ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2025 р. 	Справа № 520/9962/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Катунова В.В.
суддів: Подобайло З.Г. ,  Чалого І.С. 
за участю секретаря судового засідання  Кривенка Т.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 (суддя Кухар М.Д.,  майдан Свободи, 6, м. Харків.ю 61022 ,  по справі № 520/9962/24
          за позовом            Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ПУЛЬС ПРОМО"  
          до            Головного управління ДПС у Харківській області ,            Державної податкової служби України                    
          про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО ПУЛЬС ПРОМО"  (далі - позивач, ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Харківській області),  Державної податкової служби України (далі - відповідач2, ДПС України), в якому просило суд :
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416084/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 07.12.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 15 від 07.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання;
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416086/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 08.12.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 17 від 08.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання;
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416087/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 08.12.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 18 від 08.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання;
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416085/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 18.12.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 22 від 18.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання;
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416083/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 23 від 18.12.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №23 від 18.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою ЇЇ фактичного отримання;
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416088/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 19.12.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 24 від 19.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416084/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 07.12.2023 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 15 від 07.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання.
Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416086/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 08.12.2023 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 17 від 08.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання.
Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416087/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 08.12.2023 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 18 від 08.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання.
Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416085/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 18.12.2023 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 22 від 18.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання.
Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416083/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 23 від 18.12.2023 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №23 від 18.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою ЇЇ фактичного отримання.
Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416088/41334657 від 23.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 19.12.2023 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 24 від 19.12.2023 року подану ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" датою її фактичного отримання.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ПУЛЬС ПРОМО"  сплачений судовий збір в розмірі 9084 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" сплачений судовий збір в розмірі 9084 грн.
Відповідач1 - ГУ ДПС у Харківській області, не погодившись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 року та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО"  відмовити.
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, відповідач-1 зазначає, що за результатами розгляду наданих позивачем документів комісією регіонального рівня направлено у відповідності до п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/рахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. Позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування. навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, складських документів. Однак, на вказане повідомлення позивачем не було надано складських документів на зберігання придбаного товару, що є безумовною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної. Тому рішення комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку  коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято відповідно до чинного законодавства. Вказав, що суд першої інстанції не надав оцінки доказам ГУ ДПС у Харківській області, натомість обмежився формальною наявністю первинних документів поданих до суду позивачем.
Також, вважає позовну вимогу про зобов`язання податкового органу зареєструвати ПН/РК в ЄРПН неправомірною, оскільки такі дії є дискреційними повноваженнями відповідача. 
Позивач та ДПС України не скористались правом надання відзивів на апеляційну скаргу.
Від позивача надійшли додаткові пояснення, в яких зазначено, що в ході розгляду справи в суді першої інстанції позивачем надавались пояснення щодо документального обґрунтування поставки та документів складського зберігання та при наданні пояснень та скарг, із документальним підтвердженням було зазначено, що з метою реального здійснення діяльності, зберігання та продажу габаритної продукції, ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" орендує нежитлове приміщення для розміщення складу за адресою: Харківська обл., м. Харків, провулок Вишневий, 3. Приміщення орендується у ТОВ «КОМПАНІЯ «АГРО - ПУЛЬС» (код ЄДРПОУ 38157296) на підставі Договору оренди № 01-04-21/В від 01.04.2021. Вказані приміщення задекларовані та їх використання в господарській діяльності доведено до відома сторін по справі. Тобто наявність таких складських приміщень, які задекларовані в податковій та копії документів по таким приміщенням, які надавались як в відповідачам, так і до суду, спростовує позицію відповідачів про необізнаність щодо складського зберігання продукції, відсутності документального підтвердження господарських операцій щодо зберігання та переміщення товару.
В судовому засіданні представник відповідача-2 (Власенко Ю.О.) підтримала доводи апеляційної скарги. Представник позивача (Бабій Л.В.) заперечувала проти доводів апеляційної скарги та просила залишити рішення суду першої інстанції без змін. 
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, вислухавши пояснення учасників судового засідання, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО"  (код ЄДРПОУ 41334657) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Основним видом діяльності є : 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Між  ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО"  та  TOB «Полімерна група «Терполімергаз» (ЄДРПОУ 37306731) з метою закупівлі продукції та її подальшого продажу був укладений Договір постачання № 17/10-23-01 від 17.10.2023 року на придбання труб D560*33,2 SDR-17 (1,0 МПа)ПЕ (т. 1 а.с. 30-32).  
Крім того, 16.10.2023 року ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" уклало з ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ» Договір постачання № 1610-23 (т. 1 а.с. 44-45).
Відповідно до пункту 1.1 укладеного договору, ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" (постачальник) зобов`язувалось поставити, а ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ» (покупець) вчасно та в повному обсязі оплатити товар - «Трубу», у кількості, найменуванні, ціні зазначених у рахунках та видаткових накладних, що виписуються на кожну партію товару. 
Умовами Договору визначено, що поставка товару відбувається на умовах EXW правил Інкотермс 2020, що передбачає самовивіз товару силами та засобами покупця. 
За договором постачання № 1610-23 від 06.10.2023 з метою документального оформлення поставки між сторонами узгоджено кількість, ціну та інші необхідні дані та сформовано рахунок на оплату № АП000000155 від 13.11.2023 на суму 25 286 400 грн (т. 1 а.с. 46).
На виконання умов Договору постачання № 17/10-23-01 від 17.10.2023 з метою поставки та оплати партії товару, продавцем виставлено рахунок на оплату № 1311/22 від 13.11.2023 на суму 11 834414,50 грн (т. 1 а.с. 32). 
Оплата виставленого рахунку відбувалась шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок, що підтверджується підсумковими виписками АТ «АКЦЕНТ БАНК» (код ЄДРПОУ 14360080) від 24.11.2023, 07.12.2023, 11.12.2023 та 15.12.2023 (т. 1 а.с. 33-39). 
06.12.2023 ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" на підставі видаткової накладної № 3983 отримало 216 м труби, на суму 970 475,90 грн. (т.1 а.с. 40).
Транспортування товару відбувалось ТОВ ПГ «Терполімергаз», про що складено товарно-транспортну накладну № 3983 від 06.12.2023 (т. 1 а.с. 41).
Транспортні послуги сплачені згідно рахунку № 0612/14 від 06.12.2023 (т. 1 а.с. 42). Після оплати та доставки продукції сторонами складено та підписано акт надання послуг № 3984 від 06.12.2023 на суму 56 000 грн. (т. 1 а.с. 43)
Видатковою накладною №100 від 07.12.2023 року на адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ» оформлено поставку труби D560*33,2 SDR-17 (1,0 МПа)ПЕ в кількості 216 метрів (т. 1 а.с. 47).
Відповідно до  Довіреності  та товарно-транспортної накладної № 1223-000716 від 07.12.2003  здійснено поставку товару згідно з  видатковою накладною №100 від 07.12.2023 на адресу покупця (т. 1 а.с.  48-49).
07.12.2023 року за результатами поставки товару на адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ», ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" як продавець, склало та подало на реєстрацію податкову накладну № 15 від 07.12.2023 року (т. 1 а.с. 50).
Квитанцією ГУ ДПС в Харківській області від 29.12.2023 року за номером 9357138608 реєстрація податкової накладної № 15 від 07.12.2023 зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН реєстрація ПН №15 від 07.12.2023 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3917, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.5747%,"Рпоточ"=1795992.87. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 51).
Рішенням Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року № 10416084/41334657 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від  07.12.2023 у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН (т. 1 а.с. 54).
30.01.2024 ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" подало скаргу до ДПС України та надало пояснення та додаткові документи (т.1 а.с. 52-53)
Рішенням Комісії від 09.02.2024 року за № 7510/41334657/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року № 10416084/41334657- без змін (т. 1 а.с. 55).
Крім того, на виконання умов Договору постачання № 17/10-23-01 від 17.10.2023 року з ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» (ЄДРІІОУ 37306731) відповідно до рахунку на оплату № 1311/22 від 13.11.2023 на суму 11 834 414,50 грн 04.12.2023 року продавець поставив в адресу покупця ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" товар в кількості 216, 0 метрів труби, що підтверджується видатковою накладною № 3933 від 04.12.2023 на суму 970 475,90 грн (т. 1 а.с. 56).
Поставка товару здійснювалась перевізником - ТОВ «Ластваген». 
За результатом поставки товару (труби) було складено ТТН № 3933 від 04.12.2023 року (т 1 а.с. 57). Послуги перевізника  сплачені згідно рахунку на оплату № 0112/15 від 01.12.2023 року на суму 56 000 гривень (т. 1 а.с. 58). За фактом надання транспортних послуг між сторонами було підписано акт надання послуг № 3934 від 04.12.2023 року (т. 1 а.с. 59).
На виконання умов Договору постачання № 1610-23 від 16.10.2023 відповідно до рахунку на оплату № АП000000155 від 13.11.2023 на суму 25 286 400 грн. продавцем виписано видаткову накладну №102 від 08.12.2023 на поставку в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ»  труби D560*33,2 SDR-17 (1,0 МПа) ПЕ в кількості 216 метрів (т. 1 а.с. 61).
Поставка товару на адресу покупця та його отримання підтверджується Довіреністю та товарно-транспортною накладною № 1223-000816 від 08.12.2023 (т.1 а.с. 62)
На виконання вимог ПК України, за результатам поставки товару в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ», ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" як продавець (постачальник), склало податкову накладну № 17 від 08.12.2023 року (т. 1 а.с. 63).
Квитанцією ГУ ДПС в Харківській області від 29.12.2023 року за номером 9357315851 реєстрація податкової накладної № 17 від 08.12.2023 зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН реєстрація ПН №15 від 07.12.2023 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3917, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.5747%,"Рпоточ"=1795992.87. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 64).
Рішенням Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416086/41334657 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 08.12.2023 у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН (т. 1 а.с. 67).
30.01.2024 ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" подало скаргу до ДПС України та надало пояснення та додаткові документи (т.1 а.с. 65-66).
Рішенням Комісії від 09.02.2024 року за № 7585/41334657/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416086/41334657- без змін (т. 1 а.с. 55).
Крім того, на виконання умов Договору постачання № 17/10-23-01 від 17.10.2023 року з ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» (ЄДРІІОУ 37306731) відповідно до рахунку на оплату № 1311/22 від 13.11.2023 на суму 11 834 414,50 грн продавець здійснив поставку товару на адресу покупця ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" в кількості 216,0 метрів труби, що підтверджується видатковою накладною № 3935 від 04.12.2023 на суму 970 475,90 грн (т. 1 а.с. 69).
Поставка товару здійснювалась перевізником - ТОВ ПГ «Терполімергаз». По результатам поставки товару (труби) було складено ТТН № 3935 від 04.12.2023 року (т. 1 а.с. 70). Послуги перевізника були сплачені згідно рахунку на оплату 0412/09 від 04.12.2023 на суму 56 000 грн. За результатом надання транспортних послуг між сторонами підписано акт надання послуг № 3945 від 04.12.2023 року (т. 1 а.с. 71-72).
ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" виписало видаткову накладну №103 від 08.12.2023 на  постачання в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ» труби D560*33,2 SDR-17 (1,0 МПа) ПЕ в кількості 216 метрів (т. 1 а.с. 74).
Поставку товару здійснено на адресу покупця, отримання товару підтверджується Довіреністю та Товарно-транспортною накладною 1223-000816/1 від 08.12.2023 (т. 1 а.с. 75)
За результатами поставки товару в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ», ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" як продавець (постачальник), склало податкову накладну № 18 від 08.12.2023 року (т. 1 а.с. 76).
Квитанцією ГУ ДПС в Харківській області від 29.12.2023 року за номером 9357309865 реєстрація податкової накладної № 18 від 08.12.2023 зупинена.  Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН реєстрація ПН №18 від 08.12.2023 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3917, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.5747%,"Рпоточ"=1795992.87. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 77).
Рішенням Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416087/41334657 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 08.12.2023  у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН (т. 1 а.с. 80).
30.01.2024 ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" подало скаргу до ДПС України та надало пояснення та додаткові документи (т.1 а.с. 78-79)
Рішенням Комісії від 09.02.2024 року №7509/41334657/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416087/41334657- без змін (т. 1 а.с. 81).
Крім того, на виконання умов Договору постачання № 17/10-23-01 від 17.10.2023 року з ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» (ЄДРІІОУ 37306731) відповідно до рахунку на оплату № 1311/22 від 13.11.2023 на суму 11 834 414,50 грн продавець здійснив поставку товару на адресу покупця ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" в кількості 216,0 метрів труби, що підтверджується видатковою накладною № 4031 від 11.12.2023 на суму 1 031 130,65 грн (т.1 а.с. 82).
Поставка здійснювалась перевізником - ТОВ «Ластваген».
За результатом поставки товару (труби)  складено ТТН № 4031 від 11.12.2023. Послуги перевізника сплачено згідно рахунку на оплату № 1112/06 від 11.12.2023 на суму 56 000 грн (т.1 а.с. 83-84). За фактом надання транспортних послуг між сторонами було складено та підписано акт надання послуг № 4038 від 11.12.2023 (т.1 а.с. 85).
ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" виписало видаткову накладну  № 115 від 18.12.2023  на  постачання в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ» труби D560*33,2 SDR-17 (1,0 МПа) ПЕ в кількості 216 метрів (т. 1 а.с. 87).
Поставку товару здійснено на адресу покупця, отримання товару підтверджується Довіреністю та Товарно-транспортною накладною 1223-000816/1 від 08.12.2023 (т. 1 а.с. 88).
За результатами поставки товару в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ», ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" як продавець (постачальник), склало податкову накладну  № 22 від 18.12.2023 року (т. 1 а.с. 89).
Квитанцією ГУ ДПС в Харківській області від 03.01.24 року за номером 9360101580 реєстрація податкової накладної № 22 від 18.12.2023 зупинена.  Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН реєстрація ПН №22 від 18.12.2023 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3917, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.3815%,"Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 90).
Рішенням Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416085/41334657 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 18.12.2023  у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН (т. 1 а.с. 92).
30.01.2024 ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" подало скаргу до ДПС України та надало пояснення та додаткові документи (т.1 а.с. 91)
Рішенням Комісії від 09.02.2024 року № 7579/41334657/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416085/41334657- без змін (т. 1 а.с. 93).
Крім того, на виконання умов Договору постачання № 17/10-23-01 від 17.10.2023 року з ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» (ЄДРІІОУ 37306731) відповідно до рахунку на оплату № 1311/22 від 13.11.2023 на суму 11 834 414,50 грн продавець здійснив поставку товару на адресу покупця ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" в кількості 229,5 метрів труби, що підтверджується видатковою накладною № 4047 від 11.12.2023 на суму 1 031 130,65 грн (т.1 а.с. 94).
Постачання товару відбувалось перевізником — ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз». За результатом поставки товару (труби) складено ТТН № 4047 від 11.12.2023. Послуги перевізника були сплачені згідно рахунку на оплату № 1112/04 від 11.12.2023 на суму 56 000 грн. За фактом надання транспортних послуг між сторонами було складено та підписано акт надання послуг № 4043 від 11.12.2023 (т.1 а.с. 95-97).
ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" виписало видаткову накладну № 116 від 18.12.2023 року  на  постачання в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ» труби D560*33,2 SDR-17 (1,0 МПа) ПЕ в кількості 229, 5 метрів (т. 1 а.с. 99).
Поставку товару здійснено на адресу покупця, отримання товару підтверджується Довіреністю та Товарно-транспортною накладною № 1223-001816/1 від 18.12.2023 (т. 1 а.с. 100).
За результатами поставки товару в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ», ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" як продавець (постачальник), склало податкову накладну  № 23 від 18.12.2023 року (т. 1 а.с. 101).
Квитанцією ГУ ДПС в Харківській області від 03.01.24 року за номером 9360092112 реєстрація податкової накладної № 23 від 18.12.2023 зупинена.  Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН реєстрація ПН №22 від 18.12.2023 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3917, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.3815%,"Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 102).
Рішенням Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416083/41334657 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 18.12.2023  у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН (т. 1 а.с. 105).
30.01.2024 ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" подало скаргу до ДПС України та надало пояснення та додаткові документи (т.1 а.с. 103-104).
Рішенням Комісії від 09.02.2024 року № 7552/41334657/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416083/41334657- без змін (т. 1 а.с. 106).
Крім того, на виконання умов Договору постачання № 17/10-23-01 від 17.10.2023 року з ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз» (ЄДРІІОУ 37306731) відповідно до рахунку на оплату № 1311/22 від 13.11.2023 на суму 11 834 414,50 грн   продавець здійснив поставку товару на адресу покупця ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" в кількості 229,5 метрів труби, що підтверджується видатковою накладною  № 4028 на суму 1 031 130,65 грн. та видатковою накладною № 4067 від 13.12.2023 року на суму 8 536,60 грн. (т.1 а.с.107-108).
Постачання товару відбувалось перевізником -  ТОВ «Полімерна група «Терполімергаз». За результатом поставки товару (труби) складено ТТН № 4028 від 08.12.2023 року та № 4067 від 13.12.2023 року. Послуги перевізника були сплачені згідно рахунку на оплату № 0812/06 від 08.12.2023 на суму 56 000 грн. та №1312/03 від 13.12.2023 на суму  24 000 грн. За фактом надання транспортних послуг між сторонами було складено та підписано акт надання послуг №4027 від 08.12.2023 на суму 56 000 грн. та №4061 від 13.12.2023 на суму 24 000 грн. (т.1 а.с. 109-114).
ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" виписало видаткову накладну № 117 від 19.12.2023 року  на  постачання  ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ» труби D560*33,2 SDR-17 (1,0 МПа) ПЕ в кількості 231,4 метрів (т. 1 а.с. 116).
Поставку товару здійснено на адресу покупця, отримання товару підтверджується Довіреністю та Товарно-транспортною накладною № 1223-001916 від 19.12.2023 (т. 1 а.с. 117).
За результатами поставки товару в адресу ТОВ «ДОРСТРОЙ МОНТАЖ КИЇВ», ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" як продавець (постачальник), склало податкову накладну  № 24 від 19.12.2023 року (т. 1 а.с. 118).
Квитанцією ГУ ДПС в Харківській області від 03.01.2024 року за номером 9360052352 реєстрація податкової накладної № 24 від 19.12.2023 зупинена.  Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН реєстрація ПН №22 від 18.12.2023 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3917, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.3815%,"Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (т. 1 а.с. 121).
Рішенням Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416088/41334657 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 24 від 19.12.2023  у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН (т. 1 а.с. 122).
30.01.2024 ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" подало скаргу до ДПС України та надало пояснення та додаткові документи (т.1 а.с.  119-120).
Рішенням Комісії від 09.02.2024 року № 7563/41334657/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня від 23.01.2024 року №10416088/41334657 - без змін (т. 1 а.с. 122).
Позивач не погодився з рішеннями комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10416084/41334657 від 23.01.2024, № 10416086/41334657 від 23.01.2024, № 10416087/41334657 від 23.01.2024, № 10416085/41334657 від 23.01.2024, № 10416083/41334657 від 23.01.2024, № 10416088/41334657 від 23.01.2024 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних  № 15 від 07.12.2023, № 17 від 08.12.2023 року,  № 18 від 08.12.2023 року,  № 22 від 18.12.2023 року, №23 від 18.12.2023 року, № 24 від 19.12.2023 року поданих ТОВ  "АГРО ПУЛЬС ПРОМО", тому звернувся до суду з цим позовом.
Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).
Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Як свідчать матеріали справи,  контролюючим органом не встановлено порушення позивачем вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України, натомість виявлено наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
У силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких платник відноситься до ризикованих в разі, якщо обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
За результатами розгляду податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області направлено позивачеві квитанції, де зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, реєстрація поданих позивачем податкових накладних № 15 від 07.12.2023, № 17 від 08.12.2023 року,  № 18 від 08.12.2023 року,  № 22 від 18.12.2023 року, №23 від 18.12.2023 року, № 24 від 19.12.2023 року була зупинена через встановлення ризиковості здійснення операцій з посиланням на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з тим, контролюючим органом в повідомлені про зупинення реєстрації податкових накладних не було визначено які конкретно документи чи пояснення позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій, а зазначено про надання позивачем документів, що складені з порушенням законодавства.
Приймаючи оскаржувані рішення № 10416084/41334657 від 23.01.2024, № 10416086/41334657 від 23.01.2024, № 10416087/41334657 від 23.01.2024, № 10416085/41334657 від 23.01.2024, № 10416083/41334657 від 23.01.2024, № 10416088/41334657 від 23.01.2024 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 15 від 07.12.2023, № 17 від 08.12.2023 року,  № 18 від 08.12.2023 року,  № 22 від 18.12.2023 року, №23 від 18.12.2023 року, № 24 від 19.12.2023 року ГУ ДПС у Харківській області як підставу для відмови в реєстрації зазначило  ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН.
Податковий орган зазначив, що позивачу було запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування. навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, складських документів. Однак, на вказане повідомлення позивачем не було надано складських документів на зберігання придбаного товару, що є безумовною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.
Колегія суддів зазначає, що позивачем до податкового органу надавались пояснення щодо кожної податкової накладної, в яких, зокрема, зазначено про те, що ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО" орендує нежитлове приміщення для розміщення складу у ТОВ "КОМПАНІЯ "АГРО-ПУЛЬС"  згідно договору оренди №01-04-21/В від 04.01.2021, а також на підтвердження надано копію договору №01-04-21/В від 04.01.2021.
Крім іншого, на вимогу суду апеляційної інстанції позивачем надано копію договору оренди №01-04-21/В від 04.01.2021 між ТОВ "КОМПАНІЯ "АГРО-ПУЛЬС" та ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО", який досліджено судом.
Таким чином, позивачем були здійснені усі, визначені законодавством дії, необхідні для реєстрації податкових накладних № 15 від 07.12.2023, № 17 від 08.12.2023 року,  № 18 від 08.12.2023 року,  № 22 від 18.12.2023 року, №23 від 18.12.2023 року, № 24 від 19.12.2023 року.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що податковий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних, зважаючи на наявність достатніх документів щодо здійснення господарських операцій з постачання товарів, які відображені у податкових накладних № 15 від 07.12.2023, № 17 від 08.12.2023 року,  № 18 від 08.12.2023 року,  № 22 від 18.12.2023 року, №23 від 18.12.2023 року, № 24 від 19.12.2023 року, а тому оскаржувані рішення податкового органу підлягають скасуванню.
Щодо доводів апелянта про наявність дискреційних повноважень ДПС України в частині вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної.
Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.
Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Відповідно до Рекомендацій Ради Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.
Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.
Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.
Крім того, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Відтак, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.
Законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, а саме: зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 15 від 07.12.2023, № 17 від 08.12.2023 року,  № 18 від 08.12.2023 року,  № 22 від 18.12.2023 року, №23 від 18.12.2023 року, № 24 від 19.12.2023 року, складені ТОВ "АГРО ПУЛЬС ПРОМО", датою їх фактичного подання.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми процесуального права.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 по справі № 520/9962/24  залишити без змін.  
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		В.В. Катунов 	
Судді	   	З.Г. Подобайло    І.С. Чалий   	
Постанова складена в повному обсязі  24.01.25.