ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2024 року	Львів	Справа № 300/7490/23 пров. № А/857/10463/24	

 Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді –                                       Носа С. П., 
суддів –                                                            Гуляка В. В., Коваля Р. Й.;

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 березня 2024 року у справі №300/7490/23 (головуючий суддя Чуприна О. В., м. Івано-Франківськ) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина – Табак» до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,- 

                                                            ВСТАНОВИВ:

30 жовтня 2023 року Івано-Франківським окружним адміністративним судом зареєстровано позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина – Табак» до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним і скасування рішення №9462663/36497264 від 05.09.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної та зобов`язання до вчинення дій щодо реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
В обґрунтування вимог позовної заяви вказано, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина – Табак» (надалі по тексту також – орендар) уклало договір суборенди нежитлових приміщень від 13.08.2020 із Товариством з обмеженою відповідальністю «САМСОН-ІФ» (надалі по тексту також - суборендар) на нежитлові приміщення загальною площею 969,3 м2. За наслідками фактично наданих послуг позивачем оформлено і подано податкову накладну (надалі по тексту також – ПК) №60705 від 31.08.2022 на загальну суму 114 571,26 гривень для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач рішенням №9462663/36497264 від 05.09.2023 відмовив у реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022. Контролюючий орган, приймаючи оскаржуване рішення, виходив з підстав не подання позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено, незважаючи на обставину виконання ТзОВ «Галичина – Табак» в повному обсязі вимог квитанції від 12.09.2022 за №9179392697 про зупинення реєстрації податкової накладної. 
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 березня 2024 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9462663/36497264 від 05.09.2023 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Галичина – Табак» у реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина – Табак» №60705 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» сплачений судовий збір в розмірі 1342 гривень. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» сплачений судовий збір в розмірі 1   342 гривень.
Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідачем - Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, подано апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою відмовити в задоволення позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано, що позивачем подало до контролюючого органу податкову накладну №60705 від 31.08.2022, реєстрацію якої ДПС України зупинило з пропозицією надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про її реєстрацію. Позивачем направлено 16.08.2023 до Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо зупиненої податкової накладної. За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів апелянтом прийнято повідомлення від 23.08.2023 за №9395989/36497264 із вимогою надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації ПН. Як вважає контролюючий орган, ТзОВ «Галичина – Табак» не надано банківських виписок та пояснень стосовно змін у порядку внесення та формі орендної плати. За результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022. Оскільки платником податку лише частково виконані вимоги щодо надання додаткових документів та пояснень згідно повідомлення від 23.08.2023 за №9395989/36497264 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, то апелянт вважає рішення №9462663/36497264 від 05.09.2023 правомірним. 
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено у справі незначної складності, суд апеляційної інстанції в порядку ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. В силу вимог ч.4 ст.229 КАС України якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (частина перша статті 308 КАС України).
Заслухавши суддю-доповідача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення залишити без змін з таких підстав.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» є юридичною особою, 02.07.2009 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації позивача, а також зареєстровано платником податку на додану вартість.
Основним видом економічної діяльності ТзОВ «Галичина-Табак» згідно кодів КВЕД є 46.35 «оптова торгівля тютюновими виробами».
13.08.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак», як орендарем, і Товариством з обмеженою відповідальністю «САМСОН-ІФ», як суборендарем, укладено договір суборенди нежитлових приміщень.
За умовами вказаного договору, в тому числі пунктів 1.1.-1.4., 2.1.-2.5. орендар передає у зворотне, строкове, платне користування, а суборендар приймає нежитлові приміщення загальною площею 969,3 м2, а саме: частину складського приміщення площею 518,9 м2, що знаходиться в підвальному поверсі будівлі; частину складських приміщень площею 446,9 м2, які знаходяться на першому поверсі будівлі та частину офісного приміщення 3,5 м2, яке має площу 7,1 м2 та знаходиться на другому поверсі будівлі, яка розташована за адресою: м. Львів, вул. Промислова, 53. 
Об`єкт оренди належить на праві власності ТзОВ «Атлант Девелопмент», надалі – Орендодавець. Орендар користується об`єктом оренди на підставі договору №10/05 оренди нежитлового приміщення від 10.05.2019. Орендар гарантує, що ТзОВ «Атлант Девелопмент» надав згоду на передачу об`єкта оренди у суборенду.
Строк оренди за цим Договором – період часу, який обчислюється з дня підписання сторонами Акту приймання-передачі нежитлових приміщень, згідно якого об`єкт оренди передається в суборенду за цим Договором, по останній день строку дії даного Договору.
Об`єкт оренди передається суборендарю з метою зберігання товару/розміщення складу та розміщення офісних приміщень або ведення іншої господарської діяльності, передбаченої Статутом суборендаря.
За користування об`єктом оренди суборендар щомісячно сплачує орендарю орендну плату в сумі 114 571,26 гривень з ПДВ.
Орендна плата сплачується в національній валюті України щомісячно до десятого числа поточного місяця шляхом переказу платіжним дорученням на банківський рахунок орендаря або шляхом внесення готівкових коштів суборендарем в касу орендаря.
За згодою сторін порядок внесення та форма орендної плати можуть змінюватися. 
Платежі вважаються такими, що здійснені суборендарем належним чином з моменту зарахування їх на поточний рахунок орендаря.  
На виконання умов договору суборенди нежитлових приміщень від 13.08.2020 ТзОВ «САМСОН-ІФ» за період з серпня 2022 року по липень 2023 року включно перерахувало на користь ТзОВ «Галичина-Табак» кошти з призначенням платежу «оплата за оренду приміщень (Львів)» у загальному розмірі 1 867 000 гривень.
На виконання вищевказаного договору та за результатами надання відповідних послуг, між ТзОВ «Галичина – Табак» і ТзОВ «САМСОН-ІФ» підписано акт надання послуг №224019 від 31.08.2022 (суборенда нежитлового приміщення за серпень 2022 року в м. Львів) за ціною 114571,26 гривень.
За фактом наданих послуг ТзОВ «Галичина – Табак» складено податкову накладну №60705 від 31.08.2022 на загальну суму 114 571,26 гривень, в тому числі ПДВ – 19 095,21 гривень.
12.09.2022 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію №9179392697 про прийняття і зупинення реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022, з підстав «платник податку, якими подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку». За результатами опрацювання запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання такої квитанцій ТзОВ «Галичина – Табак» сформовано і подано до ДПС України пояснення №153-01 від 16.08.2023 та додаткові документи для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної із долученням копій 5-ти документів про підтвердження реальності здійснення операцій за коментованою ПН, реєстрація якої зупинена.
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів, податковим органом направлено позивачу повідомлення від 23.08.2023 за №9395989/36497264 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації ПН №60705 від 31.08.2022.
У зазначеному повідомленні контролюючим органом вказано на необхідність подання платником податку копій підтверджуючих документів, а саме: додаткові угоди або пояснення стосовно змін у порядку внесення та формі орендної плати, оскільки представлені акти звірки взаєморозрахунків та платіжні інструкції не відповідають пункту 2.1 договору суборенди нежитлових приміщень; документи, які підтверджують отримання в оренду нежитлових приміщень від ТзОВ «Атлант Девелопмент» та ТОВ «МІКРО» (договори оренди, додатки до них, акти надання послуг тощо); банківські документи, які підтверджують оплату оренди ТзОВ «Атлант Девелопмент» та ТОВ «Мікра»: оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 631, 281 за серпень 2022; пояснення або копію письмової згоди ТОВ «МІКРО» на надання нежитлового приміщення у суборенду. 
Позивачем 30.08.2023 сформовано і подано до контролюючого органу повідомлення №9221488890 із поясненнями за №162-01 та копії документів щодо спірної ПН, до якого долучено 12 додатків.
За наслідками розгляду таких повідомлень позивача та поданих документів, Комісією Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №9462663/36497264 від 05.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022 (а.с.9).
Дане рішення прийнято з підстав не надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
Згідно із ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне.
Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового Кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно п.10 Порядку зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №1165) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок №520) встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Як передбачено п. 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Згідно п.10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку №520 передбачено, що Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
З квитанції від 12.09.2022 за №9179392697 по зупиненню реєстрації спірної податкової накладної видно, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Даною квитанцією ДПС України запропоновано ТзОВ «Галичина – Табак» надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивача не вказано конкретного переліку документів, необхідних для подання.
Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної позбавляє платника податків можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.
При цьому, ТзОВ «Галичина – Табак» надало до Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків необхідний пакет документів, а саме пояснення до податкової накладної від 16.08.2023 за №153-01 і від 30.08.2023 за №162-01, а також копії документів, якими підтверджується реальність здійснення операцій по ПН.
Комісією Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №9462663/36497264 від 05.09.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено: «не надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивачем разом із поясненнями від 16.08.2023 за №153-01 та від 30.08.2023 за №162-01 подано до контролюючого органу відповідні пакети документів, на підтвердження здійснення вказаних операцій, зокрема: договір суборенди нежитлових приміщень від 13.08.2020; акт наданих послуг від 31.08.2022 за №224019; рахунок на оплату від 31.08.2022 за №613909; акт звірки взаєморозрахунків станом на 14.08.2023; додаткову угоду щодо внесення змін у порядку та формі сплати орендної плати; оборотно-сальдові відомості по 281, 361, 3771 рахунках за серпень 2022 року; документи, які підтверджують отримання в оренду нежитлових приміщень від ТзОВ «Атлант-Девелопмент» та ТзОВ «Мікро» (договори оренди, акти надання послуг); банківські документи, що підтверджують оплату оренди ТзОВ «Атлант-Девелопмент» та ТзОВ «Мікро»; письмову згоду від ТзОВ «Мікро» на надання нежитлового приміщення у суборенду.
Апелянт не навів жодну обставину підтверджену відповідними доказами в частині неналежності коментованих документів.
Позивачем надано контролюючому органу для реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022, додаткову угоду від 04.01.2022 про внесення змін до договору суборенди нежитлових приміщень від 13.08.2020, згідно якої Орендар і Суборендар дійшли згоди внести зміни у Договір оренди, а саме: 1.1. Пункт 2.1. Розділу 2 «Орендна плата та порядок розрахунків» викласти у наступній редакції: « 2.1. За користування Об`єктом оренди Суборендар сплачує Орендарю орендну плату в сумі 114 571,26 гривень з ПДВ з розрахунку 118,20 гривень за один м2 з ПДВ орендованої площі». 1.2. Пункт 2.2. Розділу 2 «Орендна плата та порядок розрахунків» викласти у наступній редакції: « 2.2. Орендна плата сплачується в національній валюті України шляхом переказу платіжним дорученням на банківський рахунок Орендаря або шляхом внесення готівкових коштів Суборендарем в касу Орендаря».
Порівнюючи попередній зміст договору від 13.08.2020 та додаткової угоди від 04.01.2022, можна дійти висновку, що зміни стосуються тільки порядку розрахунків за орендну плату, та визначено таку оплату без зазначення конкретної дати місяця, до якої слід здійснювати суборендарю оренду плату.
Позивачем надано відповідачу платіжні інструкції №7719 від 08.08.2022 на суму 480 000 гривень, №8072 від 30.08.2022 на суму 387   000 гривень, №10352 від 12.01.2023 на суму 50   000 гривень, №10517 від 23.01.2023 на суму 30   000 гривень, №10911 від 15.02.2023 на суму 30   000 гривень, №11381 від 13.03.2023 на суму 30   000 гривень, №12143 від 25.04.2023 на суму 30   000 гривень, №434985795.1 від 22.06.2023 на суму 200   000 гривень, №434985936.1 від 29.06.2023 на суму 280   000 гривень, №434986004.1 від 03.07.2023 на суму 350   000 гривень, які засвідчують факт внесення орендної плати ТзОВ «САМСОН-ІФ» на банківський рахунок ТзОВ «Галичина-Табак» за період з серпня 2022 року по липень 2023 року включно.
Суми коментованих платіжних інструкцій відповідають сумі, яка зазначена в акті звірки взаєморозрахунків за договором суборенди від 13.08.2020 між ТзОВ «САМСОН-ІФ» і ТзОВ «Галичина-Табак» станом за період з 01.08.2022 по 14.08.2023, що в загальному становить 1   867   000 гривень. Крім того, у рядку «обороти за період» значиться сума 1   374   855,12 гривень, що в результаті ділення на 12 місяців становить 114   571,26 гривень (розмір орендної плати за один місяць, визначений у договорі суборенди). 
Таким чином, оскаржуване рішення Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків №9462663/36497264 від 05.09.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №60705 від 31.08.2022, є необґрунтованим та вірно скасовано судом першої інстанції.
Згідно ст.316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 241, 250, 308, 311, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                     ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків – залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 березня 2024 року у справі №300/7490/23 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції. 

Головуючий суддя	 	С. П. Нос 	
судді	 	В. В. Гуляк 	
 	 	Р. Й. Коваль