ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
12 грудня 2024 року           справа №200/2725/24 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Сіваченко І.В., розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року у справі № 200/2725/24  (головуючий І інстанції Зеленов А.С.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,-

                                                              У С Т А Н О В И В:       

ОСОБА_1 звернулась до суду з позовом  до Головного управління ДПС у Донецькій області, у якому позивач просила суд:
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 29.12.2023 №536483-2413-0515- НОМЕР_1 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 9635,91грн.
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 29.12.2023 №536482-2413-0515- НОМЕР_1 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 28548,74 грн.
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068762-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 17,58 грн.
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068763-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 1204,80 грн.
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068787-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 9025,20 грн.
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068785-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 6580,80 грн.
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068764-2417-0522-UA14120210000056793(форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 5788,20грн.
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068788-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 23307,60 грн.
Щодо земельного податку позивач в обґрунтування позову посилається на те, що  гідно п.69.14 ПК України, в редакції станом на 03.05.2023 року, тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб.
Вважає, що станом на травень 2023 року, у позивача були відсутні зобов`язання зі сплати земельного податку за період січень-травень 2023 року, оскільки земельні ділянки розташовані на території Краматорської міської територіальної громади. З огляду на це, визначення відповідачем зобов`язань з земельного податку з фізичних осіб за весь 2023 рік, враховуючи період січень-травень 2023 року, є протиправним.
Крім того, згідно до пункту 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції станом на 03.05.2023 року), тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей: за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. Такий перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309. Згідно до Наказу №309, в редакції станом на 02.05.2023 року, Краматорська міська територіальна громада (код UA14120090000098500) знаходиться на територіях Краматорського району Донецької області, які віднесено до територій на яких ведуться (велися) бойові дії. У травні 2023 року воєнний стан в країні не було припинено чи скасовано.
Вважає, що станом на травень 2023 року, платників податків було звільнено від зобов`язань за 2021 рік з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, розташоване на території Краматорської міської територіальної громади.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року у справі № 200/2725/24  позов задоволено, внаслідок чого Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 29.12.2023 №536483-2413-0515-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 9635,91грн.
        Визнано протиправним та скасовано:- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 29.12.2023 №536482-2413-0515-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 28548,74 грн.; - податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068762-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 17,58 грн.; - податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068763-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 1204,80 грн.; - податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068787-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 9025,20 грн.; - податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068785-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 6580,80 грн.; - податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068764-2417-0522-UA14120210000056793(форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 5788,20грн.; - податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 27.06.2023 №0068788-2417-0522- НОМЕР_1 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 23307,60 грн.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог.
На обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що відповідно до даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України «ІКС» за фізичною особою ОСОБА_1 обліковуються наступні об`єкти нерухомого майна - нежитлові будiвлі, а саме: АДРЕСА_1 загальні площі 732,5, 100,4, 752,0, 548,0 та 1942,3 кв.м.; АДРЕСА_2 , загальна площа 964,7 кв.м.
На підставі вищезазначеного фізичній особі ОСОБА_1 27.06.2023 були сформовані в автоматичному режимі в «ІКС» податкові повідомлення – рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки код платежу 18010300 за 2021 рік:
№ 0068762-2417-0522-UA14120090000098500 на суму 17,58 грн.;
№ 0068763- 2417-0522-UA14120090000098500 на суму 1204,80 грн.;
№ 0068787-2417-0522- UA14120090000098500 на суму 9025,20 грн.;
№ 0068785-2417-0522- UA14120090000098500 на суму 6580,80 грн.;
№ 0068764-2417-0522- UA14120210000056793 на суму 5788,20 грн.;
№0068788-2417-0522-UA14120090000098500 на суму 23307,60 грн.
Дана інформація щодо формування ППР також відображається в приватній частині електронного кабінету платника податків. Відповідно до даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України «Плата за землю» «Реєстрація» за фізичною особою ОСОБА_1 обліковуються земельні ділянки тип «інші» (2100), площею 0,06606 кв.м. та 0,19563 кв.м., які знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 .
На підставі вищезазначеного фізичній особі ОСОБА_1 29.12.2023 були сформовані в автоматичному режимі в ІКС податкові повідомлення – рішення з земельного податку з фізичних осіб код платежу 18010700 за 2023 рік:
№ 536482- 2413-0515-UA14120090000098500 на суму 28548,74 грн.;
№536483-2413-0515- UA14120090000098500 на суму 9635,91 грн.
       На підставі даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України (далі – ІКС) по фізичній особі ОСОБА_1 сформовані зазначені ППР та станом на поточну дату проводиться аналіз правомірності та повноти нарахування по визначеним податкам, разом з тим, зазначені ППР не направлялись та не вручались (ні засобами поштового зв`язку, ні засобами електронного документообігу через електронний кабінет), та відповідно до даних ІКС відсутні нарахування в особовому рахунку за кодом бюджетної класифікації 18010300 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та за кодом бюджетної класифікації 18010700 по земельному податку з фізичних осіб.                                                  У відзиві на апеляційну скаргу представником позивача висловлено згоду з висновками місцевого суду та прохання залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін.
          Відповідачем подано відповідь на відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу задовольнити, прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.                                                                                                    Представником позивача подано заперечення на відповідь на відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Справу розглянуто в порядку письмового провадження у відповідності до ст. 311 КАС України.
Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.    
Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла  наступного висновку.   
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції зазначив, що контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пункту 286.5 статті 286 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 29 грудня 2023 року № 536483-2413-0515-UA14120090000098500, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік на суму 9 635,91 грн.       
Контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пункту 286.5 статті 286 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 29 грудня 2023 року № 536482-2413-0515-UA14120090000098500, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік на суму 28 548,74 грн.
Крім того, контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 27 червня 2023 року № 0068762-2417-0522-UA14120090000098500, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне  від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 17,58  грн.
Контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 27 червня 2023 року № 0068763-2417-0522-UA14120090000098500, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне  від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 1 204,80  грн.
Контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 27 червня 2023 року № 0068787-2417-0522-UA14120090000098500, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне  від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 9 025,20  грн.
Контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 27 червня 2023 року № 0068785-2417-0522-UA14120090000098500, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне  від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 6 580,80  грн.
Контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 27 червня 2023 року № 0068764-2417-0522-UA14120210000056793, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне  від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 5 788,20  грн.
Контролюючим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 27 червня 2023 року № 0068788-2417-0522-UA14120090000098500, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне  від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 23 307,60  грн.
Суд першої інстанції зазначив, що положення ПК України, застосовані податковим органом при нарахуванні позивачу податкового зобов`язання не можуть застосовуватись до подій (правовідносин), що виникли до набрання ними чинності, адже закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі відповідно положень статті 58 Конституції України.
Щодо податкових повідомлень-рішень, якими визначено зобов`язання з земельного податку судом зазначено: «... земельні ділянки розташовані у м. Краматорську Донецької області, яке входить до складу Краматорської міської територіальної громади. Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що з моменту набуття чинності Законом № 2120-ІХ, позивач набув право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема, на момент визначення позивачу податкового зобов`язання січень-травень 2023 року».     
Щодо податкових повідомлень-рішень, якими визначено зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки судом зазначено: «... нерухоме майно, на яке нараховано податковим органом податок за 2021 рік розташовано у м. Краматорську Донецької області, яке входить до складу Краматорської міської територіальної громади. Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що з моменту набуття чинності Законом № 2142-ІХ, позивач набув право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема, на момент визначення позивачу податкового зобов`язання за 2021 рік»;
Судом першої інстанції зроблено висновок, що податковим законодавством передбачено можливість листування контролюючих органів з платниками податків в електронній формі, шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет. Досліджуючи наданий позивачем знімок з екрану з Електронного кабінету платника, судом встановлено, що з нього видно назву спірних податкових повідомлень - рішень, дату їх прийняття. Враховуючи вищенаведене, суд вважає необґрунтованими доводи контролюючого органу щодо не направлення позивачу спірних податкових повідомлень – рішень. 
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 1 ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Податок на майно складається з : податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю (статті 265 ПК України).
Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1. пункту 266.1 статті 266 ПК України).
Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1. пункту 266.2. статті 266 ПК України).
Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3. статті 266 ПК України).
Згідно підпункту 266.6.1. пункту 266.6. статті 266 ПК України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
Відповідно підпункту 266.7.2. пункту 266.7. статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
       Платниками земельного податку є зокрема власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) (підпункт 269.1.1.1  пункту 269.1.1. статті 269 ПК України), а об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності (стаття 270 ПК України).
        Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (стаття 285 ПК України).
        Підставною для нарахування земельного податку є : а) дані державного земельного кадастру; б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (пункт 286.1. статті 286 ПК України).
Пунктом 286.5 статті 286 ПК України встановлено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.      
Відповідно до даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України «ІКС» за фізичною особою ОСОБА_1 обліковуються наступні об`єкти нерухомого майна - нежитлові будівлі, а саме: АДРЕСА_1 загальні площі 732,5,100,4, 752,0, 548,0 та 1942,3 кв.м.; АДРЕСА_2 , загальна площа 964,7 кв.м.
На підставі вищезазначеного фізичній особі ОСОБА_1 27.06.2023 були сформовані в автоматичному режимі в «ІКС» податкові повідомлення - рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки код платежу 18010300 за 2021 рік:
- №0068762-2417-0522-UA14120090000098500 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 17,58 грн.
- №0068763-2417-0522- НОМЕР_1 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 1204,80 грн.
- №0068787-2417-0522- НОМЕР_1 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 9025,20 грн.
- №0068785-2417-0522- НОМЕР_1 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 6580,80 грн.
- №0068764-2417-0522- НОМЕР_2 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 5788,20грн.
-     №0068788-2417-0522- НОМЕР_1 (форма «Ф»), яким визначено ОСОБА_1 зобов`язання з податку на нерухомість, від`ємну від земельної ділянки за 2021 рік в сумі 23307,60 грн.
Відповідно до даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України «Плата за землю» «Реєстрація» за фізичною особою ОСОБА_1 обліковуються земельні ділянки тип «інші» (2100), площею 0,06606 кв.м. та 0,19563 кв.м., які знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 .
        На підставі вищезазначеного фізичній особі ОСОБА_1 29.12.2023 були сформовані в автоматичному режимі в ІКС податкові повідомлення - рішення з земельного податку з фізичних осіб код платежу 18010700 за  20023 рік № 536482- 2413-0515-UA14120090000098500 на суму 28548,74 грн.;  №536483-2413-0515- UA14120090000098500 на суму 9635,91 грн.
Дана інформація щодо формування ППР також відображається в приватній частині електронного кабінету платника податків.
Згідно з положеннями п. 42.1. ст,42 ПКУ Податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.
Згідно  п. 42.2 ст. 42 ПКУ документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п. 42.4 ст. 42 ПКУ, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків  рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Абзацами першим - шостим п. 42.4 ст. 42 ПКУ встановлено, що платники податків, які пройшли електронну ідентифікацію онлайн в Електронному кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-ГУ «Про електронні документи та електронний документообіг» (далі - Закон № 851) та від 05 жовтня 2017 року № 2155^Ш «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (далі - Закон № 2155).
Листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абзаці першому п. 42.4 ст. 42 ПКУ, які подали заяву про бажання отримувати документи через Електронний кабінет, здійснюється засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів № 851 та № 2155 шляхом надіслання документа в Електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в Електронний кабінет.
Документ, надісланий контролюючим органом в Електронний кабінет, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог Законів № 851 та № 2155 та є доступним в Електронному кабінеті.
Датою вручення платнику податків або фінансовому агенту документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з Електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі, якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.
У разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в Електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня його надіслання, такий документ у паперовій формі на третій робочий день з дня відправлення з Електронного кабінету надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків (його представнику).
При цьому строк доставки документа в Електронний кабінет, визначений абзацом п`ятим п. 42.4 ст. 42 ПКУ, не зараховується до строку надіслання документів, визначеного ПКУ.
Форма заяви про бажання отримувати документ через Електронний кабінет затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.07.2017 № 637 «Про затвердження Порядку функціонування Електронного кабінету».
        Судом встановлено, що відповідно до даних ІКС (Журнал заяв про бажання/відмову отримувати електронні документи через Електронний кабінет) інформація щодо подання Заяви про бажання отримувати документ через Електронний кабінет від ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) не надходила, що не заперечується позивачем. 
Судом також встановлено, що на підставі даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України (далі - ІКС) по фізичній особі ОСОБА_1 сформовані зазначені ППР та станом на поточну дату проводиться аналіз правомірності та повноти нарахування по визначеним податкам, разом з тим, зазначені ППР не направлялись та не вручались (ні засобами поштового зв`язку, ні засобами електронного документообігу через електронний кабінет,  відповідно до вимог  Порядку №1204 ), та відповідно до даних ІКС відсутні нарахування в особовому рахунку за кодом бюджетної класифікації 18010300 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та за кодом бюджетної класифікації 18010700 по земельному податку з фізичних осіб.
Судом встановлено, що відповідно зі знімку з екрану з Електронного кабінету платника, за своєю формою та змістом оскаржувані податкові повідомлення-рішення сформовані податковим органом, але вони не відповідають, в повній мірі, вимогам  передбаченим пп.14.1.157 п.14.1 ст.14 ПК України ПК України, Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015  № 1204 а також не містять обов`язкових реквізитів електронного документу, зокрема електронного підпису та печатки.
Відповідно до даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС України (далі - ІКС) по фізичній особі ОСОБА_1 відсутні нарахування в особовому рахунку за кодом бюджетної класифікації 18010300 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та за кодом бюджетної класифікації 18010700 по земельному податку з фізичних осіб.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення, які відображені в приватній частині електронного кабінету ОСОБА_1 , не відповідають, в повній мірі, вимогам  передбаченим пп.14.1.157 п.14.1 ст.14 ПК України ПК України, а також не містять обов`язкових реквізитів електронного документу, зокрема електронного підпису та печатки, позивачці не направлялись  ніякими засобами відповідно до вимог ст.42 ПК України та розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, вони не відповідають, в повній мірі, вимогам  передбаченим пп.14.1.157 п.14.1 ст.14 ПК України ПК України, Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015  № 1204  і тому не мають юридичної сили, та не є документами до виконання.
Згідно з підпунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Кодексу та пункту 287.5 статті 287 Кодексу податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення - рішення (далі - ППР).
Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що вищезазначені, оскаржувані податкові повідомлення-рішення не породжують  у позивача обов`язку їх виконання, відповідно до приписів  з підпунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Кодексу та пункту 287.5 статті 287 Кодексу, що також підтверджується відсутністю нарахувань в особовому рахунку Позивача ОСОБА_1 за кодом бюджетної класифікації 18010300 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та за кодом бюджетної класифікації 18010700 по земельному податку з фізичних осіб, що свідчить про  наявність підстав для відмови у задоволені позову у повному обсязі.
Відповідно до положень ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.
Підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 250, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,

                                                                    ПОСТАНОВИВ  :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року у справі № 200/2725/24  – задовольнити.                               
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року у справі № 200/2725/24  – скасувати. 
Прийняти нову постанову про відмову  у задоволені  позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень у повному обсязі. 
Повне судове рішення складено 12 грудня 2024  року.  
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя                                                                                 А.А. Блохін

Судді                                                                                                     Т.Г. Гаврищук

                                                                                                              І.В.Сіваченко