ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2025 року	Львів	Справа № 380/11120/24 пров. № А/857/31457/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді                                        Шавеля Р.М.,
суддів                                                            Бруновської Н.В. та Хобор Р.Б.,
з участю секретаря судового засідання -           Василюк В.Б.,

а також сторін (їх представників):
від позивача –                                         Лєман Н.Г.;
від відповідача -                                         Черевка М.М.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській обл. на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22.10.2024р. в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бітрейд Вест» до Головного управління ДПС у Львівській обл. про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення щодо застосування штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них (суддя суду І інстанції: Потабенко В.А, час та місце ухвалення рішення суду І інстанції: 12 год. 35 хв. 22.10.2024р., м.Львів; дата складання повного тексту рішення суду І інстанції: 01.11.2024р.),-

В С Т А Н О В И В:

24.05.2024р. (згідно з відомостями реєстраційної позначки суду першої інстанції) позивач Товариство з обмеженою відповідальністю /ТзОВ/ «Бітрейд Вест» звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому, із урахуванням поданої під час розгляду справи заяви про уточнення позовних вимог, просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, винесене відповідачем Головним управлінням /ГУ/ ДПС у Львівській обл., № 31521/13-01-04-10 від 14.12.2023р. в частині застосування штрафних санкцій в сумі 28451 грн. 05 коп. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних; судові витрати покласти на відповідача (Т.1, а.с.1-2, 142-147).

Згідно ухвали суду від 29.05.2024р. розгляд цієї справи проведено судом першої інстанції за правилами загального позовного провадження (Т.1, а.с.64 і на звороті).

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 22.10.2024р. заявлений позов задоволено; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській обл. № 31521/13-01-04-10 від 14.12.2023р. в частині 28451 грн. 05 коп.; стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача 3028 грн. сплаченого судового збору та 4000 грн. витрат на професійну правову допомогу (а.с.176-182).

Не погодившись із винесеним судовим рішенням, його оскаржив відповідач ГУ ДПС у Львівській обл., який покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права (п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу /ПК/ України) та порушення норм процесуального права (ст.242 КАС України), що в своїй сукупності призвело до помилкового вирішення спору, просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні заявленого позову відмовити (а.с.185-189).
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що за результатами камеральної перевірки «Бітрейд Вест» встановлено порушення приписів ст.ст.192, 120-1, п.201.10 ст.201 та пп.69.1, 69.11 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних /ЄРПН/.
При цьому, датою та часом подання податкової накладної/розрахунку коригування в електронному вигляді до ДПС є дата і час, зафіксовані в квитанції; під час реєстрації спірних податкових накладних платник податків не врахував час роботи ЄРПН (з 08 год. 00 хв. до 18 год. 00 хв.), неможливість реєстрації накладної/розрахунку коригування в святкові та вихідні дні.
Із урахуванням викладеного, податковий орган діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законом.

Позивач ТзОВ «Бітрейд Вест» скерував до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, в якому останній вважає її необґрунтованою і такою, що не підлягає до задоволення. Наголошує на тому, що суд першої інстанції правильно застосував норми матеріального права, дотримався вимог процесуального закону, через що ухвалив законне і справедливе судове рішення (Т.2, а.с.1-10, 15-24).

          Заслухавши суддю-доповідача по справі, представника відповідача на підтримання поданої скарги, заперечення представника позивача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Під час судового розгляду встановлено, що 23.11.2023р. ревізором ГУ ДПС у Волинській обл. на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І, п.75.1 ст.75 розділу II ПК України у порядку, визначеному п.76.2 ст.76 розділу ІІ ПК України, проведено камеральну перевірку податкової декларації (розрахунку, звіту) дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТзОВ «Бітрейд Вест», за результатом якої складено Акт № 30658/13-01-04-10/39680084 від 23.11.2023р. (Т.1, а.с.16-19).
Проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем граничного строку реєстрації податкових накладних (згідно наведеного переліку) в ЄРПН, що визначені абз.1 п.120-1 ст.120-1 розділу ІІ, п.90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.
На підставі зазначеного Акту перевірки відповідач ГУ ДПС у Львівській обл. виніс податкове повідомлення-рішення № 31521/13-01-04-10 від 14.12.2023р., яким до позивача за порушення вимог ст.201 ПК України застосовано штраф в розмірі 34677 грн. 40 коп. за недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них (Т.1, а.с.11-14).
Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржено ТзОВ «Бітрейд Вест» в адміністративному порядку. Рішенням ДПС України № 6820/6/99-00-06-03-01-06 від 12.03.2024р. скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове-повідомлення-рішення - без змін (Т.2, а.с.21, 22-28).

Висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що позивачем не дотримані передбачені п.201.10 ст.201 ПК України строки реєстрації податкових накладних/коригування до податкових накладних в ЄРПН. 

Вирішуючи наведений спір та задовольняючи заявлений позов, суд першої інстанції виходив з того, що, надіславши спірні накладні для реєстрації в проміжку часу з 08 год. 00 хв. до 20 год. 00 хв. в робочі дні, позивач виконав визначений ст.201 ПК України обов`язок щодо її реєстрації.
Встановлена нормою п.120-1.1 ст.120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений статтею 201 цього Кодексу.
Враховуючи положення п.201.10 ст.201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.
Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28.09.2022р. справі № 200/4176/20-а.
У свою чергу, контролюючий орган вказує на те, що спірні податкові накладні були зареєстровані з урахуванням норм пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, із затримкою на відповідну кількість календарних днів, що має наслідком застосування до позивача штрафу за порушення граничного строку їх реєстрації.
Також скорочені терміни надсилання електронних документів, що були визначені п.69.18 ПК України, на момент направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних не можуть слугувати підставою для притягнення позивача до відповідальності відповідно до ст.120-1 ПК України.
Враховуючи наведене, суд вважав, що спірні податкові накладні є такими, що подані на реєстрацію своєчасно, через що підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій є відсутніми.

Колегія суддів вважає, що висновки суду про наявність правових підстав для задоволення заявленого позову є правильними, оскільки такі ґрунтуються на фактичних обставинах справи, і відповідають вимогам чинного законодавства, виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із абз.14 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначено відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.
Зокрема, згідно з п.120-1.1 ст.120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З аналізу вказаних правових норм слідує, що ПК України на платника податків покладено імперативний обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у чітко встановлений строк.
Недотримання встановлених строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачено відповідальність у вигляді штрафу, що розраховується в залежності від терміну такого порушення, що передбачено п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
При цьому, податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Разом із тим, згідно з п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України, є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020р. і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

В свою чергу, Законом України № 2260-ІХ від 12.05.2022р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022р., внесено зміни до пп.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Зокрема, відповідно до пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період, починаючи з 24 лютого 2022 року, до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Згідно пп.69.1-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Звідси, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022р., відновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з ПК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності.
При цьому, підпунктом 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого КМ України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022р. до 27.05.2022р. (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15.07.2022р.

Як вже було зазначено, за результатами проведеної камеральної перевірки контролюючим органом зафіксовано порушення позивачем п.201.10 ст.201 ПК України в частині недотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН. При цьому, відповідачем визначено з врахуванням вимог пп.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України в редакції, чинній після 27.05.2022р., граничні терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Реєстрація спірних податкових накладної здійснена позивачем у період дії Закону № 2260-ІХ, що набрав чинності 27.05.2022р. і яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022р. по 27.05.2022р. (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування (за період з 24.02.2022р. по 27.05.2022р.) в ЄРПН до 15.07.2022р.

Підпунктом 69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» встановлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022р. «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджено:
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України;
Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;
Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.
Зазначений наказ набрав чинності 06.09.2022р.

          Як встановлено під час судового розгляду, позивач скерував на реєстрацію до ЄРПН наступні податкові накладні:
№ 3 від 01.06.2022р.; останній день подачі 30 06.2022р.; подано на реєстрацію 30.06:2022р. о 19:56:18 год.; повідомлення про отримання 01.07.2022р. о 08:05:53 год.
№ 1 від 01.06.2022р.; останній день подачі 30.06.2022р.; подано на реєстрацію 30.06.2022 о 19:56:31 год.; повідомлення про отримання 01.07.2022р. о 08:05:57 год.;
№ 2 від 01.06.2022р.; останній день подачі 30.06.2022р.; подано на реєстрацію 30.06.2022 о 19:56:45 год.; повідомлення про отримання 01.07.2022р. о 08:05:36 год.;
№ 15 від 30.06.2022р.; останній день подачі 15.07.2022р.; подано на реєстрацію 30.06.2022р. о 19:56:45 год.; повідомлення про отримання 01.07.2022р. о 08:05:36 год.;
№ 10 від 20.06.2022р.; останній день подачі 15.07.2022р.; подано на реєстрацію 15.07.2022р. о 19:13:46 год.; повідомлення про отримання 18.07.2022р. о 08:13:26 год.;
№ 14 від 30.06.2022р.; останній день подачі 15.07.2022р.; подано на реєстрацію 15.07.2022р. о 19:13:37 год.; повідомлення про отримання 18.07.2022р. о 08:10:55 год.;
№ 18 від 31.07.2022р.; останній день подачі 15.08.2022р.; подано на реєстрацію 15.08.2022р. о 19:53:59 год.; повідомлення про отримання 16.08.2022р. о 08:07:19 год.;
№ 10 від 21.07.2022р.; останній день подачі 15.08.2022р.; подано на реєстрацію 15.08.2022р. о 19:54:51 год.; повідомлення про отримання 16.08.2022р. о 08:07:16 год.;
№ 11 від 21.07.2022р.; останній день подачі 15.08.2022р.; подано на реєстрацію 15.08.2022р. о 19:54:35 год.; повідомлення про отримання 16.08.2022р. о 08:08:20 год.;
№ 2 від 01.07.2022р.; останній день подачі 30:07.2022р.; подано на реєстрацію 30.07.2022р. о 19:42:26 год.; повідомлення про отримання 01.08.2022р. о 08:04:09 год.;
№ 1 від 01.07.2022р.; останній день подачі 30.07.2022р.; подано на реєстрацію 30.07.2022р. о 19:42:19 год.; повідомлення про отримання 01.08.2022р. о 08:04:26 год.;
№ 19 від 31.07.2022р.; останній день подачі 15.08.2022р.; подано на реєстрацію 15.08.2022р. о 19:54:10 год.; повідомлення про отримання 16.08.2022р. о 08:08:15 год.;
№ 4 від 23.08.2022р.; останній день подачі 15.09.2022р.; подано на реєстрацію 15.09.2022р. о 18:58:30 год.; повідомлення про отримання 16.09.2022р. о 08:07:09 год.;
№ 8 від 13.06.2022р.; останній день подачі 30.06.2022р.; подано на реєстрацію 30.06.2022р. о 19:56:59 год.; повідомлення про отримання 01.07.2022р. в 08:06:00 год.;
№ 13 від 17.06.2022р.; останній день подачі 15.07.2022р.; подано на реєстрацію 15.07.2022р. о 19:13:55 год.; повідомлення про отримання 18.07.2022р. о 08:11:37 год.;
№ 5 від 23.08.2022р.; останній день подачі 15.09.2022р.; подано на реєстрацію 15.09.2022р. о 18:59:53 год.; повідомлення про отримання 16.09.2022р. о 08:05:00 год.;
№ 7 від 30.08.2022р.; останній день подачі 15.09.2022р.; подано на реєстрацію 15.09.2022р. о 18:59:40 год.; повідомлення про отримання 16.09.2022р. о 08:06:00 год.;
№ 6 від 26.08.2022р.; останній день подачі 15.09.2022р.; подано на реєстрацію 15.09.2022р. о 18:59:46 год.; повідомлення про отримання 16.09.2022р. о 08:06:00 год.;
№ 4 від 15.07.2022р.; останній день подачі 31.07.2022р.; подано на реєстрацію 30.07.2022р. о 19:42:59 год.; повідомлення про отримання 01.08.2022р. в 08:04:00 год.;
№ 8 від 28.09.2022р.; останній день подачі 15.10.2022р.; подано на реєстрацію 14.10.2022р. о 18:30:38 год.; повідомлення про отримання 19.10.2022р. о 10:43:13 год.;
          № 4 від 22.09.2022р.; останній день подачі 15.10.2022р.; подано на реєстрацію 14.10.2022р. о 18:30:41 год.; повідомлення про отримання 19.10.2022р. о 10:43:01 год.;
№ 8 від 20.07.2022р.; останній день подачі 15.08.2022р.; подано на реєстрацію 15.08.2022р. о 19:55:25 год.; повідомлення про отримання 18.10.2022р. о 08:08:00 год.;
№ 5 від 15.07.2022р.; останній день подачі 31.07.2022р.; подано на реєстрацію 30.07.2022р. в 19:42:50 год.; повідомлення про отримання 01.08.2022р. о 08:04:00 год. (Т.1, а.с.32-58, 76-87, 89-99

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затв. постановою КМ України № 1246 від 29.12.2010р. (у редакції постанови КМ України № 341 від 26.04.2017р.; надалі - Порядок № 1246).
Відповідно до положень п.п.2, 3 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Пунктом 11 Порядку № 1246 передбачено, що після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно з п.п.12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

З аналізу викладених норм слідує, що прийняття чи неприйняття податкових накладних, надісланих засобами електронного зв`язку, відбувається на автоматичному рівні з урахуванням особливостей електронного документообігу у межах операційного дня, який відповідно до Порядку № 1246 триває у робочі дні з 08 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.
Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку № 1246 та п.201.10 ст.201 ПК України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН.
Такі висновки суду узгоджуються із висновками у постанові Верховного Суду від 26.11.2018р. у справі № 826/19172/16.

Звідси, надіславши у вищевказаний час спірні податкові накладні на реєстрацію в ЄРПН, позивач виконав визначений ст.201 ПК України обов`язок щодо їх реєстрації.
При цьому, в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника ПДВ і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Встановлена нормою п.120-1.1 ст.120-1 ПК України відповідальність платника ПДВ за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений статтею 201 цього Кодексу.
Враховуючи положення п.201.10 ст.201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.
Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28.09.2022р. справі № 200/4176/20-а.

В свою чергу, податковий орган вказує на те, що спірні податкові накладні були зареєстровані з урахуванням вимог пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, із затримкою на 1-4 календарних дні, що має наслідком застосування до позивача штрафу за порушення граничного строку їх реєстрації.
Разом з тим, Законом України № 2120-IX від 15.03.2022р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17.03.2022р., положення п.69 підрозділу 10 розділу XX доповнено пп.69.18 такого змісту: «Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години».
Зазначеною нормою установлено графік роботи електронних сервісів податкового органу, у тому числі і ЄРПН на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України.
Водночас, пунктом 69.18 підрозділу 10 розділу XX ПК України хоч і обмежено час надсилання електронних документів, однак ця норма не змінює визначення терміну «операційний день». При цьому, зміни до пункту 3 Порядку № 1246, яким визначено, що операційний день триває в робочі дні з 08 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин, не вносились. Більш того, пункт 69.18 підрозділу 10 розділу XX ПК України не встановлює нових правил реєстрації податкових накладних.
Відтак, скорочені терміни надсилання електронних документів, що були визначені п.69.18 ПК України, на момент направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних не можуть слугувати підставою для притягнення позивача до відповідальності відповідно до ст.120-1 ПК України.
Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов правильного та обґрунтованого висновку про те, що спірні податкові накладні є такими, що подані на реєстрацію своєчасно, що підтверджується долученими позивачем до матеріалів справи витягами з розділу властивості електронного документу, у яких зазначений час надіслання на реєстрацію податкових накладних (Т.1, а.с.32, 35, 44, 54).

Оскільки апелянт не наводить будь-яких доводів щодо незгоди з рішенням суду в частині стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача витрат на професійну правничу допомогу, тому в цій частині підстави для скасування чи зміни судового рішення є відсутніми.

Доводи апелянта в іншій частині на правомірність прийнятого рішення не впливають та висновків суду не спростовують.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до переконливого висновку про те, що заявлений позов є підставним та обґрунтованим, а тому підлягає до задоволення.
При цьому висновок суду про неправомірність рішення податкового органу зроблено з дотриманням вимог КАС України, оскільки він, вживши заходів, необхідних для з`ясування всіх обставин у справі, всебічно, повно та об`єктивно оцінив наявні у справі докази і постановив законне й обґрунтоване рішення.

В порядку ст.139 КАС України понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги належить покласти на апелянта ГУ ДПС у Львівській обл.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.139, ч.3 ст.243, ст.310, п.1 ч.1 ст.315, ст.316, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській обл. на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22.10.2024р. в адміністративній справі № 380/11120/24 залишити без задоволення, а вказане рішення суду – без змін.
Понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги покласти на апелянта Головне управління ДПС у Львівській обл.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення; у випадку оголошення судом апеляційної інстанції лише вступної та резолютивної частини судового рішення зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Р. М. Шавель 	
судді	 	Н. В. Бруновська 	
 	 	Р. Б. Хобор  	

Дата складання повного тексту судового рішення: 24.01.2025р.