ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

23 жовтня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/10667/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Божко Л.А., Шлай А.В.,        
          розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
          на рішення   Дніпропетровського окружного адміністративного суду   від  04.07.2024, (суддя суду першої інстанції Бондар М.В.), прийняте в порядку спрощеного (письмового) провадження  в м. Дніпрі, в адміністративній справі № 160/10667/24  за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області   до  Спортивно-оздоровчого клубу «ТРОЙКА»  про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна,
УСТАНОВИВ:
           24.04.2024 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернусь до суду з адміністративним позовом, в якому просило: надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок коштів, отриманих від продажу майна Спортивно-оздоровчого клубу «ТРОЙКА», що перебуває у податковій заставі згідно з актом опису майна №13 від 22.11.2016.
          В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що СОК «ТРОЙКА» знаходиться на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Дніпропетровській області. В інтегрованих картках СОК «ТРОЙКА» станом на теперішній час обліковується податковий борг на загальну суму 89 891,37 грн. Заборгованість з орендної плати виникла в результаті несплати платником у встановлений термін сум грошових зобов`язань в розмірі 89 891,37 грн, а саме: пеня, нарахована у відповідності статті 129 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на загальну суму 86 934,20 грн у зв`язку із самостійною сплатою платіжним дорученням №91400244.1 на суму 80 075,14 грн податкового боргу, що був предметом розгляду справи №804/2576/18; податкове повідомлення-рішення  ??№0259580409 від 13.09.2023 на суму 2380,00 грн;  ??  податкове повідомлення-рішення №0259570409 від 13.09.2023 на суму 577,17 грн. Відповідно до статті 59 ПК України, у зв`язку із несплатою СОК «ТРОЙКА» до бюджету сум податкового боргу була сформована податкова вимога від 05.12.2012 №306, яка направлена на адресу платника податків засобами поштового зв`язку та не була отримана боржником, і яку повернуто на адресу контролюючого органу з причини «закінчення строку зберігання». Відповідно до статті 89 ПК України, 12.12.2012 прийнято рішення №15346/10/19-117 про опис майна СОК «ТРОЙКА» у податкову заставу. Враховуючи вимоги статті 89 ПК України податковим керуючим проведено опис майна СОК «ТРОЙКА» в податкову заставу та складено акт №13 від 22.11.2016. Податкову заставу зареєстровано у відповідних Державних реєстрах, а саме: 09.12.2016 проведено державну реєстрацію обтяження податкової застави в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за №17974623. Керуючись статтею 95 ПК України, ГУ ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою про стягнення податкового боргу з СОК «ТРОЙКА» шляхом стягнення коштів з розрахункових рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.02.2024 по справі №160/32798/23 позовну заяву ГУ ДПС у Дніпропетровській області до СОК «ТРОЙКА» про стягнення податкового боргу у розмірі 86 934,20 грн задоволено повністю. Станом на день подання позову, податковий борг не сплачено. У СОК «ТРОЙКА» відсутні відкриті банківські рахунки, що унеможливлює здійснення заходів спрямованих на стягнення коштів з банківських рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, а відтак рішення керівника про стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що його обслуговають та інкасові доручення (платіжні інструкції) відсутні. ПК України передбачено, що дозвіл на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків отримується контролюючим органом одноразово щодо платника податків в повному обсязі та у разі недостатності майна у платника податків, контролюючий орган зобов`язаний вчинити додаткові заходи передбачені ПК України для погашення такого податкового боргу. 
          Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 04.07.2024 відмовив в задоволенні адміністративного позову ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
          Не погодившись з рішенням суду першої інстанції позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог. 
          Апеляційна скарга обґрунтована фактично доводами адміністративного позову.  Також, заявник зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що постановою ДААС від 26.09.2018 у справі №804/2576/18 надано дозвіл на погашення конкретної суми податкового боргу у розмірі 80  710.20 грн, що фактично позбавляє контролюючий орган можливості здійснювати заходи спрямовані на погашення податкового боргу відмінного від 80710.20 грн за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі на підставі постанови ДААС від 26.09.2018. відповідач зазначає, що податковий борг у розмірі 89  891.37 грн є повністю відмінним від податкового боргу, що був предметом розгляду в межах справи №804/2576/18.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга  не підлягає  задоволенню з наступних підстав.
          Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що СОК «ТРОЙКА» перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
У зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу, податковим органом 05.12.2012 сформовано податкову вимогу форми «Ю» №306.
          Рішенням про опис майна у податкову заставу від 12.12.2012 №15346/10/19-117 заступником начальника Новомосковської ОДПІ ОСОБА_1 вирішено здійснити опис майна, що перебуває у власності (господарському віданні або оперативному управлінні) платника податків СОК «ТРОЙКА».
          22.11.2016 податковим керуючим складений акт опису майна №13 у податкову заставу СОК «ТРОЙКА», яке складається з бази відпочинку, що знаходиться за адресою – с. Орлівщина Новомосковського району площею 32 432 кв.м. загальною вартістю 54 000 грн.
          Станом на день подання позову в інтегрованих картках платника податків СОК «ТРОЙКА» обліковується податковий борг у сумі 89 891,37 грн.
          Податковим органом вчинялись дії щодо стягнення податкового боргу за рахунок коштів платника податків шляхом звернення до суду з відповідними позовами:
          -                    постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.11.2014 у справі №804/14035/14 позов Новомосковської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області до СОК «ТРОЙКА» про накладення арешту на кошти та інші цінності задоволено та накладено арешт на кошти та інші цінності, що знаходяться в установі банку - ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО», МФО 305749 - р/р 2600230164101 СОК «ТРОЙКА» (код ЄДРПОУ 26004356) з метою погашення податкової заборгованості в сумі 11209,90 грн; постанова набрала законної сили 06.01.2015;
          -    постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.04.2015 у справі     №804/4827/15 позов Новомосковської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до СОК «ТРОЙКА» про стягнення заборгованості задоволено та стягнуто на користь Держави кошти у сумі податкового боргу 80 710,27 грн. з розрахункових рахунків СОК «ТРОЙКА» у банках, обслуговуючих такого платника податків; постанова набрала законної сили 07.07.2015;
          -      рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.02.2024 у справі №160/32798/23 позовну заяву ГУ ДПС у Дніпропетровській області до СОК «ТРОЙКА» про стягнення суми податкового боргу – задоволено та стягнуто податковий з СОК «ТРОЙКА» до бюджету у розмірі 86 934,20 грн шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; рішення набрало законної сили 21.03.2024.
          26.03.2024 головним державним інспектором Новомосковського відділу по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено таблицю згідно електронних витягів, інформаційних ресурсів ДПС України, про те, що рахунок СОК «ТРОЙКА» у АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» закрито 24.06.2015.
          Також, судом встановлено, що постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26.09.2018 апеляційну скаргу Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області – задоволено; рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.05.2018 у справі №804/2576/18 скасовано та прийнято нову постанову; адміністративний позов Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області – задоволено та надано дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків - СОК «ТРОЙКА», що перебуває у податковій заставі, у розмірі 80 710,20 грн; постанова набрала законної сили 26.09.2018.
          За викладених обставин, позивач просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок коштів, отриманих від продажу майна СОК «ТРОЙКА», що перебуває у податковій заставі на підставі акту опису майна №13 від 22.11.2016.
          Вирішуючи спір між сторонами та відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом вже реалізовано своє право на отримання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, відтак підстави для задоволення позовних вимог відсутні.
          Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
          Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
          Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
          Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
          Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та / або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 ПК України).
          Відповідно до пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та / або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.
          Згідно з пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
          Підпунктами 88.1, 88.2 статті 88 ПК України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
          На підставі підпунктів 89.1.1, 89.1.2 пункту 89.1 статті 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає у разі:
          - несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;
          - несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.
Відповідно до пункту 89.2 статті 89 ПК України, з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.
          У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.
          Згідно з підпунктом 89.3 статті 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.
          До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
          Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.
          Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
          Пунктом 89.5 статті 89 ПК України передбачено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.
          Згідно з підпунктом 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та / або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.
          Відповідно до підпунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
          Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
          Пунктом 95.3 статті 95 ПК України встановлено, що стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми
          Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
          Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
          Таким чином, ПК України передбачено можливість звернення органу державної податкової служби до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі за умови дотримання встановленої процедури.
          Також, ПК України передбачено, що дозвіл на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків отримується контролюючим органом  одноразово  щодо платника податків, який має податковий борг та використовується до погашення податкового боргу в повному обсязі, про що зазначено і позивачем в позовній заяві.
          Втім, як встановлено судом, постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26.09.2018 у справі №804/2576/18 адміністративний позов Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області – задоволено та надано дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків - СОК «ТРОЙКА», що перебуває у податковій заставі, у розмірі 80 710, 20 грн.
          Аналізуючи підстави позову та встановлені у цій справі обставини з висновками, викладеними у постанові Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26.09.2018 у справі №804/2576/18, суд зазначає, що, в обгрунтування позовних вимог, як у цій справі, так і у справі №804/2576/18, позивач послався на податкову вимогу форми «Ю» №306 від 05.12.2012, рішенням про опис майна у податкову заставу від 12.12.2012 №15346/10/19-117, акт опису майна №13 від 22.11.2016, судові рішення про стягнення податкового боргу з СОК «ТРОЙКА» шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках.
          Єдиною відмінністю в обставинах цих справ є сума податкового боргу: у справі №804/2576/18 – 80 710, 20 грн, а у справі №160/10667/24 – 89 891, 37 грн.
          Позивач зазначає, що податковий борг у розмірі 89  891.37 грн є повністю відмінним від податкового боргу 80 710, 20 грн, адже податковий борг на суму 80 710, 20 грн був повністю погашеним.
          Колегія суддів зазначає, що як видно з розрахунку податкового боргу він складається з  заборгованості з орендної плати за землю у розмірі 89  891.37 грн., пені нарахованої на несвоєчасно сплаченого податкового боргу, яикй був предметом розгляду в справі № 804/2576/16 на суму 80  075 грн, ППР №0259580409 від 13.09.2023 на суму 2380 грн; ППР №0259570409 від 13.09.2023 на суму 577.17 грн.
          Фактично підставою для звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, слугувало те, що постановою ДААС у справі №804/2576/18 надано дозвіл на погашення всієї суми податкового боргу в межах суми 80 710, 20 грн., водночас вказане не може слугувати законною підставою для задоволення позовних вимог, оскільки дозвіл на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків отримується контролюючим органом  одноразово  щодо платника податків, який має податковий борг.
          Оскільки позивач вже реалізував у спірних відносинах своє право на отримання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
          Отже, з огляду на викладені обставини справи, колегія суддів апеляційного суду приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, а апеляційну скаргу – без задоволення. 
          Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,
ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  – залишити без задоволення.
          Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.07.2024 в адміністративній справі № 160/10667/24 – залишити без змін.
                    Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай