ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

30 жовтня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/8060/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року (суддя Савченко А.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10414615/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 19.10.2022р.; рішення №10414614/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 18.10.2022р.; рішення №10414613/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 14.10.2022р.; рішення №10414612/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 28.10.2022р.; рішення №10414611/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 14.10.2022р.; рішення №10414610/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 17.10.2022р. рішення №10414609/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 17.10.2022р.; рішення №10414608/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.10.2022р.; рішення №10414607/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.10.2022р.; рішення №10414606/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 07.10.2022р.; рішення №10414605/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 26.10.2022р. рішення №10414604/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 21.10.2022р. рішення №10414603/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 07.10.2022р. рішення №10414602/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 20.10.2022р.; рішення №10414616/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 20.10.2022р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 03.10.2022р.; № 2 від 04.10.2022р.; №3 від 07.10.2022р.; №4 від 07.10.2022р.; №6 від 14.10.2022р.; №7 від 14.10.2022р.; №9 від 17.10.2022р.; №10 від 17.10.2022р.; №11 від 18.10.2022р.; №13 від 19.10.2022р.; №15 від 20.10.2022р.; №16 від 20.10.2022р.; №18 від 21.10.2022р.; №22 від 26.10.2022р.; №23 від 28.10.2022р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 03.10.2022р.; № 2 від 04.10.2022р.; №3 від 07.10.2022р.; №4 від 07.10.2022р.; №6 від 14.10.2022р.; №7 від 14.10.2022р.; №9 від 17.10.2022р.; №10 від 17.10.2022р.; №11 від 18.10.2022р.; №13 від 19.10.2022р.; №15 від 20.10.2022р.; №16 від 20.10.2022р.; №18 від 21.10.2022р.; №22 від 26.10.2022р.; №23 від 28.10.2022р., складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої не враховано, що платник податку є обізнаним з тим, які  первинні документи  ним було складено і які  підтверджують  факт господарської операції, а  Комісія  ГУ ДПС у Дніпропетровській області надавала оцінку документам, які було надано платником податку. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» (код ЄДРПОУ 44863064) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.02.2022р. Основним видом економічної діяльності «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Додаткові види діяльності ТОВ «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС»: 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 22.22 Виробництво тари з пластмас; 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;
12 серпня 2022 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» та ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «НОВААГРО» (код ЄДРПОУ - 39820081) було укладено довгостроковий договір №120822-ТР/М про перевезення вантажів автомобільним транспортом.
На виконання умов договору позивач повинен був здійснити перевезення товару, що належить ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «НОВААГРО».
Відповідно до акта надання послуг від 03.10.2022р. №102, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000093 від 01.10.2022) DAF АЕ 9243 НО.
Згідно з акта надання послуг від 04.10.2022р. №103, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000088 від 01.10.2022) DAF АЕ 3356 КВ.
Як встановлено з акта надання послуг від 07.10.2022р. №111, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000118 від 04.10.2022) АЕ 6821 ТК, причеп/напівпричеп АН0661XF.
Відповідно до акта надання послуг від 07.10.2022р. №112, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000130 від 05.10.2022) АЕ9243НО, Н/ПР-Контейнеровоз-Е, АЕ 6540ХМ.
Згідно з акта надання послуг від 14.10.2022р. №114, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Южне (ТТН №ВО322000219 від 12.10.2022) DAF АЕ 6821 ТК, причеп/напівпричеп АН0661XF.
Як встановлено з акта надання послуг від 14.10.2022р. №116, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Южне (ТТН №ВО322000222 від 12.10.2022) RENAULT АЕ6158ТК, причеп/напівпричеп АЕ1097XF.
Відповідно до акта надання послуг від 07.10.2022р. №117, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000225 від 13.10.2022) DAF НОМЕР_1 , причеп/напівпричеп НОМЕР_2 .
Згідно з акта надання послуг від 17.10.2022р. №118, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000256 від 15.10.2022) RENAULT АЕ6821ТК, причеп/напівпричеп АН0661XF.
Як встановлено з акта надання послуг від 18.10.2022р. №119, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000260 від 15.10.2022) RENAULT АЕ6158ТК, причеп/напівпричеп АЕ1097XF.
Відповідно до акта надання послуг від 19.10.2022р. №121, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000273 від 17.10.2022) DAF НОМЕР_3 , причеп/напівпричеп НОМЕР_4 .
Згідно з акта надання послуг від 20.10.2022р. №123, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000294 від 18.10.2022) АЕ6821ТК, причеп/напівпричеп АН0661XF.
Як встановлено з акта надання послуг від 20.10.2022р. №124, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000299 від 18.10.2022) НОМЕР_1 , причеп/напівпричеп НОМЕР_2 .
Відповідно до акта надання послуг від 21.10.2022р. №126, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000321 від 19.10.2022) АЕ9243НО, Н/ПР-КОНТЕЙНОРОВОЗ АЕ5905XF.
Згідно з акта надання послуг від 26.10.2022р. №130, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – с.Визирка (ТТН №ВО322000415 від 24.10.2022) DAF НОМЕР_5 , причеп/напівпричеп НОМЕР_6 .
Як встановлено з акта надання послуг від 28.10.2022р. №131, Виконавцем (Товариство з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС») було виконано на підставі Договору наступні роботи (надані такі послуги): Автопослуги з перевезевння вантажу смт.Васищеве – м.Ізмаїл (ТТН №ВО322000435 від 25.10.2022) RENAULT НОМЕР_7 , причеп/напівпричеп АН0661XF.
ТОВ «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» було складено та відправлено на реєстрацію в ЄДРПН такі податкові накладні:
- №1 від 03.10.2022р.;
- № 2 від 04.10.2022р.;
- №3 від 07.10.2022р.;
- №4 від 07.10.2022р.;
- №6 від 14.10.2022р.;
- №7 від 14.10.2022р.;
- №9 від 17.10.2022р.;
- №10 від 17.10.2022р.;
- №11 від 18.10.2022р.;
- №13 від 19.10.2022р.;
- №15 від 20.10.2022р.;
- №16 від 20.10.2022р.;
- №18 від 21.10.2022р.;
- №22 від 26.10.2022р.;
- №23 від 28.10.2022р.
Квитанціями ДПС України ТОВ «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» було повідомлено про зупинення реєстрації податкових накладних - №1 від 03.10.2022р.; - № 2 від 04.10.2022р.; - №3 від 07.10.2022р.; - №4 від 07.10.2022р.; - №6 від 14.10.2022р.; - №7 від 14.10.2022р.; - №9 від 17.10.2022р.; - №10 від 17.10.2022р.; - №11 від 18.10.2022р.; - №13 від 19.10.2022р.; - №15 від 20.10.2022р.; - №16 від 20.10.2022р.; - №18 від 21.10.2022р.; - №22 від 26.10.2022р.; - №23 від 28.10.2022р.
В усіх квитанціях зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, у квитанціях не вказано, які саме документи необхідно надати.
20 грудня 2023 року ТОВ «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» було надано пояснення, та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, пояснення та інші документи.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414615/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 19.10.2022р.
В обгрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №13 від 19.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414614/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 18.10.2022р.
В обгрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №11 від 18.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414613/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 14.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №6 від 14.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414612/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 28.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №23 від 28.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414611/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 14.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №7 від 14.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414610/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 17.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №9 від 17.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414609/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 17.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №10 від 17.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414608/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 03.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414607/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 04.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414606/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 07.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №4 від 07.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414605/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 26.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №22 від 26.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414604/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 21.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №18 від 21.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414603/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 07.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №3 від 07.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414602/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 20.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №15 від 20.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
23 січня 2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10414616/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 20.10.2022р.
В обґрунтування відмови у реєстрації податкової накладної №16 від 20.10.2022 Відповідачем - 1 зазначено, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, у рішенні не вказано, які саме документи складені із порушенням законодавства.
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в  порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв (в редакції, на час виникнення спірних відносин) одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є: Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Як встановлено судом першої інстанції, підставами для зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом визначено надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства; додаткова інформація; наявні ризикові операції.
Зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не визначив того, які саме документи слід надати платнику для реєстрації ПН.
Також судом першої інстанції було встановлено, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося пояснення від 20.12.2023 року № 1.
На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п. 2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Відповідно до п.10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, зазначають конкретні документи.
Суд першої інстанції встановив, що підставою для відмови в реєстрації Податкових накладних контролюючий орган визначив саме «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
Судом першої інстанції вірно було взято до уваги, що в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства.
У графі додаткова інформація зазначено: наявні ризикові операції.
Також судом першої інстанції вірно було зазначено, що лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Вірними є висновки суду першої інстанції, що рішення №10414615/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 19.10.2022р.; рішення №10414614/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 18.10.2022р.; рішення №10414613/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 14.10.2022р.; рішення №10414612/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 28.10.2022р.; рішення №10414611/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 14.10.2022р.; рішення №10414610/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 17.10.2022р. рішення №10414609/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 17.10.2022р.; рішення №10414608/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.10.2022р.; рішення №10414607/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.10.2022р.; рішення №10414606/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 07.10.2022р.; рішення №10414605/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 26.10.2022р. рішення №10414604/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 21.10.2022р. рішення №10414603/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 07.10.2022р. рішення №10414602/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 20.10.2022р.; рішення №10414616/44863064 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 20.10.2022р. підлягають скасуванню.
Також колегія суддів  погоджується з судом першої інстанції про необхідність зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.10.2022р.; № 2 від 04.10.2022р.; №3 від 07.10.2022р.; №4 від 07.10.2022р.;  №6 від 14.10.2022р.;  №7 від 14.10.2022р.;  №9 від 17.10.2022р.;  №10 від 17.10.2022р.;  №11 від 18.10.2022р.;  №13 від 19.10.2022р.;  №15 від 20.10.2022р.;  №16 від 20.10.2022р.;  №18 від 21.10.2022р.;  №22 від 26.10.2022р.;  №23 від 28.10.2022р., датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 30 жовтня 2024 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш