П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

12 грудня 2024 р.	м. Одеса	Справа № 400/14293/23	

Категорія:111031200          Головуючий в 1 інстанції: Гордієнко Т.О.
          Місце ухвалення: м. Миколаїв
          Дата складання повного тексту: 05.03.2024 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого  – Бітова А.І.
суддів             – Лук`янчук О.В.
                      – Ступакової І.Г.

у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), справа розглянута згідно п.3 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою ОСОБА_1 на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 05 березня 2024 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У листопаді 2023 року ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління (далі – ГУ) ДПС у Миколаївській області про:
-          визнання протиправними та скасування податкові повідомлення-рішення від 30 грудня 2022 року №23137-2409-1411 (форма "Ф"), від 02 червня 2023 року №4611120-2409-1411 (форма "Ф"), від 30 грудня 2022 року №23133-2409-1411 (форма "Ф"), від 02 червня 2023 року №4611122-2409-1411 (форма "Ф"), від 30 грудня 2022 року №23132-2409-1411 (форма "Ф"), від 02 червня 2023 року №4611121-2409-1411 (форма "Ф"), від 22 травня 2023 року №23134-2409-1411 (форма "Ф"), від 02 червня 2023 року №4611123-2409-1411 (форма "Ф"), від 30 грудня 2022 року №23135-2409-1411 (форма "Ф"), від 02 червня 2023 року №4611124-2409-1411 (форма "Ф"), від 30 грудня 2022 року №23136-2409-1411 (форма "Ф"), від 22 травня 2023 року №3768210-2409-1411 (форма "Ф").
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що він не повинен сплачувати земельний податок відповідно пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України. Відповідачем не повинна була нараховуватися та позивачем не повинно сплачуватися плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за: земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії. Вказане положення Закону "Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" від 15 березня 2022 року (далі – Закон №2120-ІХ) розповсюджувалось на: земельні частки (паї) та земельні ділянки, що перебувають у приватній власності; земельні ділянки, які перебувають у користуванні на праві постійного користування; орендовані земельні ділянки державної та/або комунальної власності, тому спірні податкові повідомлення-рішення нараховані протиправно.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що податкові повідомлення-рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства. Земельні ділянки позивача не відносяться до територій, на яких велись активні бойові дії відповідно до Наказу Міністерства реінтеграції "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією" №309 від 22 грудня 2022 року (далі – Наказ №309). Також у контролюючого органу відсутня інформація, про те що земельні ділянки позивача у 2023 році визнані непридатними для використання, у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами чи законсервовані, на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування, нарахування земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік, здійснюється на загальних підставах.
Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 05 березня 2024 року відмовлено ОСОБА_1 у задоволенні позову до ГУ ДПС у Миколаївській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
В апеляційній скарзі ОСОБА_1 ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено, з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.
Доводи апеляційної скарги:
-          судом першої інстанції не були прийняті доводи позивача про те, що зміст податкових повідомлень-рішень від 30 грудня 2022 року №23134¬2409 1411, від 02 червня 2022 року №4611123-2409-1411, від 30 грудня 2022 року №23135-2409¬1411, від 02 червня 2022 року №4611124-2409-1411 взагалі не надає можливості ідентифікувати об`єкти оподаткування, за які ДПС нараховані суми земельного податку, оскільки відсутній номер земельної ділянки;
-          апелянт звернув увагу суду, що відповідач не виконав ухвалу суду першої інстанції від 28 листопада 2023 року, не надав розрахунок сум податкового зобов`язання земельного податку, а надав тільки відзив та копії податкових повідомлень-рішень про нарахування податку позивачу, які є предметом оскарження у цій справі, та були подані до суду позивачем під час звернення із позовною заявою;
-          жодної інформації щодо кадастрового номеру або інших відомостей для ідентифікації об`єкту оподаткування відповідачем не було вказано, що позбавило позивача права розуміти за яким об`єктом оподаткування зроблено розрахунок земельного податку;
-          апелянт наголосив, що  згідно зазначеного Закону №2120-ІХ від 15 березня 2022 року не повинно було нараховуватися та не повинно було сплачуватися плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за: земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії; земельні ділянки, що розташовані на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації; земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Згідно Розділу V. "Миколаївська область" п.1 "Баштанський район" до переліку таких територій було віднесено в тому числі Новобузьку міську територіальну громаду (п.п. 5);
-          наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року №75 "Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року" (у редакції наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 15 грудня 2022 року №297), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за №453/37789, був чинним до моменту втрати чинності на підставі Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій №309 від 22 грудня 2022 року;
-          Розділом І п.1 Переліку, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 року за №1668/39004, до території, на яких ведуться (велися) бойові дії, території можливих бойових дій віднесено Новобузьку міську територіальну громаду №А48020110000020969 з 11 листопада 2022 року (дата виникнення можливості бойових дій).
У відзиві ГУ ДПС у Миколаївській області на апеляційну скаргу вказується, що рішення суду першої інстанції є правильним, а тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ОСОБА_1 , перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.
Позивач отримав 12 вересня 2023 року спірні податкові повідомлення рішення.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 грудня 2022 року №23137-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2022 рік в сумі 319,91 грн. Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_1 , (02.01) для будівництва і обслуговування житлових будівель, господарських будівель і споруд (міста – не більше як 0,10 га), 4824510100:26:035:0003.
Податковим повідомленням-рішенням від 02 червня 2023 року №4611120-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2023 рік в сумі 404,56 грн. 
Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_1 , (02.01) для будівництва і обслуговування житлових будівель, господарських будівель і споруд (міста – не більше як 0,10 га), 4824510100:26:035:0003.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 грудня 2022 року №23133-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2022 рік в сумі 248,75 грн. Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем Новобузька міська рада, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більш як 2 га, 4824510000:01:000:0030.
Податковим повідомленням-рішенням від 02 червня 2023 року №4611122-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2023 рік в сумі 248,75 грн. Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем Новобузька міська рада, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більш як 2 га, 4824510000:01:000:0030.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 грудня 2022 року №23132-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2022 рік в сумі 16,68 грн. Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_1 , (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га, 4824510100:26:035:0004.
Податковим повідомленням-рішенням від 02 червня 2023 року №4611121-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2023 рік в сумі 16,68 грн.
Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_1 , (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га, 4824510100:26:035:0004.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 грудня 2022 року №23134-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2022 рік в сумі 8 652,16 грн. Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_2 ) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га.
Податковим повідомленням-рішенням від 02 червня 2022 року №4611123-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2023 рік в сумі 8 652,16 грн. 
Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузький район, Розанівська с/р, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 грудня 2022 року №23135-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2022 рік в сумі 14 600,52 грн. 
Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузька м/р, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га.
Податковим повідомленням-рішенням від 02 червня 2022 року № 4611124-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2023 рік в сумі 14 600,52 грн.. 
Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузька м/р (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 грудня 2022 року №23136-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання – земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2022 рік в сумі 229,82 грн.. 
Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузький район, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га, 4824510000:01:000:0020.
Податковим повідомленням-рішенням від 22 травня 2023 року №3768210-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період – 2023 рік в сумі 229,82 грн. 
Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузький район, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га, 4824510000:01:000:0020.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що плата за землю за земельні ділянки, розташовані на території Новобузької міської територіальної громади має нараховуватись у загальному порядку, оскільки ці земельні ділянки не відносяться до територій активних бойових дій відповідно до Наказу №309.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, п.14.1.72, ст.ст.269, 270, 271, п.286.5.ст. 285 ПК України.
Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно п.14.1.72 ПК України земельний податок – обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.
Статтею 269 ПК України визначено перелік платників за землю.
Відповідно п.269.1. ст. 269 ПК України платниками плати за землю є: 269.1.1. платники земельного податку: 269.1.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); 269.1.1.2. землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; 269.1.2. платники орендної плати – землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
Статтею 270 ПК України визначено об`єкти оподаткування платою за землю.
Згідно п.270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є: 270.1.1 об`єкти оподаткування земельним податком: 270.1.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності; 270.1.1.2 земельні частки (паї), які перебувають у власності; 270.1.1.3 земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; 270.1.2 об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
Відповідно п.271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування є: 271.1.1. нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; 271.1.2. площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено. База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.
Згідно п.286.5.ст. 285 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 01 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.
Як вбачається з матеріалів справи, а саме згідно Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та даних інформаційно-телекомунікаційних систем органів ДПС позивач має у власності земельні ділянки для ведення особистого селянського господарства загальною площею 32 га. та 54 га., земельну ділянку для будівництва та обслуговування житлового будинку площею 0,1 га. та три земельні ділянки для ведення особистого селянського господарства площею 0,0617 га., 0,85 га, 0,92 га. Всього 6 земельних ділянок, які розташовані на території Новобузької територіальної громади.
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року №2102-ХІ "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні", справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.
Згідно п.п.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України (у редакції, чинній до 06 травня 2023 року) тимчасово, на період з 01 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Відповідно до Закону України від 11 квітня 2023 року №3050-ІХ "Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно", перелік територій, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Отже, відповідно п.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, починаючи з 01 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих РФ, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих РФ, затверджений Наказом №309, може застосовуватися при справлянні плати за землю на відповідних територіях.
Наказом №309 у розділі І затверджені території можливих бойових дій (частина перша) та території активних бойових дій (частина друга), у розділі II затверджені тимчасово окуповані РФ території України.
Для цілей справляння плати за землю відповідно до п.п,69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України застосовується тільки перелік територій активних бойових дій (частина друга розділу І) та тимчасово окупованих РФ (розділ II).
Як вбачається з Наказу №309 Новобузька міська територіальна громада віднесена до території можливих бойових дій з 11 листопада 2022 року.
З огляду на викладене, позивач не звільнений від обов`язку нарахування та сплати до бюджету мінімального податкового зобов`язання за земельну ділянку, розташовану на даній території та застосування податкової пільги, передбаченої пп.69.15 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.
Таким чином, плата за землю за земельні ділянки, розташовані на території Новобузької міської територіальної громади має нараховуватись у загальному порядку, оскільки ці земельні ділянки не відносяться до територій активних бойових дій або тимчасово окупованих РФ, відповідно до Наказу №309.
При цьому, колегія суддів вважає необґрунтованим посилання апелянта на те, що зміст податкових повідомлень-рішень від 30 грудня 2022 року №23134-2409-1411, від 02 червня 2022 року №4611123-2409-1411, від 30 грудня 2022 року №23135-2409-1411, від 02 червня 2022 року №4611124-2409-1411 взагалі не надає можливості ідентифікувати об`єкти оподаткування, за які ДПС нараховані суми земельного податку, оскільки відсутній номер земельної ділянки. Так як додатком 1 до Порядку надсилання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податку(п.2 розділу ІІ), затверджений Мінфіном №1204 від 28 грудня 2015 року, затверджена форма податкового повідомлення-рішення форми "Ф", в якій не визначено обов`язок контролюючого органу вказувати кадастровий номер земельної ділянки саме у податковому повідомленні-рішенні. Кадастровий номер земельної ділянки контролюючий орган повинен вказати у розрахунку суми податку, який відповідно до п.285.6 ст. 286 ПК України надсилається разом з податковим повідомленням-рішення, таким чином, колегія суддів зазначає, що ці доводи апелянта не можуть стати підставою для скасування спірних податкових повідомлень-рішень.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позову ОСОБА_1 .
Враховуючи все вищевикладене, колегія судів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.
Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів, –
П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 05 березня 2024 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 12 грудня 2024 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.