ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 липня 2024 р.	Справа № 440/5861/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Спаскіна О.А.,
Суддів: Присяжнюк О.В. ,  Любчич Л.В. ,
за участю секретаря судового засідання  Труфанової К.М.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.04.2024, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039, повний текст складено 17.04.24 по справі № 440/5861/23
за позовом           Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря"      
до          Державної податкової служби України  ,          Головного управління ДПС у Полтавській області                     
          про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря", звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Полтавській області, у якому просило: 
-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області №7745912/43460531 від 30.11.2022, №7745910/43460531 від 30.11.2022, №7745907/43460531 від 30.11.2022, №7745908/43460531 від 30.11.2022, №7745909/43460531 від 30.11.2022, №8033721/43460531 від 05.01.2023, №8080859/43460531 від 13.01.2023, №8093730/43460531 від 17.01.2023, №810988/43460531 від 18.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №2 від 04.01.2022, №3 від 17.01.2022, №4 від 17.01.2022, №5 від 17.01.2022, №484 від 08.12.2021, № 491 від 10.12.2021 №498 від 13.12.2021, №532 від 20.12.2021, №549 від 20.12.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх надходження.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 січня 2023 року №8109881/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 17 січня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 29 грудня 2022 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 листопада 2022 року №7745909/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №491 від 10 грудня 2021 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 08 листопада 2022 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 листопада 2022 року №7745908/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №532 від 20 грудня 2021 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 08 листопада 2022 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 листопада 2022 року №7745907/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №484 від 08 грудня 2021 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 08 листопада 2022 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 січня 2023 року №8033721/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 04 січня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 29 грудня 2022 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 листопада 2022 року №7745910/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №498 від 13 грудня 2021 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 08 листопада 2022 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13 січня 2023   року №8080859/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 17 січня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 29 грудня 2022 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17 січня 2023 року №8093730/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 17 січня 2022 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 29 грудня 2022 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 листопада 2022 року №7745912/43460531.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №549 від 20 грудня 2021 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) 08 листопада 2022 року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 12078 грн. (дванадцять тисяч сімдесят вісім гривень).
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря"    судові витрати зі сплати судового збору в сумі 12078 грн. (дванадцять тисяч сімдесят вісім гривень).
Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права. 
Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" (ідентифікаційний код 43460531) зареєстроване як юридична особа 21.01.2020, основним видом економічної діяльності позивача є 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /том 3 а.с. 192-195/.
ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" (ідентифікаційний код 43051412) зареєстроване як юридична особа 10.06.2019, основним видом економічної діяльності ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" є 42.11 Будівництво доріг і автострад, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /том 3 а.с. 196-200/.
29.12.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 17.01.2022 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на загальну суму 77980,25 грн., в тому числі ПДВ - 12996,71 грн., на: послуги навантажувача фронтального SDLGL956F, код послуги згідно з ДКПП 42.11.2, кількістю 26.98 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 323,89 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 8738,55 грн., сума ПДВ - 1747,710000 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним гладковальцевим НАММ HD 110, масса 10,6 т, код послуги згідно з ДКПП 42.11.2, кількістю 3,384 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 916,45 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 3101,27 грн., сума ПДВ - 620,254000 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним АММАNN АР 240, маса 14,2 т, код послуги згідно з ДКПП 42.11.2, кількістю 1,489 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 819,21 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 1219,80 грн., сума ПДВ - 243,960000 грн.; послуги котком дорожнім самохідним на пневмоколісному ходу НАММ ND 150 ТТ, код послуги згідно з ДКПП 42.11.2, кількістю 8,597 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 861,38 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7405,28 грн., сума ПДВ - 1481,056000 грн.; послуги машини поливально-мийна кількість 6000 л, код послуги згідно з ДКПП 42.11.2, кількістю 13,853 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 549,78 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7616,10 грн., сума ПДВ - 1523,220000 грн.; послуги асфальтоукладником на гусеничному ходу Vogele Super 1800, код послуги згідно з ДКПП 42.11.2, кількістю 14,057 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 1517,5 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 21221,50 грн., сума ПДВ - 4266,300000 грн.; послуги котка дорожнього самохідного вібраційного гладковальцевий НАММ HD 90, код послуги згідно з ДКПП 42.11.2, кількістю 17,736 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 443,07 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7858,29 грн., сума ПДВ - 1571,658000 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним гладковальцевим НАММ HD 90+120VV, масса 13т, код послуги згідно з ДКПП 42.11.2, кількістю 13.231 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 582,93 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7712,75 грн., сума ПДВ - 1542,550000 грн.   /том 1 а.с. 141-143/.
За результатами розгляду податкової накладної №5 від 17.01.2022 контролюючий орган 29.12.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.53" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2022 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 143/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 16.01.2023 №29 /том 1 а.с. 147/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №3 від 16.01.2023 /том 1 а.с. 144-146/
18.01.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8109881/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №5 /том 1 а.с.149-150/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: до повідомлення платником надано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 17.01.2022 №1, який не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995".
08.11.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №491 від 10.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на товар: суміші асфальтобетонні гарячі і теплі [асфальтобетон щільний] (дорожні) (аеродромні), що застосовуються у нижніх шарах покриттів, крупнозертисті, тип А, марка 1, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2715000010, кількістю 1570,7 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 2816 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 4423091,20 грн., сума ПДВ - 884618,240000 грн., на загальну суму 5307709,44 грн., в тому числі ПДВ - 884618,24 грн. /том 1 а.с. 172-174/.
За результатами розгляду податкової накладної №491 від 10.12.2021 контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.12.2021 №491 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 174/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №16 /том 1 а.с. 178/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №70 від 22.11.2022 /том 1 а.с. 175-177/.
30.11.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7745909/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.12.2021 №491 /том 1 а.с. 180-181/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано сертифікат або паспорт якості, що передбачено п.4.3 договору постановки від 01.06.2021 №01/06/21".
08.11.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №532 від 20.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на загальну суму 39782347,75 грн., в тому числі ПДВ - 6630391,29 грн., на товари: суміші асфальтобетонні гарячі крупнозернисті, тип А марки І (АСГ Кр.Щ.А1.НП.І), на бітумі марки БМКА 40/60-59, код товару згідно з УКТ ЗЕД 27150000, кількістю 6130,025 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 3060 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 18757876,50 грн., сума ПДВ - 3751575,300000 грн.; суміш відфрезерована оброблена в`яжучим, код товару згідно з УКТ ЗЕД 27150000, кількістю 8759,999 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 1643,16 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 14394079,96 грн., сума ПДВ - 2878815,992000 грн. /том 1 а.с. 182-184/.
За результатами розгляду податкової накладної №532 від 20.12.2021 контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.12.2021 №532 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 184/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №18 /том 1 а.с. 188/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №72 від 22.11.2022 /том 1 а.с. 185-187/.
30.11.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7745908/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 №532 /том 1 а.с. 190-191/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано сертифікат або паспорт якості, що передбачено п.4.3 договору постановки від 01.06.2021 №01/06/21".
08.11.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №484 від 08.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на загальну суму 4531454,88 грн., в тому числі ПДВ - 755242,48 грн., на товари: суміші асфальтобетонні АБСбмпДр.А.НП на БМПА-53, код товару згідно з УКТ ЗЕД 27150000, кількістю 462,38 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 2530 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 1169821,40 грн., сума ПДВ - 233964.280000 грн.;   суміші асфальтобетонні АСГ.Др.А-Б.НП.І БНД 70/100, код товару згідно з УКТ ЗЕД 27150000, кількістю 386.2 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 2450 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 946190,00 грн., сума ПДВ - 189238,000000; суміші асфальтобетонні АСГ.Кр.П.А-Б.НП.І БНД 70/100, код товару згідно з УКТ ЗЕД 27150000, кількістю 740,5 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 2242 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 1660201.00 грн., сума ПДВ - 332040.200000 грн. /том 1 а.с. 192-194/.
За результатами розгляду податкової накладної №484 від 08.12.2021 контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 08.12.2021 №484 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 194/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №15 /том 1 а.с. 198/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №69 від 22.11.2022 /том 1 а.с. 195-197/.
30.11.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7745907/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.12.2021 №484 /том 1 а.с. 200-201/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано сертифікат або паспорт якості, що передбачено п.4.3 договору постановки від 01.06.2021 №01/06/21".
29.12.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 04.01.2022 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на загальну суму 29414411,65 грн., в тому числі ПДВ - 4902401,94 грн., на товари: суміші асфальтобетонні гарячі крупнозернисті, тип А марки І (АСГ Кр.Щ.А1.НП.І), на бітумі марки БМКА 40/60-59, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2715000010, кількістю 4556,533 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 3060 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 13942990.98 грн., сума ПДВ - 2788598,196000 грн.; суміш відфрезерована оброблена в`яжучим, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2715000010, кількістю 6432,13 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 1643,16 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 10569018,73 грн., сума ПДВ - 2113803,746000 грн. /том 1 а.с. 202-204/.
За результатами розгляду податкової накладної №2 від 04.01.2022 контролюючий орган 29.12.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.53" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.01.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 204/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03.01.2023 №26 /том 1 а.с. 208/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №84 від 02.12.2022 /том 1 а.с. 205-207/.
05.01.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8033721/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.01.2023 №2 /том 1 а.с. 210-211-212/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Платником надано заявку на відвантаження вищевказаних ТМЦ з адреси: Луганська область, м. Севєродонецьк, вул. Промислова, 30. При цьому підприємством надано товарно-транспортні накладні на придбання ТМЦ від постачальників, в яких вказано пункт розвантаження - Полтавська обл., с. Яреськи. Документів щодо переміщення товарів між вищевказаними пунктами не надано. Крім цього, підприємством надано договір оренди нерухомою майна за адресою: Луганська область, м. Севєродонецьк, вул. Промислова, 30, який укладений між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ “Юрай ЛТД”. Договір суборенди між ТОВ “Юрай ЛТД” за ТОВ “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ” не надано. Крім того, платником до повідомлення надано видаткову накладну на відвантаження товару від 04.01.2022, при цьому надано паспорт-накладну з датою відвантаження товару 16.12.2021, 20.12.2021, 22.12.2021, 24.12.2021, 27.12.2021, 29.12.2021, 03.01.2022, що суперечить п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку №88 від 24.05.1995 зі змінами та доповненнями, в якому вказано, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції".
08.11.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №498 від 13.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на товар щебенево-пісчана суміш гранітна фракція 0-70мм, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2517101000, кількістю 5060 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 1152,7 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 5832662,00 грн., сума ПДВ - 1166532,400000 грн., на загальну суму 6999194,40 грн., в тому числі ПДВ - 1166532,40 грн. /том 1 а.с. 223-225/.
За результатами розгляду податкової накладної №498 від 13.12.2021 контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13.12.2021 №498 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 225/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №17 /том 1 а.с. 229/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №71 від 22.11.2022 /том 1 а.с. 226-228/.
30.11.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7745910/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.12.2021 №498 /том 1 а.с. 231-232/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано сертифікат або паспорт якості, що передбачено п.4.3 договору постановки від 15.06.2021 №15/1/21-1".
29.11.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 17.01.2022 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на загальну суму 1738440,59 грн., в тому числі ПДВ - 289740,10 грн., на товари: щебенево піщана суміш С5 ф, 0*70, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2517101000, кількістю 1433.6 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 871.816224888 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 1249835.74 грн., сума ПДВ - 249967.148000 грн.; щебенево пісчана суміш 0-40 мм, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2517101000, кількістю 43.73 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 918.196890007 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 40152,75 грн., сума ПДВ - 8030.550000 грн.; бортовий камінь БР 300.45.18, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6810, кількістю 80 шт, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 1983,9 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 158712,00 грн., сума ПДВ - 31742,400000 грн. /том 1 а.с. 233-235/.
За результатами розгляду податкової накладної №3 від 17.01.2022 контролюючий орган 29.12.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.53" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2022 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 235/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 11.01.2023 №27 /том 1 а.с. 239/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №1 від 11.01.2023 /том 1 а.с. 236-238/.
13.01.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8080859/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №3 /том 1 а.с. 241-242/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: до повідомлення платником надано видаткову накладну від 17.01.2022 №2, яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995".
29.12.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 17.01.2022 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на товар щебенево-пісчана суміш С7, укріплена цементом М20, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2517101000, кількістю 1266,82 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 819,509898802 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 1038171,53 грн., сума ПДВ - 207634,306000 грн., на загальну суму 1245805.84 грн., в тому числі ПДВ - 207634,31 грн. /том 1 а.с. 250, том 2 а.с. 1-2/.
За результатами розгляду податкової накладної №4 від 17.01.2022 контролюючий орган 29.12.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.53" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.01.2022 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 2 а.с. 2/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 13.01.2023 №28 /том 2 а.с. 6/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №2 від 13.01.2023 /том 2 а.с.3-5/.
17.01.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8093730/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 №4 /том 2 а.с. 8-9/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: до повідомлення платником надано видаткову накладну від 17.01.2022 №4, яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995".
08.11.2022 ТОВ "Будівельна компанія Зоря" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №549 від 20.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") на загальну суму 10254164.12 грн., в тому числі ПДВ - 1709027.35 грн., на послуги: перевезенню суміші асфальтобетонні гарячі і теплі (асфальтобетон щільний), код послуги згідно з ДКПП 49.41.1, кількістю 16324.451 т, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 323,64 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 5283245.32 грн., сума ПДВ - 1056649.064000 грн.; транспортні послуги по перевезенню піску, код послуги згідно з ДКПП 49.41.1, кількістю 1873.766812865 м3, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 670.32 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 1256023.37 грн., сума ПДВ - 251204.674000 грн.; послуги з перевезення щебенево-піщаної суміші С-7 укріпленою цементом, М-20, код послуги згідно з ДКПП 49.41.1, кількістю 141.278147825 т, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 1306,14 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 184529.04 грн., сума ПДВ - 36905.808000 грн.; послуги з перевезення щебенево-пісчаної суміші С-5, код послуги згідно з ДКПП 49.41.1, кількістю 3803.966248956 т, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 478.8 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 1821339.04 грн., сума ПДВ - 364267.808000 грн. /том 3 а.с. 220-222/.
За результатами розгляду податкової накладної №549 від 20.12.2021 контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив ТОВ "Будівельна компанія Зоря" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.12.2021 №549 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 3 а.с. 222/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №14 /том 3 а.с 189/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №72 від 23.11.2022 /том 3 а.с.223-226/.
30.11.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7745912/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 №549 /том 3 а.с. 227-228/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додаткова інформація: не надано товаро-транспортних накладних, які підтверджують факт здійснення господарської операції. Крім того, не надано Специфікації, що передбачені п.4.3 договору перевезення від 01.07.2021 №01/07/21/П".
Позивач не погодився з рішеннями комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 січня 2023 року №8109881/43460531, від 30 листопада 2022 року №7745909/43460531, від 30 листопада 2022 року №7745908/43460531, від 30 листопада 2022 року №7745907/43460531, від 05 січня 2023 року №8033721/43460531, від 30 листопада 2022 року №7745910/43460531, від 13 січня 2023   року №8080859/43460531, від 17 січня 2023 року №8093730/43460531, від 30 листопада 2022 року №7745912/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення відповідача необґрунтовані, у зв`язку з чим підлягають скасуванню та належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.
Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів зазначає, що з вищенаведених вище норм вбачається, що платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).
Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом 5 Порядку №1165   платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 (у редакції, чинній до 14.10.2022) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 (у редакції, чинній з 14.10.2022) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Судовим розглядом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних: №5 від 17.01.2022, №491 від 10.12.2021, №532 від 20.12.2021, №484 від 08.12.2021, №2 від 04.01.2022, №498 від 13.12.2021, №3 від 17.01.2022, №4 від 17.01.2022, №549 від 20.12.2021 у квитанціях зазначено те, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Як вбачається з матеріалів спраив, на підтвердження наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних: №5 від 17.01.2022, №491 від 10.12.2021, №532 від 20.12.2021, №484 від 08.12.2021, №2 від 04.01.2022, №498 від 13.12.2021, №3 від 17.01.2022, №4 від 17.01.2022, №549 від 20.12.2021 відповідачами надано до суду рішення №32596 від 17.06.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Будівельна компанія Зоря" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /том 2 а.с. 60/.
Судом встановлено, що рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 10.02.2023 у справі №440/10137/22, яке залишено без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 01.06.2023, позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2022 № 32596 про відповідність платника податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" критеріям ризиковості платника податку. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.07.2022 № 39321, про відповідність платника податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" критеріям ризиковості платника податку. Зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія ЗОРЯ", з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" витрати зі сплати судового збору у розмірі 4962,00 грн (чотири тисячі дев`ятсот шістдесят дві гривні 00 копійок) /том 4 а.с. 12-22/.
Тобто, у контролюючого органу не було встановлених законом підстав для здійснення зупинення реєстрації в ЄРПН податкових накладних: №5 від 17.01.2022, №491 від 10.12.2021, №532 від 20.12.2021, №484 від 08.12.2021, №2 від 04.01.2022, №498 від 13.12.2021, №3 від 17.01.2022, №4 від 17.01.2022, №549 від 20.12.2021.
За відсутності законних підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у контролюючого органу відсутня компетенція вимагати від платника податків пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації. Порушення процедури прийняття рішення не повинно породжувати правових наслідків для його дійсності, крім випадків, прямо передбачених законом.
Крім того, відповідачами надано до суду рішення №170 від 01.02.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /том 2 зворот а.с. 70/.
Однак, рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03.02.2023 у справі №440/9873/22, яке залишено без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 04.08.2023, позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Експертбуд-Плюс" до Головного управління ДПС України у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено. Визнано протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 01.02.2022 №170 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "Експертбуд-Плюс" критеріям ризиковості платника податку, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Експертбуд-Плюс" з переліку платників податку, які відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Експертбуд-Плюс" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Полтавській області витрати зі сплати судового збору у розмірі 2481,00 грн (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня нуль копійок). У стягненні витрат на правову допомогу відмовлено /том 4 а.с. 23-35/.
Колегія суддів звертає увагу, що доводи відповідачів про правомірність оскаржуваних рішень з посиланням на рішення №32596 від 17.06.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Будівельна компанія Зоря" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /том 2 а.с. 60/, оскільки це рішення   визнано протиправним та скасовано рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 10.02.2023 у справі №440/10137/22, що набрало законної сили, а також відхиляє доводи відповідачів з посиланням на рішення №170 від 01.02.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /том 2 зворот а.с. 70/, оскільки це рішення визнано протиправним та скасовано рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03.02.2023 у справі №440/9873/22, що набрало законної сили.
Крім того, колегія суддів зазначає, що зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючим органом   не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованої позивачем операції.
Так, відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (надалі - Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. (пункт 4 Порядку № 520).
Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Підставами для прийняття комісіями регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (пункт 11 Порядку № 520).
Колегія суддів наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим (фіскальним) органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" до податкової накладної від 17.01.2022 №5 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 16.01.2023 №29 /том 1 а.с. 147/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №3 від 16.01.2023 /том 1 а.с. 144-146/, за змістом яких зазначено, що існує договір надання послуг технікою №01/06/21/Т від 01.06.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря" надає послуги власними і орендованими машинами та механізмами на об`єктах будівництва замовника. перелік техніки, тарифи, назва об`єкта будівництва визначаються в додатках до договору. За результатами виконаної роботи із замовником було підписано акт виконаних робіт №1 від 17.01.2022, внаслідок чого виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №5 від 17.01.2022.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору № 01/06/21/Т від 01.06.2021, укладеного між ТОВ "Будівельна компанія Зоря" (виконавець) та ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" (замовник), в порядку та умовах, визначених цим договором, виконавець зобов`язується надати замовнику послуги спеціалізованою технікою (далі - послуги), а замовник зобов`язується прийняти ці послуги та оплатити їх. Виконавець надає послуги на об`єктах замовника. (п.1.1, п.1.2 договору). Відповідно до пунктів 2.1, 2.2   договору вартість послуг за цим договором є величиною динамічною та визначається за попередньою домовленістю сторін в додатках до договору. Загальна сума договору є величиною змінною та становить суму оформлених сторонами актів приймання-передачі наданих послуг. За умовами Відповідно до пунктів 3.5, 3.6 договору за результатами наданих послуг сторони підписують Акти приймання-передачі наданих послуг. Акти приймання-передачі наданих послуг підписуються сторонами після виконання чергової заявки замовника. Акти приймання-передачі наданих послуг повинні підписуватися уповноваженою особою, повноваження такої особи мають бути належним чином підтверджені. Акти приймання-передачі наданих послуг надається виконавцем замовнику в письмовому вигляді на поштову адресу. Надалі виконавцем акти приймання-передачі наданих послуг замовник зобов`язується підписати та повернути виконавцю протягом 3-х робочих днів з дати їх отримання від виконавця, або надати у цей строк мотивовану відмову від підписання, у разі наявності зауважень до якості виконаних послуг /том 1 а.с. 134-137/;
- додаткової угоди від 01.06.2021 до договору № 01/06/21/Т від 01.06.2021, якою внесено зміни до пункту 2.3 розділу І договору /том 2 а.с. 138/;
- додатку № 1 від 01.06.2021 до Договору № 01/06/21 від 01.06.2021 /том 2 а.с. 123/;
- додатку №2 від 01.10.2021 до договору № 01/06/21/Т від 01.06.2021, у якому зазначено перелік техніки та тарифи на надання послуг технікою на об`єкті /том 1 а.с. 139/;
- акту здачі-приймання робіт (наданих послуг) №1 від 17.01.2022, складеного на виконання  договору №01/06/21/Т від 01.06.2021, на загальну суму 77980,25 грн., в тому числі ПДВ - 12996,71 грн, на: послуги навантажувача фронтального SDLGL956F, кількістю 26.98 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 323,89 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 8738,55 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним гладковальцевим НАММ HD 110, масса 10,6 т, кількістю 3,384 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 916,45 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 3101,27 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним АММАNN АР 240, маса 14,2 т, кількістю 1,489 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 819,21 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 1219,80 грн.; послуги котком дорожнім самохідним на пневмоколісному ходу НАММ ND 150 ТТ, кількістю 8,597 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 861,38 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7405,28 грн; послуги машини поливально-мийна кількість 6000 л, кількістю 13,853 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 549,78 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7616,10 грн.; послуги асфальтоукладником на гусеничному ходу Vogele Super 1800, кількістю 14,057 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 1517,5 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 21221,50 грн.; послуги котка дорожнього самохідного вібраційного гладковальцевий НАММ HD 90, кількістю 17,736 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 443,07 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7858,29 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним гладковальцевим НАММ HD 90+120VV, масса 13т, кількістю 13.231 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 582,93 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7712,75 грн. /том 1 а.с. 140, том 2 а.с. 131/;
- рахунку на оплату №3 від 17.01.2022, виписаного ТОВ "Будівельна компанія Зоря", на загальну суму 77980,25 грн., в тому числі ПДВ - 12996,71 грн., на послуги: навантажувача фронтального SDLGL956F, кількістю 26.98 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 323,89 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 8738,55 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним гладковальцевим НАММ HD 110, масса 10,6 т, кількістю 3,384 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 916,45 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 3101,27 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним АММАNN АР 240, маса 14,2 т, кількістю 1,489 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 819,21 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 1219,80 грн.; послуги котком дорожнім самохідним на пневмоколісному ходу НАММ ND 150 ТТ, кількістю 8,597 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 861,38 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7405,28 грн; послуги машини поливально-мийна кількість 6000 л, кількістю 13,853 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 549,78 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7616,10 грн.; послуги асфальтоукладником на гусеничному ходу Vogele Super 1800, кількістю 14,057 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 1517,5 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 21221,50 грн.; послуги котка дорожнього самохідного вібраційного гладковальцевий НАММ HD 90, кількістю 17,736 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 443,07 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7858,29 грн.; послуги котком дорожнім самохідним вібраційним гладковальцевим НАММ HD 90+120VV, масса 13т, кількістю 13,231 маш.год, ціна постачання одиниці послуги без ПДВ - 582,93 грн., обсяги постачання одиниці послуги без ПДВ - 7712,75 грн. /том 2 зворот а.с. 129/;
- свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, рапортів, інших документів, перелік яких наведено у поясненнях відповідачів /том 4 а.с. 4 зворот а.с. 4/ та копії яких містяться у матеріалах справи.
Згідно зі статею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Отже, з аналізу вищенаведених норм вбачається, що в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.
Колегія суддів зазначає, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 17.01.2022, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Судом встановлено, що надана до суду позивачем копія акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 17.01.2022 /том 1 а.с. 140/ відповідає вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в оскаржуваному рішенні від 18.01.2023 /том 1 а.с. 149/ контролюючим органом не зазначено, яких саме обов`язкових реквізитів не містить цей акт.
Крім того, ТОВ "Будівельна компанія Зоря"   до податкової накладної від 10.12.2021 №491 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №16 /том 1 а.с. 178/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №70 від 22.11.2022 /том 1 а.с. 175-177/, за змістом яких зазначено, що існує договір поставки №01/06/21 від 01.06.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря" надає ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" асфальтобетонні суміші в асортименті. По факту відвантаження товару з покупцем було підписано видаткову накладну №266 від 10.12.2021, внаслідок чого виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №491 від 10.12.2021.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021, укладеного між ТОВ "Будівельна компанія Зоря" (постачальник) та ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" (замовник), за умовами якого постачальник приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця наступні товари: асфальтобетонна суміш (далі — товар), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. Найменування товару: асфальтобетонна суміш марки І, II, типу А1, А, Б1, Б, В, Г, Д, А-Б, (щільний, пористий, високопористий) та щебенево-мастикова асфальтобетонна суміш (пункт 1.2 договору). Обсяг придбання товару, що підлягає поставці за цим договором визначається відповідно до письмових заявок покупця, оформлених згідно вимог цього договору (пункт 1.3. договору). Відповідно до пункту 4.2 договору розрахунки за поставлений товар проводяться шляхом: оплати покупцем після пред`явленого постачальником рахунка на оплату товару (далі - рахунок) та підписання сторонами видаткових накладних. Постачальник повинен надати покупцю документи, що підтверджують належну якість товару (сертифікат або паспорт якості), видаткові накладні. За умовами пунктів 5.1, 5.2 договору   поставка (передача) товару за договором: покупець здійснює поставку заявленої партії товару шляхом само вивозу з атестованого АКЗ “ДС5-16837”, на умовах FCA Полтавська область, Шишацький район, с. Нижні Яреські, вул. Залізнична, 6 (FCA ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року). У заявці покупця вказується: найменування товару; кількість товару; місце поставки; умови поставки згідно умов FCA ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року. Постачальник розглядає заявку покупця негайно та акцептує її або надає покупцю обґрунтовані заперечення у письмовій формі. Датою передачі товару від постачальника покупцю, вважається дата підписання видаткової накладної /том 1 а.с. 151-154/;
- додаткової угоди від 01.06.2021 до договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021 /том 1 а.с. 155/;
- специфікацій від 08.12.2021, 10.12.2021, 20.12.2021, 04.01.2022 /том 1 а.с. 155-159/;
- видаткової накладної №266 від 10.12.2021, виписаної ТОВ "Будівельна компанія Зоря" на підставі договору №01/06/21 від 01.06.2021, на загальну суму 5307709,44 грн., у тому числі ПДВ - 884618,24 грн., на суміші асфальтобетонні гарячі і теплі [асфальтобетон щільний] (дорожні) (аеродромні), що застосовуються у нижніх шарах покриттів, крупнозертисті, тип А, марка 1, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2715000010, кількістю 1570,7 т за ціною без ПДВ 2816,00 грн. /том 1 а.с. 161/;
- рахунку на оплату №439 від 10.12.2021 на товар: суміші асфальтобетонні гарячі і теплі [асфальтобетон щільний] (дорожні) (аеродромні), що застосовуються у нижніх шарах покриттів, крупнозертисті, тип А, марка 1, кількістю 1570,7 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 2816 грн., сума без ПДВ - 4423091,20 грн., на загальну суму 5307709,44 грн., в тому числі ПДВ - 884618,24 грн. /том 3 а.с. 18/;
- товарно-транспортних накладних, договорів з додатковими угодами, банківських виписок, інших документів, перелік яких наведено у поясненнях відповідачів /том 4 а.с. 6 -7/ та копії яких містяться у матеріалах справи.
З вищенаведеного вбачається, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена видатковою накладною №266 від 10.12.2021, що підтверджує дату відвантаження товарів платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів зауважує, що сертифікат або паспорт якості не є первинним документом бухгалтерського обліку в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", наявність чи відсутність такого документу не впливає   на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару контрагенту, оскільки на підтвердження події відвантаження товару до контролюючого органу надано копію видаткової накладної №266 від 10.12.2021,   та відповідно не впливає на обов`язок позивача скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
Також, позивачем надано до суду копію паспорту №10/12/21/1 на асфальтобетонну суміш від 10.12.2021 /том 1 а.с. 167/.
ТОВ "Будівельна компанія Зоря" до податкової накладної №532 від 20.12.2021 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №18 /том 1 а.с. 188/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №72 від 22.11.2022 /том 1 а.с. 185-187/, за змістом яких зазначено, що існує договір поставки №01/06/21 від 01.06.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря"   надає ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" асфальтобетонні суміші в асортименті. По факту відвантаження товару з покупцем було підписано видаткову накладну №278 від 20.12.2021, внаслідок чого виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №532 від 20.12.2021.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021, укладеного між ТОВ "Будівельна компанія Зоря" (постачальник) та ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" (замовник), за умовами якого постачальник приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця наступні товари: асфальтобетонна суміш (далі — товар), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. Найменування товару: асфальтобетонна суміш марки І, II, типу А1, А, Б1, Б, В, Г, Д, А-Б, (щільний, пористий, високопористий) та щебенево-мастикова асфальтобетонна суміш (пункт 1.2 договору). Обсяг придбання товару, що підлягає поставці за цим договором визначається відповідно до письмових заявок покупця, оформлених згідно вимог цього договору (пункт 1.3. договору). Відповідно до пункту 4.2 договору розрахунки за поставлений товар проводяться шляхом: оплати покупцем після пред`явленого постачальником рахунка на оплату товару (далі - рахунок) та підписання сторонами видаткових накладних. Постачальник повинен надати покупцю документи, що підтверджують належну якість товару (сертифікат або паспорт якості), видаткові накладні. За умовами пунктів 5.1, 5.2 договору   поставка (передача) товару за договором: покупець здійснює поставку заявленої партії товару шляхом само вивозу з атестованого АКЗ “ДС5-16837”, на умовах FCA Полтавська область, Шишацький район, с. Нижні Яреські, вул. Залізнична, 6 (FCA ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року). У заявці покупця вказується: найменування товару; кількість товару; місце поставки; умови поставки згідно умов FCA ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року. Постачальник розглядає заявку покупця негайно та акцептує її або надає покупцю обґрунтовані заперечення у письмовій формі. Датою передачі товару від постачальника покупцю, вважається дата підписання видаткової накладної /том 1 а.с. 151-154/;
- додаткової угоди від 01.06.2021 до договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021 /том 1 а.с. 155/;
- специфікацій від 08.12.2021, 10.12.2021, 20.12.2021, 04.01.2022 /том 1 а.с. 155-159/;
- видаткової накладної №278 від 20.12.2021, виписаної ТОВ "Будівельна компанія Зоря" на підставі договору №01/06/21 від 01.06.2021 на загальну суму 39782347,75 грн., у тому числі ПДВ - 6630391,29 грн., на суміші асфальтобетонні гарячі крупнозернисті, тип А марки І (АСГ Кр.Щ.А1.НП.І) на бітумі марки БМКА 40/60-59 кількістю 6130,025 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 3060 грн., суміш відфрезерована оброблена в`яжучим кількістю 8759,999 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 1643,16 грн. /том 1 а.с. 162/;
- рахунку на оплату №458 від 20.12.2021 на товар: суміші асфальтобетонні гарячі крупнозернисті, тип А марки І (АСГ Кр.Щ.А1.НП.І), на бітумі марки БМКА 40/60-59, кількістю 6130,025 т, ціна без ПДВ - 3060 грн., сума без ПДВ - 18757876,50 грн.; суміш відфрезерована оброблена в`яжучим, кількістю 8759,999 т, ціна без ПДВ - 1643,16 грн., сума без ПДВ - 14394079,96 грн., на загальну суму 39782347,75 грн., в тому числі ПДВ - 6630391,29 грн. /том 3 а.с. 91/;
- банківських виписок по рахунку, договорів з додатковими угодами, товарно-транспортних накладних, інших документів, перелік яких наведено у поясненнях відповідачів /том 4 а.с. 8-9/ та копії яких містяться у матеріалах справи.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів зазначає, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена видатковою накладною №278 від 20.12.2021, що підтверджує дату відвантаження товарів платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Сертифікат або паспорт якості не є первинним документом бухгалтерського обліку в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", наявність чи відсутність такого документу не впливає   на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару контрагенту, на підтвердження чого до контролюючого органу було надано копію видаткової накладної №278 від 20.12.2021, та відповідно не впливає на обов`язок позивача скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
Судом встановлено, що позивачем надано до суду копію паспорту №20/12/21/1 на асфальтобетонну суміш АСГ Кр.Щ.А1.НП.І БМКА 40/60-59 від 20.12.2021 /том 1 а.с. 168/ та копію паспорту №20/12/21/2 на суміш відфрезовану оброблену в`яжучим від 20.12.2021 /том 1 а.с. 169/.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Будівельна компанія Зоря" до податкової накладної №484 від 08.12.2021 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №15 /том 1 а.с. 198/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №69 від 22.11.2022 /том 1 а.с. 195-197/, за змістом яких зазначено, що існує договір поставки №01/06/21 від 01.06.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря"   надає ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" асфальтобетонні суміші в асортименті. По факту відвантаження товару з покупцем було підписано видаткову накладну №259 від 08.12.2021, внаслідок чого виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №484 від 08.12.2021.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021, укладеного між ТОВ "Будівельна компанія Зоря" (постачальник) та ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" (замовник), за умовами якого постачальник приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця наступні товари: асфальтобетонна суміш (далі — товар), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. Найменування товару: асфальтобетонна суміш марки І, II, типу А1, А, Б1, Б, В, Г, Д, А-Б, (щільний, пористий, високопористий) та щебенево-мастикова асфальтобетонна суміш (пункт 1.2 договору). Обсяг придбання товару, що підлягає поставці за цим договором визначається відповідно до письмових заявок покупця, оформлених згідно вимог цього договору (пункт 1.3. договору). Відповідно до пункту 4.2 договору розрахунки за поставлений товар проводяться шляхом: оплати покупцем після пред`явленого постачальником рахунка на оплату товару (далі - рахунок) та підписання сторонами видаткових накладних. Постачальник повинен надати покупцю документи, що підтверджують належну якість товару (сертифікат або паспорт якості), видаткові накладні. За умовами пунктів 5.1, 5.2 договору поставка (передача) товару за договором: покупець здійснює поставку заявленої партії товару шляхом само вивозу з атестованого АКЗ “ДС5-16837”, на умовах FCA Полтавська область, Шишацький район, с. Нижні Яреські, вул. Залізнична, 6 (FCA ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року). У заявці покупця вказується: найменування товару; кількість товару; місце поставки; умови поставки згідно умов FCA ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року. Постачальник розглядає заявку покупця негайно та акцептує її або надає покупцю обґрунтовані заперечення у письмовій формі. Датою передачі товару від постачальника покупцю, вважається дата підписання видаткової накладної /том 1 а.с. 151-154/;
- додаткової угоди від 01.06.2021 до договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021 /том 1 а.с. 155/;
- специфікацій від 08.12.2021, 10.12.2021, 20.12.2021, 04.01.2022 /том 1 а.с. 155-159/;
- видаткової накладної №259 від 06.12.2021, виписаної ТОВ "Будівельна компанія Зоря" на підставі договору №01/06/21 від 01.06.2021, на загальну суму 4531454,88 грн., у тому числі ПДВ - 755242,48 грн., на товари: суміші асфальтобетонні АБСбмпДр.А.НП на БМПА-53 кількістю 462,38 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 2530 грн.; суміші асфальтобетонні АСГ.Др.А-Б.НП.І БНД 70/100 кількістю 386.2 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 2450 грн.; суміші асфальтобетонні АСГ.Кр.П.А-Б.НП.І БНД 70/100 кількістю 740,5 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 2242 грн.   /том 1 а.с. 160/;
- рахунку на оплату №427 від 08.12.2021, виписаного ТОВ "Будівельна компанія Зоря", на загальну суму 4531454,88 грн., в тому числі ПДВ - 755242,48 грн., на суміші асфальтобетонні АБСбмпДр.А.НП на БМПА-53, кількістю 462,38 т, ціна без ПДВ - 2530 грн., сума без ПДВ - 1169821,40 грн.; суміші асфальтобетонні АСГ.Др.А-Б.НП.І БНД 70/100, кількістю 386,2 т, ціна без ПДВ - 2450 грн., сума без ПДВ - 946190,00 грн.; суміші асфальтобетонні АСГ.Кр.П.А-Б.НП.І БНД 70/100, кількістю 740,5 т, ціна без ПДВ - 2242 грн., сума без ПДВ - 1660201,00 грн. /том 2 а.с. 170/;
- договорів з додатковими угодами, додатками, банківських виписок, інших документів, перелік яких наведено у поясненнях відповідачів /том 4 а.с. 5-6/ та копії яких містяться у матеріалах справи.
Отже, платник податку ТОВ "Будівельна компанія Зоря"   після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена видатковою накладною №259 від 08.12.2021, що підтверджує дату відвантаження товарів платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того, суд звертає увагу, що сертифікат або паспорт якості не є первинним документом бухгалтерського обліку в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", наявність чи відсутність такого документу не впливає   на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару контрагенту, на підтвердження чого до контролюючого органу було надано копію видаткової накладної №259 від 08.12.2021, та відповідно не впливає на обов`язок позивача скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
Крім того, позивачем надано до суду копії паспортів №08/12/21/1 д 08.12.2021, №08/12/2 від 08.12.2021, №08/12/21/3 від 08.12.2021 /том 1 а.с. 164-166/.
Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" до податкової накладної №2 від 04.01.2022 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 03.01.2023 №26 /том 1 а.с. 208/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №84 від 02.12.2022 /том 1 а.с. 205-207/, за змістом яких зазначено, що існує договір поставки №01/06/21 від 01.06.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря"   надає ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" асфальтобетонні суміші в асортименті. По факту відвантаження товару з покупцем було підписано видаткову накладну №1 від 04.01.2022, внаслідок чого виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №2 від 04.01.2022.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021, укладеного між ТОВ "Будівельна компанія Зоря" (постачальник) та ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" (замовник), за умовами якого постачальник приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця наступні товари: асфальтобетонна суміш (далі — товар), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. Найменування товару: асфальтобетонна суміш марки І, II, типу А1, А, Б1, Б, В, Г, Д, А-Б, (щільний, пористий, високопористий) та щебенево-мастикова асфальтобетонна суміш (пункт 1.2 договору). Обсяг придбання товару, що підлягає поставці за цим договором визначається відповідно до письмових заявок покупця, оформлених згідно вимог цього договору (пункт 1.3. договору). Відповідно до пункту 4.2 договору розрахунки за поставлений товар проводяться шляхом: оплати покупцем після пред`явленого постачальником рахунка на оплату товару (далі - рахунок) та підписання сторонами видаткових накладних. Постачальник повинен надати покупцю документи, що підтверджують належну якість товару (сертифікат або паспорт якості), видаткові накладні. За умовами пунктів 5.1, 5.2 договору поставка (передача) товару за договором: покупець здійснює поставку заявленої партії товару шляхом само вивозу з атестованого АКЗ “ДС5-16837”, на умовах FCA Полтавська область, Шишацький район, с. Нижні Яреські, вул. Залізнична, 6 (FCA ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року). У заявці покупця вказується: найменування товару; кількість товару; місце поставки; умови поставки згідно умов FCA ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року. Постачальник розглядає заявку покупця негайно та акцептує її або надає покупцю обґрунтовані заперечення у письмовій формі. Датою передачі товару від постачальника покупцю, вважається дата підписання видаткової накладної /том 1 а.с. 151-154/;
- додаткової угоди від 01.06.2021 до договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021 /том 1 а.с. 155/;
- специфікацій від 08.12.2021, 10.12.2021, 20.12.2021, 04.01.2022 /том 1 а.с. 155-159/;
- заявки №15 від 01.12.2021 до договору поставки №01/06/21 від 01.06.2021 /том 2 а.с. 68/;
- видаткової накладної №1 від 04.01.2022, виписаної ТОВ "Будівельна компанія Зоря" на підставі договору №01/06/21 від 01.06.2021, на загальну суму 29414411,65 грн., у тому числі ПДВ - 4902401,94 грн., на товари: суміші асфальтобетонні гарячі крупнозернисті, тип А марки І (АСГ Кр.Щ.А1.НП.І), на бітумі марки БМКА 40/60-59 кількістю 4556,533 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 3060 грн.; суміш відфрезерована оброблена в`яжучим кількістю 6432,13 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 1643,16 грн. /том 1 а.с. 163/;
- рахунку на оплату №2 від 04.01.2022, виписаного ТОВ "Будівельна компанія Зоря", на суміші асфальтобетонні гарячі крупнозернисті, тип А марки І (АСГ Кр.Щ.А1.НП.І), на бітумі марки БМКА 40/60-59, кількістю 4556,533 т, ціна без ПДВ - 3060 грн., сума без ПДВ - 13942990.98 грн.; суміш відфрезерована оброблена в`яжучим, кількістю 6432,13 т, ціна без ПДВ - 1643,16 грн., сума без ПДВ - 10569018,73 грн., сума ПДВ - 2113803,746000 грн., на загальну суму 29414411,65 грн., в тому числі ПДВ - 4902401,94 грн. /том 2 а.с. 69/;
- банківських виписок по рахунку, договорів з додатковими угодами, оборотно-сальдових відомостей, інших документів, перелік яких наведено у поясненнях відповідачів /том 4 зворот а.с. 2, а.с. 2-3/ та копії яких містяться у матеріалах справи.
Колегія суддів зазначає, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена видатковою накладною №1 від 04.01.2022, що підтверджує дату відвантаження товарів платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того, позивачем було подано до контролюючого органу у пакеті документів копії паспортів-накладних №185 та №287, складених 04.01.2022 /том 2 зворот а.с. 108, а.с. 109/.   
Відповідно до  п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).
З аналізу вищенаведених норм вбачається, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції, як зазначає позивач, цитуючи вказану вище норму в оскаржуваному рішенні від 05.01.2023 №8033721/43460531 /том 1 а.с. 210-211/.
Як встановлено судовим розглядом, в оскаржуваному рішенні контролюючий орган наводить пункт 2.2 Положення у редакції, що діяла до 26.07.2017 та була змінена   Наказом Міністерства фінансів № 427 від 11.04.2017, тому суд критично оцінює доводи відповідача про порушення цієї норми, оскільки вказана норма на час виникнення спірних правовідносин мала іншу редакцію, відмінну від тієї, що вказана у спірному рішенні.
Колегія суддів зауважує, що наявність чи відсутність документів щодо переміщення товару між населеними пунктами, договору суборенди, про які зазначено у спірному рішенні, не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару контрагенту, на підтвердження чого до контролюючого органу було надано копію видаткової накладної №1 від 04.01.2022, та відповідно не впливає на обов`язок позивача скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" до податкової накладної №498 від 13.11.2021 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №17 /том 1 а.с. 229/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №71 від 22.11.2022 /том 1 а.с. 226-228/, за змістом яких зазначено, що існує договір поставки №15/06/21-1 від 15.06.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря" поставляє ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" будівельні матеріали в асортименті, зокрема, щебневу продукцію. По факту відвантаження товару (щебнево-піщаної суміші гранітної фракції 0-70 мм) з покупцем було підписано видаткову накладну №277 від 13.12.2021, внаслідок чого виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №498 від 13.12.2021.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору поставки №15/06/21-1 від 15.06.2021, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник (позивач) приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця (ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") наступні товари: будівельні матеріали (далі - товар), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. Обсяг придбання товару, що підлягає поставці за цим договором визначається відповідно до письмових заявок покупця, оформлених згідно вимог цього договору. Відповідно до п. 5.1 договору поставка (передача) товару за договором: покупець здійснює поставку заявленої партії товару власним автотранспортом на умовах FCА Інкотермс у редакції від 2010 року зі складу. Згідно з п. 5.2 договору датою передачі товару від постачальника покупцю вважається дата підписання видаткової накладної /том 1 а.с. 212/;
- додаткової угоди від 15.06.2021 до договору поставки № 15/06/21-1 від 15.06.2021 /том 1 а.с. 216/;
- специфікацій від 13.12.2021, від 17.01.2022 до договору поставки № 15/06/21-1 від 15.06.2021 /том 1 а.с. 217-218/;
- видаткової накладної №277 від 13.12.2021, виписаної ТОВ "Будівельна компанія Зоря" на підставі договору №15/06/21-1 від 15.06.2021 на загальну суму 6999194,40 грн., у тому числі ПДВ - 166532,40 грн., на щебнево-піщану суміш гранітну фракції 0-70 мм кількістю 5060 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 1152,70 грн. /том 1 а.с. 219/;
- рахунку на оплату № 456 від 10.12.2021 на товар щебенево-піщана суміш гранітна фракція 0-70мм, кількістю 5060 т, ціна без ПДВ - 1152,7 грн., сума без ПДВ - 5832662,00 грн., сума ПДВ - 1166532,400000 грн., на загальну суму 6999194,40 грн., в тому числі ПДВ - 1166532,40 грн. /том 3 зворот а.с. 64/;
- товарно-транспортних накладних, інших документів, перелік яких наведено у поясненнях відповідачів /том 4 зворот а.с. 7, а.с. 8/ та копії яких містяться у матеріалах справи.
Судом встановлено, що платник податку ТОВ "Будівельна компанія Зоря" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена видатковою накладною №277 від 13.12.2021, що підтверджує дату відвантаження товарів платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Сертифікат або паспорт якості не є первинним документом бухгалтерського обліку в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", наявність чи відсутність такого документу не впливає   на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару контрагенту, на підтвердження чого до контролюючого органу було надано копію видаткової накладної №277 від 13.12.2021,   та відповідно не впливає на обов`язок позивача скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
Також позивачем надано до суду копії паспорту якості №127, виданого 11.11.2021, та сертифікату відповідності №UА.Р.000562-21 з терміном дії 19.07.2021 до 18.07.2023 /том 1 а.с. 221-222/.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Будівельна компанія Зоря" до податкової накладної №3 від 17.01.2022 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 11.01.2023 №27 /том 1 а.с. 239/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №1 від 11.01.2023 /том 1 а.с. 236-238/, за змістом яких зазначено, що існує договір поставки №15/06/21-1 від 15.06.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря" поставляє ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" будівельні матеріали в асортименті, зокрема, щебневу продукцію. По факту відвантаження товару з покупцем було підписано видаткову накладну №2 від 17.01.2022, внаслідок чого виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №3 від 17.01.2021.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору поставки №15/06/21-1 від 15.06.2021, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник (позивач) приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця (ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС") наступні товари: будівельні матеріали (далі - товар), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. Обсяг придбання товару, що підлягає поставці за цим договором визначається відповідно до письмових заявок покупця, оформлених згідно вимог цього договору. Відповідно до п. 5.1 договору поставка (передача) товару за договором: покупець здійснює поставку заявленої партії товару власним автотранспортом на умовах FCА Інкотермс у редакції від 2010 року зі складу. Згідно з п. 5.2 договору датою передачі товару від постачальника покупцю вважається дата підписання видаткової накладної /том 1 а.с. 212/;
- додаткової угоди від 15.06.2021 до договору поставки № 15/06/21-1 від 15.06.2021 /том 1 а.с. 216/;
- специфікацій від 13.12.2021, від 17.01.2022 до договору поставки № 15/06/21-1 від 15.06.2021 /том 1 а.с. 217-218/;
- заявки № 30 від 04.01.2022 до договору поставки №15/06/21-1 від 15.06.2021 /том 2 а.с. 203/;
- видаткової накладної №2 від 17.01.202, виписаної ТОВ "Будівельна компанія Зоря" на підставі договору №15/06/21-1 від 15.06.2021, на загальну суму 1738440,59 грн., у тому числі ПДВ - 289740,10 грн., на товари: щебенево піщана суміш С5 ф, 0*70,   кількістю 1433,6 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 871,82 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 1249835,74 грн.; щебенево пісчана суміш 0-40 мм,   кількістю 43,73 т, ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 918,20 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 40152,75 грн.; бортовий камінь БР 300.45.18, кількістю 80 шт., ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 1983,9 грн., обсяги постачання одиниці товару без ПДВ - 158712,00 грн.   /том 1 а.с. 220/;
- товарно-транспортних накладних, банківських виписок по рахунку, інших документів, перелік яких наведено у поясненнях відповідачів /том 4 зворот а.с. 7, а.с. 8/ та копії яких містяться у матеріалах справи.
З вищенаведеного вбачається, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря"   після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена видатковою накладною №2 від 17.01.2022, що підтверджує дату відвантаження товарів платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів зазначає, що надана позивачем копія видаткової накладної №2 від 17.01.2022 /том 1 а.с. 220/ відповідає вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а в оскаржуваному рішенні від 13.01.2023 /том 1 а.с. 241/ контролюючим органом не зазначено, яких саме обов`язкових реквізитів не містить цей документ.
Крім того, судом встановлено, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" до податкової накладної №4 від 17.01.2022 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 13.01.2023 №28 /том 2 а.с. 6/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №2 від 13.01.2023 /том 2 а.с.3-5/, за змістом яких зазначено, що існує договір поставки №01/07/21/ЩПС від 01.07.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря"   поставляє ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" щебневі суміші, укріплені цементом в асортименті. По факту відвантаження товару з покупцем було підписано видаткову накладну №4 від 17.01.2022, внаслідок чого виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №4 від 17.01.2021.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору поставки № 01/07/21/ЩПС від 01.07.2021, укладеного між ТОВ "Будівельна компанія Зоря" (постачальник) та ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" (замовник), за умовами якого постачальник приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність покупця наступні товари: асфальтобетонна суміш (далі - товар), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в порядку та на умовах, визначених цим договором. Найменування товару: укріплені щебенево-піщані суміші (неорганічним в`яжучим, органічним в`яжучим, комплексом в`яжучих) (пункт 1.2 договору). Обсяг придбання товару, що підлягає поставці за цим договором визначається відповідно до письмових заявок покупця, оформлених згідно вимог цього договору та складає 50000 тон (пункт 1.3 договору). Відповідно до розділу 3 договору ціни на товар встановлюються в національній валюті України - гривні. Ціна за 1 тону товару з урахуванням ринкових цін на території України встановлюється в специфікації до даного договору на кожну окрему партію товару. Згідно з розділом 4 договору розрахунки за товар здійснюються в національній валюті України. Розрахунки за поставлений товар проводяться шляхом: оплати покупцем після пред`явленого постачальником рахунка на оплату товару (далі - рахунок) та підписання сторонами видаткових накладних. Постачальник повинен надати покупцю документи, що підтверджують належну якість товару (сертифікат або паспорт якості), видаткові накладні. Відповідно до умов розділу 5 договору поставка (передача) товару за договором: покупець здійснює поставку заявленої партії товару зі складу за адресою: Полтавська область, Шишацький район, с. Нижні Яреськи, вул. Залізнична, 6. У заявці покупця вказується: найменування товару: кількість товару; місце поставки; умови поставки згідно умов ІНКОТЕРМС у редакції від 2010 року. Постачальник розглядає заявку покупця негайно та акцептує її або надає покупцю обґрунтовані заперечення у письмовій формі. Датою передачі товару від постачальника покупцю, вважається дата підписання видаткової накладної. Обов`язок з поставки є виконаним в момент передачі товару та надання документів, зазначених в п. 4.3 /том 1 а.с. 243-246/;
- додаткової угоди від 01.07.2021 до договору поставки № 01/07/21/ЩПС від 01.07.2021 /том 1 а.с. 247/;
- специфікації від 17.01.2022 до договору поставки № 01/07/21/ЩПС від 01.07.2021 /том 1 а.с. 248/;
- заявки №15 від 01.12.2021 до договору поставки № 01/07/21/ЩПС від 01.07.2021 /том 2 а.с. 244/;
- видаткової накладної №4 від 17.01.2022, виписано ТОВ "Будівельна компанія Зоря", на товар щебенево-пісчана суміш С7, укріплена цементом М20, кількістю 1266,82 т, ціна без ПДВ - 819,51грн., сума без ПДВ - 1038171,53 грн., на загальну суму 1245805,84 грн., в тому числі ПДВ - 207634,31 грн. /том 1 а.с. 249/;
- товарно-транспортних накладних, акту звірки, інших документів, перелік яких наведено у поясненнях відповідачів /том 4 зворот а.с. 3, а.с. 4/ та копії яких містяться у матеріалах справи.
Отже, платник податку ТОВ "Будівельна компанія Зоря" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена видатковою накладною №4 від 17.01.2022, що підтверджує дату відвантаження товарів платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Судова колегія звертає увагу, що надана до суду позивачем копія видаткової накладної №4 від 17.01.2022 /том 1 а.с. 249/ відповідає вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні",   а в оскаржуваному рішенні від 17.01.2023 /том 2 а.с. 8/ контролюючим органом не зазначено, яких саме обов`язкових реквізитів не містить цей документ.
Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "Будівельна компанія Зоря" до податкової накладної №549 від 20.12.2021 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.11.2022 №14 /том 3 а.с 189/. До цього повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення №72 від 23.11.2022 /том 3 а.с.223-226/, за змістом яких зазначено, що існує договір перевезення вантажу №01/07/21/11 від 01.07.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря"   надає послуги з перевезення вантажів автомобільним транспортом. Крім того, існує договір поставки №0106/21 від 01.06.2021, укладений з ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС", згідно якого ТОВ "Будівельна компанія Зоря" поставляє ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" асфальтобетонні суміші в асортименті. Тобто ТОВ "Будівельна компанія Зоря" виготовляє асфальтобетонні суміші в асортименті, будівельні матеріали та реалізує даний товар з доставкою (за договором перевезення) власним та найманим автомобільним транспортом до покупця (ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС"). У зв`язку з великим об`ємом реалізації продукції власного автомобільного транспорту ТОВ "Будівельна компанія Зоря" не вистачає для виконання послуг з доставки товару, тому було залучено транспорт сторонніх організацій, таких як ТОВ "КАСПІЙ АГРО". Існує договір перевезення №0111-КБК від 01.11.2021, укладений з ТОВ "КАСПІЙ АГРО". На умовах цього договору транспорт ТОВ "КАСПІЙ АГРО" було залучено до перевезення вантажу (доставку товару). За результатом виконаної роботи з замовником було підписано акт виконаних робіт №232 від 20.12.2021, внаслідок чого   виникло податкове зобов`язання і потреба у реєстрації податкової накладної №549   від 20.12.2021.
До вказаного повідомлення позивачем було додано копії:
- договору перевезення вантажу № 01/07/21/П від 01.07.2021, укладеного між ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" (замовник) та ТОВ "Будівельна компанія Зоря" (перевізник), за умовами якого перевізник бере на себе зобов`язання доставити автомобільним транспортом довірений йому замовником вантаж (згідно із товарно-транспортною накладною) з пункту навантаження (відправки) до пункту розвантаження (доставки) і видати вантаж, уповноваженій на одержання вантажу особі (надалі іменується "вантажоодержувач"), а замовник бере на себе зобов`язання сплатити плату за перевезення вантажу. Окрім безпосереднього здійснення перевезення, перевізник зобов`язується надати замовникові пов`язані із перевезенням вантажу послуги із транспортного експедирування. (пункт 1.2 договору). Оформлений подорожній лист, завірений перевізником, при пред`явленні водієм, який виконує обов`язки експедитора, є підставою для одержання ним вантажу для перевезення та покладення відповідальності за схоронність такого вантажу на перевізника.(пункт 1.3. договору). Найменування вантажу та його кількість і вартість, адреса пункту навантаження (відправки), адреса пункту розвантаження (доставки), найменування вантажоодержувача, дата та час навантаження, дата та час розвантаження, строк доставки вантажу, спосіб навантаження та розвантаження, вартість послуг з перевезення та інші умови вказуються в специфікаціях на перевезення вантажу автомобільним транспортом, які є невід`ємними частинами цього договору з моменту їх підписання сторонами. (пункт 1.4 договору). Відповідно до п.4.1 договору, за перевезення вантажу замовник зобов`язується сплатити перевізникові плату за перевезення вантажу. Загальна вартість перевезення вантажу залежить від довжини маршруту та кількості вантажу, що перевозиться. За умовами пунктів 4.2, 4.3 договору розрахунки між перевізником і замовником здійснюється шляхом безготівкового переказу замовником грошових коштів на поточний рахунок перевізника. Перед початком надання послуг замовник здійснює передоплату в розмірі, узгодженому між сторонами, на підставі виставленого перевізником рахунку. Остаточний розрахунок проводиться протягом трьох банківських днів з моменту підписання акту прийому-здачі наданих послуг (за мінусом різниці раніше здійсненої передоплати). Вартість перевезення вантажу є величиною динамічною, узгоджується між сторонами в кожному випадку окремо в специфікаціях до даного договору. Вартість послуг із транспортного експедирування включається у вартість перевезення вантажу /том 2 а.с. 10-12/;
- додаткової угоди від 01.07.2021 до договору перевезення вантажу № 01/07/21/П від 01.07.2021 /том 2 а.с. 13/;
- специфікації від 01.12.2021 до договору перевезення вантажу № 01/07/21/П від 01.07.2021 /том 2 а.с. 14-16/;
- рахунку на оплату №492 від 20.12.2021 на загальну суму 10254164,12 грн., в тому числі ПДВ - 1709027,35 грн., на послуги: перевезення суміші асфальтобетонні гарячі і теплі (асфальтобетон щільний), кількістю 16324,451 т, ціна без ПДВ - 323,64 грн., сума без ПДВ - 5283245,32 грн.; транспортні послуги по перевезенню піску, кількістю 1873,775 м3, ціна без ПДВ - 670,32 грн., сума без ПДВ - 1256023.37 грн.; послуги з перевезення щебенево-піщаної суміші С-7 укріпленою цементом, М-20, кількістю 141,278 т, ціна без ПДВ - 1306,14 грн., сума без ПДВ - 184529,04 грн.; послуги з перевезення щебенево-пісчаної суміші С-5, кількістю 3803,99 т, ціна без ПДВ - 478,8 грн., сума без ПДВ - 1821339,04 грн. /том 3 зворот а.с. 143/;
- акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №232 від 20.12.2021, складеного на виконання    договору перевезення вантажу № 01/07/21/П від 01.07.2021, на загальну суму 10254164, 12 грн., в тому числі ПДВ - 1709027,35 грн.,   на послуги: перевезення суміші асфальтобетонні гарячі і теплі (асфальтобетон щільний), кількістю 16324,451 т, ціна без ПДВ - 323,64 грн., сума без ПДВ - 5283245,32 грн.; транспортні послуги по перевезенню піску, кількістю 1873,775 м3, ціна без ПДВ - 670,32 грн., сума без ПДВ - 1256023.37 грн.; послуги з перевезення щебенево-піщаної суміші С-7 укріпленою цементом, М-20, кількістю 141,278 т, ціна без ПДВ - 1306,14 грн., сума без ПДВ - 184529,04 грн.; послуги з перевезення щебенево-пісчаної суміші С-5, кількістю 3803,99 т, ціна без ПДВ - 478,8 грн., сума без ПДВ - 1821339,04 грн. /том 2 а.с. 17/;
- реєстрів обсягів послуг    /том 3 а.с. 140-143, зворот а.с. 144, а.с. 145-150, 152-155, 161, 176, зворот а.с. 179, а.с. 180, 182/;
- акта звірки між позивачем та ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" за період 01.12.2021 - 10.11.2022 /том 3 а.с.144/;
- оборотно-сальдової відомості по рахунку 105 з 01.01.2020 по 14.11.2022 /том 3 а.с. 151/;
- договору перевезення № 0111-КБК від 01.11.2021, укладеного між позивачем та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" /том 3 а.с. 164-165/;
- акта № 6-КБК прийому - передачі наданих послуг від 20.12.2021 згідно договору перевезення №0111-КБК від 01.11.2021 /том 3 а.с.156/;
- акта здачі-приймання робіт №1273 від 20.12.2021, складеного між позивачем та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" /том 3 зворот а.с. 149/;
- договору поставки № 01/06/21 від 01.06.2021, укладеного між позивачем та ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" /том 3 зворот а.с.156-158/;
- банківських виписок по рахунку позивача /том 3 зворот а.с. 158, а.с. 159, 162-163/;
- свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів /том 3 а.с. 160, 167, 179, 183-187/;
- оборотно-сальдової відомості по рахунку 104 з 01.01.2020-14.11.2022 /том 3 зворот а.с. 163/;
- повідомлення форми №20-ОПП від 08.06.2021 з квитанцією №2 /том 3 зворот а.с. 165, а.с. 166/;
- повідомлення форми №20-ОПП з квитанціями №2 /том 3 а.с. 168-175/;
- видаткової накладної № 300 від 20.12.2021, виписаної позивачем ТОВ "ЕКСПЕРТБУД-ПЛЮС" /том 3 а.с. 177/;
- акта здачі-приймання робіт №1277 від 20.12.2021, складеного між позивачем та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" /том 3 зворот а.с.177/;
- акта № 10-КБК прийому - передачі наданих послуг від 20.12.2021 згідно договору перевезення №0111-КБК від 01.11.2021 /том 3 а.с. 178/;
- штатного розпису від 31.05.2022 /том 3 зворот а.с. 180/;
- акта здачі-приймання робіт № 1279 від 20.12.2021, складеного між позивачем та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" /том 3 а.с. 181/;
- акта № 12 КБК прийому - передачі наданих послуг від 20.12.2021 згідно договору перевезення №0111-КБК від 01.11.2021 /том 3 зворот а.с. 181/.
Колегія суддів зазначає, що  платник податку ТОВ "Будівельна компанія Зоря" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №232 від 20.12.2021, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того, надана позивачем копія акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №232 від 20.12.2021 /том 2 а.с. 17/ відповідає вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Судова колегія звертає увагу, що наявність чи відсутність товарно-транспортних накладних не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, та відповідно не впливає на обов`язок позивача скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку та підтверджена актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №232 від 20.12.2021.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 03.06.2021 р. у справі № 2040/7098/18, від 01.02.2023 р. у справі № 2240/2900/18, від 23.05.2023 р. у справі № 500/770/21, від 20.06.2023 р. у справі № 200/6012/20-а, від 03.10.2023 р. у справі № 380/4146/22, від 18.01.2024 р. у справі № 440/5989/20.
Враховучи вищевикладене, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання  податкових накладних, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначених податкових накладних, тому оскаржувані рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їхнього прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.
Із урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції зазначає, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати, подану позивачем податкові накладні коригування кількісних і вартісних показників, є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду № 360/2460/20 від 03.11.2021 р., № 140/14282/20 від 17.05.2023 р., № 380/14551/23 від 18.04.2024 р.
З урахуванням того, що відмова у реєстрації податкової накладної визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається, колегія суддів уважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача, є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні   №5 від 17.01.2022, №491 від 10.12.2021, №532 від 20.12.2021, №484 від 08.12.2021, №2 від 04.01.2022, №498 від 13.12.2021, №3 від 17.01.2022, №4 від 17.01.2022, №549 від 20.12.2021, подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря" датою їх фактичного подання на реєстрацію. 
Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).
Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.
Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.04.2024 р. – без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.04.2024 по справі № 440/5861/23 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. 

Головуючий суддя 		О.А. Спаскін	
Судді	   	О.В. Присяжнюк    Л.В. Любчич   	
Повний текст постанови складено  05.08.2024 року