379878, №7011642/40379878, №7011634/40379878, №7011638/40379878, №7011639/40379878, №7011641/40379878, №7011637/40379878, №7011640/40379878 №7011628/40379878.
Підставою відмови у реєстрації податкових накладних, як зазначено у рішеннях, є надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Крім того, у графі названих рішень: “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)”. ГУ ДПС в Житомирській області вказало, що платником надано не повний пакет документів, а саме: не надано документи щодо формування собівартості товарів (послуг), перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлений підприємством в розрізі видів продукції, товарів (послуг) за елементами витрат (в т.ч. матеріальні витрати, транспортно-заготівельні, зворотні відходи, витрати на оплату праці, інше (розшифрувати), щодо калькулювання собівартості готової продукції: калькуляційні картки (технологічні картки), виробничі звіти, накази про облікову політику, тощо, регістри аналітичного та синтетичного обліку по рахунках 20, 23, 25, 901, 701 (в розрізі субрахунків, в формі “Журнал-ордер/Обороти по рахунку” та “Картки рахунків”, “Аналіз рахунку”), за перевіряємий період в розрізі звітних періодів.
Позивач вважає рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 06.07.2022 №7011627/40379878, №7011630/40379878, №7011633/40379878, №7011636/40379878, №7011629/40379878, №7011631/40379878, №7011632/40379878, №7011635/40379878, №7011642/40379878, №7011634/40379878, №7011638/40379878, №7011639/40379878, №7011641/40379878, №7011637/40379878, №7011640/40379878 №7011628/40379878 про відмову в реєстрації податкових накладних від 05.11.2021 №29, від 16.11.2021 №74, від 17.11.2021 №79, від 18.11.2021 №85, від 22.11.2021 №93, від 23.11.2021 №100, від 24.11.2021 №106, від 25.11.2021 №110, від 26.11.2021 №117, від 30.11.2021 №130, від 01.12.2021 №2, від 07.12.2021 №30, від 08.12.2021 №37, від 10.12.2021 №47, від 14.12.2021 №62, від 15.12.2021 №65 в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, незаконними та такими, що підлягають скасуванню, що слугувало підставою для звернення до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин.
Відповідно до пунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.10 цієї правової норми передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі – Порядок №1246).
Відповідно до пункту 12 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі – квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу 10), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На реалізацію наведеної бланкетної норми Кабінетом Міністрів України 11.12.2019 прийнято постанову №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №1165).
Порядком №1165 визначено процедуру прийняття комісією ДПС рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктом 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Крім того, пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з пунктом 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених вище приписів Порядку №1165 дає підстави для висновку про те, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Водночас, Додаток 1 до Порядку №1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У затвердженій формі рішення (про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
Отже, при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковий орган проводить моніторинг відповідності/не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.
Згідно з Додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
З урахуванням викладеного, суд зауважує, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
Також у формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а в разі відповідності суб`єкта п.8 критерію ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості.
Відповідачем, в рядку "Податкова інформація" рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості від 12.01.2022 №6230 не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Контролюючим органом лише процитовано зміст п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Оспорюваними рішеннями було відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав: надання платником не повного пакету документів, а саме: не надано документи щодо формування собівартості товарів (послуг), перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлений підприємством в розрізі видів продукції, товарів (послуг) за елементами витрат (в т.ч. матеріальні витрати, транспортно-заготівельні, зворотні відходи, витрати на оплату праці, інше (розшифрувати), щодо калькулювання собівартості готової продукції: калькуляційні картки (технологічні картки), виробничі звіти, накази про облікову політику, тощо, регістри аналітичного та синтетичного обліку по рахунках 20, 23, 25, 901, 701 (в розрізі субрахунків, в формі “Журнал-ордер/Обороти по рахунку” та “Картки рахунків”, “Аналіз рахунку”), за перевіряємий період в розрізі звітних періодів.
Суд не погоджується з висновками контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних з огляду на наступне.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій з контрагентом ТОВ "Слобода КО" позивачем подані пояснення з підтверджуючими документами, зокрема: ТОВ "Малинський ДОК" додало наступні документи, що підтверджують реальність господарських операцій по господарським взаємовідносинам з ТОВ “Слобода КО”, на виконання яких складені податкові накладні, реєстрація яких зупинена, а саме: 1) пояснення від 18.01.2022 №7, у яких позивач описав види діяльності товариства, постачальників сировини, виробничі потужності та види продукції, яку виготовляє Товариство (Том №1 а.с.159-160); 2) податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2021 року (далі - декларація ЄСВ за 4 квартал 2021 року) (Том №1 а.с.161-164); 3) додаток 1 до декларації ЄСВ за 4 квартал 2021 року; 4) додаток 4 ДФ до декларації ЄСВ за 4 квартал 2021 року; 5) штатний розпис товариства (Том №1 а.с.184); 6) договір оренди нежитлових приміщень №0109/21-01ТД від 01.09.2021 (Том №1 а.с.185-189); 7) додаток №1 від 01.09.2021 (Перелік приміщень переданих в оренду) до Договору оренди нежитлових приміщень №0109/21-01ТД від 01.09.2021 (Том №1 а.с.190); 8) додаток №2 від 01.09.2021 (Протокол погодження договірної ціни) до договору оренди нежитлових приміщень №0109/21-01ТД від 01.09.2021 (Том №1 а.с.191); 9) акт прийому-передачі нежитлових приміщень до Договору оренди нежитлових приміщень №0109/21-01ТД від 01.09.2021 (Том №1 а.с.192); 10) рішення від 12.01.2022 №6230 комісії ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про невідповідність ТОВ “Малинський ДОК” критеріям ризиковості платника податку (Том №1 а.с.158): 11) оборотно-сальдову відомість по рахунку 25 (Том №1 а.с.201); 12) оборотно-сальдову відомість по рахунку 26 (Том №1 а.с.202); 13) накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів від 06.11.2021; від 23.11.2021; від 30.11.2021; від 03.12.2021 (Том №1 а.с.203-218); 14) аналіз рахунку 701 за листопад-грудень 2021 року (Том №1 а.с.219); 15) аналіз рахунку 901 за листопад-грудень 2021 року (Том №1 а.с.220); 16) наказ №1 від 03.01.2018 року “Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства” (Том №1 а.с.221-224); 17) договір поставки №27-01/21 від 27.01.2021 (Том №1 а.с.68-71); 18) додаток №4 від 04.11.2021 (Специфікація №4) до договору поставки №27-01/21 від 27.01.2021 (Том №1 а.с.72); 19) видаткові накладні: №1209 від 05.11.2021 на суму 54870,00 грн, у тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1254 від 16.11.2021 на суму 54870,00 грн, у тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1259 від 17.11.2021 на суму 54870,00 грн, у тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1263 від 18.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1273 від 22.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1280 від 23.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1286 від 24.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1290 від 25.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1297 від 26.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1310 від 30.11.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1328 від 01.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1358 від 07.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1365 від 08.12.2021 на суму 54870,00 грн, у тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1375 від 10.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1392 від 14.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн; №1396 від 15.12.2021 на суму 54870,00 грн, в тому числі ПДВ 9145,00 грн (Том №1 а.с.73-88); 20) товарно-транспортні накладні: №1209 від 05.11.2021; №1254 від 16.11.2021; №1259 від 17.11.2021; №1263 від 18.11.2021; №1273 від 22.11.2021; №1280 від 23.11.2021; №1286 від 24.11.2021; №1290 від 25.11.2021; №1297 від 26.11.2021; №1310 від 30.11.2021; №1328 від 01.12.2021; №1358 від 07.12.2021; №1365 від 08.12.2021; №1375 від 10.12.2021; №1392 від 14.12.2021; №1396 від 15.12.2021 (Том №1 а.с.89-104); 21) платіжні доручення: №879 від 09.11.2021; №1511 від 15.11.2021; №1524 від 17.11.2021; №1555 від 22.11.2021; №929 від 25.11.2021; №1615 від 02.12.2021; №1616 від 02.12.2021; №1635 від 03.12.2021; №1639 від 06.12.2021; №1640 від 06.12.2021; №1641 від 06.12.2021; №1655 від 07.12.2021; №1668 від 10.12.2021; №1669 від 13.12.2021; №1794 від 22.12.2021; №1795 від 22.12.2021 (Том №1 а.с.105-120); 22) картку рахунку 361 за листопад - грудень 2021 року (Том №1 а.с.121-122);  23) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за листопад - грудень 2021 року (Том №1 а.с.129); 24) договір купівлі-продажу лісопродукції №10/01/2017 від 10.01.2017 (Том №1 а.с.225-227); 25) додаток №25 від 01.11.2021 до договору купівлі-продажу лісопродукції №10/01/2017 від 10.01.2017 (Том №1 а.с.228); 26) видаткові накладні №562 від 13.11.2021 (Том №1 а.с.233); №571 від 16.11.2021 (Том №1 а.с.236); №574 від 17.11.2021; №579 від 22.11.2021; №621 від 10.12.2021; №626 від 13.11.2021; №633 від 14.12.2021 (Том №1 а.с.249); №634 від 15.12.2021 (Том №1 а.с.250); 27) договір купівлі-продажу лісопродукції №14-01/210 від 14.01.2021 (Том №2 а.с.1-2); 28) додаток №8 від 04.10.2021 до договору купівлі-продажу лісопродукції №14-01/210 від 14.01.2021 (Том №2 а.с.3); 29) видаткові накладні: №37 від 16.11.2021; №38 від 22.11.2021; №39 від 26.11.2021; №40 від 03.12.2021 (Том №2 а.с.4-7); 30) товарно-транспортні накладні: №37 від 16.11.2021; №38 від 22.11.2021; №39 від 26.11.2021; №40 від 03.12.2021 (Том №2 а.с.8-11); 31) договір транспортного обслуговування №01/062021УД від 01.06.2021 (Том №2 а.с.30-34); 32) акти здачі-приймання робіт (надання послуг): №4187 від 16.11.2021; №4198 від 22.11.2021; №4213 від 26.11.2021; №4457 від 03.12.2021 (Том №2 а.с.35-38).
В перелік вищенаведених документів входять документи, які підтверджують наявність у позивача виробничих потужностей та придбання сировини з якої виготовлявся товар, що реалізовувався ТОВ “Слобода КО”.
Зазначені вище документи свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а тому у контролюючого органу були відсутні достатні підстави для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних позивача.
Отже, документально підтверджується укладення та виконання правочину між ТОВ «Малинський ДОК» та його контрагентом ТОВ "Слобода КО», а отже наявні підстави для реєстрації податкових накладних. Процедура реєстрації податкової накладної не повинна підміняти собою податкову перевірку.
Контролюючий орган, після отримання від ТОВ «Малинський ДОК» пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству не направляв.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
За наслідками розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісія ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 06.07.2022: №7011627/40379878, №7011630/40379878, №7011633/40379878, №7011636/40379878, №7011629/40379878, №7011631/40379878, №7011632/40379878, №7011635/40379878, №7011642/40379878, №7011634/40379878, №7011638/40379878, №7011639/40379878, №7011641/40379878, №7011637/40379878, №7011640/40379878, №7011628/40379878 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «Малинський ДОК» №29 від 05.11.2021, №74 від 16.11.2021, №79 від 17.11.2021, №85 від 18.11.2021, №93 від 22.11.2021, №100 від 23.11.2021, №106 від 24.11.2021, №110 від 25.11.2021, №117 від 26.11.2021, №130 від 30.11.2021, №2 від 01.12.2021, №30 від 07.12.2021, №37 від 08.12.2021, №47 від 10.12.2021, №62 від 14.12.2021, №65 від 15.12.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У всіх випадках підставою для відмови в реєстрації податкових стало ненадання платником податку повного пакету документів, а саме відсутність: документів щодо формування собівартості товарів (послуг), перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлений підприємством в розрізі видів продукції, товарів (послуг) за елементами витрат (в т.ч. матеріальні витрати, транспортно-заготівельні, зворотні відходи, витрати на оплату праці, інше (розшифрувати), щодо калькулювання собівартості готової продукції: калькуляційні картки (технологічні картки), виробничі звіти, накази про облікову політику, тощо, регістри аналітичного та синтетичного обліку по рахунках 20, 23, 25, 901, 701 (в розрізі субрахунків, в формі “Журнал-ордер/Обороти по рахунку” та “Картки рахунків”, “Аналіз рахунку”), за перевіряємий період в розрізі звітних періодів.
Надаючи оцінку рішенням відповідача, що оскаржуються, суд зазначає, що контролюючий орган мав формальні підстави для їх прийняття у зв`язку з неподанням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено в ЄРПНРК, при отриманні повідомлення про необхідність їх подання для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПНРК.
Однак, з огляду на те, що платник податків надав пояснення та копії документів, які підтверджують правомірність складення податкових накладних та наявність підстав для їх реєстрації після зупинення їх реєстрації, суд приходить до висновку, що прийняті комісією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, на переконання суду, підлягають визнанню протиправними та скасуванню, як такі, що протиправно обмежують законне право платника на реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування.
Суд зауважує, що незазначення у повідомленні комісії конкретних документів, які позивачу необхідно було надати для проведення реєстрації податкових накладних, додатково підтверджує, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправно позбавило позивача права на реєстрацію таких.
Крім того, суд відхиляє аргументи відповідачів, що ті документи, які не було надано позивачем під час подання податкових накладних до контролюючого органу для їх реєстрації на підтвердження здійснення господарської операції, не повинні враховуватись судом під час судового розгляду справи, оскільки контролюючим органом не було чітко зазначено, які саме документи необхідно надати платнику податків.
При цьому, суд враховує наявність у платника податку права довести саме у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його доводи. Останнє не є обмеженим поданням виключно тих доказів, що надавались ним з податковою накладною контролюючому органу для реєстрації в ЄРПНРК. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати докази на підтвердження таких заперечень надається платнику, як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.
У постанові Верховного Суду від 25.06.2019 у справі №1940/1950/18 висловлена правова позиція, відповідно до якої зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому, враховуючи норми ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказами заявлені ним позовні вимоги у суді.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення у частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області від 06.07.2022: №7011627/40379878, №7011630/40379878, №7011633/40379878, №7011636/40379878, №7011629/40379878, №7011631/40379878, №7011632/40379878, №7011635/40379878, №7011642/40379878, №7011634/40379878, №7011638/40379878, №7011639/40379878, №7011641/40379878, №7011637/40379878, №7011640/40379878, №7011628/40379878 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «Малинський ДОК» №29 від 05.11.2021, №74 від 16.11.2021, №79 від 17.11.2021, №85 від 18.11.2021, №93 від 22.11.2021, №100 від 23.11.2021, №106 від 24.11.2021, №110 від 25.11.2021, №117 від 26.11.2021, №130 від 30.11.2021, №2 від 01.12.2021, №30 від 07.12.2021, №37 від 08.12.2021, №47 від 10.12.2021, №62 від 14.12.2021, №65 від 15.12.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні датою їх фактичного подання, суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з п.19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду); 3) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, наданих позивачем документів було достатньо для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних: №29 від 05.11.2021, №74 від 16.11.2021, №79 від 17.11.2021, №85 від 18.11.2021, №93 від 22.11.2021, №100 від 23.11.2021, №106 від 24.11.2021, №110 від 25.11.2021, №117 від 26.11.2021, №130 від 30.11.2021, №2 від 01.12.2021, №30 від 07.12.2021, №37 від 08.12.2021, №47 від 10.12.2021, №62 від 14.12.2021, №65 від 15.12.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, судом не встановлено.
З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та дотримання гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: №29 від 05.11.2021, №74 від 16.11.2021, №79 від 17.11.2021, №85 від 18.11.2021, №93 від 22.11.2021, №100 від 23.11.2021, №106 від 24.11.2021, №110 від 25.11.2021, №117 від 26.11.2021, №130 від 30.11.2021, №2 від 01.12.2021, №30 від 07.12.2021, №37 від 08.12.2021, №47 від 10.12.2021, №62 від 14.12.2021, №65 від 15.12.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування датою їх фактичного подання.
При цьому, доводи відповідачів про те, що повноваження ГУ ДПС України у Житомирській області щодо підготовки висновку про реєстрацію розрахунків коригування до податкової накладної є дискреційними повноваженнями, суд вважає безпідставними, з огляду на таке.
У своєму рішенні від 16.09.2015 у справі №21-1465а15 Верховний Суд України зазначив, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося б примусове виконання рішення.
Згідно з Рекомендацією №К(80)2 комітету Міністрів державам-членам стосовно реалізації адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів Ради Європи 11.05.1980 на 316-й нараді заступників міністрів, під дискреційним повноваженням слід розуміти повноваження, яке адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду – тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов, відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.
Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти, чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.
Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку, що надані позивачем документи підтверджували правомірність складення податкових накладних, то ГУ ДПС у Житомирській області мало скласти висновок про їх реєстрацію на підставі якого ДПС України мало провести таку реєстрацію. Отже, такі повноваження відповідачів не є дискреційними.
Суд враховує, що п.19 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування.
Отже, застосування у даній справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подані позивачем розрахунки коригування до податкової накладної в ЄРПНРК не є втручанням у дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Аналогічна правова позиція щодо обрання способу захисту порушеного права застосована Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі №825/849/17, від 06.03.2018 у справі №826/4475/16 та від 27.10.2022 у справі №360/3253/20.
З огляду на викладене, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.
Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
За змістом частини першої статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 04 червня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 	 	Боровицький О. А.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Шидловський В.Б.    Курко О. П.