П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/9003/24 
                                                              Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Драновський Я.В. 
Суддя-доповідач -  Сушко О.О.   
28 січня 2025 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сушка О.О. 
суддів:  Залімського І. Г.  Мацького Є.М. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 13 серпня 2024 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 
В С Т А Н О В И В :
позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «МПЗФ» від 17 листопада 2023 року №567640-24/22-30 Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Відповідно до рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 13 серпня 2024 року в задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким задовольнити позов.
На обґрунтування апеляційної скарги позивач зазначив, що відповідач, нараховуючи грошове зобов`язання за земельні ділянки, за які уже було сплачено податки, а також по одній із яких було скасовано реєстрацію, діяв протиправно, а тому спірне податкове-повідомлення рішення необхідно скасувати.
Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що на момент формування оскаржуваного податкового повідомлення - рішення про сплату МПЗ, станом на 10.10.2023, за даними інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України  у  власності позивача перебувало 38 земельних ділянок, в тому числі земельна ділянка 6824287700:05:002:0050.
Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведено обчислення мінімального податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2022 рік, яке визначено  у  розмірі  236514,40  грн  та  винесено  податкове  повідомлення  -  рішення №567640-24/22-30 від  17 листопада 2023 року.
Спірне податкове повідомлення - рішення було отримано позивачем 21.12.2023, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, яка наявна у матеріалах справи.
Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач діяв на підставі, в межах та у спосіб, що передбаченні Конституцією та законами України.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так, відповідно до статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування.
Об`єктами оподаткування - відповідно до статті 270 ПК України є земельні ділянки, земельні частки (паї), які перебувають у власності, та земельні ділянки, державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування.
Базою оподаткування платою за землю відповідно до статті 271 ПК України є:
- нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахування коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІ Податкового кодексу України.
- площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.
База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.
Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Пункт 274.1 статті 274 ПК України визначає розмір ставки податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.
Ставки земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, встановлюються відповідно до пункту 277.1 статті 277 ПК України: за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, - у розмірі не більше 5% від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3% та не більше 5% від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для лісових земель – не більше 0,1% від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.
В силу пункту 286.5 статті 286 ПК України, платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем знаходження земельних ділянок для проведення звірки даних щодо: розміру площ та кількості земельних ділянок, що перебувають у власності та/або користуванні платника податку; на право користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пунктів 281.4 та 281.5 цієї статті; розміру ставки земельного податку; нарахованої суми плати за землю.
У відповідності до пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є:
а) дані державного земельного кадастру;
б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;
в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю);
г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї);
г) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв);
д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї);
е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Як свідчать матеріали справи, контролюючим органом попередньо були прийняті податкові повідомлення - рішення від 15.08.2022 на суму 19505,28 гривень та від 07.10.2022 на суму 63696,93 гривень, які були повністю виконані позивачем, нараховані відповідачем зобов`язання зі сплати земельного податку сплачені.
В подальшому, позивач звернувся до Головного управління ДПС у Хмельницькій області із проханням провести звірку по земельному податку відповідно до доданих до документів, а саме інформації Державного земельного кадастру про право власності та речові права на земельну ділянку (по 34 ділянкам).
Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведено перерахунок земельного  податку (відкликано (скасовано) податкові повідомлення - рішення, прийняті у 2022 році та сформовано нові податкові повідомлення рішення за 2022 рік від 24.10.2023 та 25.10.2023.
Крім того встановлено, що згідно із витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта станом на 10.10.2023 земельна ділянка 6824287700:05:002:0050 перебувала у власності позивача.
Також, серед земельних ділянок щодо яких позивачем було надано відповідні документи, виявлено три земельних ділянки, право власності на які належить ОСОБА_1 і інформація щодо яких була відсутня у контролюючого органу і тому, податковим органом було прийнято три ППР по даних земельних ділянках з кадастровим номером: 6824283600:02:013:0051, 6824283600:02:013:0052 та 6824283600:02:013:0053 на загальну суму 22091,17 грн.
Тобто, після проведеної звірки та здійсненого перерахунку, відповідачем прийнято 24.10.2023 та 25.10.2023 нові ППР щодо сплати земельного податку на загальну суму 79702,00 грн.
Як видно з документів, наданих податковим органом, сума сплаченого земельного податку протягом 2022 року при розрахунку мінімального податкового зобов`язання за 2022 рік участі не приймала в зв`язку з скасуванням (відкликанням) податкових повідомлень рішень по земельному податку за 2022 рік на підставі заяви позивача, відповідно сплата здійснена платником протягом 2022 року мала статус надміру сплачених коштів.
Нарахування по земельному податку згідно прийнятих податкових повідомлень - рішень від 24.10.2023 за 2022 рік в інтегрованій картці платника податку проведені 29.12.2023.
Відповідно сплата земельного податку здійснена платником протягом 2022-2023 років в сумі 83364,77 врахована при обрахунку мінімального податкового зобов`язання за 2023 рік.
Так само слід звернути увагу на те, що згідно з п.п. 170.14.3. ст. 170 ПКУ визначення загального мінімального податкового зобов`язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.
Мінімальне податкове зобов`язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.
За змістом відомостей інформаційної системи Державної податкової служби України у власності позивача перебувають 38 земельних ділянок.
Відповідно Головним управління ДПС у Хмельницькій області було сформовано податкове повідомлення рішення від 17.11.2023 №567640-24/22-30 на суму 236514,4 грн., та було направлено позивачу поштовим рекомендованим листом з повідомленням про вручення на його податкову адресу: АДРЕСА_1 . 
Згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення лист вручено 21.12.2023 особисто платнику.
Відповідно до п.64 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України першим роком, за який визначається МПЗ, є 2022 рік.
Згідно з п.п. 162.1.1 прим. 1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ платниками у частині МПЗ зобов`язання є резидент, який володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь.
Підпунктом 170.14.3 п.170.14 ст.170 ПКУ встановлено, що визначення загального МПЗ фізичним особам, які не зареєстровані як фізичні особи - підприємці здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.
Особливості розрахунку МПЗ за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки визначені п.67 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.
Так, для розрахунку МПЗ за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки коефіцієнт застосовується із значенням 0,04 або 4% від нормативно грошової оцінки земельної ділянки.
Відповідно до пп.381.1.2 п. 381.1 ст. 381 ПК України мінімальне податкове зобов`язання щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулою: МПЗ = НГО х S х К х М / 12, де: МПЗ - мінімальне податкове зобов`язання; НГО - нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю; S - площа земельної ділянки, гектарах; К - коефіцієнт, що становить 0,05 (для розрахунку за 2022 рік 0,04); М - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків.
На момент формування податкового повідомлення - рішення про сплату МПЗ за даними інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України у власності громадянина ОСОБА_1 перебувало 38 земельних ділянок.
На підставі вищезазначеної інформації Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області здійснено розрахунок МПЗ, який є в матеріалах справи, та сформовано податкове повідомлення - рішення про сплату МПЗ від 17.11.2023 №567640-24/22-30 на суму 236514,4 гривень.
Варто звернути увагу на те, що під час проведення податковим органом розрахунку МПЗ по земельній ділянці з кадастровим номером 6824287700:05:002:0050, на момент формування податкового повідомлення рішення по мінімальному податковому зобов`язанню в ГУ ДПС у Хмельницькій області була відсутня інформація щодо проведеної нормативної грошової оцінки даної земельної ділянки, тому в розрахунку використано середні показники нормативної грошової оцінки земель, а саме 30477 грн за 1 га.
Щодо визначення МПЗ по земельній ділянці 6824286200:05:014:0005, яка з лютого 2022 року, перебуває в оренді фермерського господарства "Кобудь", то слід зазначити що згідно з інформацією, отриманою з Державного реєстру речових прав на майно, державна реєстрація права оренди цієї земельної ділянки відбулась 16.02.2022. Таким чином, МПЗ на дану земельну ділянку нараховано відповідно до вимог чинного законодавства (за 2 місяці).
Слід зазначити, що пунктом 58.3 статті 58 ПК України визначено, що податкове повідомлення - рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
У разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
За приписами п.45.1. ст.45 ПК України податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.
В силу п.70.7 ст. 70 ПК України та п. 1 розд. IХ Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 №822 фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки фізичної особи - платника податків протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання заяви про внесення змін до Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків за формою №5ДР.
Відтак, згідно наявної інформації Головного управління ДПС у Хмельницькій області за відповідачем значиться наступна адреса: АДРЕСА_2 .
Отже, враховуючи встановленні обставини справи та наявні у матеріалах справи докази, оскаржуване податкове повідомлення - рішення є правомірним та відповідає вимогам ПК України.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 13 серпня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 
          
Головуючий	 	 	Сушко О.О.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Залімський І. Г.    Мацький Є.М.