П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

22 жовтня 2024 р.	м. Одеса	Справа № 420/17880/23	

Категорія:111010000          Головуючий в 1 інстанції: Білостоцький О.В.
          Час і місце ухвалення: 14:06 год., м. Одеса
          Дата складання повного тексту: 23.04.2024р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

у складі:
головуючого  – Бітова А.І.
суддів             – Лук`янчук О.В.
                       – Ступакової І.Г.
при секретарі – Чоран А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 квітня 2024 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ВІККО ІНВЕСТ" до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язати вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У липні 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ) "ВІККО ІНВЕСТ" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі – ГУ) ДПС в Одеській області та Державної податкової служби (далі – ДПС) України про:
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) або відмову в такій реєстрації №8739032/40498520 від 02 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №2 від 02 червня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8739033/40498520 від 02 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1 від 02 червня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8856933/40498520 від 23 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №3 від 16 березня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8856932/40498520 від 23 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4 від 17 березня 2022 року, датою її фактичного надходження – 06 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №9030688/40498520 від 20 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №5 від 24 березня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8856931/40498520 від 23 травня 2023 року
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1 від 01 лютого 2022 року, датою її фактичного надходження – 30 травня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8874893/40498520 від 25 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №8 від 18 квітня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8874891/40498520 від 25 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №5 від 18 квітня 2022 року, датою ї фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8874892/40498520 від 25 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №6 від 18 квітня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8874889/40498520 від 25 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №7 від 18 квітня 2022 року, датою її фактичного надходження – 11 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8901569/40498520 від 30 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1 від 23 травня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8901570/40498520 від 30 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №2 від 23 травня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8901568/40498520 від 30 травня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №2 від 10 березня 2022 року, датою і фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8920761/40498520 від 01 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №26 від 24 грудня 2021 року, датою її фактичного надходження – 14 січня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8986264/40498520 від 13 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9 від 25 квітня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДІС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №8986263/40498520 від 13 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №8 від 14 лютого 2022 року, датою її фактичного надходження – 11 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №9030691/40498520 від 20 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №25 від 23 грудня 2021 року, датою її фактичного надходження – 14 січня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №9030690/40498520 від 20 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №7 від 11 лютого 2022 року, датою її фактичного надходження – 08 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області. яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №9030687/40498520 від 20 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №6 від 31 березня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №9030685/40498520 від 20 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №3 від 08 квітня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №9030686/40498520 від 20 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1 від 04 квітня 2022 року, датою її фактичного надходження – 14 липня 2022 року;
-          визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №9030689/40498520 від 20 червня 2023 року;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №2 від 05 квітня 2022 року, датою ї фактичного надходження – 11 липня 2022 року.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що ним у встановленому законодавством порядку було складено та направлено до контролюючого органу податкові накладні реєстрацію яких необґрунтовано зупинено з посиланням на вимоги п.201.16 ст. 201 ПК України. При цьому, підставою для зупинення Комісією ГУ ДПС в Одеській області було зазначено п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. На підтвердження правомірності та реальності господарської операції, відображеної у вищезазначених податкових накладних, товариством були направлені до податкового органу відповідні пояснення та первинні документи. Однак, Комісією були прийняті оскаржувані рішення №8739032/40498520 від 02 травня 2023 року; №8739033/40498520 від 02 травня 2023 року; №8856933/40498520 від 23 травня 2023 року; №8856932/40498520 від 23 травня 2023 року; №9030688/40498520 від 20 червня 2023 року; №8856931/40498520 від 23 травня 2023 року; №8874893/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874891/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874892/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874889/40498520 від 25 травня 2023 року; №8901569/40498520 від 30 травня 2023 року; №8901570/40498520 від 30.05.2023 року; №8901568/40498520 від 30 травня 2023 року; №8920761/40498520 від 01 червня 2023 року; №8986264/40498520 від 13 червня 2023 року; №8986263/40498520 від 13 червня 2023 року; №9030691/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030690/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030687/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030685/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030686/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030689/40498520 від 20 червня 2023 року про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних. Позивач вказані рішення вважає незаконними, необґрунтованими, та такими, що не враховують специфіку господарських операцій позивача, та не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, якими позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних, є правомірними та законними, з огляду на ненадання платником податків всіх необхідних первинних документів для реєстрації спірних податкових накладних після зупинення контролюючим органом їх реєстрації (т.3 а.с.1-12).
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 15 квітня 2024 року позов ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" до ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, а саме:
1) №8739032/40498520 від 02 травня 2023 року;
2) №8739033/40498520 від 02 травня 2023 року;
3) №8856933/40498520 від 23 травня 2023 року;
4) №8856932/40498520 від 23 травня 2023 року;
5) №9030688/40498520 від 20 червня 2023 року;
6) №8856931/40498520 від 23 травня 2023 року;
7) №8874893/40498520 від 25 травня 2023 року;
8) №8874891/40498520 від 25 травня 2023 року;
9) №8874892/40498520 від 25 травня 2023 року;
10) №8874889/40498520 від 25 травня 2023 року;
11) №8901569/40498520 від 30 травня 2023 року;
12) №8901570/40498520 від 30 травня 2023 року;
13) №8901568/40498520 від 30 травня 2023 року;
14) №8920761/40498520 від 01 червня 2023 року;
15) №8986264/40498520 від 13 червня 2023 року;
16) №8986263/40498520 від 13 червня 2023 року;
17) №9030691/40498520 від 20 червня 2023 року;
18) №9030690/40498520 від 20 червня 2023 року;
19) №9030687/40498520 від 20 червня 2023 року;
20) №9030685/40498520 від 20 червня 2023 року;
21) №9030686/40498520 від 20 червня 2023 року;
22) №9030689/40498520 від 20 червня 2023 року.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", а саме: №2 від 02 червня 2022 року, №1 від 02 червня 2022 року, №3 від 16 березня 2022 року, №4 від 17 березня 2022 року, №5 від 24 березня 2022 року, №1 від 01 лютого 2022 року, №8 від 18 квітня 2022 року, №5 від 18 квітня 2022 року, №6 від 18 квітня 2022 року, №7 від 18 квітня 2022 року, №1 від 23 травня 2022 року, №2 від 23 травня 2022 року, №2 від 10 березня 2022 року, №26 від 24 грудня 2021 року, №9 від 25 квітня 2022 року, №8 від 14 лютого 2022 року, №25 від 23 грудня 2021 року, №7 від 11 лютого 2022 року, №6 від 31 березня 2022 року, №3 від 08 квітня 2022 року, №1 від 04 квітня 2022 року, №2 від 05 квітня 2022 року, датами їх фактичного надходження.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, а також з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.
Доводи апеляційної скарги:
-          позивачем до суду надано копії документів, які не надались на розгляд комісії регіонального рівня (ТТН, рахунки фактури, тощо). Таким чином, ГУ ДПС в Одеській області приймав рішення за одних обставин та документів, а позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції обґрунтовуючи іншими (додатковими) обставинами та документами. За таких обставин позивач фактично просить суд перебрати на себе функції контролюючого органу (ДПС) в частині дослідження документів та визначення права позивача на складання податкової накладної, що на думку контролюючого органу, є неправомірною вимогою та не може бути задоволеною;
-          позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.
ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за наступним кодом 40498520.
ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" здійснює господарську діяльність у сфері оптової торгівлі хімічними продуктами (код КВЕД 46.75), що відповідачами за час розгляду справи не заперечувалось.
При здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та СФГ "ВЕЛЬЧУ" було укладено договір купівлі-продажу №01/06/22 від 01 червня 2022 року (далі Договір №01/06/22) (т.1 а.с.115-117), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: добрива, зазначені в специфікації, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №01/06/22 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
На підтвердження виконання Договору №01/06/22, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 01 червня 2022 року на наступний товар: 
-          добриво азотно-фосфорне калійне комплексне марки 16:16:16:6, кількість 50 т, вартість 1 т 22 916,67 грн., на загальну суму з ПДВ 1 375 000,20 грн.; 
-          платіжні інструкції №103 від 02 червня 2022 року на суму 551 617, 13 грн. та №102 від 02 червня 2022 року на суму 823 383,07 грн.; 
-          виписку з банку АТ "Південний" від 02 червня 2022 року;
-          видаткові накладні №33 від 07 червня 2022 року на 20 т на суму 550 000,08 грн. з ПДВ, №34 від 07 червня 2022 року на 20 т на суму 550 000,08 грн., №35 від 07 червня 2022 року на 10 т на суму 275 000,04 грн. з ПДВ;
-          товарно-транспортні накладні Р19 від 07 червня 2022 року, Р20 від 07 червня 2022 року, Р21 від 07 червня 2022 року, оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.1 а.с.118-126, т.3 а.с.204-205).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 02 червня 2022 року на суму 823 383,07 грн. з ПДВ та податкову накладну №2 від 02 червня 2022 року на суму 551 617,13 грн. з ПДВ (т.1 а.с.105, 107).
Також при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та ТОВ "АВАНТА" було укладено договір купівлі-продажу №15/03/22 від 15 березня 2022 року (далі Договір №15/03/22) (т.1 а.с.149-151), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: мінеральні добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №15/03/22 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
На підтвердження виконання Договору №15/03/22, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 15 березня 2022 року на наступний товар: 
-          карбамід, кількість 24,8 т, вартість 1 т 24 166,67 грн., на загальну суму з ПДВ 719 200,10 грн.; 
-          платіжні інструкції №42 від 17 березня 2022 року на суму 116 000,02 грн., №41 від 16 березня 2022 року на суму 324 800,04 грн. та №43 від 17 березня 2022 року на суму 278 400,04 грн.; 
-          виписки з банку АТ "Південний" від 16 березня 2022 року та від 17 березня 2022 року, видаткова накладна №17 від 18 березня 2022 року на 24,8 т на суму 719 200,10 грн. з ПДВ; 
-          товарно-транспортна накладна №2786 від 18 березня 2022 року; 
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.1 а.с.152-157, т.3 а.с.208-209).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №3 від 16 березня 2022 року на суму 324 800,04 грн. з ПДВ та податкову накладну №4 від 17 березня 2022 року на суму 278 400,04 грн. з ПДВ (т.1 а.с.140, 142).
Також при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та РАБК "НОВО-НЕКРАСІВСЬКИЙ" було укладено договір купівлі-продажу №03/03/21 від 01 березня 2021 року (далі Договір №03/03/21) (т.1 а.с.173-176), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: мінеральні добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №03/03/21 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
Додатковою угодою №1 до Договору №03/03/21 від 01 березня 2021 року продовжено термін дії цього договору до 31 грудня 2022 року.
На підтвердження виконання Договору №03/03/21, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 31 січня 2022 року на наступний товар: 
-          амоній нітрат (селітра аміачна), кількість 45 т, вартість 1 т 22 916,67 грн., на загальну суму з ПДВ 1 237 500,18 грн.; 
-          платіжна інструкція №36 від 01 лютого 2022 року на суму 1 237 500,18 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 01 лютого 2022 року;
-          видаткові накладні №14 від 07 лютого 2022 року на 22 т на суму 605 000,09 грн. з ПДВ та №15 від 08 лютого 2022 року на 23 т на суму 632 500,09 грн.; 
-          товарно-транспортні накладні №14 від 07 лютого 2022 року та №15 від 08 лютого 2022 року, оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.1 а.с.173-176, 184-189, 203, т.3 а.с.205).
Крім того, представником позивача до суду було надано специфікацію №1 від 23 березня 2022 року на наступний товар: 
-          добриво азотно-фосфорне калійне, кількість 20 т, вартість 1 т 21 250,00 грн., на загальну суму з ПДВ 510 000 грн.; 
-          платіжна інструкція №99 від 23 березня 2022 року на суму 510 000 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 24 березня 2022 року;
-          видаткова накладна №19 від 25 березня 2022 року на 20 т на суму 510 000 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №19 від 25 березня 2022 року; 
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.1 а.с.198-203, т.3 а.с.207).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 01 лютого 2022 року на суму 1 237 500,18 грн. з ПДВ та податкову накладну №5 від 24 березня 2022 року на суму 510 000 грн. з ПДВ (т.1 а.с.177, 192).
Також при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та ТОВ "ДЕБЮТ 2005" було укладено договір купівлі-продажу №18/04/22 від 18 квітня 2022 року (далі Договір №18/04/22) (т.1 а.с.53-55), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: мінеральні добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №18/04/22 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
На підтвердження виконання Договору №18/04/22, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 18 квітня 2022 року на наступний товар: 
-          карбамід марки Б (фасований 800 кг), кількість 100 т, вартість 1 т 27 083,33 грн., на загальну суму з ПДВ 3 249 999,60 грн.; 
-          платіжна інструкції №950 від 18 квітня 2022 року на суму 3 249 999,60 грн.; 
-          виписки з банку АТ "Південний" від 18 квітня 2022 року;
-          видаткові накладні №25 від 21 квітня 2022 року на 20,8 т на суму 675 999,94 грн. з ПДВ, №26 від 25 квітня 2022 року на 26,4 т на суму 857 999,89 грн. з ПДВ, №27 від 26 квітня 2022 року на 26,4 т на суму 857 999,89 грн. з ПДВ, №28 від 27 квітня 2022 року на 26,4 т на суму 857 999,89 грн. з ПДВ; 
-          товарно-транспортні накладні №0801 від 21 квітня 2022 року, №0862 від 25 квітня 2022 року, №0891 від 26 квітня 2022 року, №0904 від 27 квітня 2022 року;
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.1 а.с.56-66, т.3 а.с.207).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №5 від 18 квітня 2022 року на суму 857 999,89 грн. з ПДВ, податкову накладну №6 від 18 квітня 2022 року на суму 857 999,89 грн. з ПДВ, податкову накладну №7 від 18 квітня 2022 року на суму 675 999,94 грн. з ПДВ та податкову накладну №8 від 18 квітня 2022 року на суму 857 999,89 грн. з ПДВ (т.1 а.с.67-74).
Також при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та ПБП "НІВА" було укладено договір купівлі-продажу №20/05/22 від 20 травня 2022 року (далі Договір №20/05/22) (т.1 а.с.229-231), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №20/05/22 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
На підтвердження виконання Договору №20/05/22, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 20 травня 2022 року на наступний товар: 
-          добриво азотно-фосфорне калійне комплексне марки 16:16:16:6, кількість 50 т, вартість 1 т 22 083,33 грн., на загальну суму з ПДВ 1 324 999,80 грн.; 
-          платіжна інструкція №1043 від 23 травня 2022 року на суму 1 324 999,80 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 23 травня 2022 року;
-          видаткові накладні №31 від 25 травня 2022 року на 25 т на суму 662 499,90 грн. з ПДВ та №32 від 26 травня 2022 року на 23 т на суму 662 499,90 грн.; 
-          товарно-транспортні накладні №1 від 25 травня 2022 року та №1 від 26 травня 2022 року; 
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.1 а.с.232-239, т.3 а.с.204).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 23 травня 2022 року на суму 662 499,90 грн. з ПДВ та податкову накладну №2 від 23 травня 2022 року на суму 662 499,90 грн. з ПДВ (т.1 а.с.225, 227).
Також, при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та ТОВ "РУСІЧ І К" було укладено договір купівлі-продажу №03/04/21 від 01 квітня 2021 року (далі Договір №03/04/21) (т.2 а.с.10-12), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: мінеральні добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №03/04/21 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
Додатковою угодою №1 від 03 січня 2022 року до Договору №03/04/21 року продовжено термін дії цього договору до 31 грудня 2022 року (т.2 а.с.13).
На підтвердження виконання Договору №03/04/21, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 10 березня 2022 року на наступний товар: 
-          амоній нітрат (селітра аміачна) марки Б, кількість 30 т, вартість 1 т 22 500 грн., на загальну суму з ПДВ 810 000 грн. та добриво мінеральне суперфосфат гранульований амонізований марки 12-24-12 (S), кількість 15 т, вартість 1 т 19 583,33 грн., на загальну суму з ПДВ 352 499,94 грн., загальна вартість 1 162 499,94 грн. з ПДВ;
-          платіжна інструкція №1889 від 09 березня 2022 року на суму 1 162 499,94 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 10 березня 2022 року, видаткова накладна №16 від 11 березня 2022 року на 30 т на суму 810 000 грн. з ПДВ; 
-          товарно-транспортні накладні №11/03/1 від 11 березня 2022 року та №11/03/2 від 11 березня 2022 року;
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.14-19, т.3 а.с.211).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №2 від 10 березня 2022 року на суму 810 000 грн. з ПДВ (т.2 а.с.8).
Також при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та АРК "Придунайська Нива" було укладено договір купівлі-продажу №10/06/21 від 10 червня 2021 року (далі Договір №10/06/21) (т.2 а.с.43-45), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: мінеральні добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №03/04/21 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
На підтвердження виконання Договору №10/06/21, представником позивача до суду надано специфікацію №2 від 23 грудня 2021 року на наступний товар: 
-          сульфат амонію гранульований, кількість 55 т, вартість 1 т 16 083,33 грн., на загальну суму з ПДВ 1 061 499,78 грн.; 
-          платіжна інструкція №4022 від 24 грудня 2021 року на суму 1 061 499,78 грн.;
-          виписка з банку АТ "Південний" від 24 грудня 2021 року;
-          видаткові накладні №6 від 17 січня 2022 року на 47,6 т на суму 918 679,81 грн. з ПДВ та №7 від 20 січня 2022 року на 7,4 т на 142 819,97 грн. з ПДВ; 
-          товарно-транспортні накладні №24 від 17 січня 2022 року, №25 від 17 січня 2022 року та №27 від 20 січня 2022 року; 
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.46-53, т.3 а.с.212).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №26 від 24 грудня 2021 року на суму 1 061 499,78 грн. з ПДВ (т.2 а.с.36).
Також при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та СК "ЕЛІТА" було укладено договір купівлі-продажу №11/11/22 від 11 лютого 2022 року (далі Договір №11/11/22) (т.2 а.с.79-81), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: мінеральні добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №11/11/22 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
На підтвердження виконання Договору №11/11/22, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 25 квітня 2022 року на наступний товар: 
-          карбамід марки Б (фасований 800 кг), кількість 24,8 т, вартість 1 т 28 333,33 грн., на загальну суму з ПДВ 843 199,90 грн.; 
-          платіжна інструкція №130 від 25 квітня 2022 року на суму 843 199,90 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 25 квітня 2022 року;
-          видаткова накладна №29 від 06 травня 2022 року на 24,8 т на суму 843 199,90 грн. з ПДВ; 
-          товарно-транспортна накладна P18 від 06 травня 2022 року;
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.83-95, т.3 а.с.212).
Також представником позивача до суду надано платіжну інструкцію №50 від 14.02.2022 року на суму 675 000,00 грн.; виписка з банку АТ «Південний» від 14.02.2022 року, видаткова накладна №13 від 15.02.2022 року на 25 т на суму 675 000,00 грн. з ПДВ; товарно-транспортна накладна №1 від 15.02.2022 року, оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.46-53, 95, т.3 а.с.206).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №8 від 14 лютого 2022 року на суму 675 000 грн. з ПДВ та №9 від 25 квітня 2022 року на суму 843 199,90 грн. з ПДВ (т.2 а.с.69, 71).
Також при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та ТОВ "ДОЛИНСЬКЕ НОВА" було укладено договір купівлі-продажу №04/04/21 від 01 квітня 2021 року (далі Договір №04/04/21) (т.2 а.с.138-140), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: мінеральні добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №20/05/22 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
На підтвердження виконання Договору №20/05/22, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 23 грудня 2021 року на наступний товар: 
сульфат амонію гранульований, кількість 41,05 т, вартість 1 т 16 083,33 грн., на загальну суму з ПДВ 792 264,84 грн.; 
платіжна інструкція №1594 від 23 грудня 2021 року на суму 792 264,84 грн.; 
виписка з банку АТ "Південний" від 23 грудня 2021 року;
видаткова накладна №8 від 20 січня 2022 року на 41,05 т на суму 792 264,84 грн. з ПДВ; 
товарно-транспортна накладна №27/1 від 20 січня 2022 року;
оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.141,148-149,153,158, т.3 а.с.209).
Також представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 11 лютого 2022 року на наступний товар: 
-          амоній нітрат (селітра аміачна) марки Б, кількість 25 т, вартість 1 т 22 500 грн., на загальну суму з ПДВ 675 000,00 грн.; 
-          платіжна інструкція №1666 від 11 лютого 2022 року на суму 675 000 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 11 лютого 2022 року;
-          видаткова накладна №22 від 21 лютого 2022 року на 25 т на суму 675 000 грн. з ПДВ; 
-          товарно-транспортна накладна №1 від 21 лютого 2022 року;
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.142,146,151,155,158, т.3 а.с.210).
Також представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 31 березня 2022 року на наступний товар: 
-          карбамід марки Б (фасований 800 кг), кількість 24,80 т, вартість 1 т 26 500 грн., на загальну суму з ПДВ 788 640,00 грн.; 
-          платіжна інструкція №1742 від 31 березня 2022 року на суму 788 640 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 31 березня 2022 року;
-          видаткова накладна №20 від 04 квітня 2022 року на 24,8 т на суму 788 640 грн. з ПДВ;
-          товарно-транспортна накладна №0407 від 01 квітня 2022 року;
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.143,147,151,156,158, т.3 а.с.211).
Також представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 07 квітня 2022 року на наступний товар: 
-          карбамід марки Б (фасований 800 кг), кількість 9,6 т, вартість 1 т 26 500 грн., на загальну суму з ПДВ 305 280,00 грн.; 
-          платіжна інструкція №1770 від 08 квітня 2022 року на суму 305 280 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 08 квітня 2022 року; 
-          видаткова накладна №23 від 13 квітня 2022 року на 9,6 т на суму 305 280 грн. з ПДВ;
-          товарно-транспортна накладна №13/04-01 від 13 квітня 2022 року;
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.144-145,152,157,158, т.3 а.с.210).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН:
податкову накладну №3 від 08 квітня 2022 року на суму 305 280 грн. з ПДВ;
податкову накладну №6 від 31 березня 2022 року на суму 788 640 грн. з ПДВ;
податкову накладну №7 від 11 лютого 2022 року на суму 675 000 грн. з ПДВ;
податкову накладну №25 від 23 грудня 2021 року на суму 792 264,84 грн. з ПДВ (т.2 а.с.123,125,127, 129).
Також при здійсненні господарської діяльності, між ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" (як продавцем) та ТОВ "АГРОФІРМА "ВКВ" було укладено договір купівлі-продажу №01/04/22 від 01 квітня 2022 року (далі Договір №01/04/22) (т.2 а.с.211-213), згідно п.1 якого продавець передає у власність, а покупець приймає і оплачує товар: мінеральні добрива зазначені в специфікаціях, на умовах, що визначаються в п.4.1 цього договору.
Згідно п.4.1 Договору №01/04/22 порядок оплати товару покупцем попередня оплата на підставі рахунків продавця.
На підтвердження виконання Договору №01/04/22, представником позивача до суду надано специфікацію №1 від 01 квітня 2022 року на наступний товар: 
-          карбамід, кількість 43,2 т, вартість 1 т 26 500,00 грн., на загальну суму з ПДВ 1 373 760,00 грн.; 
-          платіжна інструкція №44 від 05 квітня 2022 року на суму 550 000 грн.; 
-          виписка з банку АТ "Південний" від 04 квітня 2022 року; 
-          видаткові накладні №21 від 09 квітня 2022 року на 21,6 т на суму 686 880 грн. з ПДВ та №30 від 12 квітня 2022 року на 21,6 т на суму 686 880 грн. з ПДВ; 
-          товарно-транспортні накладні №0533 від 12 квітня 2022 року та №0532 від 09 квітня 2022 року;
-          оборотно-сальдову відомість по рахунку №361 за грудень 2021 року по грудень 2022 року (т.2 а.с.214-221, т.3 а.с.206).
За фактом першої події, а саме фактом зарахування коштів від покупця на рахунок ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", позивач виписав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 04 квітня 2022 року на суму 823 760 грн. з ПДВ та №2 від 05 квітня 2022 року на суму 550 000 грн. з ПДВ (т.2 а.с.202, 204).
Вищезазначені податкові накладні, складені позивачем, згідно наданих до суду квитанцій (т. 3 а.с. 38-49) були доставлені до Державної податкової служби України, але їх реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст. 201 ПК України.
Зазначено, що платник податку, яким подано на реєстрацію вищезазначені податкові накладні в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З огляду на зазначене, товариством засобами електронного сервісу М.E.DOC до ГУ ДПС в Одеській області були направленні первинні документи, що стосуються виникнення податкових зобов`язань із контрагентами позивача, визначених у спірних податкових накладних, а також відповідні пояснення щодо здійснення ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" господарської діяльності, що було викладено у наступних повідомленнях:
-          повідомлення №1 від 25 квітня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкових накладних №1 від 02 червня 2022 року та №2 від 02 червня 2022 року (т.1 а.с.109-114);
-          повідомлення №1 від 17 травня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкових накладних №3 від 16 березня 2022 року та №4 від 17 березня 2022 року (т.1 а.с.144-148);
-          повідомлення №2 від 17 травня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №1 від 01 лютого 2022 року (т.1 а.с.179-183);
-          повідомлення №4 від 15 червня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №5 від 24 березня 2022 року (т.1 а.с.194-197);
-          повідомлення №3 від 19 травня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкових накладних №5 від 18 квітня 2022 року, №6 від 18 квітня 2022 року, №7 від 18 квітня 2022 року, №8 від 18 квітня 2022 року (т.1 а.с.75-80);
-          повідомлення №4 від 24 травня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкових накладних №1 від 23 травня 2022 року та №2 від 23 травня 2022 року (т.1 а.с.240-244);
-          повідомлення №5 від 25 травня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №2 від 10 березня 2022 року (т.2 а.с.20-24);
-          повідомлення №6 від 29 травня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкової накладної №26 від 24 грудня 2021 року (т.2 а.с.38-42);
-          повідомлення №1 від 09 червня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкових накладних №8 від 14 лютого 2022 року та №9 від 25 квітня 2022 року (т.2 а.с.73-78);
-          повідомлення №3 від 14 червня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкових накладних №3 від 08 квітня 2022 року, №6 від 31 березня 2022 року, №7 від 11 лютого 2022 року та №25 від 23 грудня 2021 року (т.2 а.с.131-137);
-          повідомлення №2 від 14 червня 2023 року про подання пояснень та копії первинних документів щодо податкових накладних №1 від 04 квітня 2022 року та №2 від 05 квітня 2022 року (т.2 а.с.206-211).
У вищезазначених повідомленнях додатково були надані пояснення та обґрунтування здійснення господарських операцій ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ", зокрема, придбання позивачем добрив, у ТОВ "УКРТРАНСЛІТ", ТОВ "Белор Україна", ТОВ "АГРО ГАЗ ТРЕЙДІНГ", ПП "АКЗО", їх транспортування, надані первинні документи за спірними господарськими операціями, а також були надані пояснення щодо наявності основних засобів для здійснення господарської діяльності та трудових ресурсів позивача.
Однак рішеннями комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8739032/40498520 від 02 травня 2023 року; №8739033/40498520 від 02 травня 2023 року; №8856933/40498520 від 23 травня 2023 року; №8856932/40498520 від 23 травня 2023 року; №9030688/40498520 від 20 червня 2023 року; №8856931/40498520 від 23 травня 2023 року; №8874893/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874891/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874892/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874889/40498520 від 25 травня 2023 року; №8901569/40498520 від 30 травня 2023 року; №8901570/40498520 від 30 травня 2023 року; №8901568/40498520 від 30 травня 2023 року; №8920761/40498520 від 01 червня 2023 року; №8986264/40498520 від 13 червня 2023 року; №8986263/40498520 від 13 червня 2023 року; №9030691/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030690/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030687/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030685/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030686/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030689/40498520 від 20 червня 2023 року позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних №2 від 02 червня 2022 року, №1 від 02 червня 2022 року, №3 від 16 березня 2022 року, №4 від 17 березня 2022 року, №5 від 24 березня 2022 року, №1 від 01 лютого 2022 року, №8 від 18 квітня 2022 року, №5 від 18 квітня 2022 року, №6 від 18 квітня 2022 року, №7 від 18 квітня 2022 року, №1 від 23 травня 2022 року, №2 від 23 травня 2022 року, №2 від 10 березня 2022 року, №26 від 24 грудня 2021 року, №9 від 25 квітня 2022 року, №8 від 14 лютого 2022 року, №25 від 23 грудня 2021 року, №7 від 11 лютого 2022 року, №6 від 31 березня 2022 року, №3 від 08 квітня 2022 року, №1 від 04 квітня 2022 року, №2 від 05 квітня 2022 року в ЄРПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
У додатковій інформації відносно рішень №9030688/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030691/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030690/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030687/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030685/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030686/40498520 від 20 червня 2023 року; №9030689/40498520 від 20 червня 2023 року контролюючим органом зазначено, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішень про невідповідність критеріям ризиковості.
У той же час, у додатковій інформації відносно рішень №8739032/40498520 від 02 травня 2023 року; №8739033/40498520 від 02 травня 2023 року; №8856933/40498520 від 23 травня 2023 року; №8856932/40498520 від 23 травня 2023 року; №8856931/40498520 від 23 травня 2023 року; №8874893/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874891/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874892/40498520 від 25 травня 2023 року; №8874889/40498520 від 25 травня 2023 року; №8901569/40498520 від 30 травня 2023 року; №8901570/40498520 від 30 травня 2023 року; №8901568/40498520 від 30 травня 2023 року; №8920761/40498520 від 01 червня 2023 року; №8986264/40498520 від 13 червня 2023 року; №8986263/40498520 від 13 червня 2023 року комісією ГУ ДПС зазначено, що такими документами є первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфікації, накладні.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що в порушення наведених вимог законодавства, оспорювані рішення містять лише загальне твердження про надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавств без жодної конкретизації, в чому саме проявляються вказані порушення. У відзиві на адміністративний позов представником відповідачів також не зазначено, в чому вбачається порушення законодавства при складенні зазначених документів.
При цьому, суд першої інстанції врахував, що приймаючи рішення про зупинення реєстрації ПН з підстави того, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, відповідач жодним чином не зазначає про вказану підставу, а посилається на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують факти фінансово-господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішень про реєстрацію ПН не спростована відповідачами під час розгляду даної справи, суд першої інстанції дійшов висновку, що комісія ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, з огляду на що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, пп.20.1.45 п.20.1 ст. 20, п.61.1 ст. 61, пп.62.1.2 п.62.1 ст. 62, п.71.1 ст. 71, п.п.74.1, 74.3 ст. 74 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі – Порядок №1165).
Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Частиною 3 ст. 2 КАС України визначено, що у справах, щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно пп.20.1.45 п.20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Пунктом 61.1 ст. 61 ПК України визначено, що податковий контроль система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно пп.62.1.2 п.62.1 ст. 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно п.71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Згідно п.п.74.1, 74.3 ст. 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Додатками №1 та №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком №4 до Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку)".
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19.
З аналізу оскаржуваних рішеннях податкового органу вбачається, що у якості юридичної підстави прийняття такого рішення визначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Тобто, колегія суддів робить висновок, що контролюючий орган повинен мати податкову інформацію, яка стала відома йому у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Разом з тим, у даному випадку, відповідне поле про податкову інформацію, яке наявне в оскаржуваному рішенні, має лише загальне посилання на наявність податкової інформації, без будь-якого тлумачення такої інформації, або зазначення посилань на службові документи, які містять таку інформацію, що безумовно свідчить про дефектність оскаржуваного рішення.
Водночас протягом часу розгляду адміністративної справи відповідачами не було наведено жодних фактичних обставин або доказів, що слугували б підставою для віднесення ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" до переліку ризикових платників податків, та, відповідно, для зупинення реєстрації податкових накладних товариства, які були складені за наслідками господарських операцій підприємства, що відбулись до 08 липня 2022 року (дата винесення первісного рішення).
Крім того, на думку суду, віднесення позивача до категорії ризикових платників податків, може свідчити лише про правомірність зупинення реєстрації податкової накладної, проте не звільняє відповідача від обов`язку зазначити чіткий перелік документів, яких не вистачає для реєстрації податкової накладної.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" на свій розсуд подало через електронний кабінет платника податку до комісії Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Колегія суддів зазначає, що з наданих позивачем копій документів вбачається зміст і обсяг господарських операцій за якими ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" подало для реєстрації вищевказані податкові накладні, будь-якої розбіжності, неточності та невідповідності ці документи не містять. 
Таким чином, всупереч покладеного на податковий орган обов`язку доводити правомірність своїх рішень, останнім не надано до суду доказів, якими можливо підтвердити його посилання на проведення товариством ризикових або незаконних операцій.
Враховуючи обов`язок суб`єкта владних повноважень доведення правомірності своїх рішень, колегія суддів доходить висновку про те, що в даних спірних правовідносинах відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості.
Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 та від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності п.п.1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого ч.2 ст. 77 КАС України.
За таких обставин, колегія суддів зазначає, що оскаржуване рішення відповідача не відповідає вимогам ст. 2 КАС України щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості.
Враховуючи вищевикладене та надані на пропозицію комісії позивачем відповідні первинні документи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість прийняття податковим органом оскаржених рішень про відмову в реєстрації ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ" вказаних податкових накладних.
В свою чергу, п.49.13 ст. 49 ПК України встановлено, що у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.
З огляду на протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, колегія суддів погоджується із обраним судом першої інстанції способом відновлення порушених прав позивача, шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні, датою їх фактичного подання.
Разом з тим, колегія суддів вважає необґрунтованим посилання податкового органу на те, що позивачем до суду надані копії документів, які не надавались на розгляд Комісії регіонального рівня, оскільки представник податкового органу не конкретизує, які саме документи (дата та номер), що наявні в матеріалах справи, по яких конкретно господарських операціях та податкових накладних, не надавались попередньо до податкового органу для реєстрації спірних податкових накладних.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову ТОВ "ВІККО ІНВЕСТ".
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.
Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, –

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 квітня 2024 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 01 листопада 2024 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.