ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

10 січня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/3011/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Сафронової С.В. (доповідач),
                               суддів:  Чепурнова Д.В., Коршуна А.О.,     
  
          розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27.05.2024 в адміністративній справі №280/3011/24 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Профіт-Агрітрейд»   до  Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про  визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                       ВСТАНОВИВ:

           До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому позивач просить суд: 1) визнати протиправним та скасувати рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741; 2) зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість з внесенням відповідних відомостей до баз податкових органів.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 27.05.2024 в адміністративній справі №280/3011/24 позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано Рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741. Зобов`язано Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. В іншій частині позовної заяви відмовлено.
В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення з підстав неправильного застосування судом першої інстанції норм матеріального права, неповного з`ясування обставин, що мають значення для справи, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.
Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що у Рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741 зазначено: «… Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019р. №1165, … з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15.01.2024р. №1 прийнято рішення про: … відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019р. №1165): п.8 Критеріїв ризиковості платника податку У разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: Тип операції придбання/постачання – постачання; Період здійснення господарської операції** - з 13.05.2023 по 13.12.2023; Код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова – –; Код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова – 46.21; Умовний код товару операції, визначеної як ризикова – –; Податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції – 41381909; Дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку – 26.09.2023. Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку*** Документи: первинні документи щодо зберігання; первинні документи щодо транспортування; складські документи (інвентаризаційні описи); Не надано табеля обліку робочого часу і посадові інструкції на працівників Наданий перелік документів та пояснення не спростовують факту ризикової діяльності платника податку; первинні документи щодо навантаження продукції; первинні документи щодо розвантаження продукції. Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. …».
У Протоколі засідання комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості (далі - комісія Східного МУ) від 18.01.2024 за №6 зазначено: «… ПОРЯДОК ДЕННИЙ: 1.Повідомлення ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 41381909) від 15.01.2024 №9002416231 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку … СЛУХАЛИ: 1.По першому питанню порядку денного начальника Запорізького управління податкового адміністрування підприємств Дмитра Білого, який повідомив наступну інформацію (відповідно до службового листа від 17.01.2024 №446/32-00-51-03-01). ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" було подано Повідомлення від 15.01.2024 №9002416231 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" на обліку в Запорізькому управлінні податкового адміністрування підприємств з 01.01.2024 року, попереднє місце обліку - ГУ ДПС у Запорізькій області. В Повідомленні від 15.01.2024 №9002416231 підприємство надає пояснення та наступні копії документів: копія Довідки від 08.12.2023 №7888/08-01-07-06/41381909, копія Довідки від 07.11.2023 № 6733/08-01-07-06/41381909, копія договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.202022 №6, копія договору на надання транспортних послуг від 01.09.2021 №4/0921; копія договору на перевантаження вантажів від 01.08.2022 року №1-01/08; копія договору на перевантаження вантажів від 30.06.2023 року №1-30/06; оборотно-сальдові відомості за період з 01.05.2023 по 13.12.2023 року по рахункам 281, 362, 631, 3711, 6812; штатний розпис. В своїх поясненнях ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" наголошує на наступному. По-перше, щодо недостатньої кількості трудових ресурсів для здійснення операцій у обсягах зазначених у податкових накладних зазначає, що умовне постачання на власну адресу, а саме списання сільськогосподарської продукції внаслідок встановлення незначних розбіжностей при остаточному зважуванні товарів, які доставляються у порт для експортування мають вкрай незначний обсяг. Також, Товариство не потребує значної кількості трудових ресурсів та має необхідності забезпечувати особисту участь власних співробітників під час фактичного придбання товарів у виробників сільськогосподарської продукції/отримання товару в Порту/перевантаження товару в порту /експортування товару. По-друге, щодо зайняття керівником Товариства аналогічних посад у інших платників, які входять до групи компаній «Профіт» - директор є фактичним власником 50% компаній у яких займає також посаду директора. Проведеним аналізом баз даних ДПС ІКС «Податковий блок» слід зазначити наступну інформацію. Підприємство здійснює оптову торгівлю зерном (пшениця м`яка, ріпак, соєві боби, ячмінь, сорго, соняшник, кукурудза) на експорт на адресу нерезидентів ALBERTA CORP. LP, Шотландія, ALBERTA TRADE LP, Англія, за січень - листопад 2023 року всього на загальну суму 1,56 млрд. грн. (питома вага 99,99%). Належить до групи підприємств «ПРОФІТ». До складу ФПГ входять 18 підприємств (ТОВ "ПРОФІТ-ГРЕЙН" (41092145), ТОВ "ПРОФІТ-СІДС" (41205522), ТОВ "ПРОФІТ-ПОІНТ" (41256525) та ін., які зареєстровані за однією адресою: м.ЗАПОРІЖЖЯ ВОЗНЕСЕНІВСЬКИЙ Р-Н ВУЛ. ПАТРІОТИЧНА, буд.64-Д, кв.(ОФІС) 6. Засновник ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ) є ФОП, стан « 0», вид діяльності - 68.20-НАДАННЯ В ОРЕНДУ Й ЕКСПЛУАТАЦІЮ ВЛАСНОГО ЧИ ОРЕНДОВАНОГО НЕРУХОМОГО МАЙНА. Згідно Інформації про пов`язаність осіб до Звіту про КО ОСОБА_2 є фізичною особою, яка є кінцевим бенефіціарним власником (контролером) ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» та нерезидента ALBERTA CORP.LP (Шотландія). Згідно даних 4 ДФ за 3 квартал 2023 року ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" здійснює нарахування 6 працівникам за кодом 101, при цьому дохід нараховується 4 працівникам у розмірі 1,3 тис грн, 2 працівникам на рівні 7,3 тис гривень. Об`єкти оподаткування ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" згідно відомостей ф. 20-ОПП - офіс на правах оренди. ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" надано копію договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.202022 №6 з ФОП ОСОБА_3 , яка є засновником підприємства на оренду приміщення площею 5 кв. м. за адресою: м.Запоріжжя, вул.Патріотична, буд.64, офіс 6. Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» у ФОП ОСОБА_3 відсутні об`єкти оподаткування. Згідно даних оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 за період з 01.05.2023 по 13.12.2023 обліковуються залишки на складах с/г продукції - горох, кукурудза, соняшник, ячмінь. Однак, в об`єктах оподаткування ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" відсутні власні /орендовані складські приміщення. Також слід зазначити, що згідно п. 2.12. Довідки від 08.12.2023 №7888/08-01-07-06/41381909 про результати документальної позапланової виїзної перевірки при декларуванні від`ємного значення за вересень 2023 року проведеної ГУ ДПС у Запорізькій області зазначено, що залишки ТМЦ знаходяться за адресою: м.Бердянськ, вул.Кабельників, 3-о і проведення інвентаризації не є можливим. Проведеним аналізом наданих копій договорів на надання транспортних засобів від 01.09.2021 №4/0921 укладені з ТОВ «В-Версія» встановлена дефектність документів, а саме: не зазначено юридичну адресу контрагента. За результатами аналізу баз даних ДПС встановлено наявність протягом 2023 року взаємовідносин ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» із контрагентами, по яким комісіями за місцями їх обліку прийнято рішення про відповідність платника податку п.8 критеріїв ризиковості платника податку по контрагентам-постачальникам: СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "КРИСТАЛ" (код 31851772) та ТОВ "ПРОФІТ- ЕКСПОРТ" (код 39741953). Враховуючи вищезазначене, Запорізьке управління податкового адміністрування підприємств пропонує розглянути вищенаведену інформацію для прийняття відповідного рішення. Заступник голови комісії Східного МУ Вадим Цибульник виніс на обговорення питання порядку денного. В ході обговорення висловилися всі члени комісії. Члени комісії одноголосно дійшли наступних висновків. Наданий ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" до Повідомлення від 15.01.2024 №9002416231 перелік документів не спростовує фактів, які стали підставою для висновків про його ризикову діяльність з огляду на викладену доповідачем інформацію. Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку (первинні документи щодо зберігання, транспортування, складські документи, табеля обліку робочого часу, посадові інструкції на працівників, первинні документи щодо навантаження/розвантаження продукції). ВИРІШИЛИ: Керуючись Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (із змінами) шляхом відкритого голосування одноголосно за результатами розгляду Повідомлення ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 41381909) від 15.01.2024 №9002416231 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку прийняти рішення про відповідність ТОВ "ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД" (41381909) критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість по пункту 8 додатка 1 на підставі податкової інформації, що відповідає кодам 07 та 18 з довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПС від 11.01.2023 №17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації». Довідково. Код 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції). Код 18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку. …».
Також досліджено: Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.09.2023 за №21571; лист ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» від 01.11.2023 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області; Довідку ГУ ДПС у Запорізькій області від 10.10.2023 за №6065/08-01-07-06/41381909 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41381909) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року (вх.№9212513875 від 21.08.2023) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків»; Довідку ГУ ДПС у Запорізькій області від 11.09.2023 за №5174/08-01-07-02/41381909 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41381909) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2023 року (вх.№9179351709 від 20.07.2023) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків»; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.03.2023 за №6475; Договір оренди нежитлового приміщення №6 від 01.12.2022 з Додатковою угодою №1 та Додатками №1, №2; Договір №4/09-21 на надання транспортних послуг від 01.09.2021 з Додатком №1; Договір №1-01/08 на перевантаження вантажів від 01.08.2022 з Додатком №1; Договір №1-30/06 на перевезення вантажів від 30.06.2023 з Додатком №1; постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 12.10.2022 у справі №420/5531/22; Договір поставки №ПА/1403/07/2023 від 20.07.2023; Договір поставки №ПА/1421/07/2023 від 31.07.2023; Договір поставки №ГА/817/07/2022 від 25.07.2022; Видаткові накладні; Товарно-транспортні накладні; Платіжні інструкції; Акти здачі-приймання робіт (надання послуг); Акти звірки; Аналіз рахунку 281; лист ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» від 27.10.2023 за №37 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області; Оборотно-сальдові відомості по рахункам 281, 362, 631, 3711, 6812; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.11.2023 за №25050; лист ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» від 12.12.2023 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області; Довідку ГУ ДПС у Запорізькій області від 07.11.2023 за №6733/08-01-07-06/41381909 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41381909) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2023 року (вх.№9244253676 від 20.09.2023) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків»; Оприбуткування товарів; Акти про залишки; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 21.12.2023 за №28113; лист ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» від 15.01.2024 на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області; Довідку ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.12.2023 за №7888/08-01-07-06/41381909 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41381909) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2023 року (вх.№9276389522 від 18.10.2023) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків»; Штатний розпис; Статут ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (нова редакція); Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску; Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам; лист Запорізького управління податкового адміністрування підприємств Східного МУ ДПС по РВПП від 17.01.2024 за №446/32-00-51-03-01; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.09.2023 за №21568; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.04.2023 за №8330; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7614; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7612; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.04.2023 за №8332; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7613; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7611; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.09.2023 за №20607; Пов`язані особи ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41381909); Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.10.2023 за №23250; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2024 за №7610; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.01.2023 за №304; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 22.02.2024 за №4381; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 01.11.2023 за №24114; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.04.2024 за №7949; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 02.08.2023 за №17315; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10524; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10528; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10526; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10525; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10524; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10534; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10532; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10531; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10533; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10530; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10529; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №9939; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.05.2024 за №10527; інші документи, наявні у даній адміністративній справі.
Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
В силу пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), а також Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року (далі - Порядок №569).
Зокрема, пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).
За визначенням пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком №1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пункт 8 яких передбачає такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно з додатком 4 до Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Крім того, формою рішення передбачено, що у разі ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, контролюючий орган має зазначити, які документи платником не надано.
Встановлено, що ТОВ «ПРОФІТ-ГРЕЙН», ТОВ «ПРОФІТ-ЗЕРНО», ТОВ «ПРОФІТ-ЛЕНД», ТОВ «ПРОФІТ-ПОІНТ», ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ», ТОВ «ПРОФІТ-ФІЛД», ТОВ «ПРОФІТ-УРОЖАЙ», ТОВ «ПРОФІТ-ЮЛАН», ТОВ «ПРОФІТ-ТЕРРА», ТОВ «ПРОФІТ-КРОП», ТОВ «ПРОФІТ-ЕКСПОРТ», ТОВ «ПРОФІТ-НІКА», які зазначені у «Пов`язаних особах ТОВ «ПРОФІТ-АГРІТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41381909)», на день вирішення судом даного публічно-правового спору, не відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Також відповідачем не надано переконливих доказів та не наведено переконливих доводів наявності у позивача «недостатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції)», як то зазначено у Рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.01.2024 за №741.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до індивідуального акту як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, а суб`єкт владних повноважень контролюючий орган повинен навести у рішенні конкретні підстави (фактичні і юридичні), а також переконливі і зрозумілі мотиви його прийняття.
Оскаржене рішення не містить належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, в рішенні не зазначена конкретна інформація, яка слугувала підставою для прийняття рішення, з посиланнями на відповідні документи, не приведено конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.
За позицією контролюючого органу, викладеною в апеляційній скарзі, підставою для внесення позивача до переліку ризикових платників податків є недоведеність фактичного здійснення господарських операцій, що позбавляє первинні документи юридичної значимості для формування податкової вигоди, а позивач не підтвердив правомірність формування та подання податкової накладної.
Відтак, відповідачем належними доказами не підтверджено наявність підстав, вказаних в оскаржуваному рішенні, про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, не надано будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняті оскаржувані рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, не надано доказів того, що відповідач вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику податків.
Судом з цього питання враховується позиція Верховного Суду, викладена у постанові від 07 квітня 2023 року у справі № 280/3639/20, за якою незважаючи на те, що Порядком № 1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 Критеріїв ризиковості платника податку, невиконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності підстав, визначених Порядком № 1165), є підставою для визнання протиправним та скасування такого рішення.
Враховуючи зазначене, суд погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків є протиправним та обґрунтовано скасоване судом першої інстанції.
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

                                                   ПОСТАНОВИВ:

          Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
          Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27.05.2024 в адміністративній справі №280/3011/24 залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з 10.01.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      А.О. Коршун