ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 листопада 2024 року 	м. Дніпро	справа № 280/7908/23	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
 головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
 суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
 за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.  
  розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
      на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 травня 2024 року (головуючий суддя Кисель Р.В.) по справі №280/7908/23 за позовом Публічного акціонерного товариства «Запорізький металургійний комбінат «Запоріжсталь» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

                                                 В с т а н о в и В :
       
ПАТ «Запорізький металургійний комбінат «Запоріжсталь» звернулося до суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.09.2023 №0001847/5101 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, а саме від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного (звітного) періоду за березень 2023 р. на суму 19    377    324,00 грн.
Підставами позову визначено те, що контролюючий орган, під час проведення документальної перевірки, вийшов за межі предмету перевірки, який визначено наказом про проведення документальної перевірки. З цього приводу позивач вказував на те, що наказом про проведення перевірки перевірку призначено з питань декларування від`ємного значення податку на додану вартість за березень 2023 року, але фактично перевірку проведено з питань законності декларування заявленої до відшкодування з бюджету суми ПДВ у розмірі 152269590,0грн. Крім цього, позивач посилався на безпідставні висновки перевіряючих осіб щодо нереальності правочинів, укладених в перевіреному періоді. З цього приводу позивач вказував на реальність господарських операцій, за наслідками яких позивачем визначено фінансовий результат діяльності товариства.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 27 травня 2024 року позов задоволено.
За наслідками розгляду справи судом першої інстанції зроблено такі висновки.
Так, суд першої інстанції дійшов висновку про необгрунтованість таких підстав заявленого позову, як неправомірність проведеної відповідачем перевірки. Суд зазначив, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом зроблено висновки та прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, що відповідали предмету перевірки, який визначений наказом про призначення документальної перевірки та який стосувався правильності декларування від`ємного значення податку на додану вартість в декларації за березень 2023 року.
В той же час, задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку про 
реальність господарських операцій, які не визнаються відповідачем та підтвердження цих операцій належним чином оформленими первинними документами. З цих підстав суд вказав на неправомірність податкового повідомлення-рішення, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Апеляційна скарга фактично обґрунтована висновками перевіряючих осіб, які зроблено в Акті перевірки та яким, на думку заявника апеляційної скарги, судом першої інстанції не надано належної правової оцінки.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обгрунтованість.
Перевіривши в межах доводів апеляційної скарги законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що наказом відповідача від 18.05.2023 №117-п “Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ “Запоріжсталь” (код за ЄДРПОУ 00191230)”, на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78, пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, була призначена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з 23.05.2023 тривалістю 15 робочих днів. Перевірка призначена з питань законності декларування від`ємного значення  податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість за березень 2023 року (№ 9086072826 від 20.04.2023) з урахуванням уточнюючого розрахунку.
В період з 23.05.2023 по 12.06.2023 відповідачем була проведена зазначена документальна перевірка за наслідками якої було складено Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки від 19.06.2023 № 645/32-00-51-01-04/00191230 (далі – Акт №645).
За висновками Акту №645 відповідачем встановлено порушення позивачем:
пп. в) п. 200.14 ст. 200 ПК України, внаслідок чого позивач не має права на отримання бюджетного відшкодування за результатами документальної позапланової виїзної перевірки по декларації з податку на додану вартість за березень 2023 р. (з урахуванням уточнюючого розрахунку) на загальну суму 152 269 590,00 грн.;
п.п. 192.1 ст. 192, пп.“а” п. 198.1, абз.1-3 п. 198.2, абз.1,2 п. 198.3 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст. 201 ПК України, пп. 1 п.4 та пп. 3 п.4, п.5 розділу V наказу Міністерства фінансів України “Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість” від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016р. за № 159/28289 (зі змінами та доповненнями), внаслідок якого завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 19) на 19 377 324,00 грн., що призвело до завищення суми від`ємного значення з ПДВ, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (р. 21) на суму ПДВ 19 377 324,00 грн.
Позивачем було подано відповідачу заперечення № 08/2018413 від 05.07.2023 на Акт №645 щодо незгоди з висновками перевірки та необхідності скасування висновків Акту №645.
За наслідками розгляду заперечень позивача наказом відповідача від 20.07.2023 №177-п була призначена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з 26.07.2023 тривалістю 15 календарних днів, з метою дослідження фактів викладених у запереченнях позивача від 05.07.2023 № 08/2018413.
В період з 26.07.2023 по 15.08.2023 відповідачем була проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питання дослідження фактів, викладених у запереченні позивача від 05.07.2023 № 08/2018413 (вх. від 07.07.2023 № 4918/6) до Акту №645.
За результатами зазначеної перевірки відповідачем було складено Акт від 16.08.2023 №858/32-00-51-01-04/00191230 (далі - Акт №858) з висновком про порушення платником податків пп. 192.1 ст. 192, пп. “а” п. 198.1, абз. 1-3 п. 198.2, абз. 1, 2 п. 198.3 ст.198, п. 200.1, п. 200.4 ст.200, п. 201.10 ст. 201 ПК України, пп. 1 п. 4 та пп. 3 п. 4, п. 5 розділу V наказу Міністерства фінансів України “Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість” від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 р. за № 159/28289 (зі змінами та доповненнями), внаслідок якого завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 19) на 19    377    324,00 грн., що призвело до завищення суми від`ємного значення з ПДВ, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (р. 21) на суму ПДВ 19    377    324,00 грн. 
З Акту №645 та Акту №858 вбачається, що підставою для висновку контролюючого органу про завищення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість по декларації за березень 2023 року стала позиція контролюючого органу про нереальність господарських операцій позивача з: ТОВ “ЗАПОРІЖПРОМГРУП”, ТОВ “ПРОММЕТСПЛАВ”, ТОВ “ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ”, ТОВ “ПРОМТЕХНОСПЛАВ-КР”, ТОВ “АСКОМ СЕРВІС”, ТОВ “СПЕЦСЕРВІС Україна”, ТОВ “ТІН ІМПЕКС”, ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ РЕДВУД”, ТОВ “ПИ-НКО ЛТД”, ТОВ “ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ “ГІЛЬДІЯ УКРАЇНСЬКИХ МАШИНОБУДІВНИКІВ”, ТОВ “ІМПУЛЬС-КОМПАНІ”, ТОВ “МЕТА-ЛЮКС”, ТОВ “РІМОЛ”, ТОВ “ПОЛІТЕХНОМЕТ”, ТОВ “ФАЗА-НУЛЬ”, ТОВ “ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ РТД”, ТОВ “ЮГСИНТЕЗ”, ТОВ “ТД УКРСПЕЦМАШ”, ТОВ “КИЇВСЬКА ФАБРИКА ПАПЕРОВОЇ ПРОДУКЦІЇ”, ТОВ “ІЗОФІКС”, ТОВ “БУДІВЕЛЬНО-ІНЖЕНИРІНГОВЕ ПІДПРИЄМСТВО "ІНВЕСТИТОР”, ТОВ “ЮНІАН ПЛЮС”.
Нереальність господарських операцій контролюючий орган пов`язував з відсутністю можливості здійснення задекларованих господарських операцій через: недостатньої чисельності працюючих; відсутність (незначна наявність) основних засобів; відсутність технічної та матеріальної бази для виконання робіт/надання послуг; відсутність дозвільних документів (ліцензії, дозволи тощо); неможливість виробництва ТМЦ; відсутність фактичних виробників по ланцюгу придбання/реалізації.
З цих підстав контролюючим органом зроблено висновок про неправомірність формування позивачем податкового кредиту по господарським операціям з вказаними постачальниками, що вплинуло на правильність визначення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість по декларації за березень 2023 року.
За результатами перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.09.2023 №0001847/5101, яким за порушення пп. 192.1 ст. 192, пп. “а” п. 198.1, абз. 1-3 п. 198.2, абз. 1, 2 п. 198.3 ст.198, п. 200.1, п. 200.4 ст.200, п. 201.10 ст. 201 ПК України позивачу було зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість по декларації за березень 2023 року №9086072826 від 20.04.2023 з урахуванням уточнюючого розрахунку №9116016284 від 18.05.2023 на суму 19    377    324,00 грн.
Правомірність та обгрунтованість вказаного податкового повідомлення рішення є предметом спору, який передано на вирішення суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.
Так, встановлені обставини справи свідчать про те, що завищення позивачем від`ємного значення контролюючий орган пов`язує з нереальністю господарських операцій між позивачем та вищезазначеними постачальниками.
Відповідно до ч.2 ст.73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Таким чином, у спірних відносинах, з огляду на позицію податкового органу щодо нереальності укладених правочинів, враховуючи приписи   ч.2 ст.73 КАС України, має бути доведеним (спростованим) факт (реальність) здійснення господарських операцій між позивачем та зазначеними контрагентами, а також підтвердження цих операцій належним чином оформленими первинними документами.
Стосовно господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "ЗАПОРІЖПРОМГРУП".
Позивач мав господарські взаємовідносини з ТОВ "ЗАПОРІЖПРОМГРУП" на підставі укладених договорів: №20/2022/603 від 09.02.2022 (операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; залишок важкий); №20/2023/683 від 24.02.2023 (операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; залишок важкий; мазут паливний 100 малозольний малосірчистий).
На підтвердження реальності господарських операцій позивачем як до перевірки так і до суду надавалися документи бухгалтерського обліку: податкові накладні, коригувальні рахунки, коригувальні видаткові накладні, платіжні інструкції, рахунки-фактури, видаткові накладні, прибуткові ордери, акти списання ТМЦ, залізничні накладні, товарно-транспортні накладні, паспорта якості, картки вимірювань, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.01.2023 р. по 31.01.2023, з 01.02.2023 по 28.02.2023, зокрема:
- податкові накладні (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №1 від 04.01.2023; №2 від 05.01.2023; №4 від 06.01.2023; №6 від 06.01.2023; №66 від 06.01.2023; №7 від 07.01.2023; №8 від 09.01.2023; №12 від 11.01.2023; №28 від 11.01.2023; №29 від 11.01.2023; №30 від 11.01.2023; №13 від 12.01.2023; №14 від 12.01.2023; №15 від 12.01.2023; №31 від 12.01.2023; №37 від 12.01.2023; №16 від 13.01.2023; №39 від 13.01.2023; №17 від 14.01.2023; №38 від 15.01.2023; №67 від 15.01.2023; №68 від 15.01.2023; №33 від 17.01.2023; №34 від 17.01.2023; №49 від 18.01.2023; №50 від 18.01.2023; №35 від 19.01.2023; №36 від 20.01.2023; №94 від 20.01.2023; №40 від 21.01.2023; №62 від 21.01.2023; №41 від 23.01.2023; №42 від 23.01.2023; №43 від 23.01.2023; №63 від 23.01.2023; №46 від 24.01.2023; №47 від 24.01.2023; №48 від 24.01.2023; №74 від 24.01.2023; №61 від 27.01.2023; №73 від 27.01.2023; №85 від 30.01.2023; №86 від 30.01.2023; №76 від 01.02.2023; №82 від 02.02.2023; №80 від 04.02.2023; №87 від 04.02.2023; №93 від 06.02.2023;
- податкові накладні (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - залишок важкий): №52 від 25.01.2023; №53 від 25.01.2023; №70 від 26.01.2023; №71 від 26.01.2023; №72 від 27.01.2023; №77 від 02.02.2023; №78 від 03.02.2023; №79 від 04.02.2023; №102 від 05.02.2023; 
- податкові накладні (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №120 від 05.03.2023; №125 від 08.03.2023; №119 від 12.03.2023;
- податкові накладні (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - залишок важкий): №108 від 03.03.2023; №109 від 03.03.2023; №110 від 03.03.2023; №111 від 05.03.2023; №112 від 05.03.2023; №113 від 05.03.2023; №114 від 06.03.2023; №115 від 08.03.2023; №116 від 08.03.2023; №117 від 08.03.2023; №118 від 10.03.2023; №121 від 14.03.2023; №126 від 16.03.2023;
- податкові накладні (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - мазут паливний 100 малозольний малосірчистий): №127 від 11.03.2023; №131 від 13.03.2023;
- розрахунки коригування до податкових накладних (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №4 від 01.11.2022 до податкової накладної №436 від 15.10.2022, №5 від 01.11.2022 до податкової накладної №439 від 18.10.2022;
- платіжні інструкції (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №763667 від 10.01.2023; №763863 від 10.01.2023; №764372 від 11.01.2023; №764373 від 11.01.2023; №764375 від 11.01.2023; №764374 від 11.01.2023; №764809 від 12.01.2023; №765575 від 17.01.2023; №766144 від 19.01.2023; №766188 від 19.01.2023; №766189 від 19.01.2023; №765803 від 18.01.2023; №765802 від 18.01.2023; №765804 від 18.01.2023; №766190 від 19.01.2023; №767502 від 23.01.2023; №766136 від 19.01.2023; №767503 від 23.01.2023; №766138 від 19.01.2023; №767501 від 23.01.2023; №766137 від 19.01.2023; №766139 від 19.01.2023; №767058 від 20.01.2023; №767057 від 20.01.2023; №768488 від 25.01.2023; №768489 від 25.01.2023; №767999 від 24.01.2023; №768555 від 25.01.2023; №768986 від 26.01.2023; №769603 від 27.01.2023; №768557 від 25.01.2023; №769605 від 27.01.2023; №768554 від 25.01.2023; №768558 від 25.01.2023; №768556 від 25.01.2023; №769606 від 27.01.2023; №769598 від 27.01.2023; №768929 від 26.01.2023; №768928 від 26.01.2023; №771322 від 02.02.2023; №771327 від 02.02.2023; №771323 від 02.02.2023; №774317 від 08.02.2023; №774318 від 08.02.2023; №773369 від 06.02.2023; №774732 від 09.02.2023; №774396 від 08.02.2023; №775190 від 10.02.2023; №775421 від 14.02.2023;
- платіжні інструкції (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - залишок важкий): №770123 від 31.01.2023; №770122 від 31.01.2023; №771321 від 02.02.2023; №771320 від 02.02.2023; №771326 від 02.02.2023; №774316 від 08.02.2023; №774397 від 08.02.2023; №775189 від 10.02.2023; №774398 від 08.02.2023;
- платіжні інструкції (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №787527 від 16.03.2023; №787472 від 15.03.2023; №788935 від 21.03.2023;
- платіжні інструкції (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - залишок важкий): №786211 від 13.03.2023; №786210 від 13.03.2023; №786209 від 13.03.2023; №786212 від 13.03.2023; №786214 від 13.03.2023; №786213 від 13.03.2023; №786585 від 14.03.2023; №787474 від 15.03.2023; №787473 від 15.03.2023; №787475 від 15.03.2023; №788931 від 21.03.2023; №789530 від 22.03.2023; №790992 від 23.03.2023;
- платіжні інструкції (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - мазут паливний 100 малозольний малосірчистий): №788939 від 21.03.2023; №791003 від 23.03.2023;
- видаткові накладні (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №РН-0000003 від 04.01.2023; №РН-0000005 від 05.01.2023; №РН-0000008 від 06.01.2023; №РН-0000009 від 06.01.2023; №РН-0000011 від 06.01.2023; №РН-0000012 від 07.01.2023; №РН-0000013 від 09.01.2023; №РН-0000022 від 11.01.2023; №РН-0000045 від 11.01.2023; №РН-0000046 від 11.01.2023; №РН-0000047 від 11.01.2023; №РН-0000023 від 12.01.2023; №РН-0000024 від 12.01.2023; №РН-0000025 від 12.01.2023; №РН-0000048 від 12.01.2023; №РН-0000062 від 12.01.2023; №РН-0000028 від 13.01.2023; №РН-0000064 від 13.01.2023; №РН-0000034 від 14.01.2023; №РН-0000063 від 15.01.2023; №РН-0000040 від 15.01.2023; №РН-0000041 від 15.01.2023; №РН-0000044 від 17.01.2023; №РН-0000050 від 17.01.2023; №РН-0000075 від 18.01.2023; №РН-0000076 від 18.01.2023; №РН-0000051 від 19.01.2023; №РН-0000052 від 20.01.2023; №РН-0000077 від 20.01.2023; №РН-0000065 від 21.01.2023; №РН-0000096 від 21.01.2023; №РН-0000066 від 23.01.2023; №РН-0000067 від 23.01.2023; №РН-0000069 від 23.01.2023; №РН-0000097 від 23.01.2023; №РН-0000072 від 24.01.2023; №РН-0000074 від 24.01.2023; №РН-0000073 від 24.01.2023; №РН-0000111 від 24.01.2023; №РН-0000089 від 27.01.2023; №РН-0000110 від 27.01.2023; №РН-0000127 від 30.01.2023; №РН-0000128 від 30.01.2023; №РН-0000113 від 01.02.2023; №РН-0000130 від 02.02.2023; №РН-0000125 від 04.02.2023; №РН-0000131 від 04.02.2023; №РН-0000137 від 06.02.2023;
- видаткові накладні (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - залишок важкий): №РН-0000078 від 25.01.2023; №РН-0000079 від 25.01.2023; №РН-0000088 від 26.01.2023; №РН-0000087 від 26.01.2023; №РН-0000098 від 27.01.2023; №РН-0000116 від 02.02.2023; №РН-0000121 від 03.02.2023; №РН-0000123 від 04.02.2023; №РН-0000124 від 05.02.2023;
- видаткові накладні (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №РН-0000175 від 05.03.2023; №РН-0000172 від 08.03.2023; №РН-0000174 від 12.03.2023;
- видаткові накладні (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - залишок важкий): №РН 0000161 від 03.03.2023; №РН 0000162 від 03.03.2023; №РН-0000163 від 03.03.2023; №РН-0000164 від 05.03.2023; №РН-0000165 від 05.03.2023; №РН-0000166 від 05.03.2023; №РН-0000168 від 06.03.2023; №РН-0000169 від 08.03.2023; №РН-0000170 від 08.03.2023; №РН-0000171 від 08.03.2023; №РН-0000173 від 10.03.2023; №РН-0000176 від 14.03.2023; №РН-0000179 від 16.03.2023;
- видаткові накладні (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - мазут паливний 100 малозольний малосірчистий): №РН-0000180 від 11.03.2023; №РН-0000187 від 13.03.2023;
- коригувальні видаткові накладні (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №4 від 01.11.2022; №5 від 01.11.2022;
- прибуткові ордери (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №10614 від 06.01.2023; №10615 від 06.01.2023; №11004 від 10.01.2023; №11002 від 10.01.2023; №10902 від 09.01.2023; №11003 від 10.01.2023; №11104 від 11.01.2023; №11613 від 16.01.2023; №11616 від 16.01.2023; №11617 від 16.01.2023; №11618 від 16.01.2023; №11619 від 16.01.2023; №11714 від 17.01.2023; №11712 від 17.01.2023; №11301 від 13.01.2023; №11304 від 13.01.2023; №11303 від 13.01.2023; №11713 від 17.01.2023; №12304 від 23.01.2023; №11501 від 15.01.2023; №12305 від 23.01.2023; №11502 від 15.01.2023; №12308 від 23.01.2023; №12309 від 23.01.2023; №12310 від 23.01.2023; №12311 від 23.01.2023; №11606 від 16.01.2023; №11605 від 16.01.2023; №11905 від 19.01.2023; №12006 від 20.01.2023; №12415 від 24.01.2023; №12414 від 24.01.2023; №12003 від 20.01.2023; №12101 від 21.01.2023; №12602 від 26.01.2023; №12603 від 26.01.2023; №12102 від 21.01.2023; №12708 від 27.01.2023; №12411 від 24.01.2023; №12412 від 24.01.2023; №12413 від 24.01.2023; №12705 від 27.01.2023; №12605 від 26.01.2023; №12604 від 26.01.2023; №12606 від 26.01.2023; №13105 від 31.01.2023; №13106 від 31.01.2023; №13108 від 31.01.2023; №13103 від 31.01.2023; №13109 від 31.01.2023; №13110 від 31.01.2023; №20707 від 07.02.2023; №20706 від 07.02.2023; №20202 від 02.02.2023; №20803 від 08.02.2023; №20503 від 05.02.2023; №21003 від 10.02.2023; №21303 від 13.02.2023;
- прибуткові ордери (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - залишок важкий): №12704 від 27.01.2023; №12703 від 27.01.2023; №13104 від 31.01.2023; №13101 від 31.01.2023; №13102 від 31.01.2023; №20306 від 03.02.2023; №20306 від 03.02.2023; №20504 від 05.02.2023; №20710 від 07.02.2023;
- прибуткові ордери (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №31305 від 13.03.2023; №31306 від 13.03.2023; №31307 від 13.03.2023; №30908 від 09.03.2023; №31304 від 13.03.2023;
- прибуткові ордери (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - залишок важкий): №30702 від 03.03.2023; №30701 від 03.03.2023; №30703 від 03.03.2023; №30907 від 05.03.2023; №30906 від 05.03.2023; №30905 від 09.03.2023; №31302 від 06.03.2023; №30909 від 08.03.2023; №30910 від 08.03.2023; №30911 від 08.03.2023; №31303 від 10.03.2023; №31602 від 14.03.2023; №32019 від 16.03.2023;
- прибуткові ордери (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання - мазут паливний 100 малозольний малосірчистий): №31615 від 16.03.2023; №32218 від 22.03.2023;
- товарно-транспортні накладні (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; залишок важкий): №0301/23 від 03.01.2023; №0401/23 від 04.01.2023; №0501/23 від 05.01.2023; №0501/2 від 05.01.2023; №0501/4 від 05.01.2023; №0601/4 від 06.01.2023; №0801/23 від 08.01.2023; №1001/23 від 10.01.2023; №1101/3 від 11.01.2023; №1101/4 від 11.01.2023; №1101/5 від 11.01.2023; №1201/23 від 12.01.2023; №1301/2 від 13.01.2023; №1401/3 від 14.01.2023; №1401/24 від 14.01.2023; №1601/1 від 16.01.2023; №1801/1 від 18.01.2023; №1901/23 від 19.01.2023; №2001/1 від 20.01.2023; №2201/23 від 22.01.2023; №2201/2 від 22.01.2023; №2301/24 від 23.01.2023; №2301/1 від 23.01.2023; №2301/4 від 23.01.2023; №2301/3 від 23.01.2023; №2501/23 від 25.01.2023; №2501/24 від 25.01.2023; №2601/2 від 26.01.2023; №2601/1 від 26.01.2023; №2601/3 від 26.01.2023; №2701/23 від 27.01.2023; №3101/1 від 31.01.2023; №0102/31 від 01.02.2023; №0202/4 від 02.02.2023; №0302/2 від 03.02.2023; №0402/24 від 04.02.2023; №0402/4 від 04.02.2023;
- товарно-транспортні накладні (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; залишок важкий): №0203/1 від 02.03.2023; №0203/2 від 02.03.2023; №0203/3 від 02.03.2023; №0503/1 від 05.03.2023; №0403/1 від 04.03.2023; №0403/2 від 04.03.2023; №0503/4 від 05.03.2023; №0703/3 від 07.03.2023; №0703/2 від 07.03.2023; №0703/1 від 07.03.2023; №0703/5 від 07.03.2023; №0903/1 від 09.03.2023; №1103/1 від 11.03.2023; №1303/1 від 13.03.2023; №1503/1 від 15.03.2023;
- залізничні накладні (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий): №47679584 від 08.01.2023; №42701680 від 07.01.2023; №42693135 від 06.01.2023; №42727081 від 09.01.2023; №42727081 від 09.01.2023; №42868794 від 20.01.2023; №47762448 від 13.01.2023; №47773932 від 14.01.2023; №42769992 від 12.01.2023; №42785782 від 13.01.2023; №47806633 від 20.01.2023; №42840363 від 18.01.2023; №42868794 від 20.01.2023; №47897806 від 22.01.2023; №47927512 від 24.01.2023; №47985395 від 27.01.2023; №47985397 від 27.01.2023; №40008401 від 30.01.2023; №40051120 від 02.02.2023; №40076044 від 03.02.2023;
- залізничні накладні (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; мазут паливний 100 малозольний малосірчистий): №45527736 від 03.03.2023; №40537599 від 08.03.2023; №40549818 від 09.03.2023;
- рахунки-фактури (договір №20/2022/603 від 09.02.2022 (операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; залишок важкий): №СФ-0000003 від 04.01.2023; №СФ-0000004 від 05.01.2023; №СФ-0000006 від 06.01.2023; №СФ-0000007 від 06.01.2023; №СФ-0000009 від 06.01.2023; №СФ-0000010 від 07.01.2023; №СФ-0000011 від 08.01.2023; №СФ-0000015 від 11.01.2023; №СФ-0000024 від 11.01.2023; №СФ-0000025 від 11.01.2023; №СФ-0000026 від 11.01.2023; №СФ-0000016 від 12.01.2023; №СФ-0000017 від 12.01.2023; №СФ-0000018 від 12.01.2023; №СФ-0000027 від 12.01.2023; №СФ-0000035 від 12.01.2023; №СФ-0000019 від 13.01.2023; №СФ-0000039 від 13.01.2023; №СФ-0000020 від 14.01.2023; №СФ-0000038 від 15.01.2023; №СФ-0000021 від 15.01.2023; №СФ-0000022 від 15.01.2023; №СФ-0000023 від 17.01.2023; №СФ-0000029 від 17.01.2023; №СФ-0000052 від 18.01.2023; №СФ-0000053 від 18.01.2023; №СФ-0000030 від 19.01.2023; №СФ-0000032 від 20.01.2023; №СФ-0000058 від 20.01.2023; №СФ-0000041 від 21.01.2023; №СФ-0000066 від 21.01.2023; №СФ-0000042 від 23.01.2023; №СФ-0000043 від 23.01.2023; №СФ-0000046 від 23.01.2023; №СФ-0000067 від 23.01.2023; №СФ-0000049 від 24.01.2023; №СФ-0000051 від 24.01.2023; №СФ-0000050 від 24.01.2023; №СФ-0000070 від 24.01.2023; №СФ-0000059 від 25.01.2023; №СФ-0000065 від 25.01.2023; №СФ-0000063 від 26.01.2023; №СФ-0000062 від 26.01.2023; №СФ-0000064 від 27.01.2023; №СФ-0000068 від 27.01.2023; №СФ-0000069 від 27.01.2023; №СФ-0000081 від 30.01.2023; №СФ-0000082 від 30.01.2023; №СФ-0000072 від 01.02.2023; №СФ-0000074 від 02.02.2023; №СФ-0000084 від 02.02.2023; №СФ-0000075 від 03.02.2023; №СФ-0000077 від 04.02.2023; №СФ-0000079 від 04.02.2023; №СФ-0000086 від 04.02.2023; №СФ-0000078 від 05.02.2023; №СФ-0000088 від 06.02.2023;
- коригувальні рахунки (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання - мазут паливний 100 зольний малосірчистий: №4 від 01.11.2022; №5 від 01.11.2022;
- рахунки-фактури (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; мазут паливний 100 малозольний малосірчистий; залишок важкий): №CФ 0000097 від 03.03.2023; №CФ 0000098 від 03.03.2023; №CФ 0000099 від 03.03.2023; №CФ 0000100 від 05.03.2023; №CФ 0000101 від 05.03.2023; №CФ 0000102 від 05.03.2023; №СФ-0000111 від 05.03.2023; №CФ 0000103 від 06.03.2023; №CФ 0000104 від 08.03.2023; №CФ 0000105 від 08.03.2023; №CФ 0000106 від 08.03.2023; №СФ-0000107 від 08.03.2023; №CФ 0000109 від 10.03.2023; №СФ-0000114 від 11.03.2023; №СФ-0000110 від 12.03.2023; №СФ-0000115 від 13.03.2023; №CФ 0000112 від 14.03.2023; №CФ 0000113 від 16.03.2023;
- паспорта якості та картки вимірювань (договір №20/2022/603 від 09.02.2022, операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; залишок важкий): Картка вимірювань 0412222р від 04.12.2022; Картка вимірювань 0212222к від 02.12.2022; Паспорт якості 23 від 01.12.2022; Картка вимірювань 0412222р від 04.12.2022; Картка вимірювань 0212222к від 02.12.2022; Картка вимірювань 0412222р від 04.12.2022; Паспорт якості 23 від 01.12.2022; Паспорт якості 27 від 05.01.2023; Паспорт якості 710 від 06.11.2022; Паспорт якості 33 від 11.01.2023; Паспорт якості 34 від 11.01.2023; Паспорт якості 33 від 11.01.2023; Паспорт якості 27 від 05.01.2023; Паспорт якості 27 від 05.01.2023; Картка вимірювань 12012к від 12.01.2023; Паспорт якості 27 від 05.01.2023; Картка вимірювань 0301232 к від 03.01.2023; Паспорт якості 23 від 01.12.2022; Картка вимірювань 0301232к від 04.01.2023; Паспорт якості 28 від 11.01.2023; Картка вимірювань 0401232р від 00.01.1900; Паспорт якості 24 від 14.12.2022; Паспорт якості 28 від 11.01.2023; Паспорт якості 28 від 11.01.2023; Паспорт якості 62 від 18.01.2023; Паспорт якості 79 від 22.01.2023; Паспорт якості 24 від 14.12.2022; Картка вимірювань 0301232к від 04.01.2023; Паспорт якості 28 від 11.01.2023; Паспорт якості 79 від 22.01.2023; Паспорт якості 24 від 14.12.2022; Паспорт якості 28 від 11.01.2023; Паспорт якості 77 від 22.01.2023; Паспорт якості 1 від 03.01.2023; Паспорт якості 24 від 14.12.2022; Паспорт якості 2406 від 17.01.2022; Паспорт якості 2408 від 19.01.2022; Паспорт якості 94 від 26.01.2023; Паспорт якості 2408 від 26.01.2023; Паспорт якості 29 від 12.01.2023; Паспорт якості 109 від 31.01.2023; Паспорт якості 2408 від 26.01.2023; Паспорт якості 24 від 14.12.2022; Паспорт якості 2408 від 26.01.2023; Паспорт якості 2408 від 19.01.2023; Паспорт якості 24 від 14.12.2022; Паспорт якості 2408 від 19.01.2023; Паспорт якості 24 від 14.12.2022;
- паспорта якості та картки вимірювань (договір №20/2023/683 від 24.02.2023, операції придбання: мазут паливний 100 зольний малосірчистий; мазут паливний 100 малозольний малосірчистий; залишок важкий): Паспорт якості 2904 від 01.03.2023; Паспорт якості 31 від 17.02.2023; Паспорт якості 2904 від 01.03.2023; Паспорт якості 31 від 17.02.2023; Паспорт якості 2904 від 01.03.2023; Паспорт якості 152 від 15.02.2023; Картка вимірювань 0301232к від 03.01.2023; Паспорт якості 152 від 15.02.2023; Паспорт якості 2904 від 01.03.2023.
Стосовно взаємовідносин позивача з ТОВ "ПРОММЕТСПЛАВ".
Вказані взаємовідносини обумовлені договором №20/2022/1251 від 10.05.2022 (операції придбання - алюміній вторинний марки АВ-87, АВ-97  у чушках) з специфікаціями та додатковою угодою.
На підтвердження фактичного здійснення операцій позивачем надавалися документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, рахунки на оплату, видаткові накладні, прибуткові ордери, товарно-транспортні накладні, пакувальний лист, акти списання ТМЦ, сертифікати якості, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні: №12 від 19.02.2023; №14 від 21.02.2023; №8 від 15.03.2023; №12 від 20.03.2023; №16 від 22.03.2023;
- платіжні інструкції: №782611 від 03.03.2023; №782610 від 03.03.2023; №791800 від 27.03.2023; №795627 від 03.04.2023; №798854 від 07.04.2023;
- видаткові накладні: №37 від 19.02.2023; №39 від 21.02.2023; №55 від 15.03.2023; №58 від 20.03.2023; №62 від 22.03.2023;
- прибуткові ордери: №147 від 20.02.2023; №148 від 22.02.2023; №243 від 16.03.2023; №266 від 21.03.2023; №279 від 23.03.2023;
- товарно-транспортні накладні: №Р-37 від 19.02.2023; №Р-38 від 21.02.2023; №Р-55 від 15.03.2023; №Р-58 від 20.03.2023; №Р-62 від 22.03.2023;
- рахунки на оплату: №3 від 19.02.2023; №5 від 21.02.2023; №9 від 15.03.2023; №10 від 20.03.2023; №11 від 22.03.2023;
- сертифікати якості: №19/02-01 від 19.02.2023; №21/02-01 від 21.02.2023; №15/03-01 від 15.03.2023; №20/03-01 від 20.03.2023; №22/03-01 від 22.03.2023;
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р.
Стосовно взаємовідносин позивача з ТОВ "ПРОМЕНЕРГОСПЕЦМОНТАЖ".
Вказані господарські операції мали місце на підставі договору №20/2022/2423 від 03.10.2022 (операції придбання - Ванна-GA травильна №4 креслення згідно технічного завдання на постачання та монтаж Ванни-GA травильної №4) з специфікаціями та додатковою угодою. 
У специфікації №2 від 29.12.2022 р. зазначено наступні окремі умови: 
- «Постачальник передає, а покупець приймає та оплачує наступне устаткування: Ванна-GA травильна №4 креслення згідно технічного завдання на постачання та монтаж Ванни-GA травильної №4 … загальна вартість, 15   900   000,00 грн., у тому числі ПДВ 2   650   000,00 грн.» (п.1 специфікації №2 від 29.12.2022 р.);
- «Термін постачання: Виготовлення ванни 105 календарних днів з моменту попередньої оплати, 60 календарних днів логістичні операції з доставки з Китаю, закінчення робіт липень 2023 рік з поданням технічної та здавальної документації» (п.4 специфікації №2 від 29.12.2022 р.);
- «Умови оплати: 35% передоплата, 20% повідомлення про готовність до відвантаження з Китаю, 45% оплата з відстроченням платежу 15 календарних днів з моменту підписання акту введення в експлуатацію та надання документів…» (п.5 специфікації №2 від 29.12.2022 р.).
На підтвердження реальності цих операцій позивачем надавалися:
- податкова накладна №1 від 02.02.2023 на суму ПДВ 927500,00 грн.;
- платіжна інструкція №771412 від 02.02.2023 на суму 5565000,00 грн., призначення платежу – передплата за змінне обладнання (більше року) згідно договору 20/2022/2423 від 03.10.2022, ПДВ 927500,00 грн. 
Крім цього, позивачем контролюючому органу надавалися пояснення стосовно того, що враховуючи наведені умови поставки, станом на час проведення перевірки товар постановлений не був.
Стосовно господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "ПРОМТЕХНОСПЛАВ-КР".
Вказані господарські взаємовідносини мали місце на підставі договору №20/2019/5426 від 13.11.2019  (операції придбання – алюміній вторинний АВ-87 у чушках) з специфікаціями та додатковими угодами.
Позивачем до перевірки подавалися документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, рахунки, видаткові накладні, прибуткові ордери, накладні, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості, акти списання ТМЦ, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.08.2022 р. по 31.08.2022 р., з 01.12.2022 р. по 31.12.2022 р., у тому числі:
- податкові накладні: №57 від 22.08.2022; №58 від 28.08.2022; №74 від 22.12.2022; №76 від 29.12.2022;
- платіжні інструкції: №711747 від 01.09.2022; №715369 від 09.09.2022; №760261 від 03.01.2023; №763427 від 09.01.2023;
- видаткові накладні: №58 від 22.08.2022; №59 від 28.08.2022; №72 від 22.12.2022; №74 від 29.12.2022;
- прибуткові ордери: №368 від 22.08.2022; №382 від 29.08.2022; №531 від 23.12.2022; №542 від 29.12.2022;
- товарно-транспортні накладні: №22/08/22 від 22.08.2022; №28/08/22 від 28.08.2022; №22/12/22 від 22.12.2022; №29/12/22 від 29.12.2022;
- рахунки на оплату: №58 від 22.08.2022; №59 від 28.08.2022; №73 від 22.12.2022; №75 від 29.12.2022;
- сертифікати якості: №57 від 22.08.2022; №58 від 28.08.2022; №71 від 22.12.2022; №73 від 29.12.2022;
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.08.2022 р. по 31.08.2022 р., з 01.12.2022 р. по 31.12.2022.
Стосовно господарських операцій позивача з ТОВ "АСКОМ СЕРВІС".
Вказані господарські операції мали місце на підставі укладених договорів: №20/2022/1372 від 01.07.2022 (операції придбання послуг з цілодобового спостереження та обслуговування, утримання бойлерних/нагрівальних установок та інженерних систем); №20/2022/1960 від 01.09.2022 (операції придбання послуг з обслуговування та утримання будівель та споруд) з додатками, додатковими угодами та додатками до додаткових угод.
На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій позивачем надавалися документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, рахунки-фактури, рахунки, акти надання послуг, звіт про активність перепусток за період з 01.01.2023 р. по 31.03.2023 р., оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р., з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні (договір №20/2022/1372 від 01.07.2022, операції придбання послуг з цілодобового спостереження та обслуговування, утримання бойлерних/нагрівальних установок та інженерних систем): №41 від 31.01.2023; №26 від 28.02.2023; №33 від 31.03.2023;
- податкові накладні (договір №20/2022/1960 від 01.09.2022, операції придбання послуг з обслуговування та утримання будівель та споруд): №45 від 31.01.2023; №49 від 28.02.2023; №34 від 31.03.2023;
- платіжні інструкції (договір №20/2022/1372 від 01.07.2022, операції придбання послуг з цілодобового спостереження та обслуговування, утримання бойлерних/нагрівальних установок та інженерних систем): №780084 від 27.02.2023; №786540 від 14.03.2023; №800115 від 12.04.2023;
- платіжні інструкції (договір №20/2022/1960 від 01.09.2022, операції придбання послуг з обслуговування та утримання будівель та споруд): №780666 від 28.02.2023; №791178 від 24.03.2023; №803530 від 21.04.2023;
- акти надання послуг (договір №20/2022/1372 від 01.07.2022, операції придбання послуг з цілодобового спостереження та обслуговування, утримання бойлерних/нагрівальних установок та інженерних систем): №40 від 31.01.2023; №76 від 28.02.2023; №119 від 31.03.2023;
- акти надання послуг (договір №20/2022/1960 від 01.09.2022, операції придбання послуг з обслуговування та утримання будівель та споруд): №38 від 31.01.2023; №85 від 28.02.2023; №121 від 31.03.2023; 
- рахунки на оплату (договір №20/2022/1372 від 01.07.2022, операції придбання послуг з цілодобового спостереження та обслуговування, утримання бойлерних/нагрівальних установок та інженерних систем): №40 від 31.01.2023; №76 від 28.02.2023; №121 від 31.03.2023;
- рахунки на оплату (договір №20/2022/1960 від 01.09.2022, операції придбання послуг з обслуговування та утримання будівель та споруд): №38 від 31.01.2023; №86 від 28.02.2023; №123 від 31.03.2023;
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р., з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р.
Стосовно господарських операцій позивача з ТОВ "СПЕЦСЕРВІС УКРАЇНА".
Вказані господарські операції обумовлені договором №20/2022/1704 від 06.07.2022 (операції придбання - мастило Kluber Klubertemp HM 83-402) з специфікаціями.
До перевірки позивачем надавалися документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, рахунки, видаткові накладні, прибуткові ордери, експрес-накладні Нова Пошта,  акти на фактично використані матеріали, сертифікати якості, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні: №37 від 09.02.2023; №20 від 07.03.2023;
- платіжні інструкції: №780081 від 27.02.2023; №788917 від 21.03.2023; 
- видаткові накладні: №150 від 09.02.2023; №252 від 07.03.2023;
- прибуткові ордери: №37 від 13.02.2023; №61 від 09.03.2023;
- експрес-накладні Нова Пошта: №59000927225955 від 09.02.2023; №59000938465967 від 07.03.2023;
- рахунки на оплату: №184 від 09.02.2023; №310 від 07.03.2023;
- сертифікати якості: б/н від: 27.06.2022; 12.01.2022; 04.10.2022; 07.02.2022; 04.10.2022; 
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023.
Стосовно господарських операцій позивача з ТОВ "ТІН ІМПЕКС".
Вказані господарській взаємовідносини мали місце на підставі укладеного договору №20/2023/876 від 09.03.2023 (операції придбання - алюміній вторинний в чушках АВ-87) з специфікацією №1 від 09.03.2023.
На підтвердження реальності господарських операцій позивачем надавалися документи податкового та бухгалтерського обліку: податкова накладна, платіжна інструкція, рахунок, видаткова накладна, сертифікати якості,  товарно-транспортна накладна, оборотна-сальдова відомість за період з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкова накладна: №12 від 09.03.2023;
- платіжна інструкція: №789454 від 21.03.2023;
- видаткова накладна: №121 від 09.03.2023;
- прибутковий ордер: №199 від 10.03.2023;
- товарно-транспортна накладна: №121 від 09.03.2023;
- рахунок на оплату: №121 від 09.03.2023;
- сертифікат якості: б/н від 09.03.2023;
- оборотна-сальдова відомість за період з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р.
Стосовно господарських операцій позивача з ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ РЕДВУД".
Вказані господарські взаємовідносини мали місце на підставі укладеного договору №20/2022/2935 від 10.12.2022 (операції придбання: брус в асортименті (100х100х1350 мм м/л, 100х80х2000 мм м/л, 100х80х2000 мм м/л, інше); обладнання та запчастини (генератор КАМАЗ, МАЗ 28В 50А 273В1-3701000, насос водяний Cummins 2,8 RIDER, прокладка кришки клапанів, прокладка піддону, палець поршневий, вкладиш шатунний нижній, вкладиш шатунний верхній, кільце поршневе маслознімне, фільтр повітряний 93351Е, елемент фільтра 92133E, фільтр масляний WL7067-12, шестерня 3-передачі валу пром. ПАЗ Преміум (Z=33, під шпонку), інше)) з специфікаціями та додатками до специфікацій.
На підтвердження фактичного придбання товарів позивачем до перевірки надавалися документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, розрахунки коригування до податкових накладних, платіжні інструкції, рахунки-фактури, видаткові накладні, коригувальні видаткові накладні прибуткові ордери, листи щодо сертифікації КТЗ та обладнання, акти на фактично використані матеріали, акти списання ТМЦ, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р., з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні (операції придбання - брус в асортименті): №2 від 17.02.2023; №1 від 24.02.2023; №3 від 20.02.2023; №1 від 02.03.2023; №8 від 22.02.2023; №7 від 16.03.2023; №9 від 20.03.2023; №8 від 20.03.2023; №10 від 23.03.2023; №9 від 21.03.2023; №11 від 23.03.2023; №10 від 21.03.2023; №12 від 23.03.2023; №12 від 22.03.2023; №13 від 27.03.2023; №14 від 28.03.2023; №13 від 29.03.2023; №15 від 30.03.2023;  
- податкові накладні (операції придбання - обладнання та запчастини в асортименті): №2 від 26.01.2023; №5 від 20.02.2023; №3 від 08.03.2023;
- платіжні інструкції (операції придбання - брус в асортименті): №802877 від 20.04.2023; №808841 від 03.05.2023; №805309 від 25.04.2023; №814582 від 17.05.2023; №814572 від 17.05.2023;  
- платіжні інструкції (операції придбання - обладнання та запчастини в асортименті): №773494 від 06.02.2023; №794141 від 31.03.2023; №795644 від 03.04.2023;
- видаткові накладні (операції придбання - брус в асортименті): №РН-0000003 від 17.02.2023; №РН-0000005 від 20.02.2023; №РН-0000009 від 22.02.2023; №РН-0000018 від 16.03.2023; №РН-0000021 від 20.03.2023; №РН-0000022 від 21.03.2023; №РН-0000023 від 21.03.2023; №РН-0000025 від 22.03.2023; №РН-0000029 від 27.03.2023; №РН-0000030 від 28.03.2023; №РН-0000031 від 30.03.2023;
- коригувальні видаткові накладні (операції придбання - брус в асортименті): №РН-0000011 від 24.02.2023; №РН-0000012 від 02.03.2023; №РН-0000024 від 20.03.2023; №РН-0000026 від 23.03.2023; №РН-0000028 від 23.03.2023; №РН-0000027 від 23.03.2023; №РН-0000033 від 29.03.2023;
- видаткові накладні (операції придбання - обладнання та запчастини в асортименті): №РН-0000002 від 26.01.2023; №РН-0000004 від 20.02.2023; №РН-0000014 від 08.03.2023;
- прибуткові ордери (операції придбання - брус в асортименті): №77 від 19.02.2023; №80 від 20.02.2023; №82 від 22.02.2023; №149 від 16.03.2023; №155 від 20.03.2023; №157 від 21.03.2023; №159 від 21.03.2023; №161 від 22.03.2023; №172 від 27.03.2023; №175 від 28.03.2023; №182 від 30.03.2023;
- прибуткові ордери (операції придбання - обладнання та запчастини в асортименті): №12718 від 27.01.2023; №22403 від 24.02.2023; №73 від 08.03.2023;
- товарно-транспортні накладні: №2 від 17.02.2023; №3 від 20.02.2023; №6 від 22.02.2023; №7 від 16.03.2023; №9 від 20.03.2023; №10 від 21.03.2023; №11 від 21.03.2023; №12 від 22.03.2023; №13 від 27.03.2023; №14 від 28.03.2023; №15 від 30.03.2023;
- рахунки-фактури: №СФ-0000002 від 26.01.2023; №CФ-0000007 від 17.02.2023; №СФ-0000010 від 20.02.2023; №СФ-0000009 від 20.02.2023; №СФ-0000013 від 22.02.2023; №СФ-0000014 від 08.03.2023; №СФ-0000021 від 16.03.2023; №СФ-0000024 від 20.03.2023; №СФ-0000025 від 21.03.2023; №СФ-0000026 від 21.03.2023; №СФ-0000028 від 22.03.2023; №СФ-0000032 від 27.03.2023; №СФ-0000033 від 28.03.2023; №СФ-0000034 від 30.03.2023;
- сертифікати якості: №1 від 17.02.2023; №2 від 20.02.2023; №3 від 22.02.2023; №5 від 16.03.2023; №6 від 20.03.2023; №7 від 21.03.2023; №8 від 21.03.2023; №10 від 27.03.2023; №11 від 28.03.2023; №11 від 28.03.2023; №12 від 30.03.2023;
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р., з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ПИ-НКО ЛТД.
Вказані господарські взаємовідносини мали місце на підставі договору №20/2021/5271 від 17.12.2021 (операції придбання - ліс круглий хвойних порід довжина 4м та 6м) з додатком, специфікаціями, додатками до специфікацій, протоколом розбіжностей, протоколом узгодження розбіжностей до договору та додатковою угодою.
Фактичне здійснення господарських операцій підтверджують документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, розрахунки коригування до податкових накладних, платіжні інструкції, рахунки-фактури, видаткові накладні, коригувальні видаткові накладні, прибуткові ордери, акти списання ТМЦ, залізничні накладні, сертифікати якості, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.12.2022 р. по 31.12.2022 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні: №1 від 01.12.2022; №2 від 03.12.2022; №3 від 06.12.2022; №4 від 14.12.2022; №4 від 07.12.2022; №6 від 21.12.2022; №6 від 21.12.2022; №5 від 09.12.2022;
- розрахунок коригування до податкової накладної: №4 від 14.12.2022 до податкової накладної №3 від 06.12.2022;
- платіжні інструкції: №773489 від 06.02.2023; №773480 від 06.02.2023; №773472 від 06.02.2023; №773477 від 06.02.2023; №785420 від 09.03.2023;
- видаткові накладні: №РН-0000130 від 01.12.2022; №РН-0000132 від 03.12.2022; №РН-0000131 від 06.12.2022; №РН-0000133 від 07.12.2022; №РН-0000134 від 09.12.2022;
- коригувальні видаткові накладні: №РН-0000137 від 14.12.2022; №РН-0000141 від 21.12.2022;
- прибуткові ордери: №1238 від 13.12.2022; №1254 від 17.12.2022; №1246 від 13.12.2022; №1251 від 17.12.2022; №1259 від 22.12.2022;
- залізничні накладні: №33598822 від 01.12.2022; №33615097 від 03.12.2022; №44877983 від 06.12.2022; №44882504 від 07.12.2022; №33657586 від 09.12.2022;
- рахунки-фактури: №СФ-0000133 від 01.12.2022; №СФ-0000135 від 03.12.2022; №СФ-0000134 від 06.06.2022; №СФ-0000136 від 07.12.2022; №СФ-0000137 від 09.12.2022;
- сертифікати якості: №012/12-22 від 01.12.2022; №№032/12-22 від 03.12.2022; №№061/12-22 від 06.12.2022; №№071/12-22 від 06.12.2022; №№091/12-22 від 09.12.2022;
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.12.2022 р. по 31.12.2022 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "ГІЛЬДІЯ УКРАЇНСЬКИХ МАШИНОБУДІВНИКІВ".
Документи, що підтверджують операції Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ "ГІЛЬДІЯ УКРАЇНСЬКИХ МАШИНОБУДІВНИКІВ":
договір №20/2022/2222 від 06.09.2022 (операції придбання – запасні частини в асортименті (кожух підвіски Q 85 кр. СМ-2078, кожух ніжній кр. Ф52 1451 014СБ, гвинт станини кр. Л-13811 п.4, опора кр. ПК 00423.124.0, шків гальмівний кр. 260.3-4084, опора гальма ТКТГ-400 кр. ПК 00470.139.0, вкладиш верхній кр. В-756050, вкладиш нижній кр. В-388685 п.34, колесо кр. ПК 07666.317.0, болт М20х100 кр. ЕСЛ-2511, кільце кр. ПК 05960.061.4, інше)) з специфікаціями та додатковою угодою; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, видаткові накладні, прибуткові ордери, товарно-транспортні накладні, сертифікати, акти на фактично використані матеріали, акт на передачу матеріалів, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.12.2022 р. по 31.12.2022 р., з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні: №3 від 12.12.2022; №4 від 14.12.2022; №5 від 16.12.2022; №9 від 26.12.2022; №10 від 26.12.2022; №11 від 26.12.2022; №1 від 02.01.2023; №2 від 02.01.2023; №3 від 02.01.2023; №8 від 25.01.2023; №9 від 25.01.2023;
- платіжні інструкції: №764795 від 12.01.2023; №752231 від 14.12.2022; №764586 від 12.01.2023; №757319 від 26.12.2022; №757318 від 26.12.2022; №757317 від 26.12.2022; №760000 від 02.01.2023; №760001 від 02.01.2023; №760002 від 02.01.2023; №783279 від 06.03.2023; №783282 від 06.03.2023;
- видаткові накладні: №14 від 12.12.2022; №18 від 16.12.2022; №5 від 25.01.2023; №6 від 25.01.2023;
- прибуткові ордери: №820 від 15.12.2022; №833 від 20.12.2022; №31 від 30.01.2023; №30 від 30.01.2023;
- товарно-транспортні накладні: №34007338 від 12.12.2022; №34007450 від 16.12.2022; №55000347 від 25.01.2023; 
- сертифікати: №1612/11 від 06.12.2022; №0612/11 від 06.12.2022; №2501/1 від 25.01.2023; №2501/2 від 25.01.2023;
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.12.2022 р. по 31.12.2022 р., з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р.
Стосовно господарських відносин позивача з ТОВ "ІМПУЛЬС-КОМПАНІ".
Вказані господарські операції мали місце на підставі договору №20/2023/116 від 01.02.2023 (операції придбання послуг з комплексного прибирання службових, виробничих та санітарно-побутових приміщень) з додатками.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем надавалися документи податкового та бухгалтерського обліку: податкова накладна, платіжна інструкція, рахунок-фактура, акт надання послуг, звіт про активність перепусток за період з 01.01.2023 р. по 31.03.2023 р., оборотна-сальдова відомості за період з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., у тому числі:
- податкова накладна: №8 від 28.02.2023;
- платіжна інструкція: №793655 від 31.03.2023;
- акт надання послуг: №14 від 28.02.2023; 
- рахунок-фактура: №14 від 28.02.2023;
- оборотна-сальдова відомості за період з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "МЕТА-ЛЮКС".
Документи, що підтверджують операції Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "МЕТА-ЛЮКС":
договір №20/2022/2309 від 17.09.2022 (операції придбання ресурсів в асортименті (труба мідна 12х1,5 М2 ГКРНП БТ, пруток БрО5Ц5С5 90, пруток БрО5Ц5С5 80, пруток БрО5Ц5С5 30, пруток 30 ЛС59-1 КР, труба мідна 10х1 М2 ГКРНП БТ, пруток 32 ЛС59-1 ШГ, труба мідна 6х1 М2 ГКРНП БТ, пруток БрО5Ц5С5 60, пруток БрО5Ц5С5 40, бабіт олов`яний Б83 чушка) з специфікаціями; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, у тому числі:
- податкові накладні: №12 від 19.01.2023 сума ПДВ 30603,48 грн.; №18 від 24.01.2023 сума ПДВ 74760 грн.;
- платіжні інструкції: 
- №766177 від 19.01.2023 на суму 183620,90 грн., призначення платежу – передоплата за кольорові метали зг. дог. 20/2022/2309 від 17.09.2022, ПДВ 30603,48 грн.;
- №767990 від 24.01.2023 на суму 448560,00 грн., призначення платежу – передоплата за кольорові метали зг. дог. 20/2022/2309 від 17.09.2022, ПДВ 74760 грн.
На час перевірки, враховуючи умови договору, товар поставлений не був, а здійсненні платежі це передоплата за поставлений товару. Про вказані обставини позивач повідомляв відповідача під час проведення перевірки.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "РІМОЛ".
Вказані господарські операції мали місце на підставі укладеного договору №20/2022/1559 від 20.06.2022 (операції придбання - мастило RIMOL Litol EP2) з специфікаціями.
Фактичне виконання умов договору підтверджують документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, рахунки, видаткові накладні, прибуткові ордери, експрес-накладні Нова Пошта, акти списання ТМЦ, паспорта якості, оборотна-сальдова відомість за період з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні: №20 від 06.02.2023; №21 від 06.02.2023; №122 від 28.02.2023;
- платіжні інструкції: №799354 від 11.04.2023; №799353 від 11.04.2023; №808174 від 01.05.2023;
- видаткові накладні: №163 від 06.02.2023; №164 від 06.02.2023; №289 від 28.02.2023;
- прибуткові ордери: №32 від 07.02.2023; №33 від 07.02.2023; №51 від 02.03.2023;
- експрес-накладні Нова Пошта: №20450660325970 від 06.02.2023; №20450671720069 від 28.02.2023;
- рахунки на оплату: №188 від 06.02.2023; №189 від 06.02.2023; №326 від 28.02.2023;
- паспорт якості: №87 від 02.11.2022;
- оборотні-сальдові відомості за період з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ПОЛІТЕХНОМЕТ".
Документи, що підтверджують операції Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "ПОЛІТЕХНОМЕТ":
договір №20/2023/148 від 13.01.2023  (операції придбання – товарів в асортименті (труба ф 28х3,0 мм ст.10-20, труба ф 18х3,0 мм ст.10-20, труба ф 25х3,5 мм ст.10-20, труба ф 22х4,0 мм ст.10-20, труба ф 28х4,0 мм ст.10-20) з специфікацією №1 від 13.01.2023; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкова накладна, платіжна інструкція, у тому числі:
- податкова накладна: №8 від 23.02.2023; 
- платіжна інструкція: №778860 від 23.02.2023 на суму 306527,04 грн., призначення платежу – передоплата за труби зг. дог. 20/2023/148 від 13.01.2023, ПДВ 51087,84 грн.;
На час перевірки, враховуючи умови договору, товар поставлений не був, а здійсненні платежі це передоплата за поставлений товару. Про вказані обставини позивач повідомляв відповідача під час проведення перевірки. Податковий кредит сформовано за правилами першої події. Про вказані обставини позивач повідомляв відповідача під час проведення перевірки.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ФАЗА-НУЛЬ".
Вказані господарські операції обумовлені укладеним договором №20/2022/1519 від 13.06.2022 (операції придбання – обладнання в асортименті (контактор ПМА-1 125А 400В, контактор ПМЛо-1-25 25А 400В, контактор реверсивний ПМЛо-1-25 25А 42В, пускач ПМЛк-1 65А 400В, пускач ПМЛ-4610 220В 0*2Б, пускач ПМЛ-4610 380В 0*2Б,  контактор реверсивний ПМЛо-1-09 9А 400В, ящик ЯРП-250 250А IP-54 з ножовим розривним рубільником РПБ, ящик з понижуючим трансформатором ЯТП 0.4 220/12,  магнітний пускач ПМЛ-3610 220В, магнітний пускач ПМЛ-3610 380В, інше) з специфікаціями та додатковими угодами.
На підтвердження реальності господарських операцій позивачем надавалися документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, рахунки, видаткові накладні, прибуткові ордери, акти на фактично використані матеріали, акт списання ТМЦ, накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, паспорт, висновок, декларації про відповідність, висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи, сертифікат відповідності з додатком до нього, оборотна-сальдова відомість за період з 01.11.2022 р. по 30.11.2022 р., у тому числі:
- податкові накладні: №61 від 01.11.2022; №63 від 10.11.2022; №64 від 10.11.2022; №65 від 10.11.2022; №68 від 15.11.2022; №69 від 25.11.2022;
- платіжні інструкції: №741380 від 17.11.2022; №743668 від 23.11.2022; №743665 від 23.11.2022; №743667 від 23.11.2022; №743666 від 23.11.2022; №745736 від 29.11.2022; №748562 від 06.12.2022;
- видаткові накладні: №87 від 01.11.2022; №91 від 10.11.2022; №92 від 10.11.2022; №93 від 10.11.2022; №95 від 15.11.2022; №98 від 25.11.2022;
- прибуткові ордери: №110106 від 01.11.2022; №111009 від 10.11.2022; №111010 від 10.11.2022; №111011 від 10.11.2022; №111517 від 15.11.2022; №112507 від 25.11.2022;
- товарно-транспортні накладні: №Р87 від 01.11.2022; №Р91 від 10.11.2022; №Р92 від 10.11.2022; №Р93 від 10.11.2022; №Р95 від 15.11.2022; №Р98 від 25.11.2022;
- рахунки на оплату: №63 від 01.11.2022; №65 від 10.11.2022; №66 від 10.11.2022; №67 від 10.11.2022; №71 від 15.11.2022; №72 від 25.11.2022;
- висновок №177/01481 від 24.11.2021 – підтвердження, що продукція електроустановчі комплектувальні вироби та з`єднувальні пристрої не належать до контрольованих товарів – не потребують підтвердження відповідності вимогам технічних регламентів; 
- паспорт №б/н від 11.2022 на ящики серії ЯРП-250; 
- оборотні-сальдові відомості за період з 01.11.2022 р. по 30.11.2022 р.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ РТД". 
Документи на підтвердження операції Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ РТД":
договір №20/2022/2462 від 07.10.2022 (операції придбання – матеріали в асортименті (полотно мембранне гумове 1,5 мм, шнур азбестовий ШАОН 40 мм, пластина пориста 10 мм, техпластина МБС 5 мм, шнур азбестовий ШАОН 20 мм, шнур азбестовий ШАОН 32 мм, пластина пориста 20 мм,  пластина пориста 16 мм, техпластина МБС 3 мм, техпластина МБС 4 мм) з специфікаціями; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкова накладна, платіжна інструкція, видаткові накладні, прибуткові ордери, акти на фактично використані матеріали, товарно-транспортна накладна, звіт щодо контролю якості, акти списання ТМЦ, накладні-вимоги, накладні-вимоги на внутрішнє переміщення ТМЦ, оборотна-сальдова відомість за період з 01.11.2022 р. по 30.11.2022 р., у тому числі:
- податкова накладна: №12 від 08.11.2022;
- платіжна інструкція: №738305 від 08.11.2022;
- видаткові накладні: №РН-001216 від 10.11.2022; №РН-001221 від 11.11.2022;
- прибуткові ордери: №203 від 14.11.2022; №438 від 11.11.2022; №442 від 15.11.2022;
- товарно-транспортна накладна: №98 від 10.11.2022;
- звіт щодо контролю якості: б/н від 20.08.2022;
- оборотні-сальдові відомості за період з 01.11.2022 р. по 30.11.2022 р.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ЮГСИНТЕЗ".
Документи, які подавалися на підтвердження операції Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "ЮГСИНТЕЗ":
договір №20/2021/4990 від 03.12.2021 (операції придбання – матеріали (хімічні реактиви, посуд) в асортименті (натрій сірчистокислий, перекис водню 31%, залізо (III) азотнокисле 9-водне, амоній хлористий, формалін технічний марка ФМ сорт 1, свинець гранульований, кислота сульфамінова, стандарт-титр срібло азотнокисле 0,1Н, бензол, воронка ВД-1-500, трубка медична гумова d6, колба конічна КН-3-1000-50 ТС, тигель низький № 5, інше) з додатком, специфікаціями та додатковими угодами; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, видаткові накладні, прибуткові ордери, експрес-накладні Нова Пошта, акт на фактично використані матеріали, товарно-транспортні накладні, акти списання ТМЦ, паспорта, додатки до паспортів, сертифікати якості, сертифікати, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні: №14 від 07.02.2023; №15 від 07.02.2023; №16 від 07.02.2023; №17 від 07.02.2023; №18 від 07.02.2023; №71 від 22.02.2023; №72 від 22.02.2023; №73 від 22.02.2023; №77 від 22.02.2023; №81 від 16.03.2023; №82 від 16.03.2023; №83 від 16.03.2023; №84 від 16.03.2023; №104 від 21.03.2023; №130 від 27.03.2023; №131 від 27.03.2023;
- платіжні інструкції: №786395 від 14.03.2023; №786418 від 14.03.2023; №786394 від 14.03.2023; №786393 від 14.03.2023; №786392 від 14.03.2023; №791612 від 27.03.2023; №791634 від 27.03.2023; №793086 від 29.03.2023; №791635 від 27.03.2023; №801906 від 18.04.2023; №801901 від 18.04.2023; №801902 від 18.04.2023; №801903 від 18.04.2023; №804329 від 21.04.2023; №807887 від 28.04.2023; №807886 від 28.04.2023;
- видаткові накладні: №14 від 07.02.2023; №15 від 07.02.2023; №16 від 07.02.2023; №17 від 07.02.2023; №18 від 07.02.2023; №71 від 22.02.2023; №72 від 22.02.2023; №73 від 22.02.2023; №71-1 від 22.02.2023; №81 від 16.03.2023; №82 від 16.03.2023; №83 від 16.03.2023; №84 від 16.03.2023; №104 від 21.03.2023; №130 від 27.03.2023; №131 від 27.03.2023;
- прибуткові ордери: №40 від 09.02.2023; №41 від 09.02.2023; №42 від 09.02.2023; №43 від 09.02.2023; №44 від 09.02.2023; №58 від 24.02.2023; №59 від 27.02.2023; №60 від 24.02.2023; №61 від 16.03.2023; №101 від 17.03.2023; №102 від 17.03.2023; №103 від 17.03.2023; №104 від 17.03.2023; №126 від 22.03.2023; №145 від 28.03.2023; №146 від 28.03.2023;
- товарно-транспортні накладні: №Р990 від 07.02.2023; №Р990 від 07.02.2023; №Р990 від 07.02.2023; №Р990 від 07.02.2023; №Р995 від 22.02.2023; №Р995 від 22.02.2023; №Р995 від 22.02.2023; №Р995 від 22.02.2023; №Р1003 від 16.03.2023; №Р1003 від 16.03.2023; №Р1003 від 16.03.2023; №Р1003 від 16.03.2023; №Р1005 від 21.03.2023;
- експрес-накладна Нова Пошта: №59000947201132 від 27.03.2023;
- сертифікати якості: №16987 від 02.02.2023; №17408 від 02.02.2023; №14400 від 02.02.2023; №16100 від 02.02.2023; №17601 від 02.02.2023; №17060 від 02.02.2023; №15683 від 02.02.2023; №13908 від 02.02.2023; №13778 від 02.02.2023; №17472 від 02.02.2023; №13573 від 02.02.2023; №12793 від 02.02.2023; №16079 від 02.02.2023; №12280 від 02.02.2023; №17194 від 02.02.2023; №13573 від 02.02.2023; №15145 від 02.02.2023; №15403 від 02.02.2023; №15398 від 02.02.2023; №16015 від 02.02.2023; №16197 від 02.02.2023; №16270 від 02.02.2023; №16161 від 02.02.2023; №14042 від 02.02.2023; №17623 від 02.02.2023; №15655 від 02.02.2023; №16892 від 02.02.2023; №15862 від 02.02.2023; №17200 від 02.02.2023; №15522 від 02.02.2023; №14237 від 02.02.2023; №15501 від 02.02.2023; №17472 від 02.02.2023; №12801 від 02.02.2023; №15851 від 02.02.2023; №14352 від 02.02.2023; №15864 від 02.02.2023; №17063 від 02.02.2023; №15633 від 02.02.2023; №14888 від 02.02.2023; №13172 від 02.02.2023; №16214 від 02.02.2023; №15714 від 02.02.2023; №15965 від 02.02.2023; №15492 від 02.02.2023; №13771 від 02.02.2023; №16271 від 02.02.2023; №15762 від 30.01.2023; №15399 від 30.01.2023; №16804 від 17.02.2023; №13836 від 17.02.2023; №12793 від 17.02.2023; №14645 від 17.02.2023; №14821 від 17.02.2023; №14400 від 07.03.2023; №16100 від 07.03.2023; №15890 від 07.03.2023; №16158 від 07.03.2023; №16079 від 07.03.2023; №12280 від 07.03.2023; №15706 від 07.03.2023; №14163 від 07.03.2023; №17623 від 07.03.2023; №16270 від 07.03.2023; №16015 від 07.03.2023; №16317 від 07.03.2023; №17063 від 07.03.2023; №16892 від 07.03.2023; №15492 від 07.03.2023; №12280 від 07.03.2023; №15714 від 07.03.2023; №15399 від 07.03.2023; 
- паспорта: паспорта хімічного реактиву; ДСЗУ 022.114-00; СЗ 159-2021; СЗ РН 121-2022; СЗ РМ 256-2022; СЗ РМ 133-2022; 
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.02.2023 р. по 28.02.2023 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ТД УКРСПЕЦМАШ".
Документи, які подавалися позивачем на підтвердження операції Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "ТД УКРСПЕЦМАШ":
договір №20/2023/540 від 14.02.2023 (операції придбання - індикатор ІТ-1-1,5 (ИД-1-1,5)) з специфікацією №1 від 14.02.2023; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкова накладна, платіжна інструкція, рахунок на оплату, видаткові накладні, прибуткові ордери, експрес-накладні Нова Пошта, гарантійні листи, акти на фактично використані матеріали, акт списання ТМЦ, оборотна-сальдова відомість за період з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкова накладна: №1 від 08.03.2023;
- платіжна інструкція: №785245 від 08.03.2023;
- видаткові накладні: №12 від 20.03.2023; №13 від 28.03.2023;
- прибуткові ордери: №32215 від 22.03.2023; №33020 від 30.03.2023;
- експрес-накладні Нова Пошта: №59000944132135 від 20.03.2023; №59000947741699 від 28.03.2023;
- рахунок на оплату: №12 від 02.03.2023;
- гарантійні листи: №12-2003 від 20.03.2023; №12-2803 від 28.03.2023;
- оборотна-сальдова відомість за період з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "КИЇВСЬКА ФАБРИКА ПАПЕРОВОЇ ПРОДУКЦІЇ".
Документи, які подавалися позивачем для підтверджують операції Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "КИЇВСЬКА ФАБРИКА ПАПЕРОВОЇ ПРОДУКЦІЇ":
договір №20/2023/436 від 09.02.2023 (операції придбання - етикетка самоклеюча поліпропіленова 152х101,6 без друку, 1432шт, етикетка самоклеюча поліетиленова 150х85 1 кол Бірка) з специфікаціями; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, видаткові накладні, прибуткові ордери, сертифікат якості, експрес-накладна Нова Пошта, накладні-вимоги, акти списання ТМЦ, оборотна-сальдова відомість за період з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
- податкові накладні: №4 від 09.03.2023; №5 від 09.03.2023; №6 від 09.03.2023; №16 від 20.03.2023; №19 від 20.03.2023;
- платіжні інструкції: №785462 від 09.03.2023; №785464 від 09.03.2023; №785459 від 09.03.2023; №793769 від 31.03.2023; №793771 від 31.03.2023;  
- видаткові накладні: №36 від 20.03.2023; №35 від 20.03.2023; №34 від 20.03.2023; №35 від 20.03.2023; №34 від 20.03.2023;  
- прибуткові ордери: №125 від 23.03.2023; №124 від 23.03.2023; №123 від 23.03.2023; №124 від 23.03.2023; №123 від 23.03.2023;
- експрес-накладна Нова Пошта: №20450682513469 від 20.03.2023;
- сертифікати якості: №20/03/23-36 від 20.03.2023; №20/03/23-35 від 20.03.2023; №20/03/23-34 від 20.03.2023; 
- оборотна-сальдова відомість за період з 01.03.2023 р. по 31.03.2023.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "БУДІВЕЛЬНО-ІНЖЕНИРІНГОВЕ ПІДПРИЄМСТВО "ІНВЕСТИТОР".
Документи, які подавалися позивача для підтвердження операцій Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "БУДІВЕЛЬНО-ІНЖЕНИРІНГОВЕ ПІДПРИЄМСТВО "ІНВЕСТИТОР":
договір №20/2021/798 від 15.02.2021  (операції придбання – запасні частини в асортименті (підшипник маточини DAF 95XF, IVECO EUROCARGO, MAN F2000, F90, MB ACTROS, ATEGO RD14.018.49 Rider; фільтр осушувач  RD 43.241.002.02; підшипник маточини MAN, MB ACTROS, ATEGO RD14.018.50 Rider; фільтр осушувач Wabco 4324102227 (RD 43.241.002.02); клапан прискорювальний 64221-3518010-10 (100.3518010); гідромотор нерегульований аксіально-поршневий 310.2.56.00.03; елемент фільтруючий паливний  DAF 1345335 (RD879A); втулка 43*61*60 стабілізатору DAF XF95, 105; 050.030; рукоятка важеля перемикання передач КПП МАЗ 12JS160T-1708010; диск зчеплення ведений 70-1601130, інше) з додатком,  специфікаціями та додатковими угодами; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, платіжні інструкції, видаткові накладні, рахунки-фактури, прибуткові ордери, акти на фактично використані матеріали, гарантійний лист, сертифікат, сертифікат відповідності, експрес-накладні Нова Пошта, оборотна-сальдова відомість за період з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р., у тому числі:
первинні документи (операції придбання – запасні частини в асортименті (підшипник маточини DAF 95XF, IVECO EUROCARGO, MAN F2000, F90, MB ACTROS, ATEGO RD14.018.49 Rider; фільтр осушувач RD 43.241.002.02; підшипник маточини MAN, MB ACTROS, ATEGO RD14.018.50 Rider; елемент фільтруючий паливний DAF 1345335 (RD879A); втулка 43*61*60 стабілізатору DAF XF95,105; 050.030)), сума ПДВ – 616,64 грн.:
- податкові накладні: №4 від 05.01.2023; №23 від 23.01.2023; 
- платіжні інструкції: №766172 від 19.01.2023; №773492 від 06.02.2023;
- видаткові накладні: №РН-0000005 від 05.01.2023; №РН-0000015 від 23.01.2023;
- прибуткові ордери: №10616 від 06.01.2023; №17 від 25.01.2023;
- експрес-накладні Нова Пошта: №59000913776931 від 05.01.2023; №59000920311762 від 23.01.2023;
- рахунки-фактури: №СФ-0000006 від 05.01.2023; №СФ-0000019 від 23.01.2023;
- сертифікати якості: № 20100141401033 від 27.10.2022; №UA1.168.0110604-19 від 29.12.2022;
- оборотна-сальдова відомість за період з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р.
первинні документи (операції придбання – запасні частини в асортименті (втулка розпірна шкворня 500А-3001026 (сталь); фільтр осушувач Wabco 4324102227 (RD 43.241.002.02); елемент фільтруючий повітряний 8421-1109080-03 (В-003); клапан керування гальмами 11.3522008 з 2-х пров. (100.3522010); підшипник 108710; клапан прискорювальний 64221-3518010-10 (100.3518010); гідромотор нерегульований аксіально-поршневий 310.2.56.00.03; рукоятка важеля перемикання передач КПП МАЗ 12JS160T-1708010; диск зчеплення ведений 70-1601130; вилка-розетка ПС-325-3723100/56 (ПС325-3723150)), сума ПДВ – 5652,68 грн.:
- податкові накладні: №15 від 16.01.2023; №16 від 16.01.2023; №33 від 31.01.2023;
- платіжні інструкції: №765327 від 16.01.2023; №765328 від 16.01.2023; №770251 від 31.01.2023 – здійснено передоплати.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ІЗОФІКС".
Документи, які надавалися позивачем на підтвердження операції Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "ІЗОФІКС":
договір №20/2022/1864 від 19.07.2022 (операції придбання – електричні ізоляційні матеріали в асортименті (стрічка із.3М Scotch Super33+ 19х2010х0,18; трубка х/б ТЛВ d3.0 мм; ізострічка ХБ1 ПОЛ-20; стрічка ізол. 2 ПОЛ-20; трубка х/б ТЛВ d2.0 мм; трубка х/б ТЛВ d5.0 мм; трубка х/б ТЛВ d8.0 мм; стрічка ПХВ 19х10000х0,75 мм; стрічка ізоляційна 0,13-19 мм голуба) з додатком та специфікаціями; 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкові накладні, розрахунки коригування до податкових накладних, платіжні інструкції, видаткові накладні, рахунки на оплату, прибуткові ордери, акти на фактично використані матеріали, акти списання ТМЦ, акти, товарно-транспортна накладна, сертифікат якості, накладна, довіреність, оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.11.2022 р. по 30.11.2022 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р., у тому числі:
первинні документи (операції придбання – електричні ізоляційні матеріали в асортименті (стрічка із.3М Scotch Super33+ 19х2010х0,18; трубка х/б ТЛВ d3.0 мм; ізострічка ХБ1 ПОЛ-20; стрічка ізол. 2 ПОЛ-20; трубка х/б ТЛВ d2.0 мм; трубка х/б ТЛВ d5.0 мм; трубка х/б ТЛВ d8.0 мм), сума ПДВ – 3306,79 грн.:
- податкові накладні: №2 від 15.11.2022; №16 від 15.11.2022; №1 від 15.11.2022; №17 від 15.11.2022; 
- платіжні інструкції: №739545 від 10.11.2022; №777271 від 20.02.2022; №785738 від 10.03.2023; №777258 від 20.02.2023; 
- видаткові накладні: №55 від 15.11.2022; №54 від 15.11.2022;
- прибуткові ордери: №212 від 16.11.2022; №210 від 16.11.2022;
- товарно-транспортна накладна: №Р54 від 15.11.2022;
- рахунки на оплату: №63 від 02.11.2022; №62 від 02.11.2022;
- сертифікати якості: №92 від 22.08.2021;
- оборотні-сальдові відомості за періоди: з 01.11.2022 р. по 30.11.2022 р., з 01.03.2023 р. по 31.03.2023 р.
первинні документи (операції придбання – електричні ізоляційні матеріали в асортименті (трубка х/б ТЛВ d2,0 мм; ізострічка ХБ 1 ПОЛ-20; стрічка із.3М Scotch Super33+ 19х2010х0,18; стрічка ізол. 2 ПОЛ-20; трубка х/б ТЛВ d3,0 мм; трубка х/б ТЛВ d5.0 мм; трубка х/б ТЛВ d8.0 мм; стрічка ПХВ 19х10000х0,75 мм; стрічка ізоляційна 0,13-19 мм голуба), сума ПДВ – 4030,21 грн.:
- податкові накладні: №13 від 10.11.2022; №14 від 10.11.2022; №2 від 15.03.2023;
- платіжні інструкції: №739545 від 10.11.2022; №739547 від 10.11.2022; №786965 від 15.03.2023 – здійснено передоплати.
Відносно господарських операцій Позивача з ТОВ "ЮНІАН ПЛЮС".
Документи, які подавалися позивачем на підтвердження операцій Позивача по взаємовідносинах з ТОВ "ЮНІАН ПЛЮС":
лист про поставку ресурсів №20/2022/3094 від 30.12.2022 (операції придбання - папір  індикаторний  універсальний 0-12, фільтр АФА-ВП-20); 
документи податкового та бухгалтерського обліку: податкова накладна, платіжна інструкція, рахунок, видаткова накладна, прибутковий ордер, акти списання ТМЦ, акт, сертифікати якості, експрес-накладна Нова Пошта, оборотна-сальдова відомість за період з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р., у тому числі:
- податкова накладна: №2 від 16.01.2023;
- платіжна інструкція: №770961 від 02.02.2023;
- видаткова накладна: №4 від 16.01.2023;
- прибутковий ордер: №8 від 18.01.2023;
- експрес-накладна Нова Пошта: №59000918205842 від 17.01.2023;
- рахунок на оплату: №3 від 16.01.2023;
- сертифікати якості: №б/н від 11.2022;
- оборотна-сальдова відомість за період з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р.
Таким чином, проаналізувавши зазначені господарські операції, які відповідач вважав нереальними, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про не підтвердження контролюючим органом своєї позиції, яка стала підставою для висновку про завищення позивачем від`ємного значення.
Так, з наданих позивачем первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи, можливо встановити зміст та обсяг господарських операцій, в них визначено найменування придбаного товару/послуг, їх кількість та вартість, визначено сторони господарських операцій. Тобто, вказані документи, у розумінні   Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджують факт здійснення між сторонами господарських операцій.
З приводу аргументів відповідача щодо недоведеності факту постачання та придбання позивачем товару, у зв`язку із неможливістю встановлення походження такого товару за ланцюгом постачання, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що позивач позбавлений можливості впливати на його контрагентів в частині здійснення ними господарської діяльності в рамках чинного законодавства України, не зобов`язаний та не має об`єктивної можливості під час придбання товару у постачальника встановлювати його походження по «ланцюгу постачання», а тому не може нести відповідальність за можливі порушення, які були допущені контрагентами прямих постачальників.
Отже, відносини постачальників позивача із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими позивач не вступав у господарські відносини, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин. 
З приводу аргументів контролюючого органу щодо нереальності господарських операцій позивача з вказаними постачальниками, які, за позицією відповідача, не могли виконати умови договорів через відсутність необхідних виробничих потужностей, слід зазначити те, що такі доводи відповідача є лише припущеннями та жодними доказами не підтвердженні. 
Стосовно доводів відповідача про не надання позивачем до перевірки лісорубного або лісового квитка по взаємовідносинам з ТОВ «ПИ-НКО ЛТД» в межах яких позивач придбавав ліс круглий хвойних порід, слід зазначити те, що у спірному випадку не є предметом дослідження законність вирубки лісу, який поставлено позивачу. При цьому, позивач у цих операціях не здійснював вирубку лісу, а отже не повинен мати лісорубний або лісовий квиток, тому позиція контролюючого органу про надання цих документів саме позивачем є безпідставною.
Стосовно аргументів відповідача про те, що постачальники позивача – ТОВ «ПРОММЕТСПЛАВ», ТОВ «МЕТА-ЛЮКС» є «фігурантами у кримінальних провадженнях» (мовою відповідача) слід зазначити те, що жодного вироку у кримінальному провадженні стосовно постачальників позивача встановлено не було, доказів цьому відповідачем не надано.
Таким чином, оскільки контролюючим органом не було наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені первинними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, то суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку про безпідставність позиції відповідача щодо нереальності вказаних господарських операцій.
При цьому, суд першої інстанції обгрунтовано виходив з того, що виходячи з підстав, визначених відповідачем для визнання вищенаведених господарських операцій нереальними, останній не був позбавлений можливості провести (ініціювати проведення) зустрічних звірок чи документальних перевірок постачальників позивача з метою з`ясування фактичної можливості здійснення останніми задекларованої господарської діяльності як в цілому так і в контексті укладених договорів, а саме: можливості поставки товарів/виконання послуг (наявність достатніх для цього технічних можливостей та трудових ресурсів), наявності товарів у цих постачальників, які були поставлені позивачу у спірному випадку, можливість придбання поставлених товарів по ланцюгу постачання тощо.
Але жодних доказів того, що такі звірки (перевірки) були проведені, відповідачем надано не було. При цьому, в судовому засіданні, під час розгляду справи судом апеляційної інстанції, було з`ясовано, що відповідачем проведення таких звірок було ініційовано, у зв`язку з чим направлялися відповідні запити до органів податкової служби за місцем знаходження постачальників, але такі запити не були фактично реалізовані.
Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
       Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 травня 2024 року по справі №280/7908/23 – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 19.11.2024
Повне судове рішення складено 20.11.2024
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк