ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 грудня 2024 р.	Справа № 520/31851/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Жигилія С.П.,
Суддів: Перцової Т.С. ,  Русанової В.Б. ,
за участю: секретаря судового засідання Щурової К.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 (суддя Сліденко А.В.; м. Харків; повний текст складено 26.08.2024) по справі № 520/31851/23
за позовом          Приватного підприємства "АЛЕКС БУДЛОГІСТІК"  
до          Головного управління ДПС у Харківській області                  
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство "АЛЕКС БУДЛОГІСТІК" (далі по тексту – позивач, ПП "АЛЕКС БУДЛОГІСТІК") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі по тексту – відповідач, ГУ ДПС у Харківській області), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №00252350718 від 16.08.2023 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 364.807,00 грн..
В обґрунтування позовних вимог вказує на протиправність спірного податкового повідомлення-рішення. Зазначає, що показник відображеного у декларації з ПДВ за звітний податковий період – квітень 2023 року, від`ємного значення у розмірі – 364807,00 грн. був правомірно підсумково сформований, починаючи зі звітного податкового періоду – жовтень 2021 року. Вказує, що у ході проведення заходу податкового контролю суб`єкт владних повноважень фактично відмовився від дослідження наданих платником податків документів. 
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 по справі № 520/31851/23 позов – задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 16.08.2023 р. №00252350718.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ідентифікаційний код - 43983495; місцезнаходження - 61057, м. Харків, вул. Григорія Сковороди, буд. 46) на користь Приватного підприємства "АЛЕКС БУДЛОГІСТІК" (код - 42951813; місцезнаходження - вул. Академіка Павлова, 120, офіс 716, м. Харків, 61054) 5.487,40 грн (п`ять тисяч чотириста вісімдесят сім гривень 40 коп.) у якості компенсації витрат на оплату судового збору.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 по справі № 520/31851/23, ухваливши нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказує на правомірність спірного податкового повідомлення-рішення та відсутність підстав для скасування останнього. З викладених підстав, зазначає про відсутність у позивача за результатами діяльності у березні 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість і, як наслідок, про неправомірне відображення у рядку 16.1 (колонка Б) податкової декларації за квітень 2023 року показника у сумі 364 807 гривень.
Позивач, у поданому до суду відзиві на апеляційну скаргу, посилаючись на законність та обґрунтованість висновків суду першої інстанції, просить суд залишити апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 року по справі № 520/31851/23 - без змін.
Сторони в судове засідання не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.
У відповідності до ч.2 ст.313 КАС України, неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Згідно з ч. 4 ст.229 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Згідно з ч.1 ст.308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судовим розглядом встановлено, що Приватне підприємство "АЛЕКС БУДЛОГІСТІК" є юридичною особою приватного права, обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань під реєстраційним кодом – 42951813, набув правового статусу платника податку на додану вартість; на обліку у якості платника ПДВ знаходиться в ГУ ДПС у Харківській області.
Приватне підприємство "АЛЕКС БУДЛОГІСТІК" подало до контролюючого органу податкову декларацію з ПДВ за звітний податковий період - квітень 2023 року, де зазначив: обсяг податкових зобов`язань – «0,00 грн.»; обсяг від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду – значення рядка 21 попереднього звітного податкового періоду – «364807,00 грн.»; обсяг податкового кредиту з ПДВ – «364807,00 грн.»; обсяг від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного податкового періоду – «364807, 00грн.».
25.06.2023 відповідачем стосовно Приватного підприємства "АЛЕКС БУДЛОГІСТІК" видано наказ №2562-П від 20.06.2023 про призначення позапланової виїзної перевірки з питання дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з ПДВ.
Результати проведеної перевірки оформлені актом від 04.07.2023 №20668/20-40-07-18-05/42951813 (далі по тексту – акт №20668), відповідно до якого перевіркою встановлено порушення позивачем: п.44.1 ст.44, п.44.3 ст.44, п.85.2 ст.85, п.п. «а» п.198.1 ст.198, п.198.2 ст.198, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України за рахунок безпідставного включення до складу податкового кредиту з ПДВ звітного податкового періоду - квітень 2023 року, від`ємного значення з ПДВ попереднього звітного податкового періоду - березень 2023 року у сумі – «364807,00 грн.», позаяк у звітному податковому періоді – березень 2023 року, обсяг податкових зобов`язань з ПДВ дорівнював значенню – «0,00 грн.», обсяг податкового кредиту з ПДВ дорівнював значенню – «0,00 грн.», а тому і обсяг від`ємного значення з ПДВ березня 2023 року як попереднього до квітня 2023 року звітного податкового періоду з ПДВ не може бути вищим за показник – «0,00 грн.».
16.08.2023 ні підставі акту №20668 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №00252350718 від 16.08.2023 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 364807,00 грн..
Так, на виконання вимог суду першої інстанції щодо надання письмових пояснень з приводу хронології подій виникнення від`ємного значення з ПДВ у розмірі – «364807,00грн.», відображеного у податковій декларації за квітень 2023 року, позивачем надано пояснення, з яких вбачається наступне: 
1) відповідно до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2021 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – 225004 грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 91460 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 91460 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 300841 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 75837 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 75837 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 75837 грн.; 
2) відповідно до податкової декларації з ПДВ за листопад 2021 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – 112114 грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – (- 4161 грн.); Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 7583 грн.; Рядок 16.2: значення поданих уточнюючих розрахунків, наданих в періоді надання декларації – (-79998,00 грн.); Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 202821 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 90707 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 90707 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 90707 грн.; 
3) відповідно до податкової декларації з ПДВ за грудень 2021 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – 207559 грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 90707 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 90707 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 356316 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 148757 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 148757 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 148757 грн.; 
4) відповідно до податкової декларації з ПДВ за січень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 148757 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 148757 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 324177 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 324177 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділ V Кодексу на момент подання податкової декларації – 324177 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 324177 грн.; 
5) відповідно до податкової декларації з ПДВ за лютий 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 324177 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 324177 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 383807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 383807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 383807 грн.;
6) відповідно до податкової декларації з ПДВ за березень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 324177 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 383807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 383807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 383807 грн.; 
7) відповідно до податкової декларації з ПДВ за квітень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 324177 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 383807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 383807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 383807 грн.; 
8) відповідно до податкової декларації з ПДВ за травень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 324177 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 383807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 383807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 383807 грн.; 
9) відповідно до податкової декларації з ПДВ за червень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 324177 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 383807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділ V Кодексу на момент подання податкової декларації – 383807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 383807 грн.; 
10) Відповідно до податкової декларації з ПДВ за липень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – 19000 грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 383807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
11) відповідно до податкової декларації з ПДВ за серпень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
12) відповідно до податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
13) відповідно до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
14) відповідно до податкової декларації з ПДВ за листопад 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
15) відповідно до податкової декларації з ПДВ за грудень 2022 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
16) відповідно до податкової декларації з ПДВ за січень 2023 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
17) відповідно до податкової декларації з ПДВ за лютий 2023 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
18) відповідно до податкової декларації з ПДВ за березень 2023 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн.; 
19) відповідно до податкової декларації з ПДВ за квітень 2023 року, показники декларації мали наступний вигляд: Рядок 9: усього податкових зобов`язань (колонка Б сума податку на додану вартість) – - грн.; Рядок 16: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 16.1: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364 807 грн.; Рядок 17: усього податкового кредиту (колонка Б дозволений податковий кредит) – 364807 грн.; Рядок 19: від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (позитивне значення) – 364807 грн.; Рядок 19.1: з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації – 364807 грн.; Рядок 21: сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 364807 грн..
Вказані обставини підтверджені відомостями роздруківок податкових декларацій заявника з ПДВ за звітні податкові періоди жовтень 2021 року-квітень 2023 року (т.1, а.с.208 - т.2, а.с.19).
У ході розгляду справи вказані обставини суб`єктом владних повноважень не спростовані.
Не погоджуючись з вищезазначеним податковим повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Приймаючи рішення про задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з протиправності спірного податкового повідомлення-рішення.
Надаючи правову оцінку обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, враховуючи межі перегляду, передбачені ст. 308 КАС України, апеляційний суд зазначає таке.
Статтею 92 Конституції України визначено, що виключно законами України встановлюються, зокрема, система оподаткування, податки і збори.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі по тексту - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Згідно з п.п.75.1.2 ст.75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Підпунктом 78.1.8 ст.78 Податкового кодексу України передбачено, що документальна позапланова перевірка здійснюється у разі коли платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.
Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Відповідно до п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
Відповідно до п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Колегія суддів зазначає, що, у розумінні п.п.14.1.1561 ст.14 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання (для цілей розділу V цього Кодексу) - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом, а, у розумінні п.п.14.1.181 ст14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
За приписами п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п.201.11 ст.201 Податкового кодексу України, підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є: а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку). У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми. Порядок обчислення та накопичення реєстраторами розрахункових операцій та фіскальним сервером контролюючого органу сум податку встановлює Кабінет Міністрів України; в) бухгалтерська довідка, складена відповідно до пункту 36 підрозділу 2 розділу XX        цього Кодексу; г) податкова накладна, складена платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У силу п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За змістом п.187.8 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення. У випадках, передбачених статтею 191 цього Кодексу, дата виникнення податкових зобов`язань визначається з урахуванням положень статті 191 цього Кодексу.
З аналізу наведених норм випливає, що підставою для формування податкового кредиту з ПДВ за загальним правилом є або податкова накладна (належно складена за правилом першої події та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних), або митна декларація з доказами оплати самостійно узгоджених за нею грошових зобов`язань.
Відтак, підставою для підтвердження у подальшому правомірності та правильності обчислення від`ємного значення з ПДВ є не та податкова декларація з ПДВ, до якої був включений податковий кредит з ПДВ, що зазнав трансформування у від`ємне значення з ПДВ, а саме податкові накладні чи митні декларації, котрі були використані при формуванні згаданого податкового кредиту.
З наведеного слідує, що від`ємним значенням з ПДВ попереднього звітного податкового періоду є не суто різниця між обсягом податкових зобов`язань з ПДВ цього звітного податкового періоду та обсягом податкового кредиту з ПДВ цього ж самого звітного податкового періоду, а різниця між обсягом податкових зобов`язань з ПДВ цього звітного податкового періоду та обсягом податкового кредиту з ПДВ як цього ж самого звітного податкового періоду, так і усіх інших попередніх звітних податкових періодів, де мала місце подія виникнення від`ємного значення з ПДВ (тобто іншими словами сукупної підсумкової величини від`ємних значень з ПДВ попередніх звітних податкових періодів).
Колегія суддів вказує, що у межах даної справи, враховуючи висновки акту №20668, між сторонами існує виключно спір з приводу механізму формування податкового кредиту з ПДВ звітного поточного податкового періоду за рахунок від`ємного значення з ПДВ попереднього звітного податкового періоду та подальшого перенесення від`ємного значення з ПДВ попереднього звітного податкового періоду у випадку, коли обсяг податкових зобов`язань з ПДВ поточного звітного податкового періоду дорівнює арифметичному показнику – «0,00 грн.» та обсяг податкового кредиту з ПДВ поточного звітного податкового періоду також дорівнює арифметичному показнику – «0,00 грн.».
Тому будь-які обставини господарських операцій з формування заявником показників від`ємного значення з ПДВ попередніх звітних податкових періодів відносно звітного податкового періоду – квітень 2023 року, згідно з ч.2 ст.73 КАС України, не входять до предмету доказування у цьому спорі, оскільки такі документи не вивчались, не досліджувались, не оцінювались контролюючим органом під час проведення перевірки і в основу оскарженого податкового повідомлення - рішення не покладались.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вказує, що викладені в акті №20668 перевірки висновки прямо суперечать механізму виникнення від`ємного значення з ПДВ та правилу продовження безперервного існування цього від`ємного значення з ПДВ або до події настання бюджетного відшкодування з ПДВ, або до події фізичного припинення цього від`ємного значення обсягом податкових зобов`язань з ПДВ майбутнього звітного податкового періоду.
Відтак, колегія суддів доходить висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 16.08.2023 №00252350718 прийняте протиправно, не на підставі чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, а тому підлягає скасуванню.
При цьому, колегія суддів зауважує, що у даному випадку цей судовий акт не підтверджує і не спростовує факту існування у заявника від`ємного значення з ПДВ звітного податкового періоду – квітень 2023 року, у розмірі 334807,00 грн., а лише констатує неправомірність висновків акту №20668 про втрату позивачем права на використання підсумкового сукупного показника від`ємного значення з ПДВ попередніх до звітного податкового періоду – квітень 2023 року, звітних податкових періодів з ПДВ у розмірі 334807,00 грн. виключно з підстави нульових показників обсягу податкового зобов`язання з ПДВ березня 2023 року та податкового кредиту з ПДВ березня 2023 року.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення адміністративного позову, 
Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява № 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Суд, у цій справі, також враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (п. 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору по даній справі, колегія суддів прийшла до висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші аргументи сторін, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.
Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до п. 2 ч. 1ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Згідно ч. 1ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне і обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права.
Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для його скасування не вбачається.
Керуючись ст.ст. 229, 241, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 по справі № 520/31851/23 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		С.П. Жигилій	
Судді	   	Т.С. Перцова    В.Б. Русанова   	
Повний текст постанови складено  13.12.2024 року