ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2024 року	Львів	Справа № 140/33631/23 пров. № А/857/10695/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді:                                                  Запотічного І.І.,
суддів:                                                                        Глушка І.В., Хобор Р.Б., 

розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року (суддя- Димарчук Т.М., ухвалене в м. Луцьк) у справі № 140/33631/23 за позовом приватного підприємства "Торгбудсервіс" до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

                                                            ВСТАНОВИВ:

09 листопада 2023 року приватне підприємство "Торгбудсервіс" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (відповідач 1), Державної податкової служби України (відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 15.08.2023 №9352284/31964704, №9352291/31964704, №9352289/31964704, від 16.08.2023 №9362060/31964704, від 30.08.2023  №9432911/31964704, №9432912/31964704,  від 04.10.2023 №9654926/31964704 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подані приватним підприємством "Торгбудсервіс" податкові накладні від 04.07.2023 №4, від 06.07.2023 №9, від 06.07.2023 №10, від 13.07.2023 №30, від 28.07.2023 №51, від 29.08.2023 №65, від 31.07.2023 №55 в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі – ЄРПН) датою їх фактичного надіслання.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року позов задоволено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, його оскаржило Головне управління ДПС у Волинській області, подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду, та з наведених в ній підстав, покликаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняте нове про відмову в позові.
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу рішення суду першої інстанції вважає законним та просить залишити його без змін.
Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної  скарги, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна  скарга не підлягає до  задоволення з наступних підстав.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, що ПП "Торгбудсервіс" зареєстроване як юридична особа, перебуває на податковому обліку, основним видом його діяльності є: 46.73 – Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.
Між ПП "Торгбудсервіс" (продавець) та ПП “Ространс” (покупець) 01.02.2018 було укладено договір купівлі-продажу №01-02/18, за умовами якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти й оплатити товар (будівельні матеріали та санітарно-технічне обладнання) на умовах даного договору.  
Згідно пунктів 1.3-1.4 договору, документи на товар, які продавець повинен надати покупцю: рахунок-фактура на оплату товару, накладна на відпуск товару та/або видаткова накладна. За домовленістю сторін доставка може здійснюватися як транспортом продавця та і на умовах самовивозу покупцем, або транспортом третіх осіб. Спосіб доставки товару визначається сторонами на кожну партію окремо. 
Відповідно до пункту 2.4 договору право власності на товар переходить від продавця до покупця  в момент отримання покупцем товару, якщо товар оплачений на умовах 100% передоплати, то право власності на нього переходить до покупця з моменту перерахування коштів на рахунок продавця. Відповідно до пункту 3.3 договору оплата товару здійснюється на умовах повної або часткової передоплати товару. 
На виконання умов договору купівлі-продажу №01-02/18 від 01.02.2018 позивачем поставлено для ПП “Ространс” товар – “відвіси, дорожні знаки та щебень”, відповідно до слідуючих видаткових накладних: від 04.07.2023 №126 на суму 106228,85 грн (в т.ч. ПДВ – 17704,81 грн); від 06.07.2023 №142 на суму 88305,00 грн (в т.ч. ПДВ – 14717,50 грн); від 06.07.2023 №139 на суму 39060,00 грн (в т.ч. ПДВ – 6510,00 грн); від 13.07.2023 №163 на суму 47762,18 грн (в т.ч. ПДВ – 7960,36 грн); від 28.07.2023 №202 на суму 63256,37 грн (в т.ч. ПДВ – 10542,73 грн); від 29.08.2023 №259 на суму 8964,60 грн (в т.ч. ПДВ – 1494,10 грн).
Оплата за товар була проведена ПП “Ространс” на підставі виставлених рахунків від 04.07.2023 №10, від 06.07.2023 №18, від 06.07.2023 №19, від 13.07.2023 №22. 
Відповідно до вимог статті 201 ПК України відповідач по факту поставки товару склав на адресу покупця ПП “Ространс” податкові накладні: від 04.07.2023 №4 на суму 106228,85 грн (в т.ч. ПДВ – 17704,81 грн); від 06.07.2023 №9 на суму 88305,00 грн (в т.ч. ПДВ – 14717,50 грн); від 06.07.2023 №10 на суму 39060,00 грн (в т.ч. ПДВ – 6510,00 грн); від 13.07.2023 №30 на суму 47762,18 грн (в т.ч. ПДВ – 7960,36 грн); від 28.07.2023 №51 на суму 63256,37 грн (в т.ч. ПДВ – 10542,73 грн); від 29.08.2023 №65 на суму 8964,60 грн (в т.ч. ПДВ - 1494,10 грн), які надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.
Згідно квитанцій від 28.07.2023 та від 15.09.2023 податкові накладні доставлено до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16  статті 201 ПК України  їх реєстрація зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 2517, 8310 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
ПП "Торгбудсервіс" з метою реєстрації податкових накладних від 04.07.2023 №4, від 06.07.2023 №9, від 06.07.2023 №10, від 13.07.2023 №30, від 28.07.2023 №51, від 29.08.2023 №65 надіслало до контролюючого органу в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02.08.2023 №2, від 03.08.2023 №7, від 18.08.2023 №10, від 22.09.2023 №19, від 02.08.2023 №4, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції, в тому числі: пояснення; договір купівлі-продажу №01-02/18 від 01.02.2018; видаткові накладні від 04.07.2023 №126, від 06.07.2023 №142, від 06.07.2023 №139, від 13.07.2023 №163, від 28.07.2023 №202, від 29.08.2023 №259; рахунки на оплату від 04.07.2023 №10, від 06.07.2023 №18, від 06.07.2023 №19, від 13.07.2023 №22; платіжні документи.
Зазначені пояснення та документи були отримані ГУ ДПС у Волинській області, що підтверджується квитанціями та не заперечується відповідачем. 
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 15.08.2023 №9352284/31964704 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.07.2023 №4, рішення від 15.08.2023 №9352291/31964704 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.07.2023 №9, рішення від 15.08.2023 №9352289/31964704 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.07.2023 №10, рішення від 16.08.2023 №9362060/31964704 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.07.2023 №30, рішення від 30.08.2023  №9432911/31964704 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.07.2023 №51 в ЄРПН  з наступної підстави: ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень  та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду  питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію  податкової накладній/розрахунку коригування в ЄРПН.
А також, рішення від 04.10.2023 №9654926/31964704 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.08.2023 №65 в ЄРПН з наступної підстави: надання платником податку  копій документів, складених із порушенням законодавства. Крім того, у графі “додаткова інформація” зазначено: Неналежним чином оформлені товаросупровідні документи.
Як вбачається з матеріалів справи, між ПП "Торгбудсервіс" (орендодавець) та ПП “Ространс” (орендар) 01.04.2021 було укладено договір оренди транспортних засобів і механізмів №001-04/21, за умовами якого орендодавець передає, а орендар приймає в платне строкове користування  транспортні засоби, будівельну техніку  та механізми, які є об`єктом власності орендодавця. 
Згідно пунктів 3.2-3.4 договору, розмір орендної плати за користування транспортними засобами визначається у виставлених рахунках, актах здачі-прийняття робіт (надання послуг) згідно погодженої сторонами вартості однієї машино-години та сплачується за фактичне використання транспортного засобу. Розмір орендної плати може визначатися у додаткових угодах до даного договору. Орендар щомісячно (в разі використання транспортного засобу) сплачує вартість орендної плати впродовж п`яти днів від дня підписання  сторонами акта здачі-прийняття робіт (надання послуг). Орендна плата та інші передбачені договором платежі, вносяться орендарем в національній валюті України в безготівковій формі на розрахунковий рахунок орендодавця на підставі виставлених ним рахунків чи підписаних актів здачі-прийняття робіт (надання послуг).
Додатком №07/1 до договору оренди транспортних засобів і механізмів №001-04/21 від 01.04.2021, складено специфікацію на 2023 рік за якою  ПП «Торгбудсервіс» надає в оренду ПП «Ространс» наступні транспортні засоби: автомобіль КАМАЗ 65115 (самоскид) д.н.з. НОМЕР_1 128 маш.год., вартістю 12 800,00 грн та вантажний самоскид SCANIA SAVALSO д.н.з. НОМЕР_2 50 маш.год., вартістю 10 000,00 грн. 
На виконання умов договору оренди транспортних засобів і механізмів №001-04/21 від 01.04.2021 та відповідно до специфікації №07/1, позивач надав в оренду ПП “Ространс” транспортні засоби: автомобіль КАМАЗ 65115 (самоскид) д.н.з. НОМЕР_1 128 маш. год., вартістю 12 800,00 грн (без ПДВ) та вантажний самоскид SCANIA SAVALSO д.н.з. НОМЕР_2 50 маш.год., вартістю 10 000,00 грн (без ПДВ), про що складено акт надання послуг №209 від 31.07.2023 на суму 27360,00 грн (в тому числі - ПДВ 4560,00 грн).
Оплата за товар була проведена ПП “Ространс” на підставі виставленого рахунку від 31.07.2023 №38.
Відповідно до вимог статті 201 ПК України позивач по факту надання послуг з оренди транспортних засобів склав на адресу орендаря ПП “Ространс” податкову накладну від 31.07.2023 №55 на суму 27360,00 грн (в тому числі - ПДВ 4560,00 грн), яку надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (а.с.184, том 1).
Згідно квитанції від 17.08.2023 податкова накладна доставлена до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16  статті 201 ПК України  її реєстрація зупинена оскільки обсяг постачання товару/послуги 77.32 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.198, том 1). 
ПП "Торгбудсервіс" з метою реєстрації податкової накладної від 31.07.2023 №55 надіслало до контролюючого органу в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.08.2023 №9, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції, в тому числі: пояснення; договір оренди транспортних засобів і механізмів №001-04/21 від 01.04.2021; специфікацію №07/1; акт надання послуг №209 від 31.07.2023; рахунок на оплату від 31.07.2023 №38; платіжні документи.
Зазначені пояснення та документи були отримані ГУ ДПС у Волинській області, що підтверджується квитанціями та не заперечується відповідачем. 
Разом з тим, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 30.08.2023 №9432912/31964704 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2023 №55  в ЄРПН  з наступної підстави: ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень  та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду  питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію  податкової накладній/ розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.203-204, том 1).
Зазначені рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку до ДПС України. 
Однак, рішеннями ДПС України від 31.08.2023 №65849/31964704/2, №65904/31964704/2, №65955/31964704/2, №65945/31964704/2, від 11.09.2023 №67373/31964704/2, №67418/31964704/2, від 13.10.2023 №73522/31964704/2 за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН скарги позивача залишено без задоволення, рішення комісії - без змін.
Не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, позивач звернувся із даним позовом до суду.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.
Абзацом 1 пункту 201.1 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Згідно пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно пункт 8 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520 (пункт 11 Порядку №1165).
У квитанціях від 28.07.2023, від 17.08.2023 та від 15.09.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що господарська операція відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.
Згідно пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій,  обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
В отриманих позивачем квитанціях від 28.07.2023, від 17.08.2023 та від 15.09.2023 контролюючий орган вказав на те, що обсяг постачання товару/послуги 2517, 8310, 77.32 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Проте, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Таким чином, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Також у квитанціях від 28.07.2023, від 17.08.2023 та від 15.09.2023 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Сформована комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, яка за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.
Колегія суддів зазначає, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічна правова позиція відображена у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.
Конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №520, може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Згідно пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії державної податкової служби повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічна правова позиція відображена Верховним Судом у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.
Судом першої інстанції вірно встановлено та видно з оскаржуваних рішень від 15.08.2023 №9352284/31964704, №9352291/31964704, №9352289/31964704, від 16.08.2023 №9362060/31964704, від 30.08.2023  №9432911/31964704, №9432912/31964704, що підставою для їх прийняття стало ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень  та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію  податкової накладній/ розрахунку коригування в ЄРПН. 
Підставою для  прийняття рішення від 04.10.2023 №9654926/31964704 стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Крім того, у графі “додаткова інформація” зазначено: Неналежним чином оформлені товаросупровідні документи.
Відтак, позивачем надані усі належні документи, які стосуються господарської операції з постачання товару – “відвісу, дорожніх знаків та щебеню” для ПП “Ространс” відповідно до укладеного договору купівлі-продажу №01-02/18 від 01.02.2018, та є достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 04.07.2023 №4, від 06.07.2023 №9, від 06.07.2023 №10, від 13.07.2023 №30, від 28.07.2023 №51, від 29.08.2023 №65.
На підтвердження підстав для складання та подання на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 04.07.2023 №4, від 06.07.2023 №9, від 06.07.2023 №10, від 13.07.2023 №30, від 28.07.2023 №51, від 29.08.2023 №65 позивач як для податкового органу так і для суду надав копії наступних документів: договір купівлі-продажу №01-02/18 від 01.02.2018, укладений між ПП "Торгбудсервіс" та ПП “Ространс”; рахунки на оплату товару від 04.07.2023 №10, від 06.07.2023 №18, від 06.07.2023 №19, від 13.07.2023 №22; видаткові накладні від 04.07.2023 №126, від 06.07.2023 №142, від 06.07.2023 №139, від 13.07.2023 №163, від 28.07.2023 №202, від 29.08.2023 №259, що підтверджують поставку будівельних матеріалів та санітарно-технічного обладнання для ПП “Ространс”; платіжні документи.
Позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області до пояснень були надані документи, які підтверджують придбання ним товару – “відвісу, щебеню” (який в подальшому був реалізований ПП “Ространс”) у постачальників  ПрАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» та ТОВ «ТОВІС-ТРАНС-НАДРА», що не заперечується відповідачем.
Між ПП «Торгбудсервіс» та ПрАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» 08.06.2023 укладено договір купівлі-продажу №08/06 з щебеневої продукції. До даного договору укладено додатки №5, №6, №7 та №8 відповідно до яких ПП «Торгбудсервіс» придбало у ПрАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» відсів гранітний 0-5мм. загальною кількістю 419 т., відсів гранітний 0-5мм. загальною кількістю 420 т., відсів гранітний 0-5мм. загальною кількістю 421,3 т. та відсів гранітний 0-5мм. загальною кількістю 420 т. Факт передачі товару підтверджується видатковими накладними №У0000000558 від 29.06.2023, №У0000000612 від 09.07.2023, №У0000000645 від 13.07.2023, №У0000000714 від 24.07.2023; платіжними інструкціями, залізничними накладними та відомостями вагонів, які додаються. Операції з придбання товару були відображені у бухгалтерському обліку ПП «Торгбудсервіс», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 281 за липень-серпень 2023 року, актом звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.01.2023 по 29.09.2023 між ПрАТ «Ушицький комбінат будівельних матеріалів» та ПП «Торгбудсервіс» та карткою рахунку №631.
Відсів був посталений покупцю ПП «Торгбудсервіс» залізничним транспортом із станції відправлення Ушиця до станції призначення Гнідава, що підтверджується актом №830 від 30.06.2023 з надання транспортно-експедиторських послуги з перевезення вищезазначеного товару.
Крім цього, між ПП «Торгбудсервіс» та ТОВ «ТОВІС-ТРАНС-НАДРА» 02.03.2020 укладено договір купівлі-продажу №02/03/20 на купівлю щебеневої продукції, в межах якого ПП «Торгбудсервіс» придбало у ТОВ «ТОВІС-ТРАНС-НАДРА» щебеневу продукцію, що підтверджується видатковими накладними №41 від 16.09.2022, №85 від 14.12.2021, платіжними інструкціями №977 від 25.10.2022, №805 від 15.12.2021, №813 від 23.12.2021 та товарно-транспортними накладними №459, 460, 461, 462,463 від 14.12.2021.
Відтак, позивачем також надані усі належні документи, які стосуються і господарської операції з оренди ПП “Ространс” у позивача транспортних засобів: автомобіля КАМАЗ 65115 (самоскид) та вантажного самоскида SCANIA SAVALSO відповідно до укладеного договору оренди транспортних засобів і механізмів №001-04/21 від 01.04.2021, та є достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 31.07.2023 №55.
На підтвердження підстав для складання та подання на реєстрацію в ЄРПН поодаткової накладної від 31.07.2023 №55 позивач як для податкового органу так і для суду надав копії наступних документів: договір оренди транспортних засобів і механізмів №001-04/21 від 01.04.2021, укладений між ПП "Торгбудсервіс" та ПП “Ространс”; специфікацію №07/1; акт надання послуг №209 від 31.07.2023, що підтверджу надання позивачем послуг з оренди транспортних засобів; рахунок на оплату від 31.07.2023 №38; платіжний документ, що підтверджує оплату оренди.
Таким чином, безпідставними є посилання відповідача у спірних рішеннях, як на підставу у відмові в реєстрації податкових накладних, про ненадання/часткове надання платником податку на розгляд регіональної комісії додаткових письмових пояснень  та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, оскільки зазначені вище податкові накладні були сформовані за першою подією, а саме – факту відвантаження товару та факту надання послуг оренди транспортних засобів, а копії первинних документів видаткових накладних та акта надання послуг були надані комісії регіонального рівня разом із поясненням, що не заперечується відповідачами. 
Видаткова накладна є первинним документом, яка містить відомості про господарську операцію - поставку товару – “відвісу, дорожніх заків, щебеню”, відповідно до якого можна встановити постачальника товару - ПП «Торгбудсервіс», покупця - ПП “Ространс”, дату складання первинного документу, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції. А тому посилання  представника відповідача 1 у рішенні від 30.08.2023 №9432912/31964704, як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН надання на розгляд комісії регіонального рівня неналежним чином оформлених товаросупровідних документів, є безпідставним. 
Питання щодо наявності та правильності оформлення товаросупровідних документів має оцінюватися в сукупності з іншими документами, створеними в процесі здійснення господарської операції.
Відтак, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних від 04.07.2023 №4, від 06.07.2023 №9, від 06.07.2023 №10, від 13.07.2023 №30, від 28.07.2023 №51, від 29.08.2023 №65, від 31.07.2023 №55 підтверджують факт здійснення господарських операцій щодо постачання товару - “відвісу, дорожніх заків, щебеню” та факт надання послуг з оренди транспортних засобів, а підприємство правомірно виписало податкові накладні та надіслало їх для реєстрації в ЄРПН.  
Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). 
При цьому у разі часткової попередньої оплати товарів різної номенклатури платники податку (контрагенти за операцією) самостійно на підставі договорів та первинних (бухгалтерських) документів визначають, за який товар в межах договору здійснюється така попередня оплата. Врегулювання питань господарських правовідносин між суб`єктами господарювання не належить до сфери компетенції Державної податкової служби України.
Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. 
На підставі настання однієї з подій – факту постачання товару згідно видаткових накладних від 04.07.2023 №126 на суму 106228,85 грн (в т.ч. ПДВ – 17704,81 грн); від 06.07.2023 №142 на суму 88305,00 грн (в т.ч. ПДВ – 14717,50 грн); від 06.07.2023 №139 на суму 39060,00 грн (в т.ч. ПДВ – 6510,00 грн); від 13.07.2023 №163 на суму 47762,18 грн (в т.ч. ПДВ - 7960,36 грн); від 28.07.2023 №202 на суму 63256,37 грн (в т.ч. ПДВ – 10542,73 грн); від 29.08.2023 №259 на суму 8964,60 грн (в т.ч. ПДВ – 1494,10 грн), у позивача виникло визначене законом право на складання податкових накладних від 04.07.2023 №4 на суму 106228,85 грн (в т.ч. ПДВ – 17704,81 грн); від 06.07.2023 №9 на суму 88305,00 грн (в т.ч. ПДВ – 14717,50 грн); від 06.07.2023 №10 на суму 39060,00 грн (в т.ч. ПДВ – 6510,00 грн); від 13.07.2023 №30 на суму 47762,18 грн (в т.ч. ПДВ – 7960,36 грн); від 28.07.2023 №51 на суму 63256,37 грн (в т.ч. ПДВ – 10542,73 грн); від 29.08.2023 №65 на суму 8964,60 грн (в т.ч. ПДВ - 1494,10 грн), реєстрацію яких було зупинено контролюючим органом.
На підставі настання однієї з подій – факту надання послуг з оренди транспортних засобів згідно акта надання послуг №209 від 31.07.2023 на суму 27360,00 грн (в тому числі - ПДВ 4560,00 грн), у позивача виникло визначене законом право на складання податкової накладної від 31.07.2023 №55 на суму 27360,00 грн (в тому числі - ПДВ 4560,00 грн), реєстрацію якої було зупинено контролюючим органом.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Висновки та рішення суб`єкта владних повноважень повинні ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Судом першої інстанції вірно встановлено, що відповідачем 1 зазначених вище принципів при прийнятті оскаржуваних рішень від 15.08.2023 №9352284/31964704, №9352291/31964704, №9352289/31964704, від 16.08.2023 №9362060/31964704, від 30.08.2023  №9432911/31964704, №9432912/31964704,  від 04.10.2023 №9654926/31964704 дотримано не було, що свідчить про необґрунтованість та протиправність оскаржуваних рішень, які підлягають скасуванню.
Стосовно позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 04.07.2023 №4, від 06.07.2023 №9, від 06.07.2023 №10, від 13.07.2023 №30, від 28.07.2023 №51, від 29.08.2023 №65, від 31.07.2023 №55 в ЄРПН датою їх фактичного надіслання,  апеляційний суд зазначає наступне.
Згідно пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.
Наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Згідно частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, суд першої інстанції правомірно зобов`язав ДПС України зареєструвати в ЄРПН  податкові накладні, подані ПП «Торгбудсервіс» датою їх фактичного надіслання.
За таких обставин, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 15.08.2023 №9352284/31964704, №9352291/31964704, №9352289/31964704, від 16.08.2023 №9362060/31964704, від 30.08.2023  №9432911/31964704, №9432912/31964704,  від 04.10.2023 №9654926/31964704 про відмову в реєстрації податкових накладних від 04.07.2023 №4, від 06.07.2023 №9, від 06.07.2023 №10, від 13.07.2023 №30, від 28.07.2023 №51, від 29.08.2023 №65, від 31.07.2023 №55 та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні датою їх фактичного надіслання.
Також колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що враховуючи предмет спору, незначну складність справи, заперечення відповідача щодо суми витрат на правову допомогу та виходячи із критеріїв, визначених частинами 3, 5 статті 134, частиною 9 статті 139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 5 000,00 грн.
Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.
За правилами статті 139 КАС України, судом не вирішується питання про розподіл судових витрат.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 328 КАС України, суд,-

                                                    ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року у справі № 140/33631/23 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	Р. Б. Хобор