ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

22 січня 2025 року 	м.Дніпро	справа № 280/3865/24	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П.,
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12 серпня 2024 року у справі № 280/3865/24 (суддя Артоуз О.О., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження, в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КРОК» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «КРОК» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10633645/23287010 від 28.02.2024, № 10633643/23287010 від 28.02.2024, № 10633650/23287010 від 28.02.2024, № 10633649/23287010 від 28.02.2024, № 10633646/23287010 від 28.02.2024, № 10633647/23287010 від 28.02.2024, № 10633644/23287010 від 28.02.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 48 від 13.01.2024 (реєстраційний номер 9008308269) на загальну суму 11276,58 грн. у т. ч. ПДВ – 1879,43 грн.,  № 52 від 23.01.2024 (реєстраційний номер 9017856194) на загальну суму 9250,69 грн. у т. ч. ПДВ – 1541,78 грн., № 53 від 23.01.2024 (реєстраційний номер 9017838053) на загальну суму 11156,95 грн. у т. ч. ПДВ – 1859,49 грн., № 57 від 23.01.2024 (реєстраційний номер 9017836235) на загальну суму 13560,02 грн. у т. ч. ПДВ – 2260,00 грн., № 66 від 25.01.2024 (реєстраційний номер 9020609277) на загальну суму 14939,24 грн. у т. ч. ПДВ – 2489,87 грн.,  № 69 від 25.01.2024 (реєстраційний номер 9020608379) на загальну суму 14704,74 грн. у т. ч. ПДВ – 2450,79 грн., № 131 від 04.01.2024 (реєстраційний номер 9020609454) на загальну суму 13730,18 грн. у т. ч. ПДВ – 2288,36 грн..
В обґрунтування позову було зазначено, що ТОВ «КРОК» за результатами проведення господарської діяльності, керуючись приписами п.201.10. ст.201 ПК України в установленому порядку подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: - № 131 від 04.01.2024, № 48 від 13.01.2024, №№ 52, 53, 57 від 23.01.2024, №№ 66, 69 від 25.01.2024 (направлено на реєстрацію № 48 15.01.2024, №№52, 53, 57 – 02.02.2024, №№ 66, 69, 131 – 07.02.2024). Згідно отриманих квитанцій №1 від 24.01.2024, 05.02.2024 та 08.02.2024 податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено. Реєстрація спірних податкових накладних була зупинена у зв`язку з їх відповідністю, як зазначено контролюючим органом, пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0203 та 0206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання. При складанні вищезазначених податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН у позивача були всі необхідні, зазначені законодавством України підстави та первині документи. Тобто, обставини проведення господарських операцій підтверджуються видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, договорами, банківськими роздруківками та іншими документами які підтверджують здійснення фінансово - господарських операцій. Позивачем було направлено на адресу ДПС копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена, та копії первинних бухгалтерських документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції та право/обов`язок складання податкової накладної. Однак, відповідачем були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів. Вказує, що зазначені рішення комісії не містять чіткої підстави для відмови в реєстрації  податкових накладних. Позивач вважає, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції, та на те, що такі документи надані контролюючому органу, ДПС не має правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 12 серпня 2024 року адміністративний позов задоволено.
З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Запорізькій області, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, скаржник просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач-1 посилається на те, у квитанціях від 01.02.2024, 05.02.2024, 09.02.2024 про зупинення податкових накладних № 48 від 13.01.2024, № 52 від 23.01.2024, № 53 від 23.01.2024, № 57 від 23.01.2024, № 66 від 25.01.2024, № 69 від 25.01.2024, № 131 від 04.01.2024, міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Згідно інформації, зазначеної у Квитанції реєстрації ПН, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показники «D=%, «Рпоточ»=. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії повідомлення № 6 від 13.02.2024, № 1 від 01.02.2024, № 2 від 13.02.224, № 3 від 13.02.2024, № 4 від 13.02.2024, № 5 від 13.02.2024, № 7 від 13.02.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено з документами і з додатками. За результатом розгляду, наданих позивачем пояснень та копій документів, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідно додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (пункт 9), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами), були направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН: «Надати                      оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681. Інформацію та підтверджуючі документи щодо наявності фізичних, технічних та технологічних можливостей для створення товарів визначених у податковій накладній, а також зберігання залишків сировини в значних обсягах». Після опрацювання пакету документів, додатково наданих позивачем, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідно додатку 1 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (пункт 9), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами), були прийняті оскаржені рішення. Крім того, вважає, що в даному випадку, зобов`язання покладені на Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Державної податкової служби України повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних ТОВ «КРОК».
Позивач та відповідач-2 своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористалися.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Товариство з обмеженою відповідальність «КРОК» (код ЄДРПОУ 23287010) зареєстроване як юридична особа 31.05.1995.
Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69095, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Українська, буд. 34, кв. 12.
Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності за КВЕД позивача зазначено: 15.13.0 Виробництво м`ясних продуктів (основний); 15.11.0 Виробництво м`яса; 51.32.0 Оптова торгівля м`ясом та м`ясопродуктами; 52.11.0 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту.
Згідно відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам у січні 2024 року в ТОВ «КРОК» працювало три особи.
На підставі договору суборенди приміщення від 01.01.2024 ТОВ «КРОК» орендує у ТОВ «Агропром-2010» (код ЄДРПОУ 37248256)  нежитлові приміщення забійного цеху, холодильної камери та спецообладнання загальною площею 290,8 кв.м. за адресою: 70037, Запорізька область, Вільнянський район, с. Люцерна, вул. Совгоспна, 4а/1.
Також, на підставі договору про надання послуг від 01.01.2023 ТОВ «Агропром-2010»  надає ТОВ «КРОК» послуги з забою свиней та ВРХ. Договір діє до моменту його розірвання.
02 жовтня 2023 року між ТОВ «КРОК» (постачальник) та ТОВ «Сільпо-фуд» (покупець) (ЄДРПОУ 40720198) укладено договір поставки від 02.10.2023 № 44-РС/23 (далі – договір від 02.10.2023 № 44-РС/23).
Згідно п. 1.1 договору від 02.10.2023 № 44-РС/23 постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар відповідно до умов договору та замовлення.
Оплата за товар здійснюється протягом 30 календарних днів від дати поставки за умови, що постачальник належним чином виконав вимоги п.п. 2.9 та п.п. 4.7 даного Договору.  Якщо постачальник виконав вимоги п.п. 2.9 та п.п. 4.7 даного Договору пізніше 10-денного строку, термін  відстрочення платежу рахується від дати належного виконання постачальником всіх умов п.п. 2.9 та п.п. 4.7 даного Договору  (п. 2.10 Договору від 02.10.2023 № 44-РС/23).
Даний договір набирає чинності з моменту його підписання та діє протягом одного року, а в частині зобов`язань, що залишились невиконаними на вказану дату – до повного виконання таких зобов`язань сторонами (п. 11.1 Договору від 02.10.2023 № 44-РС/23). 
Також, між ТОВ «КРОК» (покупець) ТДВ «Агронива» (продавець) (код ЄДРПОУ 23287010) 01.12.2023 укладено договорі купівлі-продажу згідно якого продавець зобов`язався продати покупцю товар (свині з відгодівлі, ВРХ). Договір набрав чинності 01.12.2023 та діє до « 31.2026» або повного його виконання (п. 5.3 Договору купівлі-продажу від 01.12.2023).
Згідно накладних від 10.01.2024 № 9, від  22.01.2024 № 11 та № 12 ТОВ «КРОК» придбано у ТДВ «Агронива» свиней з відгодівлі.
Перевезення товару здійснювалося згідно товарно-транспортних накладних від 02.01.2024 № 33, від 10.01.2024 № 4 та від 22.01.2024 №№ 5 - 6 перевізником ОСОБА_1 на замовлення позивача.
У відповідності до накладної  від 04.01.2024 № 13 ТОВ «КРОК» передано ТОВ «Сільпо-фуд» м`ясо та субпродукти на суму 13 730,13 грн. з ПДВ. Походження товару підтверджується Актом на забій свиней № 3. Факт перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною від 04.01.2024 № 13.
На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 04.01.2024 № 131 на загальну вартість товару 13730,18 грн. у тому числі ПДВ 2 288,36  грн.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування  кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.01.2024 №131 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0048%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та 13.02.2024 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками в кількості 29 шт.
20 лютого 2024 року відповідачем-1 направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.02.2024 № 10586717/23287010 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681. Інформацію та підтверджуючі документи щодо наявності фізичних, технічних та технологічних можливостей для створення товарів, визначених у податковій накладній, а також зберігання залишків сировини в значних обсягах.
Позивачем на розгляд Комісії 26.02.2024 були надані додаткові пояснення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками.
Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 28.02.2024 № 10633644/23287010 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної  від 04.01.2024 № 131 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
У відповідності до накладної  від 13.01.2024 № 48 ТОВ «КРОК» передано ТОВ «Сільпо-фуд» м`ясо та субпродукти на суму 11276,58 грн. з ПДВ. Походження товару підтверджується Актом на забій свиней № 5. Факт перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною від 10.01.2024 № 4.
На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 13.01.2024 № 48 на загальну вартість товару 11276,58 грн. у тому числі ПДВ 1879,43  грн.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування  кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.01.2024 № 48 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=47312,49 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та 13.02.2024 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками в кількості 29 шт.
20 лютого 2024  року відповідачем 1 направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.02.2024 № 10586748/23287010 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681. Інформацію та підтверджуючі документи щодо наявності фізичних, технічних та технологічних можливостей для створення товарів, визначених у податковій накладній, а також зберігання залишків сировини в значних обсягах.
Позивачем на розгляд Комісії 26.02.2024 були надані додаткові пояснення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками.
Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 28.02.2024 № 10633645/23287010 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної  від 13.01.2024 № 48 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У відповідності до накладної  від 23.01.2024 № 52 ТОВ «КРОК» передано ТОВ «Сільпо-фуд» м`ясо та субпродукти на суму 9  250,69 грн. з ПДВ. Походження товару підтверджується Актом на забій свиней № 6. Факт перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною від 23.01.2024 № 52.
На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 23.01.2024 № 52 на загальну вартість товару 9250,69 грн. у тому числі ПДВ 1 541,78 грн.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування  кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.01.2024 №52 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0048%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та 13.02.2024 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками в кількості 29 шт.
20 лютого 2024  року відповідачем 1 направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.02.2024 № 10586682/23287010 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681. Інформацію та підтверджуючі документи щодо наявності фізичних, технічних та технологічних можливостей для створення товарів, визначених у податковій накладній, а також зберігання залишків сировини в значних обсягах.
Позивачем на розгляд Комісії 26.02.2024 були надані додаткові пояснення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками.
Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 28.02.2024 № 10633643/23287010 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної  від 23.01.2024 № 52  в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У відповідності до накладної  від 11.01.2024 № 53 ТОВ «КРОК» передано ТОВ «Сільпо-фуд» м`ясо та субпродукти на суму 11156,95 грн. з ПДВ. Походження товару підтверджується Актом на забій свиней № 6. Факт перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною від 23.01.2024 № 52.
На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 23.01.2024 № 53 на загальну вартість товару 11156,95 грн. у тому числі ПДВ 1859,49  грн.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування  кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.01.2024 № 53 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0048%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та 13.02.2024 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками в кількості 29 шт.
20 лютого 2024 року відповідачем 1 направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.02.2024 № 10586731/23287010 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681. Інформацію та підтверджуючі документи щодо наявності фізичних, технічних та технологічних можливостей для створення товарів, визначених у податковій накладній, а також зберігання залишків сировини в значних обсягах.
Позивачем на розгляд Комісії 26.02.2024 були надані додаткові пояснення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками.
Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 28.02.2024 № 10633650/23287010 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної  від 23.01.2024 № 53 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У відповідності до накладної  від 23.01.2024 № 57 ТОВ «КРОК» передано ТОВ «Сільпо-фуд» м`ясо та субпродукти на суму 13 560,02 грн. з ПДВ. Походження товару підтверджується Актом на забій свиней № 6. Факт перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною від 23.01.2024 № 53.
На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 23.01.2024 № 57 на загальну вартість товару 13 560,02 грн. у тому числі ПДВ 2 260,00 грн.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування  кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.01.2024 № 57 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0048%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та 13.02.2024 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками в кількості 29 шт.
20 лютого 2024  року відповідачем 1 направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.02.2024 № 10586763/23287010 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681. Інформацію та підтверджуючі документи щодо наявності фізичних, технічних та технологічних можливостей для створення товарів, визначених у податковій накладній, а також зберігання залишків сировини в значних обсягах.
Позивачем на розгляд Комісії 26.02.2024 були надані додаткові пояснення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками.
Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 28.02.2024 № 10633649/23287010 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної  від 23.01.2024 № 57 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У відповідності до накладної  від 25.01.2024 № 66 ТОВ «КРОК» передано ТОВ «Сільпо-фуд» м`ясо та субпродукти на суму 14939,23 грн. з ПДВ. Походження товару підтверджується Актом на забій свиней № 7. Факт перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною від 25.01.2024 № 66.
На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 25.01.2024 № 66 на загальну вартість товару 14939,24 грн. у тому числі ПДВ 2489,87  грн.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування  кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 25.01.2024 № 66 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0048%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та 13.02.2024 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками в кількості 29 шт.
20 лютого 2024  року відповідачем 1 направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.02.2024 № 10586709/23287010 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681. Інформацію та підтверджуючі документи щодо наявності фізичних, технічних та технологічних можливостей для створення товарів, визначених у податковій накладній, а також зберігання залишків сировини в значних обсягах.
Позивачем на розгляд Комісії 26.02.2024 були надані  додаткові пояснення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками. 
Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 28.02.2024 № 10633644/23287010 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної  від 25.01.2024 № 66  в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У відповідності до накладної  від 25.01.2024 № 69 ТОВ «КРОК» передано ТОВ «Сільпо-фуд» м`ясо та субпродукти на суму 14704,74 грн. з ПДВ. Походження товару підтверджується Актом на забій свиней № 7. Факт перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною від 25.01.2024 № 69.
На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 25.01.2024 № 69 на загальну вартість товару 14704,74 грн. у тому числі ПДВ 2450,79  грн.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування  кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 25.01.2024 № 69 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0048%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та 13.02.2024 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками в кількості 29 шт.
20 лютого 2024 року відповідачем-1 направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.02.2024 № 10586713/23287010 в якому зазначено про необхідність надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681. Інформацію та підтверджуючі документи щодо наявності фізичних, технічних та технологічних можливостей для створення товарів, визначених у податковій накладній, а також зберігання залишків сировини в значних обсягах.
Позивачем на розгляд Комісії 26.02.2024 були надані  додаткові пояснення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, із додатками. 
Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 28.02.2024 № 10633647/23287010 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної  від 25.01.2024 № 69 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Рішення комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2024 № 10633645/23287010, від 28.02.2024 № 10633643/23287010, від 28.02.2024 № 10633650/23287010, від 28.02.2024 № 10633649/23287010, від 28.02.2024 № 10633646/23287010, від 28.02.2024 № 10633647/23287010, від 28.02.2024 № 10633644/23287010 позивачем в адміністративному порядку не оскаржувалися.
Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, а також на те, що, запропонувавши подати підтверджуючі документи, контролюючий орган не вказав їх конкретного переліку, відсутні підстави для відмови в реєстрації податкової накладної.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін, і відповідно до п. 201.10 цієї статті підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України  єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до вимог абзацу першого пункту  201.7 статті 201 ПК України   податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (абзац третій пункту 201.10 статті 201 ПК України ).
Абзацом п`ятим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Відповідно до абзацу дев`ятого пункту ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Згідно з абзацом десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, абзацом першим та десятим пункту 12 Порядку № 1246 (в редакції, чинній на дату подання спірних податкових накладних на реєстрацію) передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункти 13, 14 Порядку № 1246).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України затвердив Порядок № 1165, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно з пунктом 2 Порядку № 1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:
автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;
комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;
критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а” або ”б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а” або ”б” пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку;
таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД  та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Абзацом другим пункту 5 Порядку № 1165 регламентовано, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації  (пункт 11 Порядку № 1165).
Так, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація поданих ним податкових накладних зупинена у зв`язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання).
Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком № 3 до Порядку № 1165.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган вказав на те, що обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Водночас, відповідачами не надано доказів, на підставі яких можливо було б визначити наявність обставин, що зумовили зупинення реєстрації податкових накладних, зокрема, не підтверджено перевищення обсягу постачання товару, величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
Також, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної. 
Разом з тим, в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретні пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, вищенаведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.
Комісією ГУ ДПС надіслані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.
Щодо вимоги надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 201, 23, 26, 28, 361, 681, колегія суддів зазначає, що оборотно-сальдова відомість не є первинним документом (не відповідає вимогам до первинного документу, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік»), а підпадає під визначення регістру бухгалтерського обліку (обліковий регістр), що складається на підставі первинних документів, а її формування необхідно для відображення процесу господарської діяльності суб`єкта господарювання. При цьому, пункт 5 Порядку №520, який визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, взагалі не містить такого документу як оборотно-сальдова відомість.
В даному випадку, контролюючим органом не обґрунтовано необхідність надання саме оборотно-сальдової відомості, а також не пояснено, чому відсутність вказаного документа перешкоджає позитивному вирішенню питання. При цьому податкові  накладні від 13.01.2024 № 48, від 23.01.2024 № 52, від 23.01.2024 № 53, від 23.01.2024 № 57, від 25.01.2024 № 66, від 25.01.2024 № 69 складена за першою подією - датою відвантаження товару.
Саме лише зазначення про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подано платником податку.
Відповідачами жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірної податкової накладної фактично обґрунтована відсутністю певних документів.
Разом з цим, з документів, які надавались контролюючому органу, було можливо достеменно встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірної податкової накладної.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкових накладних.
Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладених днем їх фактичного подання, колегія суддів зазначає наступне.
Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Враховуючи встановлену судом протиправність прийнятих відповідачем-1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та відсутність законодавчо закріплених перешкод для їх реєстрації, належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача в даному випадку є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.
В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вказану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст.139 КАС України.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12 серпня 2024 року                             у справі № 280/3865/24 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак