П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  120/3787/24 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Свентух Віталій Михайлович   
Суддя-доповідач -  Сапальова Т.В.   
07 листопада 2024 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сапальової Т.В. 
суддів:  Капустинського М.М.  Ватаманюка Р.В. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Пращерук М. О., 
представника позивача:Водзінського О.В.
представника відповідача: Охрімовського Я.В.  
  
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 04 червня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВВ КОМПАНІ" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 
В С Т А Н О В И В :
у березні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ВВВ КОМПАНІ" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Обґрунтовуючи поданий позов, товариство вказує на безпідставність висновків контролюючого органу про відсутність реальності господарських операцій із контрагентом ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН", які в свою чергу здійснені за наявності розумних економічних причин, в межах господарської діяльності та без порушень будь-яких норм чинного законодавства. Тому позивач вважає, що прийняте податкове повідомлення-рішення №0197120703 від 04 грудня 2023 року є протиправним та просить його скасувати.
Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 04 червня 2024 року позовні вимоги задоволено, а саме:
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області №0197120703 від 04.12.2023 року.
Стягнуто на користь товариства судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області
Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги податковий орган зазначає, що ТОВ «ВВВ КОМПАНІ» не несе жодного ризику, а всі операції націлені на отримання податкового кредиту з ПДВ та збільшення реєстраційної суми в системі електронного адміністрування ПДВ, отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість. Так, залучення до ланцюга постачання ТОВ «ВВВ КОМПАНІ» з використанням договорів Комісії має на меті отримання податкової вигоди за рахунок різниці ставок ПДВ в результаті проведення нетипових експортних операцій ТОВ «ВВВ КОМПАНІ».
Зазначені операції як для ТОВ «ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН», так і для ТОВ “ВВВ КОМПАНІ” не мають розумної економічної мети. Незважаючи на ймовірну наявність незначного фінансового результату, податкова вигода ТОВ «ВВВ КОМПАНІ» від таких операцій є набагато більш значною. Це в свою чергу нівелює суть господарської операції, оскільки суб`єкт господарювання має прагнути до отримання економічного ефекту від приросту активів, а не від мінімізації податкових зобов`язань.
В судовому засіданні представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги позивача та просив суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив суд задовольнити її.
Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Судом першої інстанції встановлено, що на підставі наказу Головного управління ДПС у Вінницькій області №2900к від 18.10.2023 року (том 1 а.с. 22) посадовими особами Головного управління ДПС у Вінницькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВВ КОМПАНІ".
За результатами проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Вінницькій області складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ВВВ КОМПАНІ" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2023 року від`ємного значення податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах №18872/02-32-07-03/43638819 від 06.11.2023 року (том 1 а.с. 24-40).
Перевіркою встановлено порушення пункту 44.1 статті 44, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник ряд.21 Декларації за серпень 2023 року) в розмірі 1635036 грн.
Не погоджуючись із актом про результати документальної позапланової перевірки 20.11.2023 року ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" подано заперечення на акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки №18872/02-32-07-03/43638819 від 06.11.2023 року (том 1 а.с. 43-54).
Однак, листом від 01.12.2023 року №37946/6/02-32-07-01-14 позивача повідомлено, що Головне управління ДПС у Вінницькій області висновки наведені в акті №18872/02-32-07-03/43638819 від 06.11.2023 року залишило без змін, а заперечення ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" без задоволення (том 1 а.с. 55-65).
Надалі, 04 грудня 2023 року Головним управлінням ДПС у Вінницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №0197120703 від 04 грудня 2023 року (том 1 а.с.67-68).
Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням №0197120703 від 04 грудня 2023 року, ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" подано до Державної податкової служби України скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення (том 1 а.с. 69-81).
Втім, 26.02.2024 року за результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №5052/6/99-00-06-01-04-06, яким вирішено податкове повідомлення-рішення №0197120703 від 04 грудня 2023 року залишити без змін, а скаргу без задоволення (том 1 а.с. 82-89).
Вважаючи таке податкове повідомлення-рішення протиправним та такими, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.
Оцінюючи спірні правовідносини, які виникли між сторонами, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до абзацу першого пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий пункту 44.1 статті 44 ПК України).
Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Пунктом 200.1 статті 200 ПК України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 ПК України).
Пунктом 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу ;
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі-Закон № 996-ХIV).
Відповідно до статті 1 Закону № 996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
У свою чергу, господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства (стаття 1 цього ж Закону).
Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 996-XIV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Таким чином податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображатимуть реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту з податку на додану вартість обов`язковому з`ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.
Дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов`язковому порядку підлягає дослідженню наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.
Для підтвердження даних податкового обліку повинні братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
При цьому, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків, що узгоджується із правовою позицію Верховного Суду, викладеною у постанові від 02.04.2019 року у справі №826/14331/13-а.
Суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що договірні відносини ТОВ «ВВВ КОМПАНІ» з ТОВ «ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН» підтверджені первинними документами у повному обсязі, тобто такі підтверджують фактичне здійснення господарської операції, спричиняють реальні зміни майнового стану платника податків.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що відповідно до акту документальної позапланової виїзної перевірки №18872/02-32-07-03/43638819 від 06.11.2023 року встановлено завищення задекларованих ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" показників у рядку 16.1 Декларації "Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду, значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду" за серпень 2023 року в сумі 1635036 грн., в тому числі: 
- за травень 2023 року на 1414083,00 грн. (не підтверджено факт постачання шроту соняшникового тостованого гранульованого від ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" на адресу TOB "ВВВ КОМПАНІ", згідно з договором поставки № 26/05/23-9521 від 23.05.2023 року);
- за липень 2023 року на 84008,00 грн. (не підтверджено факт надання послуг комісіонера ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" на адресу TOB "ВВВ КОМПАНІ", згідно з договором комісії №26/05/23-9521 від 23.05.2023 року);
- за червень 2023 року на 136945,00 грн. (не підтверджено факт надання послуг комісіонера ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" на адресу TOB "ВВВ КОМПАНІ", згідно з договором комісії № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року та № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року).
Досліджуючи правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість під час здійснення фінансово-господарських відносин з ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" згідно договору поставки № 26/05/23-9521 від 23.05.2023 року у сумі 1414083,00 грн. за травень 2023 року, встановлено наступне.
23.05.2023 року між ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" (покупець) та ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" (постачальник) укладено договір поставки №26/05/23-9521 (том 1 а.с. 90-92), згідно з умовами якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець зобов`язується прийняти і оплачувати в строк та на умовах, передбачених цим договором і в термін його дії наступний товар: шрот соняшниковий тостований гранульований, виготовлений на виробничих потужностях ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" та/або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" в кількості 1000 тон +/-10% за вибором постачальника.
Пунктом 2.1 вказаного Договору визначено, що товар поставляється покупцю на умовах EXW ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 та/або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" м. Чернівці, вул. Ярослава Мудрого, 17 (відповідно до міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010").
Згідно з пунктом 2.2 Договору разом з товаром постачальник надає покупцю:
- видаткову накладну;
- тристоронній акт прийому-передачі.
Постачальник зобов`язується зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування, складені в електронній формі у Єдиному реєстрі податкових накладних в термін, визначений Податковим кодексом України (пункт 2.3 Договору).
Відповідно до пункту 2.4 Договору право власності і ризики на товар передаються від постачальника до покупця з дати поставки на підставі тристороннього акту прийому-передачі та видаткової накладної, виписаної постачальником.
Пунктами 2.5 - 2.7 Договору визначено, що датою поставки партії товару є дата тристороннього акту прийому-передачі та дата виписки видаткової накладної.
Постачальник зобов`язується поставити на користь покупця загальну кількість товару по 29.07.2023 року включно.
Для отримання товару у постачальника, уповноважена особа покупця надає належним чином оформлену довіреність на отримання товару.
ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" на виконання умов договору поставки №26/05/23-9521 було зареєстровано податкові накладні № 132 від 29.05.2023 року (дата реєстрації в ЄРПН - 31.05.2023 року) на загальну суму 5460546,00 грн. (сума ПДВ 910091,00 грн.) та № 133 від 30.05.2023 року (дата реєстрації в ЄРПН - 31.05.2023 року) на загальну суму 3023952,00 грн. (сума ПДВ 503992,00 грн.) і, відповідно, виписано видаткові накладні №1000 від 29.05.2023 року та №1001 від 30.05.2023 року (том 1 а.с. 93, 95-97, 99-100).
Відповідно до акту №ДА000001000 від 29.05.2023 року приймання-передачі товару (том 1 а.с. 94) згідно з договором №26/05/23-9521 від 23.05.2023 року ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" передало у власність ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" на території ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат", без вивозу з території, шрот соняшниковий тостований гранульований в кількості 623,350 т.
Згідно з актом №ДА000001001 від 30.05.2023 року приймання-передачі товару (том 1 а.с. 98) відповідно до договору №26/05/23-9521 від 23.05.2023 року ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" передало у власність ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" на території ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат", без вивозу з території, шрот соняшниковий тостований гранульований в кількості 345,200 т.
Вказаними актами сторони також підтвердили наявність вказаної кількості товарно-матеріальних цінностей без претензій до їх якості. 
31 травня 2023 року TOB "ВВВ КОМПАНІ" здійснило оплату за шрот соняшниковий тостований гранульований згідно з договором №26/05/23-9521 від 23.05.2023 року в сумі 8484498,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 1414083,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №613 від 31 травня 2023 року (том 1 а.с. 101).
Отже, проведені господарські операції TOB "ВВВ КОМПАНІ" з ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" згідно з договором поставки № 26/05/23-9521 від 23.05.2023 року належним чином відображені у бухгалтерському, податковому обліку, звітності та вказує на реальний рух активів, що господарська операція відбулась фактично за наявності волевиявлення сторін щодо її здійснення та відповідності дійсному економічному змісту.
Щодо правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість під час здійснення фінансово-господарських відносин з ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" згідно договору комісії № 26/05/23-9521 від 23.05.2023 року у сумі 84008,00 грн. за липень 2023 року, встановлено наступне.
23.05.2023 року між ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" (комітент) та ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" (комісіонер) укладено договір комісії №26/05/23-9521 (том 1 а.с. 102), згідно умов якого комісіонер зобов`язується здійснити від свого імені в інтересах комітента продаж на експорт шрот соняшниковий тостований гранульований, у кількості 1000 тон +/-10% за ціною не нижче 240 USD за тону на умовах DAP Ізов/Грубешів (відповідно до термінів Incoterms - 2010).
Пунктом 1.2 вказаного Договору визначено, що товар є власністю комітента до моменту передачі покупцеві відповідно до умов зовнішньоекономічного контракту.
Комітент є експортером товару, комісіонер - особою, відповідальною за фінансове регулювання (пункт 1.3 Договору).
Згідно з пунктами 2.1-2.3 Договору передача товару від комітента комісіонерові здійснюється на умовах EXW ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 та/або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" м. Чернівці, вул. Ярослава Мудрого, 17 (відповідно до термінів Incoterms - 2010) і оформлюється актом прийому-передачі, підписаним представниками сторін.
Завантаження товару в транспортні засоби, що їх надає комісіонер, здійснюється за рахунок комітента, перевезення - за рахунок комісіонера з подальшим відшкодуванням комітентом.
Ризики на товар передаються комісіонерові з моменту передачі товару.
На виконання вищевказаного договору комісії ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" уклало форвардний контракт №0221233 від 25.05.2023 року з Varthomio Holdings Limited (том 1 а.с. 111-114) та здійснило всі необхідні заходи для даного контракту, що підтверджується: актом передачі на комісію від 30.05.2023 року (том 1 а.с. 103), актами здачі-прийняття робіт (наданих послуг) (том 1 а.с. 104, 149, 154, 175, 177, 187, 195, 198, 200), платіжною інструкцією №692 від 18.08.2023 року (том 1 а.с. 107), рахунками-фактурами (том 1 а.с. 117, 124), накладними (том 1 а.с. 118, 120, 125, 127, 148, 158-171, 210-244), відомостями про вагони (том 1 а.с. 119, 126, 128), довідками про надання адміністративних послуг (том 1 а.с. 130, 133), актами виконаних робіт (том 1 а.с. 131, 132, 172, 207), міжнародними ветеринарними сертифікатами (том 1 а.с. 134-147), накопичувальними картками (том 2 а.с. 16-21), відомостями плати за подання, збирання вагонів та маневрову роботу (том 2 а.с. 22, 24), пам`ятками про подавання вагонів (том 2 а.с. 23, 25, 27), накопичувальною карткою (том 2 а.с. 26).
Грошові кошти від нерезидента надійшли на розрахунковий рахунок ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" в липні 2023 року і їх гривневий еквівалент був у повному обсязі перерахований на рахунок ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" в сумі 8500444,20 грн., що підтверджується звітом по валюті від 31.07.2023 року (том 1 а.с. 110).
Відповідно до звіту комісіонера від 31.07.2023 року № 1 вартість витрат ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" по договору комісії №26/05/23-9521 від 23.05.2023 року при митному оформлені вантажу згідно ВМД №23UA401050004046U6 від 29.05.2023 року, №23UA401050004072U3 від 30.05.2023 року становить 789902,07 грн., в тому числі ПДВ 64637,11 грн., крім того комісійна винагорода 116226 грн., в тому числі ПДВ 19371 грн. (том 1 а.с. 108).
Надалі, ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" відповідно до даного звіту комісіонера, виписано на адресу ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" податкову накладну від 31.07.2023 року № 72, яка була зареєстрована в ЄРПН 10.08.2023 року (том 1 а.с. 105).
Таким чином, проведені господарські операції також відображені у бухгалтерському, податковому обліку, звітності, що свідчить про реальність змін майнового стану платника податків та про реальність (фактичність) таких операцій.
Стосовно правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість за червень 2023 року на суму 136945,00 грн. під час здійснення фінансово-господарських відносин згідно з договорами комісії № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року та № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року, встановлено наступне.
Між ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" (комітент) та ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" (комісіонер) укладено договори комісії № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року (том 2 а.с. 192-193) та № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року (том 2 а.с. 147).
Згідно з умовами договору № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року комісіонер зобов`язується здійснити від свого імені в інтересах комітента продаж на експорт олії соняшникової нерафінованої високоолеїнової у кількості 300 тон +/- 10% тон за ціною не нижче 775 USD. Передача товару здійснюється на умовах EXW ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" м. Чернівці, вул. Ярослава Мудрого, 17 і оформлюється актом прийому-передачі.
На виконання договору комісії № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" уклало форвардний контракт №0402232 від 05.05.2023 року з Vioil Foodstuff Trading L.L.C. (том 2 а.с. 208-212) та здійснило всі необхідні заходи для даного контракту, що підтверджується: актом передачі на комісію від 20.04.2023 року (том 2 а.с. 194), актами здачі-прийняття робіт (наданих послуг) (том 2 а.с. 196, 206, том 3 а.с. 9-20), податковими накладними (том 2 а.с. 198, том 3 а.с. 26), платіжними інструкціями (том 2 а.с. 200, 205, том 3 а.с. 28), митною декларацією (том 2 а.с. 213), рахунком-фактурою (том 2 а.с. 215), накладними (том 2 а.с. 219, 230-239, 244-246, том 3 а.с. 3-5, 8, 24), накопичувальною карткою (том 2 а.с. 222), відомостями плати за подання, збирання вагонів та маневрову роботу (том 2 а.с. 242, 249, том 3 а.с. 6), пам`ятками про збирання (подання) вагонів (том 2 а.с. 225, 243, 250, том 3 а.с. 7), договором поставки №17/04/23-9501 (том 3 а.с. 21-23), актом приймання-здачі товару (том 3 а.с. 25).
Грошові кошти від нерезидента надійшли на розрахунковий рахунок ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" в червні 2023 року і їх гривневий еквівалент був у повному обсязі перерахований на рахунок ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" в сумі 8877472,65 грн., що підтверджується звітом по валюті від 30.06.2023 року (том 2 а.с. 203).
Відповідно до звіту комісіонера від 30.06.2023 року № 1 вартість витрат ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" по договору комісії № 17/04/23-9502 від 07.04.2023 року при митному оформлені вантажу згідно ВМД №23UA408020031055U5 від 12.05.2023 року становить 407802,29 грн., в тому числі ПДВ 30918,61 грн., крім того комісійна винагорода 34824 грн., в тому числі ПДВ 5804 грн.(том 2 а.с. 201).
Згідно з договором комісії № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року комісіонер зобов`язується здійснити від свого імені в інтересах комітента продаж на експорт шроту соняшникового тостованого гранульованого у кількості 1000 +/- 10% тон за ціною не нижче 260 USD. Передача товару здійснюється на умовах EXW ПрАТ "Вінницький олійно-жировий комбінат" м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 або ПрАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" м. Чернівці, вул. Ярослава Мудрого, 17 і оформлюється актом прийому-передачі. Вказаним договором передбачено права та обов`язки сторін, а також винагороду комісіонера.
На виконання договору комісії № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" уклало форвардний контракт №265489 від 14.04.2023 року з Varthomlo Holdings Ltd (том 2 а.с. 162-163) та здійснило всі необхідні заходи для даного контракту, що підтверджується: актами передачі на комісію (том 2 а.с. 148-151), актом здачі-прийняття робіт (наданих послуг) (том 2 а.с. 153), податковими накладними (том 2 а.с. 154, 172-175, 186-189), платіжними інструкціями (том 2 а.с. 156, 161, 176, 190), договорами поставки (том 2 а.с. 164-166, 178-180), видатковими накладними (том 2 а.с. 168, 170, 182, 184), актом приймання-передачі товару (том 2 а.с. 169, 171, 183, 185).
Грошові кошти від нерезидента надійшли на розрахунковий рахунок ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" в травні 2023 року і їх гривневий еквівалент був у повному обсязі перерахований на рахунок ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" в сумі 9207388,38 грн., що підтверджується звітом по валюті від 31.05.2023 року (том 2 а.с. 159).
Відповідно до звіту комісіонера від 30.06.2023 року № 1 вартість витрат ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" по договору комісії № 20/04/23-9506 від 12.04.2023 року при митному оформлені вантажу згідно з ВМД №23UA401050003183U0 від 27.04.2023 року, №23UA401050003246U7 від 28.04.2023 року, №23UA40105000765U2 від 26.04.2023 року, №23UA40802002807U1 від 28.04.2023 року становить 974499,24 грн., в тому числі ПДВ 80854,06 грн., крім того комісійна винагорода 116208 грн., в тому числі ПДВ 19368 грн. (том 2 а.с. 157).
З наданих до матеріалів справи доказів встановлено, що позивач та ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" належним чином оформили договірні правовідносини та на виконання вимог податкового законодавства оформили первинні документи податкової та бухгалтерської звітності, які досліджені судом під час розгляду справи та відповідають вимогам чинного законодавства України.
Рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" є свідченням того, що господарські операції призвели до реальних змін майнового стану платника податків і, відповідно, свідчить про реальність (фактичність) таких операцій.
За таких обставин ТОВ "ВВВ КОМПАНІ" на придбання шроту та олії згідно з вказаними вище договорами комісії витратили у загальному розмірі 23496764,20 грн. (без урахування ПДВ), витрати на послуги комісії склали - 2218508,82 грн. (без урахування ПДВ), тобто, у сукупності витрати за цими господарськими операціями склали 25712273,02 грн.
Доходи позивача від реалізації на експорт склали 26602173,11 грн.
Таким чином, фінансовий дохід від вищезазначених операцій складає 889900,09 грн., що свідчить про спричинення господарськими операціями реальних змін майнового стану платника податків, а відповідно про реальність (фактичність) операцій та засвідчення їх відповідними документами первинного та податкового обліку.
Такі висновки суду першої інстанції узгоджуються з практикою Верховного Суду викладеної у постанові від 07.03.2019 року у справі №818/3838/15.
Згідно з висновками Верховного Суду зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту. Поняття економічного ефекту не розкрито в Податковому кодексі України. Однак, із загального розуміння характеру економічної діяльності можна дійти висновку, що економічний ефект - це приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. При цьому не обов`язково, щоб економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому. Також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект від господарської операції може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитися збитковою, і це є одним із варіантів об`єктивного перебігу подій при здійсненні господарської діяльності. Таким чином, суди дійшли обґрунтованого висновку, що господарська операція, направлена на отримання доходу, не завжди може мати позитивний економічний ефект, що є об`єктивним процесом здійснення господарської діяльності, оскільки при здійсненні господарських операцій існує звичайний комерційний ризик отримати збиток від конкретної операції. Збитковість господарської діяльності не може бути підставою для визначення такої діяльності як негосподарської та/або направленої на ухилення від оподаткування”.
Системний аналіз наведеного дає підстави колегії суддів дійти висновку, що згідно пунктів 14.1.231 статті 14 ПК України для констатації відсутності ділової мети відповідачу необхідно було дослідити та відобразити в Акті два критерії, які є обов`язковими для подібного висновку, а саме:
- головною ціллю або однією з головних цілей операції є несплата (неповна сплата) суми податків та/або зменшення обсягу оподатковуваного прибутку платника податків;
- у зіставних умовах особа (позивач) не була б готова придбати (продати) такі товари, роботи (послуги), нематеріальні активи, інші предмети господарських операцій, відмінні від товарів, у непов`язаних осіб.
Разом з тим, акт перевірки не містить аналізу даних критеріїв, обмежуючись висновком про "безтоварність операцій" як єдиною та визначальною підставою для констатації відсутності ділової мети/наявності у позивача недобросовісної ділової мети.
Суд встановив, що згідно податкової декларації на прибуток ТОВ "ВВВ Компані" за звітний період 2023 року, дохід діяльності підприємства, визначений за правилами бухгалтерського обліку складає 72105376 грн., тобто фактичне здійснення господарських операцій позивачем відповідає дійсному економічному змісту.
Структуризація господарської діяльності є правом відповідного суб`єкта господарювання, а наявність взаємозв`язків у підприємствах не можуть свідчити про недобросовісність відповідних операцій між суб`єктами господарювання, якщо вони вчиненні у межах господарської діяльності платника.
Так, податковий орган зазначає, що якщо господарська операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то така операції не є вчиненою в межах господарської діяльності, а відтак, її наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку.
Проте Верховний Суд у постанові від 20 червня 2024 року у справі №440/7012/22 зазначив, що відповідно до положень підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України, якими передбачено, що розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Економічний ефект, зокрема, але не виключно, передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.
Тобто, ключовою ознакою ділової мети є намір платника одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності, який передбачає приріст (збереження) активів платника та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) у майбутньому.
Таким чином Верховний Суд дійшов висновку, що для підтвердження права платника на формування податкового кредиту з податку на додану вартість достатньо наявності мети використання товарів та послуг, що ним придбані, незалежно від фактичних результатів такого використання, у зв`язку з чим твердження відповідача є безпідставним та таким, що не ґрунтується на приписах ПК України. Таким чином, ділова мета існує не лише при фактичній наявності економічного ефекту, а й при діяльності платника щодо створення умов для настання такого ефекту в майбутньому.
Оцінюючи доводи щодо наявності кримінальних проваджень по суб`єктах господарювання, які пов`язані з контрагентами позивача, то суд зазначає, що контролюючим органом не наведено переконливих доводів, що самий цей факт спростовує наявність реальності господарських відносин ТОВ "ВВВ Компані", не представлено доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться у вказаних вище документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, а також не зазначено про здійснення ТОВ "ВВВ Компані" розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.
За правилами частини шостої статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою, проте контролюючим органом, всупереч вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, такого доказу як вирок надано не було, що узгоджується з висновками Верховного Суду у постанові від 04.04.2024 року (справа №560/13047/21).
Відповідно до статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Враховуючи наведене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції встановив дійсні обставини справи, правильно застосував норми матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги  висновки суду не спростовують, а тому підстав для скасування оскаржуваного судового рішення колегія суддів не вбачає.
Не може бути скасоване правильне по суті рішення суду з одних лише формальних міркувань.
Згідно з п. 1 частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких обставин апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 04 червня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі   21 листопада 2024 року.

Головуючий	 	 	Сапальова Т.В.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Капустинський М.М.    Ватаманюк Р.В.