ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2024 року	Львів	Справа № 140/5201/24 пров. № А/857/22667/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів: 
            судді-доповідача -                               Шевчук С. М.
            суддів -                                                 Кухтея Р. В.  
                                                                          Носа С. П.
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові   апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року  у справі № 140/5201/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СЕПОСТАВКА» до  Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

місце ухвалення судового рішення  	м.Луцьк	
розгляд справи здійснено за правилами	спрощеного позовного провадження	
суддя у І інстанції	Денисюка Р.С.	
дата складання повного тексту рішення	не зазначена	

ВСТАНОВИВ:
        І. ОПИСОВА ЧАСТИНА
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року  у справі № 140/5201/24 визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.01.2024 № 10364348/43536542, №10364355/43536542, №10364362/43536542, №10364364/43536542, №10364303/43536542, №10364356/43536542, №10364357/43536542, №10364359/43536542, №10364361/43536542, №10364300/43536542, №10364350/43536542, №10364353/43536542, №10364352/43536542, №10364290/43536542, №10364292/43536542, №10364296/43536542, №10364298/43536542, №10364299/43536542,  №10364280/43536542, №10364267/43536542, №10364283/43536542, №10364302/43536542, №10364281/43536542, №10364286/43536542, №10364288/43536542, №10364277/43536542, №10364275/43536542, №10364294/43536542, №10364329/43536542, №10364285/43536542, від 17.01.2024 №10388556/43536542, №10388558/43536542, №10388555/43536542, №10388559/43536542, №10388557/43536542, №10388553/43536542, №10388552/43536542, №10388550/43536542, №10388549/43536542, №10388551/43536542, №10388554/43536542, №10388548/43536542, №10388541/43536542, №10388542/43536542, №10388543/43536542, №10388544/43536542, №10388546/43536542, №10388537/43536542, №10388536/43536542, №10388545/43536542, №10388547/43536542, №10388535/43536542, №10388540/43536542, №10388539/43536542, №10388529/43536542, №10388538/43536542, №10388532/43536542, №10388530/43536542, №10388531/43536542, №10388533/43536542, №10388525/43536542, №10388534/43536542, №10388524/43536542, №10388527/43536542, №10388528/43536542, №10388526/43536542, №10388519/43536542, №10388520/43536542, №10388521/43536542, №10388522/43536542, №10388515/43536542, №10388514/43536542, №10388517/43536542, №10388518/43536542, №10388523/43536542, №10388516/43536542, №10388510/43536542, №10388509/43536542, №10388508/43536542, №10388511/43536542, №10388512/43536542, №10388513/43536542, №10388504/43536542, №10388502/43536542, №10388503/43536542, №10388507/43536542, №10388505/43536542, №10388506/43536542, №10387396/43536542, №10388498/43536542, №10388499/43536542, №10387400/43536542, №10387587/43536542, №10388500/43536542, №10387398/43536542, №10387397/43536542, №10388501/43536542, №10387399/43536542, №10387574/43536542, №10387576/43536542, №10387578/43536542, №10387582/43536542, №10387563/43536542, №10387566/43536542, №10387564/43536542, №10387570/43536542, №10387584/43536542, №10387572/43536542, №10387551/43536542, №10387562/43536542, №10387419/43536542, №10387557/43536542, №10387560/43536542, №10387418/43536542, №10387549/43536542, №10387411/43536542, №10387546/43536542, №10387409/43536542,  №10387417/43536542, №10387414/43536542, №10387404/43536542, №10387401/43536542, №10387416/43536542, №10387403/43536542, №10387408/43536542, №10387406/43536542, №10387402/43536542, №10387435/43536542, №10387431/43536542, №10387433/43536542, №10387437/43536542, №10387405/43536542, №10387429/43536542, №10387439/43536542, №10387407/43536542, №10387427/43536542, №10387444/43536542, №10387442/43536542, №10387440/43536542, №10387448/43536542, №10387410/43536542, №10387516/43536542, №10387511/43536542, №10387468/43536542, №10387446/43536542, №10387471/43536542, №10387513/43536542, №10387469/43536542, №10387520/43536542, №10387518/43536542, №10387473/43536542, №10387466/43536542, №10387529/43536542, №10387524/43536542, №10387477/43536542, №10387507/43536542, №10387474/43536542, №10387526/43536542, №10387462/43536542, №10387509/43536542, №10387476/43536542, №10387502/43536542, №10387423/43536542, №10387425/43536542, №10387464/43536542, №10387532/43536542, №10387458/43536542, №10387504/43536542, №10387480/43536542, №10387461/43536542, №10387456/43536542, №10387422/43536542, №10387500/43536542, №10387481/43536542, №10387496/43536542, №10387451/43536542, №10387453/43536542, №10387483/43536542, №10387498/43536542, №10387421/43536542, №10387535/43536542, №10387486/43536542, №10387420/43536542, №10387413/43536542, №10387488/43536542, №10387415/43536542, №10387412/43536542, №10387493/43536542, №10387491/43536542, №10387539/43536542, №10387580/43536542, №10387494/43536542, №10387568/43536542, №10387543/43536542, №10387600/43536542, №10387554/43536542, №10387589/43536542, №10387594/43536542, №10387598/43536542, №10387592/43536542, №10387489/43536542, №10387596/43536542, №10387604/43536542, №10387616/43536542, №10387609/43536542, №10387607/43536542, №10387602/43536542, №10387612/43536542, №10387610/43536542, №10387614/43536542, №10387619/43536542, №10387611/43536542, №10387618/43536542, №10387620/43536542, №10387626/43536542, №10387624/43536542, № 10387622/43536542 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Сепоставка» податкові накладні від 21.08.2023 №264, № 265, №261, № 263, № 266, № 267, № 313, № 386, № 392, № 177, № 178, № 179, № 180, від 20.08.2023, №260, № 310, № 171, № 172, № 173, № 174, № 176, від 22.08.2023 № 268, № 269, № 184, № 183, № 182, № 181, від 25.08.2023 № 270, № 185, № 186, від 28.08.2023 № 272, № 271, № 273, № 275, № 274, № 276, № 393, № 188, № 187, № 189, від 29.08.2023 № 277, № 278, № 191, № 190, № 192, від 30.08.2023 № 279, № 394, від 31.08.2023 № 280, № 219, № 218, № 217, № 220, № 222,  № 281, № 282, № 283, № 355, №356, № 364, № 367, № 372, № 373, № 375, № 374, № 377, № 376, № 387, № 389, № 390, № 395, № 197, № 201, № 198, № 200, № 199, № 202, № 204, № 203, № 205, № 206, № 209, № 207, № 208, № 210, № 211, № 212, № № 214, № 213, № 215, № 216, №193, № 195, № 194, № 196, від 18.09.2023 № 219, від 16.08.2023 № 235, №228, № 240, № 245, № 249, № 252, № 250, № 253, № 251, № 254, № 255, № 391, від 17.08.2023 № 256, № 257, № 258, № 162, №165, №164, №163, № 167, №166, № 169, № 168, № 170, від 18.08.2023 № 300, № 299, № 148, від 16.09.2023 № 187, № 142, № 143, № 144, №145, від 19.09.2023 № 188, № 189, № 153, № 154, № 155, від 20.09.2023 № 190, № 157, № 156, від 21.09.2023 № 166, від 17.10.2023 № 142, № 141, від 20.10.2023 № 143, № 92, від 23.10.2023 № 145, № 144, № 146, № 147, № 148, № 149, від 18.09.2023 № 146, № 147, № 150, № 151, № 149, № 152,  від 25.10.2023 № 150, від 30.10.2023 № 152, № 153, від 26.10.2023 № 151, від 31.10.2023 № 154, № 155, № 156, № 112, № 114, № 134, № 120, від 10.08.2023 № 105, № 103, № 104, № 105, № 70, № 88, № 78, № 89, № 90, № 69, від 14.08.2023 № 107, № 108, № 74, № 73, № 75, № 92, від 11.08.2023 № 106, № 71, № 91, від 15.08.2023 № 109, № 110, № 76, від 16.10.2023 № 136, № 137, № 139, № 138, № 140, від 15.08.2023 № 93, № 97, від 04.09.2023 № 95, № 96, № 94, № 97, № 98, № 99, № 18, № 16, № 30, № 39, № 35, № 31, № 42, № 50, від 15.09.2023 № 100, № 66, від 07.08.2023 № 99, від 09.08.2023 № 101, № 102, № 68, від 18.10.2023 № 89, № 90, від 02.09.2023 № 2, від 01.09.2023 № 1, від 14.09.2023 № 3, від 10.10.2023 № 47.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Сепоставка»  сплачений судовий збір.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю. В обґрунтування апеляційної скарги  вказує, що судом першої інстанції неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, судове рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
На підтвердження доводів апеляційної скарги  вказує, що судом першої інстанції:
не надано належної правової оцінки тому, що контролюючим органом на виконання вимог Порядку № 520 з урахуванням змін, які були внесені Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 в Повідомленні надається вичерпний перелік документів, які необхідно надати платнику податку для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування;
не взято до уваги позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 13 лютого 2024 року у справі № 240/5563/23  та від 21.10.2019 у справі №640/4480/19, про те, що ненадання позивачем (надання в неповному обсязі) копії документів відповідно до пункту 5 Порядку №520 є підставою для контролюючого органу прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН;
не ураховано, що за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені в них операції відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, позаяк у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування), тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку №1165;
не ураховано, що до повідомлення не надано первині документи (видаткові накладні, банківські виписки, платіжні доручення, рахунки фактури) що підтверджують факт виникнення податкових зобов`язань з реалізації асфальту КЗ щільного тип.1 на адресу ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ» щодо яких ТОВ «СЕПОСТАВКА» складено вищенаведені податкові накладні. Надані до повідомлення товарно – транспортні накладні (далі – ТТН) на перевезення асфальту КЗ щільного тип.1 складені з порушенням Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом України, а саме в ТТН не вказано сума на яку відпущено товар, № дата супровідного документу на вантаж, відсутня печатка особи вантажоодержувача та номер посвідчення водія;
не ураховано, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.
Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, відповідно до частини 4  статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України  (далі  КАС України) відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Про дату, час та місце розгляду справи сторони повідомлені через електронний кабінет сервісу "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи (ЄСІТС), підтвердженням чого є відповідні дані  автоматизованої системи  документообігу суду. 

ІІ. ОЦІНКА СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ
Ухвалюючи судове рішення про  задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію вищевказаних податкових накладних ПН, судом не встановлено.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 04.01.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (постачальник) та ТзОВ «Ростдорстрой» (покупець) було укладено договір поставки № 04/01-С/Р (т. 5 а.с. 42-44), відповідно до умов якого постачальник зобов`язується відвантажувати/поставляти у власність покупця асфальтобетонні, щебенево-мастикові асфальтобетонні суміші, будівельні матеріали та продукцію виробничого призначення, а покупець зобов`язується приймати у власність і оплачувати товар відповідно до умов цього договору.
04.01.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (виконавець) та ТзОВ «Ростдорстрой» (замовник) було укладено договір № 04/01-С на надання послуг будівельними машинами (т. 7 а.с. 138-141), відповідно до умов якого виконавець бере на себе зобов`язання власними силами (водіями, машиністами, їх помічниками, операторами) і з використанням наявних транспортних засобів, будівельних машин, дорожніх механізмів, обладнання надавати необхідні для замовника послуги , перелік і обсяг яких встановлюється по кожному факту виникнення у замовника необхідності залучення механізмів виконавця, а замовник  приймати і оплачувати їх.
16.02.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (перевізник) та ТзОВ «Ростдорстрой» (замовник) було укладено договір № 16/02-Р перевезення вантажу автомобільним транспортом (т. 7 а.с. 244-248), відповідно до умов якого перевізник за умовами даного договору зобов`язується власними та/або залученими силами та засобами приймати і доставляти до пунктів призначення за маршрутом, визначеним на підставі погоджених сторонами заявок, вантаж, який замовник та/або за його вказівкою інший вантажовідправник надає перевізнику до перевезення, перевозити вантаж для експлуатаційного (зимового) утримання автомобільних доріг та інших об`єктів транспортної інфраструктури (пісок, сіль, тощо) за заявками замовника з подальшим використанням його обладнаними транспортними засобами  спеціальним навісним обладнанням МКД-52-01.08, навісними обладнанням МДКЗ-28-06 (пісок, відвал), обладнанням МДКЗ піскорозкидальним з пластиковим відвалом та навісним обладнанням МДКЗ піскорозкидальним з поворотним відвалом з метою експлуатаційного (зимового) утримання автомобільних доріг та інших об`єктів транспортної інфраструктури, а замовник зобов`язується сплачувати перевізнику провізну плату у розмірі та порядку, визначеному даним договором.
Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі  ПК України) ТзОВ «Сепоставка» за наслідками здійснення господарських операцій з ТзОВ «Ростдорстрой» з надання послуг будівельної техніки складено та подано на реєстрацію в ЄРПН наступні ПН (в кількості 97 шт): від 19.09.2023 №153 на суму ПДВ 5568,30 грн, від 01.09.2023 № 1 на суму ПДВ 123665,76 грн, від 16.09.2023 №142 на суму ПДВ 12459,16 грн, від 16.09.2023 №143 на суму ПДВ 305337,56 грн, від 16.09.2023 №144 на суму ПДВ 997,08 грн, від 16.09.2023 №145 на суму ПДВ 31768,44 грн, від 18.09.2023 №146 на суму ПДВ 244,00 грн, від 18.09.2023 №147 на суму ПДВ 9632,95 грн, від 18.09.2023 №148 на суму ПДВ 4174,74 грн, від 18.09.2023 №149 на суму ПДВ 2496,00 грн, від 18.09.2023 №150 на суму ПДВ 1040 грн, від 18.09.2023 №151 на суму ПДВ 9084,04 грн, від 18.09.2023 №152 на суму ПДВ 70183,25 грн, від 19.09.2023 №154 на суму ПДВ 186,40 грн, від 19.09.2023 №155 на суму ПДВ 23656,17 грн, від 20.09.2023 №156 на суму ПДВ 1479,81 грн, від 20.09.2023 №157 на суму ПДВ 152434,74 грн, від 21.09.2023 №166 на суму ПДВ 239694,80 грн, від 17.08.2023 №162 на суму ПДВ 20514,67 грн, від 17.08.2023 №163 на суму ПДВ 70389,16 грн, від 17.08.2023 №164 на суму ПДВ 14587,90 грн, від 17.08.2023 №165 на суму ПДВ 11538,66 грн, від 17.08.2023 №166 на суму ПДВ 710,18 грн, від 17.08.2023 №167 на суму ПДВ 1524,78 грн., від 17.08.2023 №168 на суму ПДВ 11322,18 грн, від 17.08.2023 №169 на суму ПДВ 20898,97 грн., від 17.08.2023 №170 на суму ПДВ 154773,22 грн, від 20.08.2023 №171 на суму ПДВ 48749,67 грн, від 20.08.2023 №172 на суму ПДВ 74182,00 грн, від 20.08.2023 №173 на суму ПДВ 2200,06 грн, від 20.08.2023 №174 на суму ПДВ 1020,05 грн, від 20.08.2023 №176 на суму ПДВ 99165,17 грн, від 21.08.2023 №177 на суму ПДВ 8092,21 грн, від 21.08.2023 №178 на суму ПДВ 12230,81 грн, від 21.08.2023 №179 на суму ПДВ 9764,22 грн, від 21.08.2023 №180 на суму ПДВ 7545,56 грн, від 22.08.2023 №181 на суму ПДВ 71946,10 грн, від 22.08.2023 №182 на суму ПДВ 13349,49 грн, від 22.08.2023 №183 на суму ПДВ 3587,77 грн, від 22.08.2023 №184 на суму ПДВ 548,97 грн, від 25.08.2023 №185 на суму ПДВ 31929,01 грн, від 25.08.2023 №186 на суму ПДВ 14575,74 грн, від 28.08.2023 №187 на суму ПДВ 269,20 грн, від 28.08.2023 №188 на суму ПДВ 30326,83 грн, від 28.08.2023 №189 на суму ПДВ 30991,58 грн, від 29.08.2023 №190 на суму ПДВ 3656,06 грн, від 29.08.2023 №191 на суму ПДВ 284938,16 грн, від 29.08.2023 №192 на суму ПДВ 17764,01 грн, від 31.08.2023 №193 на суму ПДВ 9185,33 грн, від 31.08.2023 №194 на суму ПДВ 26498,79 грн, від 31.08.2023 №195 на суму ПДВ 28000 грн, від 31.08.2023 №196 на суму ПДВ 397,66 грн, від 31.08.2023 №197 на суму ПДВ 8427,74 грн, від 31.08.2023 №198 на суму ПДВ 7175,10 грн, від 31.08.2023 №199 на суму ПДВ 37653,84 грн, від 31.08.2023 №200 на суму ПДВ 7562,89 грн, від 31.08.2023 №201 на суму ПДВ 31062,92 грн, від 31.08.2023 №202 на суму ПДВ 7846,88 грн, від 31.08.2023 №203 на суму ПДВ 14641,75 грн, від 31.08.2023 №204 на суму ПДВ 2030,85 грн, від 31.08.2023 №205 на суму ПДВ 35807,89 грн, від 31.08.2023 №206 на суму ПДВ 57781,36 грн, від 31.08.2023 №207 на суму ПДВ 202575,07 грн, від 1.08.2023 №208 на суму ПДВ 4893,64 грн, від 31.08.2023 №209 на суму ПДВ 4708,27 грн, від 31.08.2023 №210 на суму ПДВ 4782,42 грн, від 31.08.2023 №211 на суму ПДВ 2818,29 грн, від 31.08.2023 №212 на суму ПДВ 2372,67 грн, від 31.08.2023 №213 на суму ПДВ 3151,21 грн, від 31.08.2023 №214 на суму ПДВ 284,02 грн, від 31.08.2023 №215 на суму ПДВ 8099,44 грн, від 31.08.2023 №216 на суму ПДВ 12316,72 грн, від 31.08.2023 №217 на суму ПДВ 1174,34 грн, від 31.08.2023 №218 на суму ПДВ 16362 грн, від 31.08.2023 №219 на суму ПДВ 2561,34 грн, від 31.08.2023 №220 на суму ПДВ 2940,65 грн, від 31.08.2023 №222 на суму ПДВ 26303,63 грн, від 16.08.2023 №391 на суму ПДВ 41935,38 грн, від 21.08.2023 №392 на суму ПДВ 31824,02 грн, від 28.08.2023 №393 на суму ПДВ 16252,19 грн, від 30.08.2023 №394 на суму ПДВ 996,96 грн, від 31.08.2023 №395 на суму ПДВ 117814,16 грн, від 15.09.2023 №66 на суму ПДВ 23333,33 грн, від 09.08.2023 №68 на суму ПДВ 3502,35 грн, від 10.08.2023 №69 на суму ПДВ 3624,11 грн, від 10.08.2023 №70 на суму ПДВ 329299,67грн, від 11.08.2023 №71 на суму ПДВ 709442,48 грн, від 14.08.2023 №73 на суму ПДВ 15,53 грн, від 14.08.2023 №74 на суму ПДВ 114,28 грн, від 14.08.2023 №75 на суму ПДВ 2194,69 грн, від 15.08.2023 №76 на суму ПДВ 17966,67 грн, від 10.08.2023 №88 на суму ПДВ 99213,93 грн, від 10.08.2023 №89 на суму ПДВ 41734,08 грн, від 10.08.2023 №90 на суму ПДВ 239,94 грн, від 11.08.2023 №91 на суму ПДВ 6493,59 грн, від 14.08.2023 №92 на суму ПДВ 59362,00 грн, від 15.08.2023 №93 на суму ПДВ 7443,82 грн;
з надання транспортних послуг складено та подано на реєстрацію в ЄРПН наступні ПН (в кількості 90 шт), а саме: від 07.08.2023 №99 на суму ПДВ 4240,33грн, від 15.09.20,23 № 100 на суму ПДВ 1673,95грн, від 09.08.2023 №101 на суму ПДВ 11207,17грн, від 09.08.2023 №102 на суму ПДВ 1206,47грн, від 10.08.2023 №103 на суму ПДВ 530994,20грн, від 10.08.2023 №104 на суму ПДВ 82127грн, від 10.08.2023 №105 на суму ПДВ 9266,18грн, від 11.08.2023 №106 на суму ПДВ 67596,35грн, від 14.08.2023 №107 на суму ПДВ 205,14грн, від 14.08.2023 №108 на суму ПДВ 6216,56грн, від 15.08.2023 №109 на суму ПДВ 19964,16грн, від 15.08.2023 №110 на суму ПДВ 19182,57грн, від 31.10.2023 №112 на суму ПДВ 13212,70грн, від 31.10.2023 №114 на суму ПДВ 10241,39грн, від 31.10.2023 №120 на суму ПДВ 140123,6грн, від 31.10.2023 №134 на суму ПДВ 1171,67грн, від 16.10.2023 №136 на суму ПДВ 682189,23грн, від 16.10.2023 №137 на суму ПДВ 602,46грн, від 16.10.2023 №138 на суму ПДВ 1886,05грн, від 16.10.2023 №139 на суму ПДВ 66538,80грн, від 16.10.2023 №140 на суму ПДВ 9219,06грн, від 17.10.2023 №141 на суму ПДВ 2967,90 грн., від 17.10.2023 №142 на суму ПДВ 377239,57 грн., від 20.10.2023 №143 на суму ПДВ 3262,37грн., від 23.10.2023 №144 на суму ПДВ 4078,70грн., від 23.10.2023 №145 на суму ПДВ 1502,54грн., від 23.10.2023 №146 на суму ПДВ 5760,92грн., від 23.10.2023 №147 на суму ПДВ 10311грн., від 23.10.2023 №148 на суму ПДВ 1517,82грн., від 23.10.2023 №149 на суму ПДВ 48595,62грн., від 25.10.2023 №150 на суму ПДВ 4774,85грн., від 26.10.2023 №151 на суму ПДВ 4954,05грн., від 30.10.2023 №152 на суму ПДВ 12587,31грн., від 30.10.2023 №153 на суму ПДВ 178883,15грн., від 31.10.2023 №154 на суму ПДВ 840,53грн., від 31.10.2023 №155 на суму ПДВ 642,32грн., від 31.10.2023 №156 на суму ПДВ 796042,93грн, від 16.09.2023 №187 на суму ПДВ 393,62грн, від 19.09.2023 №188 на суму ПДВ 1445,07грн, від 19.09.2023 №189 на суму ПДВ 1281,60грн, від 20.09.2023 №190 на суму ПДВ418524,05грн, від 02.09.2023 №2 на суму ПДВ 429,70грн, від 16.08.2023 №249 на суму ПДВ 733,51грн, від 16.08.2023 №250 на суму ПДВ 778,49грн, від 16.08.2023 №251 на суму ПДВ 467,94грн, від 16.08.2023 №252 на суму ПДВ 161,74грн, від 16.08.2023 №253 на суму ПДВ 4240,34грн, від 16.08.2023 №254 на суму ПДВ 13170,65грн, від 16.08.2023 №255 на суму ПДВ 442,79грн, від 17.08.2023 №256 на суму ПДВ 7854,62грн, від 17.08.2023 №257 на суму ПДВ 61,32грн, від 17.08.2023 №258 на суму ПДВ 6999,62грн, від 20.08.2023 №260 на суму ПДВ 2154,05грн, від 20.08.2023 №261 на суму ПДВ 56331,99 грн, від 21.08.2023 № 263 на суму ПДВ 19939,39грн, від 21.08.2023 №264 на суму ПДВ 91,88 грн, від 21.08.2023 №265 на суму ПДВ 220,90грн, від 21.08.2023 №266 на суму ПДВ 21481,05 грн, від 21.08.2023 №267 на суму ПДВ 4604,77грн, від 22.08.2023 №268 на суму ПДВ 20232,10 грн, від 22.08.2023 №269 на суму ПДВ 49,62грн, від 25.08.2023 №270 на суму ПДВ 131,57 грн, від 28.08.2023 №271 на суму ПДВ 659,23грн, від 28.08.2023 №272 на суму ПДВ 8624,00 грн, від 28.08.2023 №273 на суму ПДВ 1631,88грн, від 28.08.2023 №274 на суму ПДВ 7195,65 грн, від 28.08.2023 №275 на суму ПДВ 16757,47грн, від 28.08.2023 №276 на суму ПДВ 4750,00 грн, від 29.08.2023 №277 на суму ПДВ 498,03грн, від 29.08.2023 №278 на суму ПДВ 2736,00 грн., від 30.08.2023 №279 на суму ПДВ 1741,67грн, від 31.08.2023 №280 на суму ПДВ 269,29 грн, від 31.08.2023 №281 на суму ПДВ 13110,46грн, від 31.08.2023 №282 на суму ПДВ 1171,23 грн, від 31.08.2023 №283 на суму ПДВ 5643,51грн, від 14.09.2023 №3 на суму ПДВ 43816,17 грн, від 21.08.2023 №386 на суму ПДВ 91,88грн, від 31.08.2023 №387 на суму ПДВ 40108,84 грн, від 31.08.2023 № 388 на суму ПДВ 18918,55 грн, від 31.08.2023 №389 на суму ПДВ 89,09 грн, від 31.08.2023 №390 на суму ПДВ 69038,50грн, від 18.10.2023 №89 на суму ПДВ 9775,95 грн, від 18.10.2023 № 90 на суму ПДВ 9775,95грн, від 20.10.2023 №92 на суму ПДВ 137,41 грн, від 04.09.2023 №94 на суму ПДВ 2647,36грн, від 04.09.2023 №95 на суму ПДВ 4954,8 грн, від 04.09.2023 №96 на суму ПДВ 5449,66грн, від 04.09.2023 №97 на суму ПДВ 3179,8 грн, від 04.09.2023 №98 на суму ПДВ 30921,76грн, від 04.09.2023 №99 на суму ПДВ 8596,37 грн;
з продажу асфальту та сумішей подано на реєстрацію в ЄРПН наступні ПН (в кількості 29 шт), а саме: від 04.09.2023 №16 на суму ПДВ 2787704,4грн, від 04.09.2023 №18 на суму ПДВ 1234758грн., від 04.09.2023 №30 на суму ПДВ 1826709,5грн., від 04.09.2023 № 35 на суму ПДВ 202577,09грн., від 04.09.2023 №39 на суму ПДВ 63320,57грн., від 04.09.2023 №42 на суму ПДВ 256411,79грн, від 04.09.2023 №50на суму ПДВ 952053,19грн, від 10.08.2023 №78 на суму ПДВ 281339,99грн., від 10.10.2023 №47 на суму ПДВ 221541,37грн, від 15.08.2023 № 97 на суму ПДВ 98282,73 грн, від 16.08.2023 №228 на суму ПДВ 12186,60грн., від 16.08.2023 №235 на суму ПДВ 385094,32грн, від 16.08.2023 №240 на суму ПДВ 282594,24грн., від 16.08.2023 №245 на суму ПДВ 233115,11грн., від 18.08.2023 №299 на суму ПДВ 758612,15грн, від 18.08.2023 №300 на суму ПДВ 1165870,09грн., від 18.09.2023 №219 на суму ПДВ 340266,96грн., від 20.08.2023 №310 на суму ПДВ 50964,09грн., від 21.08.2023 №313 на суму ПДВ 27998,40грн., від 31.08.2023 №355 на суму ПДВ 2517631,79грн., від 31.08.2023 №364 на суму ПДВ 13822,50грн., від 31.08.2023 № 367 на суму ПДВ 16669,89грн., від 31.08.2023 №372 на суму ПДВ 22174,44грн., від 31.08.2023 №373 на суму ПДВ 3469,30грн., від 31.08.2023 №374 на суму ПДВ 13878,53грн., від 31.08.2023 №375 на суму ПДВ 9032,24грн., від 31.08.2023 №376 на суму ПДВ 18856,48грн., від 31.08.2023 №377 на суму ПДВ 16138,59грн, від 31.08.2023 № 356 на суму ПДВ 172434,50 грн (т. 1 а.с. 95-250, т. 2 а.с. 1-250, т. 3 а.с. 1-47).
Однак, відповідно до квитанцій, наявних в матеріалах справи, реєстрація зазначених податкових накладних зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог зазначених в квитанціях, позивачем на адресу контролюючого органу надсилалися повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.12.2023 № 1, від 25.12.2023 № 2 та від 27.12.2023 №3 (т. 4 а.с. 231-250, т. 5 а.с. 167-195).
За результатами розгляду вищевказаних пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 15.01.2024 № 10364348/43536542, №10364355/43536542, №10364362/43536542, №10364364/43536542, №10364303/43536542, №10364356/43536542, №10364357/43536542, №10364359/43536542, №10364361/43536542, №10364300/43536542, №10364350/43536542, №10364353/43536542, №10364352/43536542, №10364290/43536542, №10364292/43536542, №10364296/43536542, №10364298/43536542, №10364299/43536542,  №10364280/43536542, №10364267/43536542, №10364283/43536542, №10364302/43536542, №10364281/43536542, №10364286/43536542, №10364288/43536542, №10364277/43536542, №10364275/43536542, №10364294/43536542, №10364329/43536542, №10364285/43536542, від 17.01.2024 №10388556/43536542, №10388558/43536542, №10388555/43536542, №10388559/43536542, №10388557/43536542, №10388553/43536542, №10388552/43536542, №10388550/43536542, №10388549/43536542, №10388551/43536542, №10388554/43536542, №10388548/43536542, №10388541/43536542, №10388542/43536542, №10388543/43536542, №10388544/43536542, №10388546/43536542, №10388537/43536542, №10388536/43536542, №10388545/43536542, №10388547/43536542, №10388535/43536542, №10388540/43536542, №10388539/43536542, №10388529/43536542, №10388538/43536542, №10388532/43536542, №10388530/43536542, №10388531/43536542, №10388533/43536542, №10388525/43536542, №10388534/43536542, №10388524/43536542, №10388527/43536542, №10388528/43536542, №10388526/43536542, №10388519/43536542, №10388520/43536542, №10388521/43536542, №10388522/43536542, №10388515/43536542, №10388514/43536542, №10388517/43536542, №10388518/43536542, №10388523/43536542, №10388516/43536542, №10388510/43536542, №10388509/43536542, №10388508/43536542, №10388511/43536542, №10388512/43536542, №10388513/43536542, №10388504/43536542, №10388502/43536542, №10388503/43536542, №10388507/43536542, №10388505/43536542, №10388506/43536542, №10387396/43536542, №10388498/43536542, №10388499/43536542, №10387400/43536542, №10387587/43536542, №10388500/43536542, №10387398/43536542, №10387397/43536542, №10388501/43536542, №10387399/43536542, №10387574/43536542, №10387576/43536542, №10387578/43536542, №10387582/43536542, №10387563/43536542, №10387566/43536542, №10387564/43536542, №10387570/43536542, №10387584/43536542, №10387572/43536542, №10387551/43536542, №10387562/43536542, №10387419/43536542, №10387557/43536542, №10387560/43536542, №10387418/43536542, №10387549/43536542, №10387411/43536542, №10387546/43536542, №10387409/43536542,  №10387417/43536542, №10387414/43536542, №10387404/43536542, №10387401/43536542, №10387416/43536542, №10387403/43536542, №10387408/43536542, №10387406/43536542, №10387402/43536542, №10387435/43536542, №10387431/43536542, №10387433/43536542, №10387437/43536542, №10387405/43536542, №10387429/43536542, №10387439/43536542, №10387407/43536542, №10387427/43536542, №10387444/43536542, №10387442/43536542, №10387440/43536542, №10387448/43536542, №10387410/43536542, №10387516/43536542, №10387511/43536542, №10387468/43536542, №10387446/43536542, №10387471/43536542, №10387513/43536542, №10387469/43536542, №10387520/43536542, №10387518/43536542, №10387473/43536542, №10387466/43536542, №10387529/43536542, №10387524/43536542, №10387477/43536542, №10387507/43536542, №10387474/43536542, №10387526/43536542, №10387462/43536542, №10387509/43536542, №10387476/43536542, №10387502/43536542, №10387423/43536542, №10387425/43536542, №10387464/43536542, №10387532/43536542, №10387458/43536542, №10387504/43536542, №10387480/43536542, №10387461/43536542, №10387456/43536542, №10387422/43536542, №10387500/43536542, №10387481/43536542, №10387496/43536542, №10387451/43536542, №10387453/43536542, №10387483/43536542, №10387498/43536542, №10387421/43536542, №10387535/43536542, №10387486/43536542, №10387420/43536542, №10387413/43536542, №10387488/43536542, №10387415/43536542, №10387412/43536542, №10387493/43536542, №10387491/43536542, №10387539/43536542, №10387580/43536542, №10387494/43536542, №10387568/43536542, №10387543/43536542, №10387600/43536542, №10387554/43536542, №10387589/43536542, №10387594/43536542, №10387598/43536542, №10387592/43536542, №10387489/43536542, №10387596/43536542, №10387604/43536542, №10387616/43536542, №10387609/43536542, №10387607/43536542, №10387602/43536542, №10387612/43536542, №10387610/43536542, №10387614/43536542, №10387619/43536542, №10387611/43536542, №10387618/43536542, №10387620/43536542, №10387626/43536542, №10387624/43536542, № 10387622/43536542, якими відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних (т. 3 а.с. 48-251, т. 4 а.с. 1-230). Відповідно до вказаних рішень підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «додаткова інформація» жодні документи не зазначені.
Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.

ІV. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ
Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), колегія суддів встановила таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює      Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пунктом  201.1 статті 201 Податкового кодексу України  (тут та надалі в редакцій чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом  201.10 статті 201 Податкового кодексу України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Пунктом  192.1 статті 192 Податкового кодексу України  встановлено, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Відповідно до пункту  201.10 статі 201 Податкового кодексу України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
За змістом пункту  201.16 статті 201 Податкового кодексу України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 року  (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог  Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг"  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів від 11 грудня 2019 року № 1165, який набрав чинності з 01 лютого 2020 року (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
За правилами пункту 25 Порядку № 1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 26 Порядку № 1165 визначено, що комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженим Мінфіном.
Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Судом встановлено, що позивачем подано до податкового органу для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних перелічені вище податкові накладні.
Вказані накладні  були доставлені до контролюючого органу, документ прийнято, проте відповідно до пункту  201.16 статті 201 Податкового кодексу України  реєстрацію зупинено. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, реєстрацію розрахунку коригування позивача зупинено з тих підстав, що платник податку, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН РК в ЄРПН.
Як наслідок в даному випадку формування контролюючим органом висновку про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку призвело до безпосередніх негативних наслідків для позивача у вигляді зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.
Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що міститься в додатку 1 до Порядку № 1165 наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 18 квітня 2024 року у справі   №160/18840/22, від 23 лютого 2023 року у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 року (справа № 380/2365/21), від 18 червня 2019 року (справа № 0740/804/18), від 23 жовтня 2018 року (справа № 822/1817/1).
При цьому, колегія суддів звертає увагу контролюючого органу, що у рішеннях про відповідність/невідповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку в обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація». 
Разом з тим суд встановив, що відповідачем 1 всупереч вимогам Порядку № 1165 в жодній із направлених позивачу квитанцій про зупинення реєстрації перелічених податкових накладних та в оскаржуваних рішенням не ідентифікував конкретних ризикових операцій та не привів конкретної податкової інформації,  яка слугувала підставою та причиною віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Відповідач лише  обмежився загальним покликанням на пункту 8 Критеріїв  ризиковості, без будь якого обґрунтування.  
Як наслідок, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту  201.16 статті 201 Податкового кодексу України  зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як зазначалося вище, під час винесення комісією ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних  перелічених вище оскаржуваних рішень підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому, в графі «додаткова інформація» жодні документи не зазначені.
При цьому, колегією суддів ураховано  правовий висновок, викладений у постанові КАС ВС  від 06 лютого 2024 року по справі № 320/13271/20, відповідно до якого:
        «…при наданні юридичної оцінки рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування суди першої та апеляційної інстанцій обґрунтовано врахували, що у квитанціях про зупинення їх реєстрації не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З урахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування щодо надання документів правовій визначеності виключала для податкового органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податку обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним».
Окрім того, Верховний Суд у справі №160/18840/22 дійшов висновку, проте, що: «можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було».
Натомість, як було встановлено судом вище  в оскаржуваних рішеннях  та квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, як і в інших документах відповідач не розкрив відомостей стосовно інформації, яка стала фактичною причиною віднесення операцій позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості, а як наслідок  позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем у вказаних актах індивідуальної дії  не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно, або на спростування якої наявної у відповідача 1 інформації чи сумніву слід подати певні документи, а як наслідок позивач не міг передбачити, яку наявну у податкового органу інформацію йому слід спростувати.
Отож колегія суддів констатує, що у цій справі, контролюючий орган не забезпечив повідомлення позивача про наявні у нього сумніви,  пов`язаних з легальністю діяльності  такої юридичної особи, та не вказав які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях та які документи на спростування таких сумнівів слід подати. 
Також колегією суддів враховано   висновки Верховного Суду викладені у постановах від 21 лютого 2023 року у справі №2240/3271/18 та від 02 липня 2024 року у справі №440/5004/23 відповідно до яких предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №  520/15348/20, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20).
Отже, не зазначення у квитанціях від 18.09.2023, від 18.10.2023, від 18.11.2023, від 05.09.2023, від 05.10.2023 про зупинення реєстрації спірних ПН чіткого та конкретного переліку документів та не зазначення відповідачем в оскаржуваних рішеннях відомостей стосовно інформації, яка стала причиною віднесення операцій позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних ПН.
Суд звертає увагу, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Так, судом встановлено, що спірні ПН були складені за першою подією  дата відвантаження товарів. Відтак, для реєстрації ПН позивач має підтвердити подію, яка зумовила формування ПН саме цією датою (зокрема, надати договір поставки та документи, що засвідчують факт поставки товару; інші документи є допоміжними та дають змогу зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента).
З матеріалів справи вбачається, що 04.01.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (постачальник) та ТзОВ «Ростдорстрой» (покупець) було укладено договір поставки № 04/01-С/Р (т. 5 а.с. 42-44), відповідно до умов якого постачальник зобов`язується відвантажувати/поставляти у власність покупця асфальтобетонні, щебенево-мастикові асфальтобетонні суміші, будівельні матеріали та продукцію виробничого призначення, а покупець зобов`язується приймати у власність і оплачувати товар відповідно до умов цього договору.
Кількість, ціна, асортимент одиниці вимірювань товару відображається у відповідних заявках покупця, рахунках і видаткових накладних. Видаткові накладні після підписан6ня їх сторонами набувають юридичну силу специфікацій в розумінні статті 266 ГК України (п. 1.2 договору).
Товар відвантажується покупцю (перевізнику покупця або вантажоодержувачу) згідно з його заявкою. Свідченням прийняття заявки покупця до виконання є виставлений постачальником рахунок або надання покупцю повідомлення-підтвердження (п. 1.3 договору).
Ціна товару визначається рахунками постачальника (за наявності) та підписаними сторонами видатковими накладними. Загальна сума договору не обмежується сторонами і відповідатиме сумі усіх підписаних сторонами видаткових накладних протягом всього строку дії цього договору. Розрахунки за цим договором здійснюються протягом 30 календарних днів з дати отримання покупцем (в т.ч. перевізником покупця або вантажоодержувачем) в місці поставки товару від постачальника (п. 3.1  3.3 договору).
Право власності та усі ризики на товар переходить з моменту передачі товару покупцю/перевізнику покупця або вантажоодержувачу в місці поставки, що підтверджується підписаними сторонами первинними документами (видатковими накладними) (п. 4.3 договору).
На виконання умов договору від 04.01.2022 № 04/01-С/Р, ТзОВ «Сепоставка» здійснено поставку асфальту та сумішей ТзОВ «Ростдорстрой», що підтверджується видатковими накладними: №1641 від 15.08.2023; №1676 від 18.08.2023; №1677 від 18.08.2023; №1709 від 16.08.2023; №1725 від 16.08.2023; №1727 від 21.08.2023; №1741 від 10.08.2023; №1824 від 20.08.2023; №1844 від 04.09.2023; №1847 від 31.08.2023; №1848 від 04.09.2023; № 1854 від 16.08.2023; № 1860 від 31.08.2023; № 1876 від 31.08.2023; № 1881 від 31.08.2023; № 1887 від 31.08.202; № 1890 від 31.08.2023; №1891 від 31.08.2023; №1892 від 31.08.2023; № 1893 від 31.08.2023; №1894 від 31.08.2023 (т. 5 а.с. 47-88, також підтверджується ТТН (т. 5 а. с.120-165).
04.01.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (виконавець) та ТзОВ «Ростдорстрой» (замовник) було укладено договір № 04/01-С на надання послуг будівельними машинами (т. 7 а.с. 138-141), відповідно до умов якого виконавець бере на себе зобов`язання власними силами (водіями, машиністами, їх помічниками, операторами) і з використанням наявних транспортних засобів, будівельних машин, дорожніх механізмів, обладнання надавати необхідні для замовника послуги , перелік і обсяг яких встановлюється по кожному факту виникнення у замовника необхідності залучення механізмів виконавця, а замовник  приймати і оплачувати їх.
Розрахунки за надані послуги між сторонами здійснюються за узгодженими договірними цінами, які визначаються рахунками та актами надання послуг (п. 2.1 договору).
Оплата вартості фактично наданих послуг здійснюється замовником протягом 15 банківських днів після підписання акту наданих послуг шляхом банківського переказу грошових коштів на поточний рахунок виконавця (п. 2.4 договору).
На виконання умов договору від 04.01.2022 № 04/01-С, ТзОВ «Сепоставка» здійснено виконання робіт (надання послуг) будівельними машинами, що підтверджується актами надання послуг: від 15.08.2023 № 298, від 31.08.2023 № 333, від 15.09.2023 № 378, від 31.08.2023 № 1795, від 10.08.2023 № 1600, від 20.08.2023 №1605, від 14.08.2023 № 1737, від 14.08.2023 № 1738, від 11.08.2023 № 1753, від 10.08.2023 № 1759, від 10.08.2023 № 1790, від 14.08.2023 № 1791, від 15.08.2023 № 1792, від 10.08.2023 № 1793, від 11.08.2023 № 1794, від 31.08.2023 № 1796, від 20.08.2023 № 1606, від 20.08.2023 № 1607, від 20.08.2023 № 1608, від 17.08.2023 № 1646, від 17.08.2023 № 1647, від 09.08.2023 № 1734, від 10.08.2023 № 1735, від 14.08.2023 № 1736, від 17.08.2023 № 1798, від 17.08.2023 № 1799, від 17.08.2023 № 1800, від 17.08.2023 № 1801, від 31.08.2023 № 1841, від 31.08.2023 № 1863, від 31.08.2023 № 1864, від 16.09.2023 № 1871, від 28.08.2023 № 1883, від 31.08.2023 № 1888, від 31.08.2023 № 1895, від 31.08.2023 № 1898, від 31.08.2023 № 1899, від 31.08.2023 № 1900, від 31.08.2023 № 1905, від 31.08.2023 № 1906, від 17.08.2023 №1914, від 31.08.2023 № 1919, від 31.08.2023 № 1927, від 31.08.2023 № 1920, від 31.08.2023 № 1922, від 31.08.2023 № 1923, від 31.08.2023 № 1924, від 31.08.2023 № 1925, від 31.08.2023 № 1926, від 31.08.2023 № 1929, від 31.08.2023 № 1930, від 31.08.2023 № 1931, від 17.08.2023 № 1933, від 28.08.2023 № 1934, від 29.08.2023 № 1939, від 25.08.2023 № 1941, від 25.08.2023 № 1943, від 21.08.2023 № 1944, від 21.08.2023 № 1945, від 21.08.2023 № 1946, від 29.08.2023 № 1947, від 17.08.2023 № 1955, від 31.08.2023 № 1957, від 31.08.2023 № 1961, від 28.08.2023 № 1962, від 29.08.2023 № 1964, від 31.08.2023 № 1965, від 31.08.2023 № 1966, від 21.08.2023 № 1967, від 22.08.2023 № 1968, від 20.08.2023 № 1972, від 22.08.2023 № 1975, від 22.08.2023 № 1976, від 22.08.2023 № 1977, від 31.08.2023 № 1978, від 28.08.2023 № 1979, від 21.08.2023 № 1980, від 31.08.2023 №1985, від 16.08.2023 № 1991, від 30.08.2023 № 1993, від 18.09.2023 № 2006, від 18.09.2023 №2007, від 18.09.2023 № 2008, від 18.09.2023 № 2011, від 18.09.2023 № 2012, від 19.09.2023 № 2015, № 19.09.2023 № 2016, від 19.09.2023 № 2018, від 18.09.2023 № 2019, від 20.09.2023 № 2026, від 21.09.2023 № 2057, від 20.09.2023 № 2069, від 18.09.2023 № 2130, від 16.09.2023 № 2150, від 16.09.2023 № 2172, від 16.09.2023 № 2178, від 31.10.2023 № 2385, від 18.10.2023 № 2402, від 31.10.2023 № 2403, від 31.10.2023 № 2435, від 31.10.2023 № 2510, від 18.10.2023 № 2260, від 20.10.2023 № 2289  (т. 5, а.с. 196-225, т. 6 а.с. 1-182, т. 7 а.с. 226-232).
16.02.2022 між ТзОВ «Сепоставка» (перевізник) та ТзОВ «Ростдорстрой» (замовник) було укладено договір № 16/02-Р перевезення вантажу автомобільним транспортом (т. 7 а.с. 244-248), відповідно до умов якого перевізник за умовами даного договору зобов`язується власними та/або залученими силами та засобами приймати і доставляти до пунктів призначення за маршрутом, визначеним на підставі погоджених сторонами заявок, вантаж, який замовник та/або за його вказівкою інший вантажовідправник надає перевізнику до перевезення, перевозити вантаж для експлуатаційного (зимового) утримання автомобільних доріг та інших об`єктів транспортної інфраструктури (пісок, сіль, тощо) за заявками замовника з подальшим використанням його обладнаними транспортними засобами  спеціальним навісним обладнанням МКД-52-01.08, навісними обладнанням МДКЗ-28-06 (пісок, відвал), обладнанням МДКЗ піскорозкидальним з пластиковим відвалом та навісним обладнанням МДКЗ піскорозкидальним з поворотним відвалом з метою експлуатаційного (зимового) утримання автомобільних доріг та інших об`єктів транспортної інфраструктури, а замовник зобов`язується сплачувати перевізнику провізну плату у розмірі та порядку, визначеному даним договором.
Сторони домовились, що всі послуги по перевезенню вантажу автомобільним транспортом, отримані замовником від перевізника, вважаються отриманими на виконання цього договору (п. 1.3 договору).
Вартість послуг, які надає перевізник замовнику вказується у рахунках та актах виконаних робіт (наданих послуг). За вимогою будь-якої зі сторін чи додаткового погодження передбачено підписання специфікацій/додатків в іншій прийнятній формі із зазначенням договірних цін. У всіх інших випадках підтвердженням згоди замовника з цінами перевізника є оплата виставленого рахунку та надання вантажу до перевезення з подальшим підписанням актів виконаних робіт (наданих послуг) (п. 2.2 договору).
Загальна вартість послуг за цим договором не обмежується сторонами та визначається сумою всіх актів виконаних робіт (наданих послуг). Замовник сплачує вартість послуг (провізну плату) в безготівковому порядку на поточний рахунок перевізника протягом 7 банківських днів з моменту підписання акта виконаних робіт (наданих послуг) (п. 2.5, 2.7 договору).
На виконання умов договору від 16.02.2022 № 16/02-Р, ТзОВ «Сепоставка» здійснено послуги з перевезення, що підтверджується актами надання послуг: від 28.08.2023 № 261, від 28.08.2023 № 263, від 28.08.2023 № 275, від 09.08.2023 № 281, від 31.08.2023 № 299, від 15.08.2023 № 300, від 09.08.2023 № 301, від 15.08.2023 № 302, від 11.08.2023 № 303, від 14.08.2023 № 304, від 07.08.2023 № 305, від 10.08.2023 № 306, від 14.08.2023 № 307, від 10.08.2023 № 308, від 10.08.2023 № 309, від 16.08.2023 № 310, від 17.08.2023 № 311, від 17.08.2023 № 312, від 16.08.2023 № 313, від 16.08.2023 № 315, від 21.08.2023 № 318, від 31.08.2023 № 319, від 28.08.2023 № 320, від 17.08.2023 № 321, від 21.08.2023 № 323, від 21.08.2023 № 324, від 21.08.2023 № 325, від 21.08.2023 № 326, від 16.08.2023 № 327, від 28.08.2023 № 328, від 16.08.2023 № 329, від 04.09.2023 № 330, від 04.09.2023 № 331, від 31.08.2023 № 332, від 31.08.2023 № 334, від 04.09.2023 № 335, від 16.08.20223 № 336, від 21.08.2023 № 337, від 25.08.2023 № 338, від 22.08.2023 № 339, від 04.09.2023 № 340, від 29.08.2023 № 341, від 22.08.2023 № 342, від 30.08.2023 від 343, від 29.08.2023 № 345, від 31.08.2023 № 347, від 14.09.2023 № 350, від 20.09.2023 № 351, від 20.08.2023 № 353, від 20.08.2023 № 354, від 31.08.2023 № 355, від 31.08.2023 № 356, від 31.08.2023 № 357, від 28.08.2023 № 358, від 16.08.2023 № 359, від 02.09.2023 № 360, від 04.09.2023 № 362, від 04.09.2023 № 363, від 19.09.2023 № 364, від 19.09.2023 № 365, від 16.10.2023 № 366, від 16.10.2023 № 367, від 15.09.2023 № 373, від 16.10.2023 № 377, від 16.09.2023 № 381, від 16.10.2023 № 385, від 17.10.2023 № 388, від 23.10.2023 № 389, від 23.10.2023 № 390, від 23.10.2023 № 391, від 23.10.2023 № 392, від 23.10.2023 № 393, від 23.10.2023 № 394, від 16.10.2023 № 395, від 26.10.2023 № 397, від 25.10.2023 № 398, від 30.10.2023 № 403, від 31.10.2023 № 406, від 30.10.2023 № 408, від 20.10.2023 № 409, від 17.10.2023 № 413, від 31.10.2023 № 415, від 31.10.2023 № 417, (т. 7 а.с. 143-225).
Оплата за поставлений товар та надані послуги підтверджується випискою по рахунку на 22.09.2023 (т.5 а.с. 45-46).
Транспортування товарів підтверджується товарно-транспортними накладними (т. 5 а.с. 120-165), реєстрами товарно-транспортних накладних за послуги організації перевезення матеріалів за серпень 2023 року, вересень 2023 року (т. 5 а.с. 99-108, 110-119).
Крім того, позивачем надано документи, які підтверджують факт отримання позивачем послуг з тимчасового розміщення виробничого обладнання та устаткування, автотранспортних засобів та машин, будівельних матеріалів:
- договір про надання послуг, укладений між ТОВ «Сепоставка» та ТОВ «Рента Лізинг» № 01/03-НА від 01.03.2023 (т. 6 а.с. 189-193; т. 7 а.с. 233-236)
- договір про надання послуг №04/01-РП від 04.01.2022 р., укладений між ТОВ «Сепоставка» та ТОВ «МГ Транс» (т. 6 а.с. 194-197);
- договори суборенди відкритих майданчиків № 04/01-РЧ від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 198-201), № 16/02-НА від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 202-205), № 01/02-ПР/Б від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 206-209), № 01/02-ПР/ВК від 01.02.2022 (т. 6 а.с. 210-213), № 23/07-2022/СП від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 215-218), № 01/02-ПР/П від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 219-222), № 01/02-ПР/Р від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 223-226), № 01/02-ПР/КР від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 227-230), 01/02-ПР/М від 01.04.2023 (т. 6 а.с. 231-234), № 01/05-У від 01.05.2023 (т. 6 а.с. 235-238), укладені між ТОВ «Сепоставка» та ТОВ «Ескадор 2022» акти наданих послуг, платіжні інструкції (т. 6 а.с. 183-188, 214);
- договори на поставку палива, укладені між позивачем та ТзОВ «Автострой СК», ТОВ «ПЕЙД», ТОВ «Альянс Енерго», видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції (т. 5 а.с. 11-41);
- договір на ремонт та технічне обслуговування № 16/02-ТО/1 від 01.04.2023, укладений між ТзОВ «Сепоставка» та  ТОВ «Ескадор 2022», акти наданих послуг (т. 6 а.с. 187-188);
- договір оренди транспортних засобів, машин та обладнання №16/02-Е/С від 16.02.2022, № 16/02-Н/С від 16.02.2022, № 16/02-С/С від 16.02.2022, укладені  між ТОВ «Сепоставка» та ТзОВ «Ексадор 2022» ТОВ «Рента Лізинг», акт приймання-передачі, банківські виписки (т. 7 а.с. 92-137).
- договір № 01/02-32 від 01.02.2022, укладений між позивачем та ТОВ «Торговий дім «Кіровградграніт», видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та платіжні інструкції (т. 4 а.с. 237-250, т.5 а.с. 1-10);
З метою поставки товару покупцю ТзОВ «Сепоставка» використовувало, в тому числі, послуги сторонніх перевізників, зокрема ТОВ «Нікатрак». Факт отримання послуг підтверджується відповідними актами здачі-прийняття робіт (наданих послуг), реєстрами ТТН та платіжними інструкціями (т. 5 а.с. 89, 90-119, 166).
Для забезпечення виробничого процесу ТОВ «Сепоставка» орендує асфальто-бетонні заводи у контрагентів: ТОВ «Ескадор 2022» відповідно до укладеного договору № 22/АБЗ від 01.04.2023 (т. 7 а.с. 230-255); ТОВ «Рента Лізинг», відповідно до укладеного договору № 16/02-Н/С від 01.02.2022.
Все орендоване майно, відображено у поданих ТОВ «Сепоставка» формах 20-ОПП (т. 6 а.с. 239-250, т. 7 а.с. 1-91).
В оскаржуваних рішеннях зазначено про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Натомість, в  графі «додаткова інформація» жодні документи не зазначені, а в  оскаржуваних рішеннях відсутнє обґрунтування, які конкретно неподані документи для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Колегія суддів  зазначає, що подані позивачем документи для реєстрації спірних 216 податкових накладних підтверджують факт першої події за якою мала б бути здійснена реєстрація  перелічених вище податкових накладних за господарською операцію позивача з ТзОВ «Ростдорстрой» та ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН поданих податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що подані позивачем первинні документи дозволяють ідентифікувати здійснені операції, період, сторін та суму податкових зобов`язань. При цьому зміст укладених договорів відповідає видам діяльності позивача, вказаним у Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Разом з тим, суд зауважує, що згідно з пунктом  187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт  201.7 статті 201 ПК України).
Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи відвантаження товару), то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації податкової накладної необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.
Таким чином, мотивування оспорюваних рішень фактом ненадання/частковим наданням документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних суперечить правилу першої події, що закріплене у пункті 187.1 статті 187 ПК України, позаяк перелічені податкові накладні/РК виписані по першій події  датою поставки товару.
Отже, для реєстрації такої податкової накладної/РК позивач має підтвердити подію, яка зумовила видачу ним податкової накладної саме цією датою, тобто у розглядуваному випадку підтвердити таку подію договором поставки, актом приймання-передачі, видатковою накладною. Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента.
За приведених обставин, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції стосовного того, що подані позивачем документи є   достатніми для підтвердження операції вчиненої  позивачем та для реєстрації в ЄДРПН перелічених вище податкових накладних.
Щодо доводів скаржника про необхідність при розгляді справ цієї категорії оцінювати реальність здійснення господарських операцій між господарюючими суб`єктами, то суд зазначає, що це питання не є предметом даного судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних відповідно до виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством.
Вказане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України.
Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 21 грудня 2022 року у справі № 420/3835/20 та від 06 лютого 2024 року по справі № 320/13271/20.
Крім того, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про те, що норми податкового законодавства не обмежують період подання платником податків необхідних первинних документів лише часом проведення податкової перевірки, оскільки положення пункту  44.6 статті 44 ПК України  визначають статус показників податкової звітності, які не підтверджені необхідними документами під час перевірки, однак не обмежують право платника довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, поданням виключно тих доказів, що надавалися ним під час проведення податкової перевірки. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучити до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку, обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого балансу.
Отже враховуючи зазначене, позивач не позбавлений можливості подати будь-які належні та допустимі докази безпосередньо до суду.
Також колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні, позивач надав контролюючому органу на власний розсуд, позаяк  як уже було встановлено судом, у квитанціях від 18.09.2023, від 18.10.2023, від 18.11.2023, від 05.09.2023, від 05.10.2023 про зупинення реєстрації спірних ПН не було зазначено чіткого та конкретного переліку документів та не зазначення відповідачем в оскаржуваних рішеннях відомостей стосовно інформації, яка стала причиною віднесення операцій позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних ПН.
У постанові від 27.04.2023 у справі №460/8040/20,  Верховний Суд вказав, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
З огляду на це,  формальні обставини на які вказує контролюючий орган не можуть бути підставою  для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позаяк усі наявні у платника податків документи стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, були надані ще на перше повідомлення
З огляду на зазначене, суд визнає, що відповідачі в силу положень частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України не довели правомірність своїх рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
Колегія суддів не приймає посилання контролюючого органу на неврахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду постановах від 13 лютого 2024 року у справі № 240/5563/23  та від 21.10.2019 у справі №640/4480/19, оскільки за результатами касаційного перегляду справ, на які посилається відповідач, встановлені інші обставини.
Також колегією суддів відхиляються доводи скаржника, що виключних  дискреційних повноважень контролюючого органу у сфері реєстрації податкових накладних в ЄДРПН, то колегія суддів зазначає наступне. 
Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Посилання представника відповідачів у відзиві на те, що зобов`язання вчинити конкретну дію в даному випадку буде втручанням у дискреційні повноваження Державної податкової служби України слід оцінити критично з огляду на таке.
Згідно з Рекомендаціями Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
При цьому, на законодавчому рівні поняття «дискреційні повноваження» суб`єкта владних повноважень відсутнє. У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення.
Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.
У разі наявності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту є втручанням у дискреційні повноваження.
Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.
Таким чином, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.
В свою чергу, оскаржувані рішення прийнято всупереч вимогам Порядку №520, що свідчить про відсутність наміру у суб`єкта владних повноважень прийняти обґрунтоване та законне рішення відповідно до чинного законодавства.
Зазначений висновок відповідає позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 22.07.2019 у справі №815/2985/18.
За таких обставин, на переконання суду, належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати
Окрім того, відповідно до  пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: 
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); 
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачем 1, надані позивачем документи підтверджували обставини настання першої події за господарськими операціями  по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
При цьому обставин, які б унеможливлювали реєстрацію вищевказаних податкових накладних  судом не встановлено.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.
Керуючись ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,  
                                             П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.
Рішення  Волинського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року  у справі № 140/5201/24 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої  статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	С. М. Шевчук 	
судді	 	Р. В. Кухтей 	
 	 	С. П. Нос