ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

10 березня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/16259/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чабаненко С.В. (доповідач),
                               суддів:  Білак С.В., Юрко І.В.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.09.2024 в адміністративній справі №160/16259/24 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування повідомлення-рішення податкового органу,-
ВСТАНОВИВ:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просив суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 14.11.2023 року № 0333960708, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 96900 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.09.2024 в адміністративній справі №160/16259/24 позов задоволено.
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, не погодившись з рішенням суду подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду, та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити. 
Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до приписів ст. 311 КАС України.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Як встановлено судом першої інстанції, та підтверджено матеріалами справи, відповідач провів документальну планову виїзну перевірку позивача за період з 01.01.2019 року по 31.12.2022 року, за наслідками якої складно Акт перевірки від 27.10.2023 року № 3637/04-36-24-08/ НОМЕР_1 .
У висновку акту перевірки зроблено, зокрема, наступний висновок: порушення позивачем п.11 ч.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265/95-ВР).
Висновок акту перевірки обгрунтований тим, що позивачем продано наступний товар без зазначення коду УКТЗЕД:
-подушечки VELO Ice за ціною 120,00 грн. 15.01.2021 о 10:04:50 номер чека 18 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: м. Кропивницький, вулиця В.Перспективна,53, фіскальний номер – 3000489011;
-подушечки VELOFreez XSTRO за ціною 120,00 грн. 02.01.2021 о 12:05:05 номер чека 40, о 16:20:05 номер чека 77, 04.01.2021 о 08:53:50 номер чека 20, 07.01.2021 о 14:13:32 номер чека 67, 08.01.2021 о 15:38:37 номер чека 76, 09.01.2021 о 12:31:34 номер чека 81, 11.01.2021 о 12:43:04 номер чека 49, 14.01.2021 о 14:40:13 номер чека 62, о 15:20:07 номер чека 69, о 15:50:49 номер чека 71, 15.01.2021 о 18:26:00 номер чека 98, 17.01.2021 року о 16:37:33 номер чека 70, 18.01.2021 о 19:11:37 номер чека 107, 20.01.2021 о 12:40:04 номер чека 47, о 12:51:35 номер чека 51, 21.01.2021 о 12:23:35 номер чека 44, 22.01.2021 о 09:39:43 номер чека 19, 22.01.2021 о 09:39:43 номер чека 19, 23.01.2021 о 09:10:35 номер чека 23, 25.01.2021 о 14:28:29 номер чека 68, о 17:41:00 номер чека 111, о 18:38:06 номер чека 123, 26.01.2021 о 11:11:01 номер чека 26, о 15:07:59 номер чека 59, о 16:24:28 номер чека 72, 28.01.2021 о 16:32:48 номер чека 74, 30.01.2021 о 18:09:34 номер чека 108 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: АДРЕСА_1 , фіскальний номер – 3000518769;
-пиво Черниговское 0,5л за ціною 37,20 грн. 06.01.2021 о 10:30:26 номер чека 12 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Дніпропетровська область, смт. Широке, вулиця Соборна, буд. 92, фіскальний номер – 3000721038;
-DivinaGreenApple3/10 за ціною 25,00 грн. та DivinaGreenApple3/10 за ціною 25,00 грн. 07.01.2021 о 09:44:56 номер чека 18, продано DivinaBananRum 6/10 за ціною 25,00 грн. 07.01.2021о 14:44:55 номер чека 67, продано DivinaGreenApple3/10 за ціною 25,00 грн. та DivinaGreenApple3/10 за ціною 25,00 грн. 11.01.2021 о 14:38:32 номер чека 78, продано DivinaBananRum 6/10 за ціною 25,00 грн. 12.01.2021 о 12:59:03 номер чека 36, (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Дніпропетровська область, смт. Широке, вулиця Соборна, буд. 92, фіскальний номер – 3000721039;
-подушечки VELOTropiMedium за ціною 120,00 грн. 01.01.2021 о 16:23:56 номер чека 11, продано подушечки VELO Ice за ціною 120,00 грн. 01.01.2021 о 18:03:49 номер чека 17, продано подушечки VELOTropiStrong за ціною 120,00 грн. 03.01.2021 о 13:45:51 номер чека 31, продано подушечки VELO PolarMintM за ціною 120,00 грн. 06.01.2021 о 16:51:53 номер чека 46, продано подушечки VELO Urban за ціною 360,00 грн. 11.01.2021 о 17:18:08 номер чека 42, продано подушечки VELOTropiMedium за ціною 120,00 грн. 24.01.2021 о 12:37:52 номер чека 30, (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Івана Авраменка, 21, фіскальний номер – 3000721043;
-подушечки VELOFreez XSTRO за ціною 120,00 грн. 02.01.2021 о 17:42:50 номер чека 21, продано подушечки VELOTropiStrong3a ціною 120,00 грн. 05.01.2021 о 14:01:06 номер чека 11, 06.01.2021 о 17:06:46 номер чека37, 09.01.2021 о 17:12:42 номер чека 32, 12.01.2021 о 16:31:37 номер чека 32, 14.01.2021 о 19:06:34 номер чека 27, 15.01.2021 о 16:38:58 номер чека 24, 18.01.2021 о 15:11:34 номер чека 12, 19.01.2021 о 09:59:50 номер чека 5, 21.01.2021 о 15:22:48 номер чека 4, 24.01.2021 о 14:58:42 номер чека 26, 25.01.2021 о 14:54:08 номер чека 17, 27.01.2021 о 11:30:37 номер чека 6, 28.01.2021 о 17:55:05 номер чека 30, 30.01.2021 о 19:27:07 номер чека 39 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Недєліна, 53/113, фіскальний номер – 3000721044;
-цигарки CmnH4HbiebyWest(25m) за ціною 54,00 грн. 06.01.2021 о 12:03:03 номер чека 29, продано цигарки Ротманс Деми Блу Экс за ціною 60,90 грн. 12.01.2021 о 12:03:03 номер чека 29 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: м. Полтава, вул. Чураївни, буд.3/2, фіскальний номер – 3000723250;
-цигарки Вест Коннект Рэд за ціною 57,00 грн. 05.01.2021 о 16:13:15 номер чека 64 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: м. Полтава, вул. Чураївни, буд.3/2, фіскальний номер – 3000723252;
-OCBTubosTU1700 (100) за ціною 22,00 грн. 01.01.2021 о 18:38:56 номер чека 33, продано HEETS TropiSwif за ціною 55,00 грн. 04.01.2021 о 11:33:23 номер чека 54, продано OCBTubosTU1700 (100) за ціною 22,00 грн. 11.01.2021 о 09:48:05 номер чека 28 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Полтавська обл., м. Лубни, вул. Толстого, біля буд. 18, фіскальний номер-3000723253;
-цигарки ЛМ Лофт 2in 1за ціною 49,50 грн.03.01.2021о11:06:23номерчека 16, продано цигарки ЛД Амбер Супер за ціною 62,00 грн.07.01.2021о11:18:08номерчека 21, продано цигарки Филип Моррис Голд за ціною 45,90 грн. 08.01.2021 о 11:37:52 номер чека 31, продано цигарки ЛД Ментол с/ф за ціною 43,60 грн. 08.01.2021 о 14:40:03 номер чека 51, продано цигарки Филип Моррис Ред за ціною 273,60 грн. 19.01.2021 о 09:42:00 номер чека 17, продано цигарки ЛМ Лофт 2 in 1за ціною 82,20 грн.19.01.2021о09:52:44номерчека 23, продано цигарки ЛД Ментолс/фза ціною 43,60 грн.19.01.2021о16:05:37номер чека 68, продано цигарки ЛМ Ред Лейбл за ціною 80,20 грн. 22.01.2021 о 08:33:47 номер чека 7, продано цигарки Столичные byWest за ціною 189,20 грн. 27.01.2021 о 12:27:21 номер чека 50 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Полтавська обл., м. Решетилівка, вул. Полтавська, буд.2, фіскальний номер – 3000723272;
-цигарки Прима83Рагкег & Simp за ціною 21,00 грн. 05.01.2021 о 07:31:01 номер чека 2 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою : м. Полтава, вулиця Соборності, буд. 69, фіскальний номер – 3000739038;
-цигарки Атаман за ціною 14,70 грн. 05.01.2021 о 17:54:52 номер чека 39, продано цигарки Вайсрой Блу за ціною 14,70 грн. 06.01.2021 о 18:29:50 номер чека 27, продано цигарки Мальборо Голд Эдж за ціною 34,64 грн. 08.01.2021 о 10:11:47 номер чека 8 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: м. Полтава, вулиця Грушевського, буд. 11, мот-3, фіскальний номер – 3000739040;
-цигарки Прилуки Клас12"25шт за ціною 52,50 грн. 25.01.2021 о 12:15:16 номер чека 18, продано цигарки Прилуки Клас12" 25шт за ціною 52,50 грн. 30.01.2021 о 17:04:29 номер чека 18 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: м. Полтава, Київський район, вулиця Соборності, фіскальний номер – 3000752742;
-OskLeGranTruf4YOU200 за ціною 59,50 гри. 09.01.2021 о 22:23:34 номер чека 81 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Дніпропетровська область, м.Зеленодольськ, вул. Святкова, буд.17, 3/4, фіскальний номер – 3000783623;
-подушечки VELO Urban за ціною 120,00 грн. 10.01.2021 о 17:24:56 номер чека 86 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Полтавська облает, м. Гадяч, вулиця Гетьманська, біля .буд.58, фіскальний номер – 3000752745;
-подушечки VELOFreez XSTRO за ціною 120,00 грн. 05.01.2021 о 09:05:09 номер чека 33 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Полтавська облает, м. Гадяч, вулиця Героїв Майдану, фіскальний номер – 3000752744;
-OCBTubosTU1700 (100) за ціною 25,00 грн. 06.01.2021 о 17:09:00 номер чека 76,09.01.2021о 19:49:40 номер чека 101, продано ОСВ Premium Slim за ціною 19,50 грн., 11.01.2021о 18:01:12 номер чека 77, продано ОСВ Single (біла) за ціною 7,00 грн. 14.01.2021 о 15:40:02 номер чека 111, продано OCBTubosTU1700 (100) за ціною 22,00 грн. 18.01.2021 о 12:43:38 номер чека 34, продано OCBTubosTU1700 (100) за ціною 42,00 грн. 19.01.2021 о 11:37:15 номер чека 15, продано ОСВ Single Premium за ціною 9,00 грн. 24.01.2021 о 13:06:53 номер чека 48, продано ОСВ №8 Single за ціною 6,50 грн. 25.01.2021 о 09:19:58 номер чека 6, продано ОСВ №8 Single за ціною 6,50 грн. 28.01.2021 о 18:28:37 номер чека 145 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Дніпропетровська область, м.Зеленодольськ, вул.Святкова, буд.17, фіскальний номер – 3000783622;
-Premium Slim + Tips за ціною 34,00 грн. 09.01.2021 о 17:00:58 номер чека 81 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: м. Кропивницький, вулиця Куроп`ятникова, буд. 6, фіскальний номер – 3000832556;
-ОСВ Single Ultimate за ціною 15,00 грн. 05.01.2021 о 11:44:31 номер чека 52, продано ОСВ Xpert Slim Tit за ціною 18,50 грн. 06.01.2021 о 15:59:11 номер чека 124, продано ОСВ Ultimate Slim за ціною 21,00 грн. 11.01.2021 о 13:25:38 номер чека 103, 12.01.2021 о 10:25:45 номер чека 36, продано OCBTubosTU1700 (100) за ціною 22,00 грн. 12.01.2021 о 11:16:33 номер чека 50, 12.01.2021 о 11:55:10 номер чека 64, 13.01.2021 о 07:29:31 номер чека 5 (без зазначення 10-ти значного коду УКТЗЕД) за адресою: Кіровоградська область, м. Знам`янка, вул. Привокзальна, 2п, фіскальний номер - 3000764230.
На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення рішення від 14.11.2023 року № 0333960708, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 96900 грн.
Згідно розрахунку штрафних (фінансових) санкцій зафіксовано 19 випадків реалізацію підакцизного товару без зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.
Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначаються Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
Відповідно до приписів пунктів 1, 2 статті 3 Закону № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:
- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;
- надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).
Згідно визначень, наведених у статті 2 Закону № 265/95-ВР:
розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;
розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.
Отже, за змістом наведених вимог суб`єкти господарювання зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи та видавати (в паперовому вигляді та/або електронній формі) розрахунковий документ встановленої форми та змісту, що підтверджує виконання розрахункової операції.
Абзацом дев`ятнадцятим статті 2 Закону № 265/95-ВР визначено, що розрахунковий документ - документ установленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.
Згідно з частиною першою статті 8 Закону № 265/95-ВР форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Так, перевіркою встановлено проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.
Пунктом 2 розділу II Положення про форму та зміст розрахункових документів/ електронних розрахункових документів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 року №13 визначено чіткий перелік обов`язкових реквізитів фіскального касового чека, зокрема, касовий чек повинен містити, зокрема: код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7).
Підакцизні товари (продукція) - це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД на які ПК України встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Згідно з п. 215.1 ст. 215 ПК України, до підакцизних товарів належать:
- спирт етиловий, спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу "живого" бродіння);
- тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
- тютюнова сировина, тютюнові відходи;
- рідини, що використовуються в електронних сигаретах;
- пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД);
- автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;
- електрична енергія.
Відповідно до пункту 11 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.
Таким чином, у розрахунковому документі, який створюється РРО при проведенні розрахункових операцій з продажу підакцизних товарів, має відображатися такий обов`язковий реквізит як «код УКТ ЗЕД».
З урахуванням того, що код УКТ ЗЕД є обов`язковим реквізитом для підакцизних товарів та фактично є частиною назви товару, то код УКТ ЗЕД рекомендовано розміщувати в структурі тегів з атрибутом.
До суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), через РРО/програмні РРО без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості, застосовується фінансова санкція у розмірі триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (300 х 17= 5100,00 грн.) (п. 7 ст. 17 Закону №265/95).
При цьому колегія суддів зазначає, що для класифікації товару як підакцизного не є достатнім лише його назва, а також потрібно, що б певний товар мав відповідний код УКТЗЕД.
Судом першої інстанції встановлено, та підтверджено матеріалами справи, що всі подушечки VELО (повна назва: безтютюнові нікотинові паучі VELО) , які продавав позивач мають код УКТЗЕД 2106909200, що підтверджується копіями податкових накладних, які зареєстровані у ЄРПН. У фіскальному чеку з продажу пива Чернігівське 0,5 л. додатково зазначено, що пиво є безалкогольним (БА). Продаж рідин DivinaGreenApple3/10 (код УКТЗЕД 3824909790 повна назва «рідина для електронних парогенераторів») що підтверджується копією податкової накладної № 12 від 15.05.2020 року, яка зареєстрована у ЄРПН.
Враховуючи фактичні обставини справи, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що зазначені вище товари не є підакцизними товарами у розумінні ПК України, оскільки даний код УКТЗЕД не віднесено до підакцизних товарів згідно ПК України.
Колегія суддів враховує, що у ПК України внесені зміни Законом України № 466-IX від 16.01.2020 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», відповідно до якого відбулось розширення переліку підакцизних товарів та включення до нього переліку рідин, що використовуються в електронних сигаретах; дані зміни набули чинності 01.01.2021 року, а саме: 
215.3.3-1. рідини, що використовуються в електронних сигаретах: Код товару (продукції) згідно зУКТ ЗЕД - 3824 90 97 20; Опис товару (продукції) згідно зУКТ ЗЕД - Рідини, що використовуються в електронних сигаретах; Одиниця виміру - гривень за 1 літр; ставка податку - 3000грн.
У акті перевірки зафіксована дата продажу рідин DivinaGreenApple3/10 2021 рік.
Для класифікації товару як підакцизного не є достатнім лише його назва, а також потрібно, що б товар мав відповідний код УКТЗЕД, зокрема, для рідини, що використовуються в електронних сигаретах код УКТЗЕД є наступним 3824 90 97 20 з 01.01.2021 року.
За вказаних обставин колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що даний товар на момент його продажу не був визначений як підакцизний товар, оскільки код УКТЗЕД товару відрізняється від коду УКТЗЕД у п.215.3.3.1 ПК України, а тому у фіскальному чеку не є обов`язковим зазначення коду УКТЗЕД.
Щодо продажу паперу сигаретного.
Як встановлено судом першої інстанції, та підтверджено матеріалами справи, згідно роз`яснення ГУ ДПС у Черкаській області від 16.08.2021 року, яке розміщено на офіційному сайті https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/492321.html) аксесуари у вигляді: кальянів (без рідин, що заправляються до кальянів), трубки, гільзи, фільтри, папір, систем нагрівання тютюну (IQOS, GLO та ін.) та інші аксесуари для куріння (паління) не є тютюновими виробами та промисловими замінниками тютюну, що відносяться до відповідних кодів УКТ ЗЕД, та не належать до підакцизних товарів, а отже їх реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі акцизним податком не оподатковуються.
За вказаних обставин колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що даний товар на момент його продажу не був визначений як підакцизний товар, а тому у фіскальному чеку не є обов`язковим зазначення коду УКТЗЕД.
Щодо продажу тютюнових виробів.
Тютюнові вироби є підакцизними товарами згідно п.215.1 ПК України.
А тому у фіскальному чеку є обов`язковим зазначення коду УКТЗЕД даного товару.
Судом першої інстанції встановлено, та підтверджено матеріалами справи, що згідно фіскальних чеків, копії яких надано позивачем, встановлено, що всі операції з продажу тютюнових виробів, які відображено у акті перевірки, були відмінені позивачем шляхом видачі відповідного фіскального чеку.
За вказаних обставин всі фіскальні чеки, у яких вказані тютюнові вироби та які відображено у акті перевірки, анульовані.
Враховуючи наведене, матеріали справи не містять доказів проведення позивачем продажу тютюнових виробів, тому доводи відповідача про відсутність у фіскальному чеку коду УКТЗЕД не приймаються до уваги колегією суддів.
Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, позивачем не зазначено. 
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись: пунктом 2 частини 1 статті 315, статтями 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.09.2024 в адміністративній справі №160/16259/24,  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.09.2024 в адміністративній справі №160/16259/24, - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає за виключенням випадків, встановлених цим пунктом.

Головуючий - суддя                                                                      С.В. Чабаненко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      І.В. Юрко