ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
03 жовтня 2024 року           справа №360/633/24 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: Блохіна А.А., Сіваченка І.В., 
за участю секретаря судового засідання Кобець К.В.,
представника відповідача ОСОБА_1 ,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2024 року у справі №360/633/24 (суддя І інстанції Тихонов І.В.) за позовом Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, суд-

                                                     УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасувати рішення №2059/6/35-00-04-04 від 02.12.2022р. щодо можливості своєчасного виконання ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» свого податкового обов`язку; зобов`язання Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» №01/ПП-118 від 29.09.2022р. щодо визнання неможливості своєчасного виконання підприємством свого податкового обов`язку, з урахуванням висновків суду.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2024 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення відмову Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №2059/6/35-00-04-04 від 02.12.2022р. щодо можливості своєчасного виконання ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» свого податкового обов`язку.
Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» №01/ПП-118 від 29.09.2022р. на відповідність Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» положенням застосування пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України та прийняти рішення з урахуванням висновків суду, викладених у цьому рішенні.
Не погодившись з вказаним судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.. Судом першої інстанції не було враховано, що позивачем у справі оскаржується рішення відмова від 02.12.2022р. №2059/6/35-00-04-04 щодо можливості своєчасного виконання ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» свого податкового обов`язку. Проте, судом першої інстанції зобов`язано повторно розглянути заяву позивача на відповідність Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» положенням застосування пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України. Відповідач також вважає, що спірне рішення було прийнято ним у відповідності до вимог чинного законодавства. Позивачем не було надано всіх необхідних документів для підтвердження неможливості виконання податкових зобов`язань, передбачених Порядком від 29.07.2022р. №225.
Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому проти доводів апеляційної скарги заперечував, вважає, що рішення суду є законним та обґрунтованим, ухвалено судом відповідно до норм матеріального та процесуального права на підставі повного і всебічного з`ясування обставин в адміністративній справі. Просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, відзив на скаргу, дійшла висновку про те, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот», ЄДРПОУ 33270581, юридична адреса: Луганська область, місто Сєвєродонецьк, вул. Пивоварова, 5, дата і номер реєстрації: від 24.12.2004 №13831210000000337, основний вид економічної діяльності: 20.15 Виробництво добрив і азотних сполук.
13.06.2022р. позивач направив начальнику Північного Міжрегіонального управління ДIПС по роботі з великими платниками податків заяву №01/ ПП-61 про неможливість вивезення первинних документів, що підтверджують господарчі операції, які були відображені у бухгалтерському обліку та подана податкова i фінансова звітність за період починаючи з 01.01.2015 до 24.02.2022 р.р. у строки, які припадають на цей період відповідно законодавству.
01.08.2022р. начальник Північного Міжрегіонального управління ДIПС по роботі з великими платниками податків склав рішення-відмова №1087/6/35-00-04-04, в якому зазначено, що на теперішний час не можливо підтвердити віднесення території на якій розташовано підприємство м. Сєвєродонецьк Луганської області до територій на яких ведуться (велись) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями рф за відсутністю відповідного переліку територій затвердженого Кабінетом Міністрів України. Ненадання документів на підтвердження обставин, що призвели до неможливості вивезення первинних документів.
29.09.2022р. позивач направив до Північного Міжрегіонального управління ДIПС по роботі з великими платниками податків заяву №01/ ПП-118 про неможливість виконання ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, за наступні податкові періоди: 2021 рік; 1 квартал 2022 рік; січень, лютий 2022 року та виходячи з принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності за період з березня 2022 року до закінчення воєнного стану.
На підтвердження неможливості виконання ним, як платником податків, податкових обов`язків позивач зазначив, наступне:
- неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації (підпункт 2 пункту 1 Порядку №225);
- використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень (підпункт 3 пункту 1 Порядку №225);
- перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/ знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації (підпункт 6 пункту 1 №225).
Також, у заяві зазначено, що ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» разом з усіма виробничими потужностями територіально розташоване у м. Сєверодонецьк Луганської області де у зв`язку з розпочатою широкомасштабною військовою агресію російської федерації проти України, починаючи з 24.02.2022 велись бойові дії і місто разом із розташованому в ньому підприємство було зруйноване і захоплене збройними формуваннями РФ.
Починаючи з червня 2022 року и по теперішній час місто Сєверодонецьк знаходиться на території непідконтрольній українській владі. Збройними формуваннями Російської Федерації більше трьох місяців здійснювались цілодобові масовані обстріли та знищення об`єктів інфраструктури, житлових районів і підприємств міста Сєверодонецьк із використанням артилерії, реактивних систем залпового вогню, ракет і авіації.
Зазначена ситуація підтверджується зведеннями Генерального штабу ЗСУ, зокрема: https://www.zsu.gov.ua/new page/628d00084909afi)0135a2dl2, https://www.zsu.gov.ua/new page/62b74ab44909af00136271 ad, та іншими щоденними зведеннями Генерального штабу, розміщеними на офіційному сайті з лютого 2022 року по кінець червня 2022 року, а також повідомленнями Луганської обласної військово-цивільної адміністрації, зокрема: http://loga.gov.ua/oda/press/news/sergiy gayday lisichansk poterpaie vid aviaudariv rosiyani zakripilisya vhttp://Ioga.gov.ua/oda/press/news/sergiy gayday ataku na lisichansk vidbito v sievierodonec ku boyi rosiyani ovolodili та іншими повідомленнями на офіційному сайті Луганської обласної військово цивільної адміністрації за той же період.
Внаслідок бойових дій підприємство зазнало значних руйнувань, знищена інфраструктура, офісні приміщення і виробничі потужності ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот».
Підприємство повністю зупинило свою роботу, про що було видано відповідний наказ №110 від 28.02.2022р..
Акт, що засвідчує факт пожеж на підприємстві не складений, оскільки, відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030 такий акт складається та підписується комісією, до складу якої входить не менш як три особи, у тому числі представник територіального органу ДСНС, представник адміністрації (власник) об`єкта, потерпілий. Враховуючи, що підприємство до теперішнього часу знаходиться на непідконтрольній території, зазначений акт у відповідності до Порядку скласти неможливо до часу повернення захопленої території.
На даний час факт руйнувань та наслідки пожеж на підприємстві ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» підтверджено фотоматеріалами, витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення.
Також, враховуючи надзвичайно складну ситуацію в Україні, Торгово-промисловою палатою України на своєму офіційному сайті розміщено лист №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) і зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).
В результаті бойових дій у м. Сєвєродонецьку  керівництвом підприємства було прийнято рішення направлене на збереження життя та здоров`я працівників ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот», що унеможливило своєчасне та повне збирання та вивезення первинних документів. Для вивезення яких необхідно залучати значну кількість персоналу і транспортні засоби, що неможливо було зробити через відсутність на підприємстві діючого персоналу і транспортних засобів та через ризик для життя та здоров`я працівників.
Із наявних фотоматеріалів, більшість офісних приміщень ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» знищено через обстріли, що взагалі, ставить під сумнів збереження будь-яких первинних документів підприємства як на паперових так і електронних носіях.
До вищезазначеної заяви, позивачем додані наступні документи: - копія заяви до Луганської обласної прокуратури від 17.05.2022 про вчинення кримінального правопорушення; Виписки з банку про залишок коштів на рахунку; - копія наказу про простій №110 від 28.02.2022; - копія листа АБ «КЛІРИНГОВИЙ ДІМ» №03-01/1849 від 21.09.2022, щодо роботи відділення банку на території Луганської області; - фотоматеріали, що підтверджують пошкодження і знищення майна ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот»; - лист ТПП від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1;- копія повідомлення №01/ПП-61 від 13.06.2022 про неможливість вивезення первинних документів з території підприємства.
20.10.2022р. відповідачем, за результатами розгляду вищезазначеної заяви позивача, прийнято попереднє рішення щодо можливості чи не можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового боргу №1562/6/35-00-04-04, в якому, у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, пропонувалось надати додаткові документи для підтвердження зазначених в заяві підстав, зокрема:
- рух коштів по відкритих розрахункових рахунках у АБ "КЛІРИНГОВИЙ ДІМ", ЛУГАНСЬКЕ ОБЛАСНЕ ВІДДІЛЕННЯ ОЩАДБАНК М.СЄВЄРОДОНЕЦЬК, АТ "УкрСиббанк", АКБ "СЄБ", СЕВЕРОДОНЕЦЬКА ФІЛІЯ АБ"УКРКОМУНБАНК" за період з 24.02.2022 (з урахуванням поданої інформації);
- інші додаткові документи, які підтвердять неможливості виконувати підприємством свої податкові обов`язки, передбаченого «Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року № 225.
- надати пояснення з фактів реєстрації підприємством податкових накладних з реалізації брухту каталізаторних сіток, уловлюючих сіток, родію трийодистого, послуг зберігання, послуг оренди тощо без наявності первинних документів.
Позивач листом від 07.11.2022р. №01/ПП-133 на виконання попереднього рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №156/6/35-00-04-04 від 20.10.2022 надав копію виписки щодо руху коштів по рахунку у АБ «Кліринговий Дім» за період з 24.02.2022 до 02.11.2022 та копію листа ПАТ «Укркомунбанк» №134/22-л від 04.11.2022.
Відповідно до якого зазначено, що АКБ «СЄБ» в стані припинення з 24.12.2009. ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» в черзі кредиторів цього банку, зв`язку з банком не має, відповідно ніякого руху коштів по рахунку цього банку у період з 24.02.2022 не було. Інформації руху коштів на рахунках банків АТ «Державний ощадний банк України» та АТ «Укрсиббанк» повідомлено, що ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» було направлені відповідні запити до цих банків.
Однак до теперішнього часу відповіді від цих банків на зазначені запити позивач не отримав.
Щодо реєстрації податкових накладних позивач зазначив, що первині документи були оформлені за послуги, які підприємство надало контрагентам за період з 01.02.2022р. по 28.02.2022р., але через військову агресію зі збоку російської федерації проти України, початої 24.02.2022р., та у зв`язку з масовими артилерійських, авіаційних та інших обстрілів міста Сєвєродонецьк та підприємства, масштабними пошкодженнями та зруйнуваннями будівель, споруд та іншого майна підприємства у результаті цих обстрілів, постійної загрози життю працівникам та в цілому населенню міста, ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» не мало можливості вивезення первинних документів, що підтверджують господарчі операції, які були відображені у бухгалтерському обліку та подана податкова і фінансова звітність за період починаючи з 01.01.2015р. до 24.02.2022р. у строки, які припадають на цей період відповідно законодавству.
02.12.2022р. заступником начальника Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняте рішення №2059/6/35-00-04-04 щодо можливості чи не можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, яким вирішено, що позивач як платник податків мав можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок. Зазначив підстави: Статтею 16 Податкового кодексу України визначено зобов`язання платників податків подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у встановлених розмірах. Податковий обов`язок виконується та стосується платника податків в цілому. Податковим кодексом України не визначено часткове виконання податкового обов`язку.
ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» виконує свої податкові обов`язки щодо подання звітності, так подано податкові розрахунки сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків за 1, 2 та 3 квартали 2022 року.
ПрАТ Сєвєродонецьке об`єднання Азот» забезпечує виконання податкового обов`язку щодо сплати податкових зобов`язань.
Відповідно до даних особових рахунків платника податку ПрАТ Сєвєродонецьке об`єднання Азот» сплачено до бюджету за період з 24.02.2022 р. по 02.11.2022 р: - єдиний соціальний внесок у сумі 19 355 850,39 грн., - військовий збір у сумі 1 334 877,62 грн.. Крім того, підприємством здійснюється сплата податку з доходів фізичних осіб. Сплата платежів відбувалася щомісячно на протязі періоду з 24 лютого 2022 року по жовтень 2022 року.
Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що підприємство здійснювало реєстрацію податкових накладних з датою виписки з 24.02.2022 р. по 30.09.2022 р. та зареєстрованих з 13.06.2022 р. по 14.10.2022 р. у кількості 146 штук на суму 51 655,8 тис.грн., номенклатура: брухт каталізаторних сіток, уловлюючих сіток, родій трийодистий, послуги зберігання та оренди.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 ПКУ визначається дата виникнення податкових зобов`язань яка є підставою для виписки податкових накладних. Визначення події виникнення податкових зобов`язань для реєстрації податкових накладних можливо за наявністю первинних документів бухгалтерського обліку відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПКУ. Таким чином, факт реєстрації податкових накладних спростовує відсутність доступу до первинних документів.
ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» у своєму листі від 07.11.2022 №01/ПП-133 повідомляє, що воно має змогу реєструвати податкові накладні «Брухт каталізаторних сіток, уловлюючих сіток, родій трийодистий знаходились на підконтрольній території України. Реалізація вказаних матеріалів проводилась у липні 2022 р. також на підконтрольній території України, первинні документи були оформлені у встановленому чинним законодавством порядку. Реєстрація податкових накладних здійснена на підставі первинних документів, які були складені на підконтрольній території України вже після початку військової агресії рф.
Податкові накладні з послуг зберігання та оренди були зареєстровані на підставі первинних документів, які теж були складені на підконтрольній території України вже після початку військової агресії рф. Первинні документи були оформлені за послуги, які підприємство надало контрагентам за період з 01.02.2022 р. по 28.02.2022 р.»
Тобто, підприємство в електронному вигляді проводить облік руху грошових коштів, їх перерахування, у тому числі до бюджету, формує податкові накладні, що потребує документального підтвердження, реєструє їх у ЄРПН та подає до контролюючого органу податкову звітність та самостійно зазначило щодо можливості реєстрації податкових накладних.
Не погоджуючись із рішенням відповідача від 02.12.2022р. №2059/6/35-00-04-04, позивач звернувся зі скаргою до ДПС України. Рішенням ДПС України від 14.07.2023 №19176/6/99-00-06-03-01-06 позивачу відмовлено у задоволенні скарги, рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02.12.2022р. №2059/6/35-00-04-04, залишено без змін.
Наведені обставини сторонами не оспорюються.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.
В силу обов`язків, закріплених у ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
На виконання пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.
Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України установлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022р. №225 “Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження”, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.08.2022р. за №967/38303, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України (далі – Порядок №225).
Згідно пункту 1 розділу ІІ Порядку №225 підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Пунктом 4 розділу ІІ Порядку №225 встановлено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилась можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 розділу ІІ Порядку №225, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.
Порядок розгляду документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок визначено у розділі III Порядку №225, за приписами пункту  1 якого заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
олегія суддів вважає, що виходячи із системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.
При цьому, таку підставу як: “б) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації” зазначено в окремому підпункті “ 6” пункту 1 розділу II Порядку, який передбачає перелік підстав неможливості виконання податкових обов`язків.
Тобто, ця підстава (критерій) є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок.
На момент звернення позивача із заявою про неможливість виконувати свої податкові обов`язки діяв Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75, зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 25 квітня 2022 р. за №453/37789 (далі – Наказ №75), до якого включено, зокрема, Сєвєродонецька міська територіальна громада Луганської області.
Як встановлено вище, податкова адреса та фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей ПрАТ «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» є: Луганська область, місто Сєвєродонецьк.
Проте, відповідачем у спірному рішенні не надано оцінки зазначеному факту.
Колегія суддів звертає увагу, що згідно з пунктом 1 розділу III Порядку №225 обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається саме на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
За таких обставин рішення відповідача є необґрунтованим та таким, що прийнято без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність спірного рішення та зобов`язав відповідача повторно розглянути заяву Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» від 29.09.2022р. №01/ПП-118 про неможливість виконання податкових обов`язків.
Враховуючи, що заява від 29.09.2022р. №01/ПП-118 була подана позивачем про неможливість виконання податкових обов`язків, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги про те, що судом першої інстанції безпідставно було зобов`язано повторно розглянути заяву на відповідність Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» положенням застосування пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України.
Відтак, рішення суду першої інстанції в цій частині слід змінити.
Відповідно до положень ч.1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                         ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2024 року у справі №360/633/24 - задовольнити частково.
Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2024 року у справі №360/633/24 - змінити.
Абзац третій резолютивної частини рішення Луганського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2024 року у справі №360/633/24 викласти в наступній редакції: «Зобов`язати Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Приватного акціонерного товариства «Сєвєродонецьке об`єднання Азот» №01/ПП-118 від 29.09.2022р. про неможливість своєчасного виконання своїх податкових обов`язків, з урахуванням висновків суду, викладених у даному рішенні».
В іншій частині рішення Луганського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2024 року у справі №360/633/24 – залишити без змін.
Повне судове рішення 03 жовтня 2024 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з 03 жовтня 2024 року та підлягає касаційному оскарженню крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя:                                                                                          Т.Г. Гаврищук

Судді:                                                                                                                 А.А. Блохін

                                                                                                                           І.В. Сіваченко