ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 380/6239/20                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Панова Г. В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  13 листопада 2024 року                                                                                      м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів Епель О.В., Кобаля М.І., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Київської митниці Держмитслужби на рішення Київського окружного адміністративного суду від 10 травня 2024 р. у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Київської митниці, як відокремленого підрозділу Державної митної служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії

                                               В С Т А Н О В И В:
Рух справи.          
31.08.2020 до Львівського окружного адміністративного суду надійшов позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Київської митниці, як відокремленого підрозділу Державної митної служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії, яким просив: 
- визнати протиправними дії Київської митниці Держмитслужби щодо відмови повернути фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 надміру сплачені кошти згідно з митної декларації від 15.04.2020 № UA100290/2020/311383 у сумі 10 % мита у розмірі 58 026, 57 грн. та ПДВ 20 % у розмірі 195 816, 63 грн.;
- зобов`язати Київську митницю Держмитслужби повернути фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 надміру сплачені кошти згідно з митної декларації від 15.04.2020 № UA100290/2020/311383 у сумі 10 % мита у розмірі 58026,57 грн. та ПДВ 20 % у розмірі 195 816,63 грн.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем безпідставно відмовлено у поверненні сплачених сум митних платежів та податку на додану вартість, які сплачені за митне оформлення товару як надмірно сплачені податкові зобов`язання з ПДВ та ввізного мита. Зокрема, наголосив, що у день митного оформлення товару «Засоби індивідуального захисту з текстильних нетканих матеріалів. Маски медичні, одноразові на обличчя клас захисту FFP2 - 200 000 штук, для захисту, запобігання виникненню і поширенню, локалізації та ліквідації спалахів епідемій та пандемії коронавірусної хвороби (COVID-19)» - 15.04.2020 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 08.04.2020 № 271, набрали чинності зміни до постанови Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 № 224, відтак операція 15.04.2020 із ввезення на митну територію України медичних товарів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій корона вірусної хвороби (COVID-19) - масок медичних одноразових повинна була бути звільнена від податку на додану вартість, а також ввізного мита.
Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 10.08.2020 передано справу на розгляд до Окружного адміністративного суду міста Києва.
На виконання положень пункту 2 Розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» від 13.12.2022 № 2825-ІХ адміністративну справу № 380/6239/20 надіслано за належністю до Київського окружного адміністративного суду.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 10.05.2024 (прийняте у спрощеному провадженні) позов задоволено частково: визнано протиправними дії Київської митниці Держмитслужби щодо відмови повернути фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 надміру сплачені кошти згідно митної декларації від 15.04.2020 № UA100290/2020/311383 у сумі 10 % мита у розмірі 58 026, 57 грн. та ПДВ 20 % у розмірі 195 816, 63 грн; зобов`язано Київську митницю (бульв. Вацлава Гавела, 8-А, м. Київ, 03124, код ЄДРПОУ ВП 43997555) на підставі заяви ФОП ОСОБА_1 від 24.04.2020 підготувати висновок про повернення ФОП ОСОБА_1 надмірну сплачених митних платежів у сумі 10 % мита у розмірі 58 026, 57 грн. та   ПДВ   20 % у розмірі 195 816, 63 грн. та подати його у встановленому порядку для виконання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів; у задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
Суд першої інстанції виходив з того, що на момент митного оформлення позивачем товарів за митною декларацією № UA 100290/2020/311383 від 15.04.2020 зазначені в ній товари та операції з їх ввезення на митну територію України звільнялися від сплати ввізного мита та оподаткування ПДВ згідно з пунктом 9-6 розділу XXI Митного кодексу України та пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України. Викладене свідчить про те, що відмова відповідача щодо здійснення повернення помилково сплачених митних платежів у розмірі сум, заявлених позивачем є протиправною. Вимога позивача щодо визнання протиправними дій Київської митниці Держмитслужби щодо відмови повернути фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 надміру сплачені кошти згідно з митної декларації від 15.04.2020 № UA100290/2020/311383 у сумі 10 % мита у розмірі 58 026, 57 грн. та ПДВ 20 % у розмірі 195 816, 63 грн. підлягає задоволенню.
При цьому, вимога позивача про зобов`язання повернути надміру сплачені кошти згідно з митної декларації у сумі 10 % мита та ПДВ 20 % не підлягає задоволенню з огляду на її передчасність, оскільки, підставою для виплати органами Державного казначейства України надмірно сплачених позивачем коштів є висновок митного органу про повернення з Державного бюджету України помилково та/або надмірно зарахованих до бюджету митних та інших платежів, який ще не сформований. Тому, належним способом захисту прав позивача буде зобов`язати Київську митницю на підставі зави позивача підготувати висновок про повернення надмірну сплачених митних платежів та подати його у встановленому порядку для виконання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів
Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду, як таку, що прийнято з порушенням норм матеріального права, та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.
Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що позивачем разом із ЕМД типу «ІМ 40 АА» від 15.04.2020 № UA100290/2020/311383, серед іншого, було подано лист Головного управління Держпраці у Київській області від 02.04.2020 № 11/1/20/4890. Вказаний лист містить відомості щодо введення в обіг засобів індивідуального захисту, загальним обсягом партії - 100 000 штук. При цьому, згідно митної декларації до митного оформлення було заявлено 200 000 штук одиниць товару. При цьому, надане разом із заявою позивача повідомлення Головного управління Держпраці у Київській області від 15.04.2020 № 11/1/20/5317 до митного оформлення не надавалося, що підтверджується відомостями графи 44 ЕМД типу «ІМ 40 АА» від 15.04.2020 № UA100290/2020/311383. Крім того, постанова Кабінету Міністрів України «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» від 08.04.2020 № 271, на яку посилається суд першої інстанції, прийнята - 08.04.2020, опублікована - 15.04.2020 та набрала чинності - з 0 годин 16.04.2020, а тому враховуючи дату подання митної декларації не підлягає застосуванню.
Справу розглянуто у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Обставини справи.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що 15.04.2020 о « 09» год. « 52» хв. до пункту пропуску «Бориспіль» митного поста «Аеропорт Бориспіль» Київської митниці Держмитслужби декларантом ТОВ «Експрес Карго Юкрейн ЛТД» ОСОБА_2 з метою здійснення митного оформлення та випуску у вільний обіг товару: «засоби індивідуального захисту з текстильних нетканих матеріалів. Маски медичні, одноразові, на обличчя, клас захисту FFP2 - 200 000 шт. для захисту, запобігання виникненню і поширенню, локалізації та ліквідації спалахів епідемій та пандемії короно вірусної хвороби (COVID-19). Торговельна марка: Guangdong Tuder Medical Instrument. Країна виробництва: CN. Виробник: Guangdong Tuder Medical Instrument Co. Ltd» (далі - товар), шляхом електронного декларування подано митну декларацію типу «ІМ 40 АА» № UA100290/2020/311383 (далі - ЕМД).
Зазначений товар декларантом позивача задекларовано за кодом згідно з УКТЗЕД - « 6307 90 98 00» (мито - 6,3 %, ПДВ - 20 %). У графі 47 «Нарахування платежів» зазначеної ЕМД, у п`ятій колонці «Спосіб платежу» декларантом позивача зазначено код способу розрахунку відповідно до класифікатора способів розрахунку (наказ Міністерства фінансів України ввід 20.09.2012 № 1011 (зі змінами) - 01 «Сплата митних платежів у безготівковій формі через рахунки, відкриті на ім`я митних органів в територіальних органах Державної казначейської служби».
Разом із вказаною ЕМД до митниці декларантом позивача подано наступні документи: сертифікат якості від 23.03.2020 № VIC 200323-CGT-4258; пакувальний лист від 02.04.2020 № 2020040201; інвойс від 02.04.2020 № 2020040201; авіаційна вантажна накладна від 08.04.2020 № 235-57741305; сертифікат про походження товару від 02.04.2020 № ССРІТ661 2001057913; контракт від 03.04.2020 № 20-02X20; договір про надання послуг митного брокера від 14.04.2020 № МБ 140420-1; лист компанії «IGAR» від 14.04.2020 № 20/04-14/3; лист авіакомпанії «Turkish Airlines» від 13.04.2020 № 1304202001; лист Головного управління Держпраці у Київській області від 02.04.2020 № 11/1/20/4890; лист одержувача від 14.04.2020 № б/н.
Згідно з інформацією, зазначеною у графі 31/1 «Вантажні місця та опис товарів» зазначеної ЕМД, обсяг партії заявленого товару - 200 000 шт.
Згідно з інформації, зазначеної у листі Головного управління Держпраці у Київській області від 02.04.2020, останній містить відомості щодо введення в обіг засобів індивідуального захисту, загальним обсягом партії - 100 000 шт.
Декларантом позивача графу 36 «Преференція» ЕМД типу «ІМ 40 АА» № UA100290/2020/311383 заповнено без застосування податкових пільг.
24.04.2020 позивач звернувся до відповідача з заявою (вх. № 16026/11 від 05.05.2020 відповідно до даних Київської митниці Держмитслужби), в якій просив повернути з Державного бюджету, зокрема ввізне мито у розмірі 58 026, 57 грн та ПДВ у розмірі 195 816, 63 грн., які сплачені за митне оформлення товару та є надміру сплаченими податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість та ввізного мита, які підлягають поверненню у порядку передбаченому наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів» від 03.09.2013 № 787.
Київська митниця Держмитслужби листом № 7.8-1/15/11/9787 від 15.05.2020 повідомила позивачу, що відповідно до пункту 9 частини третьої статті 335 Митного кодексу України для здійснення митного контролю разом з митною декларацією декларантом подаються у разі необхідності - документи, що підтверджують право на пільги із сплати митних платежів, на застосування повного чи часткового звільнення від сплати митних платежів відповідно до обраного митного режиму. Митне оформлення за митною декларацією від 15.04.2020 № UA100290/2020/31 1383 здійснено на загальних підставах відповідно до наданих документів. Зазначене в графі 44 вищевказаної митної декларації повідомлення Головного управління Держпраці у Київській області від 02.04.2020 № 1 1/1/20/4890 про введення в обіг засобів індивідуального захисту - медичних масок для обличчя видане на обсяг партії - 100 000 шт. Згідно з митною декларацією від 15.04.2020 № UA100290/2020/31 1383 митне оформлення товару - маски медичні для обличчя здійснено на партію товару - 200 000 шт. Надане разом із заявою повідомлення Головного управління Держпраці у Київській області про введення в обіг засобів індивідуального захисту від 15.04.2020 № 11/1/20/5317 до митного оформлення не подавалось.
Митне оформлення завершено, товар випущено у вільний обіг на митній території України зі сплатою до Державного бюджету України всіх належних митних платежів.
Виходячи з зазначеного, у митниці відсутні підстави для повернення митних платежів з Державного бюджету України за митною декларацією від 15.04.2020 № UA100290/2020/31 1383.
Вищенаведені обставини, встановлені судом першої інстанції, перевірені і знайшли своє підтвердження при апеляційному розгляді справи, і не є спірними.
Колегія суддів відповідно до статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України переглядає судове рішення суду першої інстанції в даній справі в межах доводів апеляційної скарги відповідача.

Нормативно-правове обґрунтування.
Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, нормами Митного кодексу України (далі - МК України), Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), Порядку повернення авансових платежів (передоплати) та помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.07.2017 № 643, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09.08.2017 за № 976/30844, (далі - Порядок № 643).
Відповідно до пункту 1 частини першої статті 289 МК України моментом виникнення обов`язку із сплати митних платежів зокрема є момент фактичного ввезення товарів на митну територію України.
Згідно з пунктом 2 частини першої статті 291 МК України обов`язок із сплати митних платежів вважається виконаним (митні платежі вважаються сплаченими) у разі сплати коштів безпосередньо до державного бюджету у випадках, визначених законодавством України, з моменту списання коштів з рахунку платника податків у банку або внесення готівкових коштів у касу банку.
За частиною першою статті 293 МК України особою, на яку покладається обов`язок із сплати митних платежів, є декларант. Якщо декларування товарів здійснюється особою, уповноваженою на це декларантом, на таку особу покладається обов`язок із сплати митних платежів солідарно з декларантом.
Статтею 292 МК України передбачено, що митні платежі не сплачуються у разі, якщо відповідно до цього Кодексу, Податкового кодексу України, інших законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України:
1) товари не є об`єктом оподаткування митними платежами;
2) щодо товарів надано звільнення або повне умовне звільнення від сплати митних платежів - у період дії такого звільнення і при дотриманні умов, у зв`язку з якими його надано;
3) при ввезенні товарів на митну територію України або вивезенні товарів з митної території України товари були поміщені у митний режим, який відповідно до положень цього Кодексу не передбачає сплату митних платежів, - на період дії цього режиму та при виконанні умов, що випливають з такого режиму;
4) коли загальна фактурна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України або вивозяться за межі митної території України громадянами, не перевищує обсягів, які не є об`єктом оподаткування митними платежами відповідно до розділу XII цього Кодексу.
Згідно зі статтею 294 МК України об`єкт та база оподаткування митними платежами під час переміщення товарів через митний кордон України визначаються відповідно до цього Кодексу, Податкового кодексу України та інших законів України.
Відповідно до статті 295 МК України митні платежі нараховуються декларантом або іншими особами, на яких покладено обов`язок із сплати митних платежів, самостійно, крім випадків, якщо обов`язок щодо нарахування митних платежів відповідно до цього Кодексу, Податкового кодексу України та інших законів України покладається на митні органи.
Нарахування сум митних платежів здійснюється у валюті України.
Для цілей нарахування митних платежів застосовуються ставки, що діють на день подання митному органу митної декларації на товари, а в разі якщо митне оформлення здійснюється без подання митної декларації, - на день його здійснення.
У разі якщо для цілей обчислення митних платежів, у тому числі визначення митної вартості товарів, необхідно зробити перерахування іноземної валюти, застосовуються курси валют, визначені відповідно до статті 3-1 цього Кодексу.
Частиною першою статті 298 МК України передбачено, що суми митних платежів, нараховані декларантом (уповноваженою ним особою) або митним органом, підлягають перерахуванню безпосередньо на єдиний казначейський рахунок.
Статтею 300 МК України передбачено, що умови надання звільнення (умовного звільнення) від оподаткування митними платежами визначаються цим Кодексом, Податковим кодексом України, іншими законами України та міжнародними договорами, згоду на обов`язковість яких надано Верховною Радою України.
Порядок надання документів, необхідних для підтвердження права на звільнення (умовне звільнення) від оподаткування митними платежами, визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до частин першої, третьої статті 301 МК України помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів здійснюється відповідно до Бюджетного та Податкового кодексів України. Помилково та/або надміру зараховані до державного бюджету суми митних платежів повертаються з державного бюджету в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з підпунктами 43.1, 43.3 статті 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1 095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.
Порядком повернення авансових платежів (передоплати) та помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів визначено послідовність та порядок виконання дій посадовими особами Держмитслужби при поверненні суб`єктам господарювання та/або фізичним особам (далі - платники податків) коштів авансових платежів (передоплати) та помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів, контроль за справлянням яких здійснюють Держмитслужба та митниці Держмитслужби, та пені.
Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 643 повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені здійснюється за заявою платника податків протягом 1 095 днів від дня їх виникнення.
Повернення сум відповідних митних платежів у випадках, передбачених частиною п`ятою статті 301 МК України, здійснюється за умови, що заява подається не пізніше одного року з дня, наступного за днем виникнення обставин, що тягнуть за собою повернення сплачених сум митних платежів.
Платник податків подає до митниці Держмитслужби заяву довільної форми в паперовому вигляді або за допомогою засобів електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу, або в електронній формі за допомогою засобів ІТС Держмитслужби з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу, або в електронній формі через систему електронної взаємодії державних інформаційних ресурсів та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.
Пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 643 передбачено, що підрозділ перевіряє факт перерахування суми коштів з відповідного рахунку до державного бюджету та відсутність у нього податкового боргу за допомогою засобів АСМО.
Відповідно до підпунктів 6,7,8,9,11 розділу ІІІ Порядку № 643 якщо за результатами розгляду заяви митницею Держмитслужби встановлено наявність підстав для повернення коштів, працівник Підрозділу формує електронний висновок про повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені (далі - електронний висновок) за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку, який подається керівнику (заступнику керівника) митниці Держмитслужби для прийняття рішення щодо повернення відповідної суми коштів.
З матеріалів справи вбачається, що в межах передбаченого законодавством строку позивач звернувся до Київської митниці Держмитслужби із заявою про повернення сплачених сум митних платежів, додавши необхідні додатки.
Надаючи правову оцінку підставам звільнення від сплати обов`язкових митних платежів та як наслідок права на повернення сплачених сум митних платежів, колегія суддів зазначає наступне.
Постановою Кабінету Міністрів України «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 09 грудня 2020 року №1236 (зі змінами), продовжено дію карантину на території України з 19 грудня 2020 року до 30 червня 2023 року.
Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» в частині внесення змін до Податкового Кодексу України доповнено пунктом 71 такого змісту: « 71. Тимчасово, для здійснення заходів щодо запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України» та в частині внесення змін у розділ XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України, який доповнений пунктом 9-6 такого змісту: « 9-6.Тимчасово, для здійснення заходів щодо запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19): звільняються від сплати ввізного мита лікарські засоби, медичні вироби та/або медичне обладнання, необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України; митне оформлення товарів, зазначених в абзаці другому цього пункту, здійснюється першочергово; на товари, зазначені в абзаці другому цього пункту, допускається подання попередньої або тимчасової декларації за правилами, встановленими цим Кодексом; плата за виконання митних формальностей поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для них, щодо товарів, зазначених в абзаці другому цього пункту, не справляється».
Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження переліку лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на мигну територію України звільняються від оподаткування податком на додану вартість» від 20 березня 2020 року № 224 затверджено перелік лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19). Ця постанова набирає чинності з дня її опублікування та діє протягом строку дії пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та пункту 96 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України.
Відповідно до затвердженого Постановою Переліку, включено у розділ «засоби індивідуального захисту» медичні маски (6307 90 98 00), які ввезено позивачем згідно із даними митної декларації № UA/100290/2020/311383 від 15.04.2020.
Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 № 540-ІХ (далі - Закон № 540-ІХ) внесено зміни до ПК України, зокрема, у розділі XX «Перехідні положення» та зазначено:
«…71. Тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.
У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу та положення статті 199 цього Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.
Норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року»;
доповнено пунктом 72 такого змісту:
« 72. Тимчасово, на період, що закінчується останнім числом місяця, в якому завершується дія карантину, що запроваджений Кабінетом Міністрів України у порядку, встановленому законом, на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), операції, передбачені пунктом 71 цього підрозділу та/або підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу, що здійснені громадськими об`єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об`єднаннями або благодійними організаціями при обрахунку загальної суми, визначеної статтею 181 цього Кодексу.
Норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року».
Пункт 96 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МУ України   (Відомості Верховної Ради України, 2012 р., № 44 - 48, ст. 552) викласти в такій редакції:
« 96. Тимчасово, до 30 червня 2020 року, для здійснення заходів щодо запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19):
- звільняються від сплати ввізного мита товари (в тому числі лікарські засоби, медичні вироби, медичне обладнання), необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;
- митне оформлення товарів, зазначених в абзаці другому цього пункту, здійснюється першочергово;
- плата за виконання митних формальностей поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для них, щодо товарів, зазначених в абзаці другому цього пункту, не справляється».
Перелік товарів (утому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненою коронавірусом Sars-CoV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 № 224, із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 08.04.2020 року № 271. У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не застосовуються щодо таких операцій.
Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України застосовуються до операцій з постачання товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), включених до Переліку № 224, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
При цьому, Кабінетом Міністрів України розширено Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом Sars-CoV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 № 224, із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 08.04.2020 № 271.
Вказаною Постановою Кабінету Міністрів України від 08.04.2020 № 271 Постанову Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 № 224 доповнено окремими товарними позиціями та назву розділу «Медичне обладнання для закладів охорони здоров`я, що надають допомогу хворим на COVID-19» викладено у редакції: «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS- CoV-2».
Також, Постановою Кабінету Міністрів України «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» від 08.04.2020 № 271 встановлено, що для товарів, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування на додану вартість при здійсненні митного оформлення повинно бути:
-   подано декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02.10.2013 № 753 (Офіційний вісник України, 2013 р., №82, ст. 3046), Технічному регламенті щодо медичних виробів для діагностики in vitro, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02 жовтня 2013 р. №754 (Офіційний вісник України, 2013 р., № 82, ст. 3047), Технічному регламенті щодо активних медичних виробів, які імплантують, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02 жовтня 2013 р. №755 (Офіційний вісник України, 2013 р., №82, ст.3048), Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2008 р. №761 (Офіційний вісник України, 2008 р., №66, ст.2216); або
- подано повідомлення Міністерства охорони здоров`я про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.

Висновки суду.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що у визначеному Переліку, присутній розмитнений товар позивача згідно з митною декларацією UA/100290/2020/311383 від 15.04.2020 за кодом УКТЗЕД 6307 90 98 00.
24.04.2020 позивач звернувся до відповідача з заявою вих. № 1 (вх. №16026/11 від 05.05.2020 відповідно до даних Київської митниці Держмитслужби), в якій просив повернути з Державного бюджету, зокрема ввізне мито у розмірі 58 026, 57 грн та ПДВ у розмірі 195 816, 63 грн., які сплачені за митне оформлення товару та є надміру сплаченими податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість та ввізного мита, які підлягають поверненню у порядку передбаченому наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів» від 03.09.2013 № 787.
До вказаної заяви позивачем було надано довідку про наявність відкритих рахунків; копію митної декларації від 15.04.2020 № UA 100290/2020/311383; повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг окремих засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, але використання яких необхідне в інтересах охорони здоров`я.
Згідно із даними повідомлення Головного управління Держпраці у Київській області «Про введення в обіг засобів індивідуального захисту» від 15.04.2020 № 11/1/20/5317, Головне управління повідомило про введення ФОП ОСОБА_1 в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги Технічного регламенту засобів індивідуального захисту, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.08.2008 № 761, але використання яких необхідне в інтересах охорони здоров`я за наступними характеристиками: назва виробу: медичні маски для обличчя; код згідно з УКТЗЕД: 6307909800; обсяг партії: 200 000 штук; дані щодо призначення виробу та способу дії: маски спрямовані на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби COVID-19); найменування суб`єкта господарювання: ФОП ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 .
Київська митниця Держмитслужби листом № 7.8-1/15/11/9787 від 15.05.2020 повідомила позивачу, що відповідно до пункту 9 частини третьої статті 335 Кодексу для здійснення митного контролю разом з митною декларацією декларантом подаються у разі необхідності - документи, що підтверджують право на пільги із сплати митних платежів, на застосування повного чи часткового звільнення від сплати митних платежів відповідно до обраного митного режиму. Митне оформлення за митною декларацією від 15.04.2020 № UA100290/2020/311383 здійснено на загальних підставах відповідно до наданих документів. Зазначене в графі 44 вищевказаної митної декларації повідомлення Головного управління Держпраці у Київській області від 02.04.2020 № 11/1/20/4890 про введення в обіг засобів індивідуального захисту - медичних масок для обличчя видане на обсяг партії - 100000 шт. Згідно з митною декларацією від 15.04.2020 № UA100290/2020/31 1383 митне оформлення товару - маски медичні для обличчя здійснено на партію товару - 200 000 шт. Надане разом із заявою повідомлення Головного управління Держпраці у Київській області про введення в обіг засобів індивідуального захисту від 15.04.2020 № 11/1/20/5317 до митного оформлення не подавалось.
З листа-відмови відповідача вбачається, що відмова позивачу щодо повернення митних платежів обґрунтована відсутністю у позивача, на момент подання митної декларації, відповідного документу, що свідчить про цільове використання Товару у кількості 200 000 шт.
Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Технічного регламенту засобів індивідуального захисту» від 27.08.2008 № 761 доповнено пунктом 11 такого змісту: « 11. Установити, що на час дії пунктів 4 і 5 розділу І Закону України від 17 березня 2020 року № 530-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» дія затвердженого цією постановою Технічного регламенту не поширюється на засоби індивідуального захисту, включені до переліку лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224. Для введення в обіг засобів індивідуального захисту, включених до зазначеного переліку, заявник подає до Державної служби з питань праці заяву із зазначенням мети ввезення, інформації щодо виробника, назви виробів, номера партії або серійного номера, обсягу партії, а також дані щодо призначення виробу та способу дії. За результатами опрацювання поданих документів Державна служба з питань праці видає заявнику повідомлення про введення в обіг окремих засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, але використання яких необхідне в інтересах охорони здоров`я. Розгляд документів та видача повідомлення здійснюються на безоплатній основі».
Колегія суддів погоджується з твердженням суду першої інстанції, що право на звільнення від оподаткування та сплати митних платежів, визначено саме Законом 540-ІХ, а Постановою КМУ № 224 затверджувався тільки перелік товарів, які звільнялись від оподаткування.
При цьому, оцінюючи доводи апелянта слід зауважити, що позивачем було подано при митному оформленні товару повідомлення Головного управління Держпраці у Київській області від 02.04.2020 № 11/1/20/4890 про введення в обіг засобів індивідуального захисту - медичних масок для обличчя видане на обсяг партії - 100 000 шт., а у подальшому було подано повідомлення Головного управління Держпраці у Київській області про введення в обіг засобів індивідуального захисту від 15.04.2020 № 11/1/20/53 у кількості 200 000 шт., що за своїм змістом відповідає приписам Постанови Кабінету Міністрів України № 224 в частині надання повідомлення про введення в обіг окремих засобів індивідуального захисту.
Відповідно до частини 4 статті 3 МК України у разі якщо норми законів України чи інших нормативно-правових актів з питань митної справи допускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків підприємств і громадян, які переміщують товари, транспортні засоби комерційного призначення через митний кордон України або здійснюють операції з товарами, що перебувають під митним контролем, чи прав та обов`язків посадових осіб митних органів, внаслідок чого є можливість прийняття рішення як на користь таких підприємств та громадян, так і на користь митного органу, рішення повинно прийматися на користь зазначених підприємств і громадян.
Як вже зазначалось апеляційним судом, Постановою Кабінету Міністрів України від 08.04.2020 № 271, Постанову Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 № 224 доповнено окремими товарними позиціями та назву розділу «Медичне обладнання для закладів охорони здоров`я, що надають допомогу хворим на COVID-19» викладено у редакції: «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS- CoV-2».
Частиною першою статті 3 МК України обумовлено, що при здійсненні митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, застосовуються виключно норми законів України та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, чинні на день прийняття митної декларації митним органом України.
Відповідно до частини третьої, п`ятої статті 2 МК України Закон України або інший нормативно-правовий акт з питань митної справи, який набирає чинності з дня офіційного опублікування, вважається чинним з 0 годин дня, наступного за днем офіційного опублікування зазначеного закону України або нормативно-правового акта.
Якщо день набрання чинності законом України або іншим нормативно-правовим актом з питань митної справи визначено конкретною датою, цей закон або акт вважається чинним з 0 годин зазначеної дати.
Згідно з пунктом 2 преамбули постанови Кабінету Міністрів України «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» від 08.04.2020 № 271, якою внесено зміни до постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження переліку лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування податком на додану вартість» від 20.03.2020 № 224 ця постанова набирає чинності з дня її опублікування.
Зазначена постанова Кабінету Міністрів України від 08.04.2020 № 271 опублікована у офіційному виданні «Урядовий кур`єр 2020, 04, 15.04.2020 № 72».
Згідно даних веб-сайту Верховної Ради України (https://zakon.rada.gov.ua/) в рубриці «Законодавство України» за результатами пошуку за реквізитами «Постанова КМУ № 271» в розділі «Історія документу» зазначено дату набрання чинності Постановою № 271 - 15.04.2020 року (дата опублікування в виданні «Урядовий кур`єр»).
Окрім того, Постанова КМУ № 224 є основним актом Кабінету Міністрів України, до якого вносилися зміни додатковими постановами Кабінету Міністрів України, такими як: № 271 від 08.04.2020 року, № 620 від 22.07.2020 року, № 817 від 09.09.2020 року, № 1033 від 28.10.2020 року, № 1112 від 16.11.2020 року, № 1178 від 02.12.2020 року, № 1201 від 25.11.2020 року, № 1248 від 16.12.2020 року, № 54 від 27.01.2021 року, № 118 від 15.02.2021 року, № 336 від 07.04.2021 року, № 343 від 14.04.2021 року, № 440 від 28.04.2021 року, № 640 від 23.06.2021 року, про що зазначено в тексті основної постанови.
В пункті 2 Постанови КМУ № 224, зазначено, що «ця постанова набирає чинності з дня її опублікування та діє протягом строку дії пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України».
Таким чином, норми Постанови КМУ № 224, що підлягали редагуванню в процесі внесення змін додатковими постановами Кабінету Міністрів України, набирають чинності з дня опублікування.
Згідно з даними розділу «Історія документу» (https://zakon.rada.gov.ua/) набрання чинності нормами кожної вищезазначеної додаткової постанови Кабінету Міністрів України, якими вносилися зміни до Постанови Кабінету Міністрів України № 224, пов`язане з датою опублікування в офіційному виданні.
Згідно з частиною третьої статті 2 МК України закон України або інший нормативно-правовий акт з питань митної справи, який набирає чинності з дня офіційного опублікування, вважається чинним з 0 годин дня, наступного за днем офіційного опублікування зазначеного закону України або нормативно-правового акта.
Отже, доводи апелянта, які дублюють аналогічні, викладені у відзиві на позовну заяву, про те, що переліком звільнялось від оподаткування медичне обладнання лише для закладів охорони здоров`я, що надають допомогу хворим на COVID-19, є безпідставними, оскільки право на звільнення від оподаткування та сплати митних платежів, визначено Законом № 540-ІХ, а постановою Кабінету Міністрів України № 224 затверджувався тільки перелік товарів, які звільнялись від оподаткування. Крім того, з аналізу положень постанови Кабінету Міністрів України № 224 неможливо зробити однозначний висновок, що звільнялось від оподаткування медичне обладнання, ввезене та призначене для використання виключно для закладів охорони здоров`я.
Постановою Кабінету Міністрів України № 224, окрім іншого, визначені такі медичні вироби, які звільняються від сплати ввізного мита та від оподаткування податком на додану вартість: 6307 90 98 00 Медична маска.
Таким чином, на момент митного оформлення товарів, позивач мав право на звільнення від сплати ввізного мита та оподаткування податком на додану вартість зазначених медичних виробів, що дає підстави вважати правильним висновок суду першої інстанції в цій частині.
При цьому, колегія суддів погоджується з твердженням суду першої інстанції, що відсутність у митній декларації від 15.04.2020 № UA 100290/2020/311383 вказівки на преференції не скасовує факт законодавчого звільнення від сплати ввізного мита й оподаткування ПДВ, оскільки відповідне звільнення від оподаткування/сплати митних платежів не залежить від волевиявлення платника, а діє в силу прямих норм Митного і Податкового кодексів України, прийняття яких зумовлено поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19) й необхідністю забезпечення у зв`язку з цим додаткових соціальних та економічних гарантій (що випливає з назви Закону України № 540-IX від 30.03.2020).
Відповідно до пункту 30.1 статті 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.
Згідно із пунктом 30.2 статті 30 ПК України підставами для надання податкових пільг - є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
В той же час, пунктом 30.3 статті 30 ПК України визначено, що платних податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії.
Відповідно до пункту 30.4 ПК України платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено цим Кодексом.
Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків і зборів або відшкодовані з бюджету.
Водночас, згідно з пунктом 9 частини третьої статті 335 МК України разом з митною декларацією митному органу подаються рахунок або інший документ, який визначає вартість товару, та, у випадках, встановлених цим Кодексом, декларація митної вартості. У встановленому цим Кодексом порядку в митній декларації декларантом або уповноваженою ним особою зазначаються відомості про: у разі необхідності - документи, що підтверджують право на пільги із сплати митних платежів, на застосування повного чи часткового звільнення від сплати митних платежів відповідно до обраного митного режиму.
Згідно з вимогами пункту 6 частини п`ятої статті 301 МК України повернення сум відповідних митних платежів здійснюється також у разі, якщо платником податків подано   митному органу   документи, які підтверджують наявність у нього на день подання   митному органу   митної декларації   для   митного оформлення   права на звільнення від сплати митних платежів.
Згідно з вимогами частини шостої статті 301 МК України повернення сум митних платежів у випадках, передбачених частиною п`ятою цієї статті, здійснюється у тому самому   порядку, що і повернення помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів за заявою платника податків за умови, що така заява подається не пізніше одного року з дня, наступного за днем виникнення обставин, що тягнуть за собою повернення сплачених сум митних платежів.
Разом з тим, як було встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, до заяви про повернення митних платежів від 24.04.2020 № 1 позивачем надано документи, що підтверджують право на пільги із сплати митних платежів. Зокрема, позивачем доведено, що імпортовані товари необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (Сovid-19), преференції щодо яких і запроваджені актами Кабінету Міністрів України.
Слід зауважити, що чинне податкове законодавство передбачає можливість виникнення правової ситуації, пов`язаної з помилковою та/або надмірною сплатою митних платежів, однак у МК України розуміння помилкового та/або надмірно сплаченого митного платежу, відсутнє, однак міститься в податковому законодавстві.
Згідно з підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України, правила якого застосовуються до відносин, пов`язаних зі справлянням митних платежів, як надміру сплачені грошові зобов`язання розуміють суму коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V ПК України та окремими пунктами підрозділу 2 розділу XX Кодексу, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг. Тому платники ПДВ не мають права ані відмовитися, ані зупинити використання режиму звільнення від оподаткування на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами Кодексу.
Таким чином, вартість товарів, що включені до Переліку № 224, повинна визначатися без ПДВ з настання дати запровадження цієї пільги, відповідно до змін, внесених Законом.
Приписи підпунктів 43.1-43.5 статті 43 ПК України визначають, що помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 МК України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.
Таким чином, можна дійти висновку, що на момент митного оформлення позивачем товарів за митною декларацією № UA 100290/2020/311383 від 15.04.2020 зазначені в ній товари та операції з їх ввезення на митну територію України звільнялися від сплати ввізного мита та оподаткування ПДВ згідно з пунктом 9-6 розділу XXI МК України та пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПК України.
Отже, під час апеляційного перегляду справи підтвердилась позиція позивача, яка підтримана судом першої інстанції, щодо протиправності висновків відповідача, викладених у відмові здійснити повернення помилково сплачених митних платежів у розмірі сум, заявлених позивачем, та наявності підстав для задоволення позовних вимог в цій частині.
Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання повернути надміру сплачені кошти згідно з митної декларації від 15.04.2020 № UA100290/2020/311383 у сумі 10 % мита у розмірі 58 026, 57 грн. та ПДВ 20 % у розмірі 195 816,63 грн., то враховуючи відсутність заперечень позивача і не оскарження рішення в цій частині, встановлення протиправності відмови у поверненні надмірно сплачених коштів згідно з митною декларацією, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним способом захисту відповідно до положень Порядку № 643 є зобов`язання Київської митниці на підставі зави позивача від 24.04.2020 підготувати висновок про повернення надмірну сплачених митних платежів та подати його у встановленому порядку для виконання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. 
Посилання апелянта на листи Міністерства охорони здоров`я від 26.03.2020 та Державної митної служби від 26.03.2020 № 08-1/16-03-01/7/3189, є безпідставними, оскільки вони не були покладені митним органом в основу оспорюваної відмови та за своєю суттю не є нормативно-правовими актами.
Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
З огляду на вказане, колегія суддів вважає, що відповідачем не доведено правомірність прийнятого рішення про відмову у поверненні надмірно сплачених коштів згідно з митною декларацією, хоча такий обов`язок законодавством покладено на суб`єкта владних повноважень, тому позовні вимоги позивача є частково обґрунтованими та такими, що підлягають частковому задоволенню.
Таким чином, колегія суддів зазначає, що усі наведені аргументи апелянта є такими, що не заслуговують уваги, оскільки не спростовують правильних висновків суду першої інстанції.   
Надаючи оцінку всім доводам сторін та учасників справи, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».
На підставі вищезазначеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, тому відсутні підстави для його скасування.
Згідно зі статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст.  242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд
                                            П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Київської митниці Держмитслужби на рішення Київського окружного адміністративного суду від 05 лютого 2024 р. - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 10 травня 2024 р. у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Київської митниці, як відокремленого підрозділу Державної митної служби України  про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та подальшому оскарженню не підлягає, відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 263 , п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Колегія суддів:                                                                      О.В. Карпушова

          О.В. Епель 

          М.І. Кобаль