ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

29 січня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/2934/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року (суддя Кисіль Р.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ-А» до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Запорізькій області  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
                                                                ВСТАНОВИВ
Позивач звернувся до суду з даним позовом.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №10195941/38461690 від 19.12.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 30.09.2023, №0196009/38461690 від 19.12.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної податкової накладної №4 від 31.09.2023, №10195939/38461690 від 19.12.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 30.09.2023, №10196022/38451690 від 19.12.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної податкової накладної №1 від 01.10.2023, №10195946/38461690 від 19.12.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 31.10.2023, №10195948/38461690 від 19.12.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.11.2023, що були подані на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ-А».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ-А» податкові накладні: №4 від 30.09.2023, №4 від 31.09.2023, №3 від 30.09.2023, №1 від 01.10.2023, №2 від 31.10.2023, №1 від 01.11.2023, днем їх фактичного надходження на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.   
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області є такими, що не можуть бути скасованими, тому що були прийняті виключно в межах діючого законодавства, а тому і дії Комісії є правомірними.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, позивач є юридичною особою з 30.11.2012 та платником ПДВ - 01.10.2014.
Згідно даних ЄДР, видами економічної діяльності позивача є: код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); код КВЕД 27.20 Виробництво батарей і акумуляторів; код КВЕД 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;  код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; код КВЕД 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; код КВЕД 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; код КВЕД 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування
01.06.2023 між позивачем та ТОВ «ВП Запорізькі акумулятори» було укладено договір оренди №1/01-06.
Згідно п. 1.1. Договору ТОВ «ІНВЕСТ-А» надає в оренду власний транспортний засіб: Марка VOLKSWAGEN модель TOUAREG тип загальний легковий УНІВЕРСАЛ-В, реєстраційний номер НОМЕР_1 , рік випуску 2015. На балансі товариства обліковується на рахунку 105, первісна вартість становить 1647,1 тис. грн.
Повідомлення щодо власного транспортного засобу за формою 20-ОПП до ДПС надано 16.05.2023 реєстраційний №9113883166.
Основні засоби на балансі товариства обліковується на рахунках 103, 104, 105 та рахунку 112.
У відповідності до вимог п.187.1 ст.187, ст. 201 Податкового кодексу України, у зв`язку з наданням в оренду транспортного засобу за договором №1/01-06 від 01.06.2023, були складені та направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних: Податкова накладна №4 від 30.09.2023; Податкова накладна №4 від 31.09.2023.
09.10.2023 позивачем були отримані:
1. Квитанція №9262368268 про зупинення реєстрації Податкової накладної №4 від 30.09.2023. В Квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій і запропоновано подати пояснення.
2. Квитанція №9309755819 про зупинення реєстрації Податкової накладної №4 від 31.09.2023. В Квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, п.1 Критерієві ризикованості здійснення операцій і запропоновано подати пояснення.
07.12.2023 за №1 до податкового органу було направлено Повідомлення про надання пояснень та копій документів.
11.12.2023 ТОВ «ІНВЕСТ-А» одержано Повідомлення №10137961/38461690 та №10137963/38461690 про необхідність надання додаткових пояснень, а саме: надати калькуляцію послуг, пояснити нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної.
15.12.2023 за №1 податковому органу було направлено Повідомлення про подання додаткових пояснень, куди додатково були вкладені усі запитані додатки, а саме: калькуляції (розрахунок орендної плати), надані пояснення щодо запитуваних питань.
19.12.2023 ТОВ «ІНВЕСТ-А» одержано від комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області рішення про відмову в реєстрації податкових накладних за №10195941/38461690 та №0196009/38461690 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень. 
25.12.2023 ТОВ «ІНВЕСТ-А» направило до ДПС України скарги на вищезазначені рішення.
28.12.2023 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України залишила скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.
16.06.2023 між ТОВ «ІНВЕСТ-А» та ТОВ «ВП Запорізькі акумулятори» було укладено договір оренди нежитлового приміщення №2/16-06.
Згідно п. 1.1. Договору ТОВ «ІНВЕСТ-А» надає в оренду нежитлові приміщення по вул. Базовій, буд. 5, в м. Запоріжжі та інженерні споруди.
Орендоване майно складається з: Адміністративно-побутового корпусу з цехом збирання акумуляторних батарей  (літ.Б-2), за виключенням кімнати №35 площею 52,1 кв.м.; Багатопоточного контрольно-технічного пункту (літ.А); Трансформаторної підстанції 400 кВа; Паркану (літ.№№2,3,6,7,8).
У зв`язку з наданням в оренду нежитлових приміщень за договором №2/16-06 від 16.06.2023 були підписані: акт надання послуг №р41 від 30.09.2023, на суму 48034,80 грн. в т.ч. ПДВ, оренда вересень 2023 року; акт надання послуг №р38 від 01.10.2023, на суму 668973,01 грн. в т.ч. ПДВ, компенсація комунальних послуг вересень 2023 року; акт надання послуг №р43 від 31.10.2023, на суму 48034,80 грн. в т.ч. ПДВ, оренда жовтень 2023 року; акт надання послуг №р46 від 01.11.2023, на суму 916251,80 грн. в т.ч. ПДВ, компенсація комунальних послуг жовтень 2023 року;
Позивачем були складені та направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні, а саме:
1. Податкова накладна №3 від 30.09.2023, що підтверджується Квитанцією №9262370536.
2. Податкова накладна №1 від 01.10.2023, що підтверджується Квитанцією №9291771800.
3. Податкова накладна №2 від 31.10.2023, що підтверджується Квитанцією №9309685804.
4. Податкова накладна №1 від 01.11.2023, що підтверджується Квитанцією №93225166361.
30.11.2023 позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, а саме:
1. №9262370536 про зупинення реєстрації Податкової накладної №3 від 30.09.2023. В Квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, п.1 Критерії ризикованості здійснення операцій і запропоновано подати пояснення.
2. №9291771800 про зупинення реєстрації Податкової накладної №1 від 01.10.2023. В Квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, п.1 Критерії ризикованості здійснення операцій і запропоновано подати пояснення.
3. №9309685804 про зупинення реєстрації Податкової накладної №2 від 31.10.2023. В Квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, п.1 Критерії ризикованості здійснення операцій і запропоновано подати пояснення.
4. №93225166361 про зупинення реєстрації Податкової накладної №1 від 01.11.2023. В Квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, п.1 Критерії ризикованості здійснення операцій і запропоновано подати пояснення.
07.12.2023 до податкового органу було направлено Повідомлення (з додатками) про надання пояснень та копій документів.
Були додані сканкопії первинних документів (акти виконаних робіт з електронними цифровими підписами, договори та виписки з банку про сплату та інші документи, підтверджуючі сутність господарської операції).
13.12.2023 позивачем було одержано Повідомлення №10158017/38461690 про необхідність надання додаткових пояснень, а саме: надати калькуляцію, розрахунок орендної плати, комунальних витрат, оборотно-сальдову відомість по рахунку 23, пояснення щодо необхідності придбання генератора, як об`єкт, що бере участь у господарській діяльності, а також відповідності обсягів наданих в оренду нежитлових приміщень в поданій податковій звітності за нерухоме майно.
15.12.2023 за №2 позивачем було направлено Повідомлення про подання додаткових пояснень, з запитуваними документами, а саме: калькуляції (розрахунок орендної плати), розрахунок комунальних витрат (розрахунок зроблений на основі споживаних обсягів за розрахунковий період, акти виконаних робіт) та надані пояснення щодо запитуваних питань.
19.12.2023 позивачем одержано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №10195948/38461690, №10196022/38451690, №10195939/38461690 та №10195946/38461690  у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. 
Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «ІНВЕСТ-А» направило до ДПС України скарги на вищезазначені рішення.
28.12.2023 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України залишила скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області без змін.
Позивач звернувся до суду з даним позовом. 
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскаржених рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
У відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі – Порядок №1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520 (пункт 11 Порядку №1165).
Як було встановлено судом першої інстанції відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних податкової накладних зупинена у зв`язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Суд першої інстанції вірно врахував, що квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі – Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що рішення податкового органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як було встановлено судом першої інстанції, оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області було відмовлено у реєстрації податкових накладних, а підставою зазначених рішень вказано неподання (часткове подання) платником податку копій документів, однак рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.
Також суд встановив, що позивач надав пояснення, а також надав до пояснень документи на підтвердження викладених обставин. 
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Податковим органом ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не зазначено у відповідному рішенні.
З наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних. 
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню та про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначені податкові накладні.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ-А» до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.  
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш