П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  600/5279/23-а                                      Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Брезіна Тетяна Миколаївна  
Суддя-доповідач -  Капустинський М.М.   
12 листопада 2024 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Капустинського М.М. 
суддів:  Ватаманюка Р.В.  Сапальової Т.В. , 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС  у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС  у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, 
В С Т А Н О В И В :
у липні 2023 року ОСОБА_1 звернулася до Чернівецького окружного адміністративного суду  з адміністративним позовом до Головного управління ДПС  у Чернівецькій області в якому просила суд винести рішення, яким визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області № 0078186-2410-2410 від 21.04.2023 року, № 0078187-2410-2410 від 21.04.2023 року та № 0078188-2410-2410 від 21.04.2023 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначила, що зареєстрована як суб`єкт господарювання, основним видом економічної діяльності за кодом КВЕД 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників. Також позивач вказує, що є власником нежитлової будівлі, яка знаходиться за адресою АДРЕСА_1 загальною площею 140,9 кв.м., яка призначена для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності. Позивач вказує, що відповідно до рішень Великокучурівської сільської ради для будівель сільськогосподарського призначення станом на 2020-2022 рік затверджено ставку 0 (нуль) відсотків. Таким чином, позивач вважає протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими позивачу нараховано податок на нерухоме майно за 2020-2022 роки.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року позов задоволено повністю.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області № 0078186-2410-2410 від 21.04.2023 року, № 0078187-2410-2410 від 21.04.2023 року та № 0078188-2410-2410 від 21.04.2023 року.
Стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в сумі 858,88 грн згідно квитанції від 31.07.2023 року.
Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.
Аргументами на підтвердження вимог скарги зазначає, що позивач у 2020-2022 роках володіла нерухомим майном за адресою АДРЕСА_1 загальною площею 140,9 кв.м., яке згідно класифікації будівель і споруд 1252.7 «Складські майданчики» підлягає оподаткуванню ставкою 0,5 % до мінімальної заробітної плати. Також відповідач вказав, що основним видом господарської діяльності позивача є КВЕД – 01.25 «Складське господарство», а також позивач здійснює господарську діяльність за кодом КВЕД – 68.20 надання в оренду й експлуатація власного чи орендованого нерухомого майна. Таким чином, податковий орган вважає, що податкові повідомлення-рішення прийняті правомірно та відповідно до вимог чинного законодавства.
31 жовтня 2024 року на адресу суду надійшов відзив від ОСОБА_1 . У поданому відзиві позивач заперечує проти задоволення вимог апеляційної скарги та просить рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року залишити без змін. 
Виходячи з приписів ст.ст. 311, 263 КАС України, вищезазначена апеляційна скарга розглядається в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що 21.04.2023 року податковим органом прийнято податкові повідомлення – рішення: № 0078186-2410-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2022 р. в сумі 4579,25 грн; № 0078187-2410-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2021 р. в сумі 4227 грн; № 0078188-2410-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2020 р. в сумі 1663,68 гривень. (а.с. 21, 26, 27).
03.06.2023 р. позивач подав скарги на податкові повідомлення – рішення № 0078186-2410-2410 від 21.04.2023 року, № 0078187-2410-2410 від 21.04.2023 року та № 0078188-2410-2410 від 21.04.2023 року, однак згідно рішень ДПС від 14.07.2023 р. вказана скарги залишені без задоволення. (а.с. 15-20).
Відповідно до листа Великокучурівської сільської ради від 26.07.2023 р. №860 повідомлено, що рішеннями Великокучурівської сільської ради Чернівецького району Чернівецької області №235-08/2021 від 22.06.2021 р., №180-42/2019 від 27.06.2019 р. та додатку до класифікації будівель та споруд код 1271.5 Будівля садівництва, виноградарства та виноробства та код 1271.9 будівлі сільськогосподарського призначення станом на 2020 р., 2021 р. та 2021 р. затверджено за ставкою 0 (нуль) відсотків. (а.с. 10).
До матеріалів справи додано декларацію про готовність до експлуатації об`єкта, що за класом наслідків (відповідальності) належить до об`єктів з незначними наслідками (СС1) на будівництво будівлі сільськогосподарського призначення за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м., де вказано код об`єкта - 1271.9. (а.с. 12-14).
Матеріали справи містять витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію 30.07.2020 р. права власності за позивачем на об`єкт нерухомого майна за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м, який розташований на земельній ділянці з кадастровим номером 7324582000:01:002:0628, площею 0,1474 га. (а.с. 21).
Також матеріали справи містять Державний Акт Серія ЯК №144008 на право власності позивачу земельної ділянки з кадастровим номером 7324582000:01:002:0628 у с. Великий Кучурів Чернівецького району Чернівецької області, площею 0,1474 га, з цільовим призначенням 01-03 – для ведення особистого селянського господарства. (а.с. 22-23).
Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач зареєстрована 07.06.2012 р. як фізична особа-підприємець, основним видом економічної діяльності є КВЕД – 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників. Окрім вказаного позивач здійснює господарську діяльність за наступними КВЕД: 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 47.82 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках текстильними виробами, одягом і взуттям; 47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.
Відповідно до Витягу з реєстру платників єдиного податку позивач з 01.07.2012 р. перебуває на 2 групі спрощеної системи оподаткування та звітності. (а.с. 24).
До матеріалів справи додано витяг з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва об`єкт за адресою Чернівецька область, Чернівецький район с. Великий Кучурів ІІ пров. Героїв України (раніше Валентини Терешкової) – ТИП Будівля (склад), код ДКБС 1271.9 (Будівлі сільськогосподарського призначення, інші), НК 018:2023 «Класифікація будівель і споруд» - 1271 Нежитлові сільськогосподарські будівлі. Класифікатор об`єктів містобудування – 2003020000 Будівлі та споруди сільськогосподарського призначення. Рік завершення будівництва 2020. (а.с. 76-79).
Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості вимог позивача, відтак і наявності підстав для задоволення позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору та, відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.
Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).
Згідно з п.п.266.1.1 ст.266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Відповідно до п.266.2.1 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Згідно з п. «ж» п.266.2.1 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до положень Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого та введеного в дію Наказом Держстандарту України від 17.08.2000 №507 вбачається: Код 1271 Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництво та рибного господарства. Цей клас включає будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності: корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, сільськогосподарські силоси. Код 1271.1. Будівлі для тваринництва. 1271.3 будівлі для зберігання зерна.
Згідно з п.266.3.1 та п.266.3.2 ст.266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Відповідно до п.266.5.1 ст.266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
21.04.2023 року податковим органом прийнято податкові повідомлення – рішення: № 0078186-2410-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2022 р. в сумі 4579,25 грн; № 0078187-2410-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2021 р. в сумі 4227 грн; № 0078188-2410-2410, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2020 р. в сумі 1663,68 гривень.
Вказані податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно нараховані позивачу на нерухоме майно, яке належить йому на праві власності та розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м.
Спірним у даній справі є перевірка наявності підстав для застосування до вказаного об`єкта нерухомого майна п. «ж» п.266.2.1 ПК України, що звільняє його від оподаткування.
Згідно наданого суду витягу з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва на об`єкт за адресою Чернівецька область, Чернівецький район с. Великий Кучурів ІІ пров. Героїв України (раніше Валентини Терешкової) містяться наступні відомості: ТИП Будівля (склад), код ДКБС 1271.9 (Будівлі сільськогосподарського призначення, інші), НК 018:2023 «Класифікація будівель і споруд» - 1271 Нежитлові сільськогосподарські будівлі. Класифікатор об`єктів містобудування – 2003020000 Будівлі та споруди сільськогосподарського призначення. Рік завершення будівництва 2020.
Крім того, згідно декларації про готовність до експлуатації об`єкта, що за класом наслідків (відповідальності) належить до об`єктів з незначними наслідками (СС1) на будівництво будівлі сільськогосподарського призначення за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м., вказано код об`єкта - 1271.9.
Судом встановлено, що відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного Акту Серія ЯК №144008 спірне нерухоме майно позивача розташоване на земельній ділянці з кадастровим номером 7324582000:01:002:0628, площею 0,1474 га та з цільовим призначенням 01-03 – для ведення особистого селянського господарства.
Таким чином, суд встановив, що спірний об`єкт нерухомого майна належить до об`єктів Державного класифікатора будівель та споруд з кодом 1271.
Колегія суддів звертає увагу, що однією з умов п.«ж» п.266.2.1 ПК України щодо не віднесення нерухомості з кодом 1271 до об`єктів оподаткування є умова не передання їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Відповідач, обґрунтовуючи правомірність прийнятих рішень, зазначає, що основним видом господарської діяльності позивача є КВЕД – 01.25 «Складське господарство», а також позивач здійснює господарську діяльність за кодом КВЕД – 68.20 надання в оренду й експлуатація власного чи орендованого нерухомого майна. Також відповідач повідомив, що за 2022 рік позивач подав декларацію єдиного податку на загальну суму 524,1 тис. грн., де зазначено один із видів діяльності – дохід від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Судом встановлено, що Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач зареєстрована 07.06.2012 р. як фізична особа-підприємець, основним видом економічної діяльності є КВЕД – 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників. Таким чином, доводи позивача, що основним видом господарської діяльності позивача є «Складське господарство» спростовуються матеріалами справи.
Окрім вказаного, суд з`ясував, що позивач теж здійснює господарську діяльність за наступними КВЕД: 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 47.82 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках текстильними виробами, одягом і взуттям; 47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.
Серед вказаного переліку дійсно зазначено види господарської діяльності позивача із кодами КВЕД 52.10 Складське господарство та 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Однак, відповідачем не надано суду жодного доказу на підтвердження того, що позивач передавав у 2020-2022 роках в оренду об`єкт нерухомого майна за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м., а 2022 р. дохід отриманий від оренди, у тому числі й від оренди за вказаний об`єкт.
Отже, з огляду на вищезазначене слідує, що об`єкт нерухомого майна за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м. Отже, об`єкт нерухомого майна за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 140,9 кв.м. належить до об`єктів Державного класифікатора будівель та споруд з кодом 1271 та у 2020-2022 роках не був переданий в оренду, тому відповідно до вимог п.«ж`п.266.2.1 ПК України, зазначене нерухоме майно не є об`єктом оподаткування.
Відповідачем не доведено суду правомірність податкових повідомлень-рішень № 0078186-2410-2410 від 21.04.2023 року, № 0078187-2410-2410 від 21.04.2023 року та № 0078188-2410-2410 від 21.04.2023 р.
Таким чином колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області № 0078186-2410-2410 від 21.04.2023 року, № 0078187-2410-2410 від 21.04.2023 року та № 0078188-2410-2410 від 21.04.2023 року є неправомірними.
Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Зазначеним вимогам закону рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року відповідає.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС  у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 
          
Головуючий	 	 	Капустинський М.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Ватаманюк Р.В.    Сапальова Т.В.