ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

28 листопада 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/9678/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Сафронової С.В. (доповідач),
                               суддів:  Чепурнова Д.В., Коршуна А.О.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року по справі №160/9678/24 за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю “ЛАН-СНАБ” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-
ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю “ЛАН-СНАБ” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить: 
-          визнати протиправним та скасувати рішення Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи № 23083/6/04-36-04-11-20 від 03.04.2024.
-          зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області відновити Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН- СНАБ» в реєстрі платників єдиного податку, як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2024 року.
В обґрунтування позову зазначено, що у контролюючого органу не існувало правових підстав для прийняття рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи у зв`язку з порушенням строків подання звітності, оскільки така підстава відсутня в п.299.10 ст. 299 Податкового кодексу України. Також позивач наголошує, що два рази відправляв податкову декларацію в електронній формі до закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк, проте саме через помилки в автоматизованій системі «Єдине вікно подання електронної звітності» не відбулось прийняття документу. З чого вбачається, що платник податку не є винним у такому неподанні. Позивач, як платник податну, впинив усі можливі та залежні від нього дії, спрямовані на те, щоб декларацію подати вчасно, а відтак не може нести відповідальність за помилку системи, через яку декларацію два рази не було прийнято.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року по справі №160/9678/24 позов задоволено, а саме:
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи № 23083/6/04-36-04-11-20 від 03.04.2024.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області відновити Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН- СНАБ» в реєстрі платників єдиного податку, як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2024 року.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. 
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обгрунтованість.
Перевіривши, в межах доводів апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю “ЛАН-СНАБ” (код ЄДРПОУ 44148070) зареєстроване 12.02.2021 року.
Видами економічної діяльності є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний), 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання.
20.02.2024р. Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН-СНАБ» склало та подало на реєстрацію Заяву про взяття на облік за неосновним місцем обліку, форма № 17-ОПП, яку було успішно зареєстровано: «Документ опрацьовано. Платника взято на облік за неосновним місцем обліку в контролюючих органах, зазначених у документі Державна податкова служба України», про що свідчать відомості в Квитанції №2 від 20.02.2024 18:12.
Також 20.02.2024 року позивачем було надіслано податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, яку не було прийнято з причини, зазначеної в Квитанції №1 від 20.02.2024р. 18:15: «Документ не може бути прийнятий - Платник не перебуває на обліку в установі 430 з 01.01.2024». 
20.02.2024р. Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН-СНАБ» вдруге надіслало податкову декларацію, однак документ не було прийнято з підстав: «Платник не перебуває на обліку в установі 430 з 01.01.2024», про що зазначено в Квитанції №1 від 20.02.2024 19:13.
21.02.2024 року Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН-СНАБ» втретє надіслало податкову декларацію, яка була прийнята, про що свідчать відомості Квитанції №2 від 21.02.2024 року 17:01.
12.03.2024 Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН-СНАБ» засобами поштового зв`язку отримало від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області лист про невизнання як податкової звітності № 13422/6/04-36-04-11-18 від 26.02.2024 та Акт №7219/04-36-04-11-06/44148070 від 26.02.2024 про результати камеральної перевірки звітності, поданої СТОВ «ЛАН-СНАБ» (код ЄДРПОУ 44148070) щодо відповідності вимогам пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295, пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ зі змінами та доповненнями.
03 квітня 2024 року Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН-СНАБ» отримало Рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи №23083/6/04-36-04-11-20 від 03.04.2024, винесеного Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, в якому зазначено що Кам`янським відділом податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС У Дніпропетровській області проведено аналіз баз даних ДПС України та наданих СТОВ "ЛАН-СНАБ" документів для підтвердження на 2024 рік статусу платника єдиного податку четвертої групи, а саме: загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік від 20.02.2024 №9034869289, звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік від 21.02.2024 №9035907415, відомостей про наявність земельних ділянок (Додаток до звітної Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи) від 20.02.2024 №9034869275, від 21.02.2024 №9035907469, розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік від 20.02.2024 №9034868752, акт від 26.02.2024 №7219/04-36-04-11-06/44148070 про результати камеральної перевірки звітності, поданої СТОВ "ЛАН-СНАБ" (код ЄДРПОУ 44148070) щодо відповідності вимогам пп.295.9.1 п.295.9 ст.295, пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями.
Відповідно до пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755- VІ зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс) платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Згідно з пп.298.8.1 п.298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:
-          загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
-          звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
-          розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
-          відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Враховуючи вищевикладене, СТОВ "ЛАН-СНАБ" не є платником єдиного податку четвертої групи у 2024 році, оскільки звітність надана з порушенням вимог пп.298.8.1 п.298.8 ст. 298 Кодексу.
Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду.
Приймаючи рішення та задовольняючи заявлений позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивач до часу прийняття відповідачем спірного рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи були подані усі необхідні документи, передбачені пп.295.9.1 п.295.9 ст.295, пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, через що у відповідача не існувало правових підстав для прийняття спірного рішення, оскільки факт порушення строків подання таких документів не визначається законом як підстава для анулювання реєстрації платником єдиного податку.
З урахуванням встановлених обставин справи та норм чинного законодавства суд дійшов до висновку про невідповідність рішення Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області № 23083/6/04-36-04-11-20 від 03.04.2024 вимогам закону.
Вирішуючи наведений спір, колегія суддів виходить з того, що наведені висновки суду першої інстанції відповідають дійсним обставинам справи та не суперечать нормам матеріального права, з наступних підстав.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до п.291.2 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Пунктом 291.3 ст.291 ПК України визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
Згідно з пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи: самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Відповідно до пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
20.02.2024р. Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН-СНАБ» склало та подало на реєстрацію Заяву про взяття на облік за неосновним місцем обліку, форма № 17-ОПП, яку було успішно зареєстровано: «Документ опрацьовано. Платника взято на облік за неосновним місцем обліку в контролюючих органах, зазначених у документі Державна податкова служба України», про що свідчать відомості в Квитанції №2 від 20.02.2024 18:12.
Також 20.02.2024 року позивачем було надіслано податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, яку не було прийнято з причини, зазначеної в Квитанції №1 від 20.02.2024р. 18:15: «Документ не може бути прийнятий - Платник не перебуває на обліку в установі 430 з 01.01.2024». 
20.02.2024р. Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН-СНАБ» вдруге надіслало податкову декларацію, однак документ не було прийнято з підстав: «Платник не перебуває на обліку в установі 430 з 01.01.2024», про що зазначено в Квитанції №1 від 20.02.2024 19:13.
21.02.2024 року Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАН-СНАБ» втретє надіслало податкову декларацію, яка була прийнята, про що свідчать відомості Квитанції №2 від 21.02.2024 року 17:01.
Отже позивач, як платник податну, вчинив усі можливі та залежні від нього дії, спрямовані на те, щоб декларацію подати вчасно, а відтак не може нести відповідальність за помилку системи, через яку декларацію два рази не було прийнято.
Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений ст.299 ПК України, відповідно до п.299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
Відповідно до п.299.10 ст.299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
           1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
           2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
           3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
           4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
           5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
           6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;
           7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).
          Відтак, приписи ПК України не містять норм, згідно яких платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену в пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, втрачає статус платника єдиного податку четвертої групи в імперативному (обов`язковому) порядку.
          Повертаючись до обставин розглядуваної справи, колегія суддів враховує те, що спірні правовідносини стосуються щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку, через що принциповим є встановлення волевиявлення платника підтвердити зазначений статус.
          Згідно фактичних обставин справи позивач дійсно вживав заходів для підтвердження отриманого статусу платника єдиного податку, для чого подав 20.02.2024р. відповідну звітність, а після її неприйняття оновив відповідні форми і повторно домігся її прийняття відповідачем.
Будь-яких інших обставин, що б свідчили про відповідний умисел платника на порушення податкового законодавства, відповідач не навів.
          В розрізі викладеного дії відповідача щодо анулювання реєстрації платника єдиного податку не можна вважати пропорційними (п.8 ч.2 ст.2 КАС України), при цьому останні фактично є санкцією відповідача за недотримання позивачем приписів пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України.
          На момент проведення перевірки 12.03.2024р. вищевказана звітність була подана і прийнята відповідачем; позивач навів причини несвоєчасної подачі звітності (на один день) та вжив заходів для її повторної подачі, через що правові підстави для анулювання реєстрації платником єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу були відсутніми.
          Таким чином, суд першої інстанції дійшов до послідовного та логічного висновку про те, що спірне рішення відповідача № 23083/6/04-36-04-11-20 від 03.04.2024 не ґрунтується на вимогах закону.
          Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.
          Враховуючи наведене, суд апеляційної інстанції не встановив неповного з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильного застосування норм матеріального права, порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення і погоджується з висновками суду першої інстанції у справі, якими позовні вимоги задоволені у визначений спосіб.
          Оцінюючи в сукупності наведені обставини справи, виходячи з вищевказаних положень нормативно-правових актів, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про наявність підстав для задоволення заявленого позову із зазначених мотивів, обравши при цьому правильний спосіб правового захисту порушеного права позивача.
          З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно та повно встановив обставини справи, ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків судового рішення, а тому підстав для скасування рішення суду колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.
Керуючись ст.139, ч.3 ст.243, ст.310, п.1 ч.1 ст.315, ст.316, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області- залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року по справі №160/9678/24 – без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.       
  
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      А.О. Коршун