ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 серпня 2024 р.	Справа № 520/2941/24	

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Чалого І.С.,
Суддів: Ральченка І.М. ,  Катунова В.В. ,
за участю секретаря судового засідання Кривенка Т.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Харківського окружного адміністративного суду (головуючий суддя І інстанції Котеньов О.Г.) від 22.05.2024 (повний текст складено 28.05.24) по справі № 520/2941/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ТОВ "Торговий Будинок "Новаагро", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 135000705 від 02 січня 2024 року Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Торговий Будинок "Новаагро" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійснені розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами № 07/2020-П від 02.07.2020, № THN-B/1441 від 20.12.2021, № THNB/ 1442 від 21.12.2021, № 290622 від 29.06.2022, № 280322-AG-NOV-C від 28.03.2022, № 2803/1 від 28.03.2022, № 2811/1 від 28.11.2022, № 1011/1 від 10.11.2022, № 0711/1 від 07.11.2022, № 0211-22 від 02.11.2022, № 450044292 від 21.10.2022, № 01092022-FW-1 від 01.09.2022, № РС-52257-СН від 10.02.2022, № 34495 від 10.11.2022, за результатами якої складено акт перевірки № 636/35-00-07-05-05/39820081. На підставі акту відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 135000705 від 02 січня 2024 року, але на думку позивача, зазначене податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що порушує права товариства.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 22.05.2024 (по справі  № 520/2941/24 позовні вимоги задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 135000705 від 02 січня 2024 року Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61052, код ЄДРПОУ 44131658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Новаагро" (вул. Чернишевська, буд. 66, м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ 39820081) суму судового збору у розмірі 24224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн 00 коп.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права з підстав, викладених в апеляційній скарзі. В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на те, що судом не надано оцінки порушенню строків розрахунків: 1) по контракту № THN-B/1441 від 20.12.2021 р. платежі від 03.10.2022 – 10.10.2022 року 2) по контракту № THN-B/1442 від 21.12.2021 р. платежі від 10.10.2022 – 27.03.2023 року - Контракт №2803/1 від 28.03.2022 року з нерезидентом A.Х.Agroslavinvest s.r.o (порушення встановлені стосовно сплати за поставлений товар з граничним терміном до 12.06.2023). Вказує, що судом не досліджено взагалі обставини даного контракту, судом встановлена неповна оплата, проте взагалі не надано оцінки порушенню граничних розрахунків. З приводу втрачених первинних документів, звертаємо увагу, що матеріали справи не містять зазначених доводів та їх підтвердження (наказ про відновлення; звіт про результат відновлення; витяг з ЄДР). Також посилається на те, що документи, на підставі яких видано сертифікат № 2300-23-4036 та № 2300-23-4019 не підтверджують наявність форс-мажорних обставин, які б унеможливили виконання нерезидентом BERNARDGROUP LIMITED LIABILITY COMPANY, Польща умов контракту в частині оплати заборгованості, а зазначені в сертифікатах обставини не є форс-мажором в розумінні ст. 141 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" та прямо суперечать п. 3.2 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого Рішенням Президії ТПП України 18 грудня 2014 року № 44(5).
В судовому засіданні представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував, просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін у судовому засіданні, перевіривши рішення суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційної скарги та відзив на неї, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову виїзну перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами № 07/2020-П від 02.07.2020, № THN-B/1441 від 20.12.2021, № THNB/ 1442 від 21.12.2021, № 290622 від 29.06.2022, № 280322-AG-NOV-C від 28.03.2022, № 2803/1 від 28.03.2022, № 2811/1 від 28.11.2022, № 1011/1 від 10.11.2022, № 0711/1 від 07.11.2022, № 0211-22 від 02.11.2022, № 450044292 від 21.10.2022, № 01092022-FW-1 від 01.09.2022, № РС-52257-СН від 10.02.2022, № 34495 від 10.11.2022, за результатами якої  складено акт перевірки  №636/35-00-07-05-05/39820081.
Перевіркою, встановлено порушення встановлено порушення ч. 2 ст. 13 Закону України “Про валюту і валютні операції” від 21.06.2018 № 2473-VIII, п. 21 розділу ІІ постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5 “Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземні валюті”, Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 “Про введення воєнного стану в Україні” та п. 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 № 18 “Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану в частині порушення умов виконання зовнішньоекономічних контрактів № THN-B/1441 від 20.12.2021 р., № THNB/1442 від 21.12.2021 р. з контрагентом-нерезидентом Bernardgroup LLC, та зовнішньоекономічних контрактів № 2803/1 від 28.03.2022, № 0510/1 від 05.10.2022, № 0112/1 від 01.12.2022, № 0711/1 від 07.11.2022 з контрагентом-нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o.
Перевіркою встановлено порушення граничних термінів повернення валютної виручки за товар, поставлений на виконання контракту № 0711/1 від 07.11.2022 згідно з митних декларацій №22UA305130040502U8 від 09.11.2022; №22UA305130040504U6 від 09.11.2022; №22UA305130040505U5 від 09.11.2022; №22UA305130040508U2 від 09.11.2022; №22UA305130040503U7 від 09.11.2022; №22UA305130040663U1 від 10.11.2022; №22UA305130040652U8 від 10.11.2022; №22UA305130040654U6 від 10.11.2022; №22UA305130040656U4 від 10.11.2022; №22UA305130040634U7 від 10.11.2022; №22UA305130040785U6 від 11.11.2022; №22UA305130040814U2 від 11.11.2022; №22UA305130040817U0 від 11.11.2022; №22UA305130040822U9 від 11.11.2022; №22UA305130040790U5 від 11.11.2022; №22UA305130040782U9 від 11.11.2022; №22UA305130040799U7 від 11.11.2022; №22UA305130040825U6 від 11.11.2022; №22UA305130041006U1 від 14.11.2022; №22UA305130041003U4 від 14.11.2022; №22UA305130041000U7 від 14.11.2022; №22UA305130041014U8 від 14.11.2022; №22UA305130041030U0 від 14.11.2022; №22UA305130041035U6 від 14.11.2022; №22UA305130041037U4 від 14.11.2022; №22UA305130041041U4 від 14.11.2022; №22UA305130041017U5 від 14.11.2022; №22UA305130041501U2 від 17.11.2022; №22UA305130041497U0 від 17.11.2022; №22UA305130041502U1 від 17.11.2022; №22UA305130041500U3 від 17.11.2022; №22UA305130041498U0 від 17.11.2022; №22UA305130041499U9 від 17.11.2022; №22UA305130041491U6 від 17.11.2022; №22UA305130041503U0 від 17.11.2022; №22UA305130041309U0 від 16.11.2022; №22UA305130041310U3 від 16.11.2022; №22UA305130041344U3 від 16.11.2022; №22UA305130041312U1 від 16.11.2022; №22UA305130041314U0 від 16.11.2022; №22UA305130041687U0 від 18.11.2022; №22UA305130041685U2 від 18.11.2022; №22UA305130041694U8 від 19.11.2022; №22UA305130041812U8 від 21.11.2022; за товар, поставлений на виконання контракту № 1011/1 від 10.11.2022 згідно з митних декларацій №22UA807200004311U3 від 22.11.2022; №22UA807200004386U0 від 23.11.2022; №22UA807200004426U0 від 25.11.2022; №22UA807200004607U5 від 30.11.2022, №22UA807200005352U4 від 21.12.2022; №22UA807200005354U2 від 21.12.2022; №22UA807200004861U2 від 07.12.2022; №22UA807200005570U2 від 26.12.2022; №22UA807200005575U5 від 26.12.2022; за товар, поставлений на виконання контракту № 0510/1 від 05.10.2022 згідно з митних декларацій № 36144 від 07.10.2022; № 36146 від 07.10.2022; № 36147 від 07.10.2022; № 36148 від 07.10.2022; № 36365 від 08.10.2022; № 36368 від 08.10.2022; № 36369 від 08.10.2022; №36436 від 08.10.2022; № 36439 від 08.10.2022; № 36542 від 10.10.2022; № 36547 від 10.10.2022; № 36361 від 08.10.2022; № 36824 від 12.10.2022; № 36891 від 12.10.2022; № 37095 від 13.10.2022; № 37094 від 13.10.2022; № 37186 від 14.10.2022; № 37098 від 13.10.2022; № 37249 від 14.10.2022; № 37257 від 14.10.2022; №3 7180 від 14.10.2022; № 37545 від 17.10.2022; № 37543 від 17.10.2022; № 37546 від 17.10.2022; № 37542 від 17.10.2022; № 37557 від 18.10.2022; № 37561 від 18.10.2022; №37562 від 18.10.2022; №37563 від 18.10.2022; № 37544 від 17.10.2022; № 37541 від 17.10.2022; № 37539 від 17.10.2022; № 37535 від 17.10.2022; № 37533 від 17.10.2022; № 37650 від 18.10.2022; № 37666 від 18.10.2022; № 37635 від 18.10.2022; № 37632 від 18.10.2022; № 37639 від 18.10.2022; № 37640 від 18.10.2022; № 37648 від 18.10.2022; № 37783 від 19.10.2022; № 37853 від 19.10.2022; № 37887 від 19.10.2022; № 37886 від 19.10.2022; № 37816 від 19.10.2022; № 37820 від 19.10.2022; № 37824 від 19.10.2022; № 37885 від 19.10.2022; № 37981 від 20.10.2022; № 37978 від 20.10.2022; № 37888 від 19.10.2022; № 37987 від 20.10.2022; № 37986 від 20.10.2022; № 38231 від 21.10.2022; № 37991 від 20.10.2022; № 38233 від 21.10.2022; № 38234 від 21.10.2022; № 38235 від 21.10.2022; № 38236 від 21.10.2022; № 38237 від 21.10.2022; № 38249 від 22.10.2022; № 38250 від 22.10.2022; № 38380 від 24.10.2022; № 38376 від 24.10.2022; № 38345 від 24.10.2022; № 38375 від 24.10.2022; № 038378 від 24.10.2022; № 38354 від 24.10.2022; № 38370 від 24.10.2022; № 38438 від 24.10.2022; № 38363 від 24.10.2022; № 38391 від 24.10.2022; № 38396 від 24.10.2022; № 38450 від 24.10.2022; № 38449 від 24.10.2022; № 38448 від 24.10.2022; № 38572 від 25.10.2022; № 38557 від 25.10.2022; № 38553 від 25.10.2022; № 038558 від 25.10.2022; № 38560 від 25.10.2022; № 38583 від 25.10.2022; № 38564 від 25.10.2022; № 38550 від 25.10.2022; № 38767 від 26.10.2022; № 38954 від 28.10.2022; № 38955 від 28.10.2022; № 38957 від 28.10.2022; № 38958 від 28.10.2022; № 38959 від 28.10.2022; № 39140 від 29.10.2022; № 39141 від 29.10.2022; № 39143 від 29.10.2022; №39128 від 29.10.2022; № 39144 від 29.10.2022; № 39132 від 29.10.2022; № 39133 від 29.10.2022; №39136 від 29.10.2022; № 39138 від 29.10.2022; № 39336 від 31.10.2022; № 39331 від 31.10.2022; № 39326 від 31.10.2022; № 39325 від 31.10.2022; № 39304 від 31.10.2022; № 39295 від 31.10.2022; № 39418 від 31.10.2022; № 39485 від 01.11.2022; № 39483 від 01.11.2022; № 39484 від 01.11.2022; №22UA305130039624U3 від 02.11.2022; №22UA305130040078U8 від 05.11.2022; №22UA305130040075U0 від 05.11.2022; №22UA305130040079U7 від 05.11.2022; №22UA305130040058U9 від 05.11.2022; №22UA305130040062U9 від 05.11.2022; №22UA305130040093U1 від 05.11.2022; №22UA305130040080U0 від 05.11.2022; №22UA305130040094U0 від 05.11.2022; №22UA305130040086U4 від 05.11.2022; №22UA305130040081U9 від 05.11.2022; №22UA305130040090U4 від 05.11.2022; №22UA305130040092U2 від 05.11.2022; №22UA305130040096U9 від 05.11.2022; №22UA305130040115U0 від 07.11.2022; №22UA305130040113U2 від 07.11.2022; №22UA305130040319U1 від 08.11.2022; №22UA305130040318U2 від 08.11.2022; №22UA305130040315U5 від 08.11.2022; за товар, поставлений на виконання умов контракту №2803/1 від 28.03.2022 згідно з митних декларацій: № 003188 від 14.10.2022; № 037596 від 18.10.2022; № 037593 від 18.10.2022; № 037590 від 18.10.2022; № 037839 від 19.10.2022; № 0037834 від 19.10.2022; №037874 від 19.10.2022; № 037844 від 19.10.2022; № 038219 від 21.10.2022; № 038223 від 21.10.2022; № 038227 від 21.10.2022; № 003274 від 18.10.2022; № 003274 від 18.10.2022; № 003588 від 28.10.2022; №22UA807200004428U9 від 25.11.2022; №22UA807200004730U2 від 02.12.2022, № 039419 від 31.10.2022, № 039421 від 01.11.2022, № 039422 від 01.11.2022, № 003525 від 27.10.2022, № 039419 від 31.10.2022, № 039421 від 01.11.2022, № 039422 від 01.11.2022, № 003525 від 27.10.2022; за Товар, поставлений на виконання умов контракту № THN-B/1442 від 21.12.2021 згідно з митною декларацією №UA500370/2022/00079 від 11.04.2022; за товар, поставлений на виконання умов контракту №THN-B/1441 від 20.12.2021 згідно з митною декларацією №UA500370/2022/000731 від 05.04.2022.
На підставі вищевказаного акту, Північним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення № 135000705 від 02 січня 2024 року за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, яким нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 21550927,60 грн.
Не погоджуючись із таким податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду першої інстанції із вищевказаними позовними вимогами.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 135000705 від 02 січня 2024 року Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків є протиправним і підлягає скасуванню.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам з урахуванням доводів сторін та висновків суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.
Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "Торговий Будинок "Новаагро" укладено зовнішньоекономічні контракти з юридичними особами-нерезидентами: A.X. Agroslvavinset s.r.o. (резидент Словацької Республіки) та BERNARDGROUP, LLC (резидент Республіки Польща).
Відповідно до контракту № THN-B/1441 від 20.12.2021 укладеним між ТОВ “ТБ “Новаагро” (продавець) та BERNARDGROUP, LLC (покупець, підприємство зареєстроване за законодавством Республіки Польща), продавець зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити олію соняшникову. 
Згідно з п. 11.1 контракту покупець здійснює 100%-ву оплату вивантаженої партії товару, шляхом банківського переказу, протягом 30-(тридцять) календарних днів з дати інвойсу та митної декларації.
На виконання умов контракту № THN-B/1441 від 20.12.2021 ТОВ “ТБ “Новаагро” здійснено відвантаження товару на загальну суму 52298944 грн, згідно з митної декларації від 05.04.2022 №UA500370/2022/000731 на суму 52298944 грн.
Листом від 29.09.2022 BERNARDGROUP, LLC повідомило ТОВ “ТБ “Новаагро” про затримку розрахунку зі сплати заборгованості за поставлений товар, яка станом на 29.09.2022 складала 30505644,00 грн. Зазначив, що у зв`язку з повномасштабною війною росії проти України, український законодавець, ввів обмеження  при розрахунку компаній-резидентів України з іноземцями. Саме таких обмежень стикнувся єдиний контрагент джерело фінансування - ТОВ ТД “Белтранс”, який позбавлений можливості розрахуватися з BERNARDGROUP, LLC. 
Також з матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ "Торговий Будинок "Новаагро" звернулось до Запорізької торгово-промислової палати для засвідчення настання форс-мажорних обставин, які тимчасово зупинили виконання контракту № THN-B/1441 від 20.12.2021 та унеможливили повернення валютної виручки з боку BERNARDGROUP, LLC в межах граничного строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, встановленого Національним банком України, в загальному розмірі 30505644 грн.
29 вересня 2023 року Запорізькою ТПП видано сертифікат № 2300-23-4019, яким засвідчено настання форс-мажорних обставин, які унеможливили повернення валютної виручки ТОВ “ТБ “Новаагро” у строки, зазначені в контракті № ТНN-B/1441 від 20.12.2021, укладеному з LLC BERNARDGROUP (Польща), але не пізніше строку та в обсязі, встановленому Національним банком України, за операцією з експорту товарів, згідно МД-2 ДР № UA500370/2022/000731 від 05.04.2022. Сума несвоєчасно зарахованих коштів складає 30505644,00 грн, перед ГУ ДПС у Харківській області, ДПС України, Державою Україна у строк до 01.10.2022 року. Строк дії форс мажору – з 24 лютого 2022 року по 10 жовтня 2022 року.
Також судом встановлено, що BERNARDGROUP, LLC оплатило товар в повному обсязі, що підтверджується меморіальними ордерами: № 16832_3 від 21.09.2022, № 16832_3 від 22.09.2022, № 16832_1 від 23.09.2022, № 16832_3 від 23.09.2022, № 22707_3 від 27.09.2022, № 22707_1 від 28.09.2022, № 22707_2 від 28.09.2022, № 22707_1 від 29.09.2022, № 22707_1 від 30.09.2022, № 22707_1 від 03.10.2022, № 22707_1 від 05.10.2022, № 22707_2 від 05.10.2022, № 22707_3 від 06.10.2022, № 22707_4 від 10.10.2022.
Судовим розглядом також встановлено, що відповідно до контракту № THN-B/1442 від 21.12.2021 укладеним між ТОВ “ТБ “Новаагро” (продавець) та BERNARDGROUP, LLC (покупець), продавець зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити олію соняшникову. 
Згідно з п. 11.1 контракту покупець здійснює 100%-ву оплату вивантаженої партії товару, шляхом банківського переказу, протягом 30-(тридцять) календарних днів з дати інвойсу та митної декларації.
На виконання умов експортного контракту № THN-B/1442 від 21.12.2021, ТОВ “ТБ “НОВААГРО” здійснено відвантаження товару на загальну суму 77495904,00 грн. згідно з митною декларацією  від 11.04.2022 № UA500370/2022/000799 на суму 77495904,00 грн.
Листом від 29.09.2022 BERNARDGROUP, LLC повідомило ТОВ “ТБ “НОВААГРО” про затримку розрахунку зі сплати заборгованості за поставлений товар, яка, станом на 29.09.2022 складає 77495904,00 грн. Зазначив що у зв`язку з повномасштабною війною росії проти України, український законодавець, ввів обмеження при розрахунку компаній-резидентів України з іноземцями. Саме таких обмежень стикнувся єдиний контрагент джерело фінансування - ТОВ ТД “Белтранс”, який позбавлений можливості розрахуватися з BERNARDGROUP, LLC.
Судом також встановлено, що ТОВ "Торговий Будинок "Новаагро" звернулось до Запорізької торгово-промислової палати для засвідчення настання форс-мажорних обставин, які тимчасово зупинили виконання контракту № THN-B/1442 від 21.12.2021 та унеможливили повернення валютної виручки з боку BERNARDGROUP, LLC та унеможливили повернення валютної виручки з боку BERNARDGROUP, LLC в межах граничного строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, встановленого Національним банком України, в загальному розмірі 77495904,00 грн.
29 вересня 2023 року Запорізькою ТПП видано сертифікат № 2300-23-4036, яким засвідчено настання форс-мажорних обставин, які унеможливили повернення валютної виручки ТОВ “ТБ “Новаагро” у строки зазначені в Контракті № ТНN-B/1442 від 21.12.2021, укладеному з LLC BERNARDGROUP (Польща), але не пізніше строку та в обсязі, встановленому Національним банком України, за операцією з експорту товарів, згідно МД-2 ДР № UA500370/2022/000799 від 11.04.2022 (на суму 77495904,00 грн), перед ГУ ДПС у Харківській області, ДПС України, Державою Україна, у термін: до 07.10.2022 року. Строк дії форс-мажору - з 24 лютого 2022 року по 27 березня 2023 року.
Судом встановлено, що BERNARDGROUP, LLC оплатило товар в повному обсязі, що підтверджується меморіальними ордерами: № 22707_5 від 10.10.2022, № 22707_1 від 12.10.2022, № 22707_2 від 12.10.2022, № 22707_2 від 13.10.2023, № 22707_4 від 14.10.2022, № 22707_1 від 18.10.2022, № 22707_5 від 19.10.2022, № 22707_1 від 19.10.2022, № 22707_3 від 21.10.2022, платіжною інструкцією № 1 від 20.02.2023 та платіжними квитанціями: 01.03.2023, 03.07.2023, 06.03.2023,07.03.2023,13.03.2023, 27.03.2023, які містяться в матеріалах справи.
Також судовим розглядом встановлено, що між ТОВ “ТБ “Новаагро” (продавець) та з нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o., Республіка Словаччина (покупець) № 2803/1 від 28.03.2022 укладено зовнішньоекономічний контракт на реалізацію пшениці продовольчої 2-го та 3-го класу, насипом, врожаю 2021 року.
Відповідно до пункту 5.1 контракту покупець здійснює оплату шляхом банківського переводу протягом 50 банківських днів з дати надання продавцем документів.
Згідно підпункту 7.2.1 контракту, товар вважається поставленим продавцем і прийнятим покупцем по кількості - згідно з вагою, отриманою при зважуванні вагонів під час розвантаження на станції призначення.
На виконання умов контракту від 28.03.2022, у період з вересня 2022 року по січень 2023 року, ТОВ “ТБ “Новаагро” поставлено товару на користь A.X. Agroslavinvest s.r.o на загальну суму 4769810,60 євро (168937551,13 грн.), що підтверджується копіями транспортних накладних на поставлену партію товару, копіями сертифікату якості, реєстру транспортних накладних на поставлену партію товару, лист експедитора/митного брокера в пункті призначення про достатність документів, реєстр експедитора по перевантаженню залізничних вагонів на товар в пункті призначення товару.
Також судом встановлено, що A.X. Agroslavinvest s.r.o. частково здійснило оплату за поставлений товар відповідно до контракту від 28.03.2022 в сумі 3697196,11 євро, що підтверджується платіжними інструкціями, які долучено до матеріалів справи.
Судовим розглядом також встановлено, що між ТОВ “ТБ “Новаагро” (продавець) та A.X. Agroslavinvest s.r.o., Республіка Словаччина (покупець) укладений зовнішньоекономічний контракт № 0510/1 від 05.10.2022 на реалізацію кукурудзи, насипом/біг-бег, врожаю 2021 року.
Відповідно до пункту 5.1.1 покупець здійснює 100% оплату при наданні продавцем оригіналів документів - комерційного рахунку, транспортної накладної на поставлену партію Товару, сертифікату EUR-1, фіто-санітарного сертифікату, сертифікату якості, листа-декларації про відповідність умовам ЄС, декларації ТІ. Умови поставки: “Поставка до пункта” автотранспортом або залізничним транспортом (DAP Szolnok Kulterulet, Ugar 052/33 hrsz, Угорщина та/або Mlyn Surany, s.r.o. Tovarenska 1 942 01 Surany, Словаччина.
На виконання умов Контракту від 05.10.2022, у період з жовтня 2022 року по листопад 2022 року, ТОВ “ТБ “Новаагро” поставлено на користь A.X. Agroslavinvest s.r.o. товар на загальну суму 900328,20 євро (32538792,69 грн.), що підтверджується митними деклараціями, CMR та реєстрами відвантаження Товару за контрактом № 0510/1 від 05.10.2022.
Відповідно до матеріалів справи A.X. Agroslavinvest s.r.o. за поставлений товар за контрактом від 05.10.2022 сплачено частково на суму 390000,00 євро, що підтверджується платіжними інструкціями, які долучено до матеріалів справи. 
Судом також встановлено, що ТОВ “ТБ “Новаагро” (продавець) укладений зовнішньоекономічний контракт № 1011/1 від 10.11.2022 з нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o., Республіка Словаччина (покупець) на реалізацію кукурудзи, насипом, врожаю 2021-2022 року.
Відповідно до п. 5.1 контракту покупець здійснює 100% оплату протягом 50 днів з дати поставки при наданні продавцем документів - копії комерційного рахунку, копії транспортних накладних на поставлену партію товару, реєстр транспортних накладних на поставлену продукцію, копія сертифікату якості, лист експедитора/брокера в пункті призначення про достатність документів продавця. Умови поставки: “Поставка до пункта” (DAP), Trnavska cesta, 920 41, Leopoldov, Slovenska/Dvor Mikulas 631, 941 35 Dubnik Slovenska. Датою поставки сторони приймають дату оформлення вантажної митної декларації, виданої в місці відвантаження.
На виконання умов контракту від 10.11.2022, у період з листопада 2022 року по грудень 2022 року, ТОВ “ТБ “Новаагро” поставлено на користь A.X. Agroslavinvest s.r.o. товар на загальну суму 473930,00 євро (18225161,52 грн.), що підтверджується митними деклараціями, CMR та реєстрами відвантаження товару за контрактом № 1011/1 від 10.11.2022. Доказів оплати товару з боку A.X. Agroslavinvest s.r.o., до суду не надано.
Судом також встановлено, що між ТОВ “ТБ “Новаагро” (продавець) укладений зовнішньоекономічний контракт № 0711/1 від 07.11.2022 з нерезидентом A.X. Agroslavinvest s.r.o., Республіка Словаччина (покупець) на реалізацію кукурудзи, насипом, врожаю 2022 року.
Відповідно до п. 5.1 контракту покупець здійснює 100% оплату протягом 50 днів з дати поставки при наданні продавцем документів - копії комерційного рахунку, копії транспортних накладних на поставлену партію товару, реєстр транспортних накладних на поставлену продукцію, копія сертифікату якості, лист експедитора/брокера в Пункті призначення про достатність документів Продавця.
На виконання умов Контракту від 07.11.2022, у період з листопада 2022 року по грудень 2022 року, ТОВ “ТБ “Новаагро” поставлено на користь A.X. Agroslavinvest s.r.o. товар на загальну суму 273743,60 євро (10222416,15 грн.), що підтверджується митними деклараціями, CMR та реєстрами відвантаження товару за контрактом № 0711/1 від 07.11.2022. Доказів оплати за зазначений товар з боку A.X. Agroslavinvest s.r.o., до суду не надано.
Звертаючись до суду першої інстанції позивач посилався на те, що 29.03.2023 директором ТОВ “ТБ “Новаагро” Пилипенко М.П. передано оригінали контрактів: № 2803/1 від 28.03.2022, № 0510 від 05.10.2022, № 1011/1 від 10.11.2022, № 0711/1 від 07.11.2022 – контрактів за якими сталося прострочення повернення валютної виручки, представнику Бурлуцького Елеватора, який знаходиться за адресою: Харківська область, Куп`янський район, смт. Великий Бурлук, вулиця Привокзальна, 2-Б.
01 квітня 2023 року близько 23 год. 40 хв. в будівлю Бурлуцкого Елеватору, за адресою: Харківська область, Куп`янський район, смт. Великий Бурлук, вулиця Привокзальна, 2-Б сталося влучання ракети, внаслідок якого було зруйновано частину адміністративної будівлі Бурлуцкого Елеватору. За фактом влучання, органами досудового розслідування було внесено відомості до ЄРДР про відкриття кримінального провадження № 12023221100000888 про вчинення військовослужбовцями російської федерації злочину, передбаченого частиною 1 статті 438 Кримінального кодексу України.
При цьому, позивач посилався на те, що в результаті влучання, оригінали контрактів: № 2803/1 від 28.03.2022, № 0510 від 05.10.2022, № 1011/1 від 10.11.2022, № 0711/1 від 07.11.2022 були знищені.
У зв`язку з цим, 03 квітня 2023 року директором ТОВ “ТБ “Новаагро” видано наказ № 76в про відновлення первинної документації, зокрема контрактів № 2803/1 від 28.03.2022, № 0510 від 05.10.2022, № 1011/1 від 10.11.2022, № 0711/1 від 07.11.2022 та доручено головному бухгалтеру скласти звіт про результати відновлення не пізніше наступного робочого дня з дня відновлення первинних документів.
В свою чергу, під час розгляду справи в суді першої інстанції встановлено, що 11 червня 2023 року відновлено контракти: № 2803/1 від 28.03.2022, № 0510 від 05.10.2022, № 1011/1 від 10.11.2022, № 0711/1 від 07.11.2022, укладені між ТОВ “ТБ “Новаагро” та A.X. Agroslavinvest s.r.o., про що головним бухгалтером підприємства позивача складено звіт про результати відновлення.
Також судом встановлено, що ТОВ "Торговий Будинок "Новаагро" звернулось до Запорізької торгово-промислової палати для засвідчення настання форс-мажорних обставин, які унеможливили звернення до суду з позовом про стягнення з A.X. Agroslavinvest s.r.o.  заборгованості за контрактами: № 2803/1 від 28.03.2022, № 0510 від 05.10.2022, № 1011/1 від 10.11.2022, № 0711/1 від 07.11.2022.
Запорізькою ТПП видано сертифікати про засвідчення настання форс-мажорних обставин № 2300-23-4736 від 15 грудня 2023 року, № 2300-23-4798 від 21 грудня 2023 року, № 2300-23-4777 від 21 грудня 2023 року, № 2300-23-4718 від 13 грудня 2023 року, якими засвідчено, що ТОВ “ТБ “Новаагро” не мало змоги подати позов до суду для захисту порушених прав з боку A.X.Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) про невиконанні ним умов зовнішньоекономічних Контрактів з метою зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ “ТБ “Новаагро” у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України.
Надаючи оцінку встановленим судом обставинам, колегія суддів зазначає, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.
Підпунктом 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Підпунктом 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства регламентовано приписами Закону України «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473-VIII).
Відповідно до частини 1 ст. 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Рішення про застосування до уповноважених установ, суб`єктів валютних операцій заходів впливу приймається органами валютного нагляду відповідно до компетенції, визначеної частинами п`ятою і шостою статті 11 цього Закону, у порядку, визначеному законодавством, що діє на день прийняття відповідного рішення (ч. 8 ст. 16 Перехідні положення Закону № 2473-VIII).
Приписами частини 3 ст. 13 Закону № 2473-VIII визначено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5, визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Відповідно до пункту 14 прим 2 постанови НБУ від 24.02.2022 № 18 “Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану”, з наступними змінами, - граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022.
Згідно з пунктом 7 розділу П Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7, банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати оформлення митної декларації на продукцію, що експортується, або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору, за операціями з експорту товарів.
Відповідно до частини 5 ст. 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Згідно з частиною 6 ст. 13 Закону України “Про валюту і валютні операції” у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
Згідно з пп. 112.8.9 п.1 12 ст. 112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).
Відповідно до статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.
Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.
Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженою нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.
Колегія суддів зазначає, що форс-мажорні обставини не мають преюдиціальний (заздалегідь встановлений) характер. При їх виникненні сторона, яка посилається на дію форс-мажорних обставин, повинна це довести. Сторона яка посилається на конкретні обставини повинна довести те, що вони є форс-мажорними, в тому числі, саме для конкретного випадку. Виходячи з ознак форс-мажорних обставин, необхідно також довести їх надзвичайність та невідворотність. Те, що форс-мажорні обставини необхідно довести, не виключає того, що наявність форс-мажорних обставин може бути засвідчено відповідним компетентним органом.
Аналогічні висновки містяться у постанові Верховного Суду від 25.01.2022 у справі № 904/3886/21.
Наявність форс-мажорних обставин засвідчується Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами відповідно до статей 14, 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати України» шляхом видачі сертифіката.
У статті 3.3 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП від 18.12.2014 № 44 (5), вказано, що сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) (далі - сертифікат) - це документ, за затвердженими Президією ТПП України відповідними формами, який засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.
Відповідно до розпорядження ТТП України № 3 від 25.02.2022 «Про процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії воєнного стану на території України» установлено, що тимчасово, на період воєнного стану на території України до припинення або скасування воєнного стану на території України, уповноважені регіональні торгово-промислові палати, мають право за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб, засвідчувати форс-мажорні обставини з усіх питань, що належать до компетенції ТПП України, в тому числі передбачених п. 4.2 Регламенту засвідчення Торгово-промислового палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс мажорних обставин, який затверджено Рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 3 44 (5) (із змінами та доповненнями).
Колегія суддів зазначає, що надання сертифікату Торгово-промисловою палатою України чи регіональними торгово-промисловими палатами, отриманого у встановленому законодавством порядку, є обов`язковою умовою, оскільки сам лише факт існування форс-мажорних обставин, не звільняє від виконання зобов`язання автоматично.
При видачі сертифікату Торгово-промислова палата України чи регіональна торгово-промислова палата засвідчує не тільки форс-мажорні обставини, але і їх безпосередній вплив на конкретне зобов`язання (договір), у якому заявник є стороною (причинно-наслідковий зв`язок між обставиною/подією і неможливістю виконання заявником своїх конкретних зобов`язань).
Відповідно до діючого законодавства України, форс-мажор звільняє лише від відповідальності за порушення зобов`язання, що сталося внаслідок такого форс-мажору, але не звільняє від виконання відповідного зобов`язання і не є підставою для припинення зобов`язань. Проте і звільнення від відповідальності може мати місце лише у випадку, коли невиконання зобов`язання є наслідком дії форс-мажорних обставин, що має бути доведено у встановленому чинним законодавством порядку та підтверджено належними документами.
В постанові Верховного Суду у справі № 560/9742/22 від 13.07.2023 зроблено висновок, що сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.
З матеріалів справи судом встановлено, що у сертифікаті Запорізької Торгово-промислової палати № 2300-23-4019 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 21.09.2023 Запорізька торгово-промислова палата засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (обмеження, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, заборони, введені Правлінням Національного банку України); Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок «Новаагро» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: зарахування грошових коштів на рахунок Продавця (ТОВ "ТБ "Новаагро") у строки, зазначені в Контракті № ТНN-B/1441 від 20.12.2021р., укладеному з LLC BERNARDGROUP (Польща), але не пізніше строку та в обсязі, встановленому Національним банком України, за операцією з експорту товарів, згідно МД-2 ДР №UA500370/2022/000731 від 05.04.2022 р. Сума несвоєчасно зарахованих коштів складає 30505644,00 грн, перед ГУ ДПС у Харківській області, ДПС України, Державою Україна, у термін: до 01.10.2022 року, за п. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII від 21.06.2018 р.; п. 21 Постанови Правління Національного Банку України «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» № 5 від 02.01.2019р.; пп. 5, 6 Постанови Правління Національного банку України «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» № 7 від 02.01.2019 р., п. 14-2 Постанови Правління Національного банку України № 18 від 24.02.2022 р. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): 24 лютого 2022 року - 10 жовтня 2022 року.
Також судом встановлено, що у сертифікаті Запорізької Торгово-промислової палати № 2300-23-4036 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 21.09.2023 Запорізька торгово-промислова палата засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (обмеження, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, заборони, введені Правлінням Національного банку України); Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок «Новаагро» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: зарахування грошових коштів на рахунок Продавця (ТОВ "ТБ "Новаагро") у строки, зазначені в Контракті № ТНN-B/1442 від 21.12.2021р., укладеному з LLC BERNARDGROUP (Польща), але не пізніше строку та в обсязі, встановленому Національним банком України, за операцією з експорту товарів, згідно МД-2 ДР № UA500370/2022/000799 від 11.04.2022 р. (на суму 77495904,00 грн), перед ГУ ДПС у Харківській області, ДПС України, Державою Україна, у термін: до 07.10.2022 року, за п. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII від 21.06.201 8р.; п. 21 Постанови Правління Національного Банку України «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» № 5 від 02.01.2019 р.; пп. 5, 6 Постанови Правління Національного банку України «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» № 7 від 02.01.2019 р., п. 14-2 Постанови Правління Національного банку України № 18 від 24.02.2022 р.
Судом також встановлено, що відповідно до сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати № 2300-23-4718 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 11.12.2023 Запорізька торгово-промислова палата засвідчила настання форсмажорних обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (ракетний обстріл адміністративної будівлі, що призвів до знищення первинних документів); Товариству з обмеженою відповідальністю “Торговий Будинок “Новаагро” щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: подання позову до суду для захисту порушених прав з боку A.X.Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) при невиконанні ним умов зовнішньоекономічного Контракту № 2803/1 від 28.03.2022р., а саме - нездійснення оплати у загальному розмірі 1072641,19 євро, в строк, передбачений Контрактом за поставку товару згідно митних декларацій № 003188 від 14.10.2022; № 037596 від 18.10.2022; № 037593 від 18.10.2022; № 037590 від 18.10.2022; № 037839 від 19.10.2022; № 0037834 від 19.10.2022; № 037874 від 19.10.2022; № 037844 від 19.10.2022; № 038219 від 21.10.2022; № 038223 від 21.10.2022; № 038227 від 21.10.2022; № 003274 від 18.10.2022; № 003274 від 18.10.2022; № 039419 від 31.10.2022; № 039421 від 01.11.2022; № 039422 від 01.11.2022; № 003525 від 27.10.2022; № 003588 від 28.10.2022; № 22UA807200004428U9 від 25.11.2022; № 22UA807200004730U2 від 02.12.2022; № 22UA807200004856U3 від 07.12.2022; № 22UA807200004988U2 від 09.12.2022; № 22UA807200004966U5 від 09.12.2022; № 22UA807200005116U8 від 14.12.2022; № 22UA807200005216U5 від 19.12.2022; № 22UA807200005727U5 від 29.12.2022, з метою зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ “ТБ “НОВААГРО” у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України, у термін: з 19.04.2023 року, за пп. 2, 7 ст.13 Закону України “Про валюту і валютні операції” № 2473-VIII від 21.06.2018 р., п. 21, розділу ІІ Постанови Правління Національного Банку України “Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті” № 5 від 02.01.2019 р.; пп. 5, 6 Постанови Правління Національного банку України “Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями  з експорту та імпорту товарів” № 7 від 02.01.2019р., п. 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 р. № 18 “Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану”. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили):з 01 квітня 2023 року по 11 червня 2023 року.
Згідно з сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати сертифікат № 2300-23-4798 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 14.12.2023 Запорізька торгово-промислова палата засвідчила форсмажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (ракетний обстріл адміністративної будівлі, що призвів до знищення первинних документів); Товариству з обмеженою відповідальністю “торговий будинок “НОВААГРО” щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: подання позову до суду для захисту порушених прав з боку A.X. Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) при невиконанні ним умов зовнішньоекономічного Контракту № 0711/1 від 07.11.2022р., а саме - нездійснення оплати у загальному розмірі 273743,60 євро, в строк, передбачений Контрактом за поставку товару згідно митних декларацій №22UA305130040502U8 від 09.11.2022; №22UA305130040504U6 від 09.11.2022; №22UA305130040505U5 від 09.11.2022; №22UA305130040508U2 від 09.11.2022; №22UA305130040503U7 від 09.11.2022; №22UA305130040663U1 від 10.11.2022; №22UA305130040652U8 від 10.11.2022; №22UA305130040654U6 від 10.11.2022; №22UA305130040656U4 від 10.11.2022; №22UA305130040634U7 від 10.11.2022; №22UA305130040785U6 від 11.11.2022; №22UA305130040814U2 від 11.11.2022; №22UA305130040817U0 від 11.11.2022; №22UA305130040822U9 від 11.11.2022; №22UA305130040790U5 від 11.11.2022; №22UA305130040782U9 від 11.11.2022; №22UA305130040799U7 від 11.11.2022; №22UA305130040825U6 від 11.11.2022; №22UA305130041006U1 від 14.11.2022; №22UA305130041003U4 від 14.11.2022; №22UA305130041000U7 від 14.11.2022; №22UA305130041014U8 від 14.11.2022; №22UA305130041030U0 від 14.11.2022; №22UA305130041035U6 від 14.11.2022; №22UA305130041037U4 від 14.11.2022; №22UA305130041041U4 від 14.11.2022; №22UA305130041017U5 від 14.11.2022; №22UA305130041501U2 від 17.11.2022; №22UA305130041497U0 від 17.11.2022; №22UA305130041502U1 від 17.11.2022; №22UA305130041500U3 від 17.11.2022; №22UA305130041498U0 від 17.11.2022; №22UA305130041499U9 від 17.11.2022; №22UA305130041491U6 від 17.11.2022; №22UA305130041503U0 від 17.11.2022; №22UA305130041309U0 від 16.11.2022; №22UA305130041310U3 від 16.11.2022; №22UA305130041344U3 від 16.11.2022; №22UA305130041312U1 від 16.11.2022; №22UA305130041314U0 від 16.11.2022; №22UA305130041687U0 від 18.11.2022; №22UA305130041685U2 від 18.11.2022; №22UA305130041694U8 від 19.11.2022; №22UA305130041812U8 від 21.11.2022, з метою стягнення з нерезидента A.X.Agroslavinvest s.r.o. заборгованості за Контрактом № 0711/1 від 07.11.2022р. та зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ “ТБ “Новаагро” у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України, ,у термін: до 09.05.2023 року, за пп.2, 7 ст.13,  Закону України “Про валюту і валютні операції” № 2473-VIII від 21.06.2018 р., п. 21, розділу ІІ Постанови Правління Національного Банку України “Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті” № 5 від 02.01.2019 р.; пп. 5, 6 Постанови Правління Національного банку України “Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями  з експорту та імпорту товарів” №7  від 02.01.2019р., п. 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 р. № 18 “Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану”. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): з 01 квітня 2023 року по 11 червня 2023 року.
Судом також встановлено, що згідно сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати сертифікат № 2300-23-4736 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 14.12.2023, Запорізька торгово-промислова палата засвідчила форсмажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (ракетний обстріл адміністративної будівлі, що призвів до знищення первинних документів); Товариству з обмеженою відповідальністю “Торговий будинок “Новаагро” щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: подання позову до суду для захисту порушених прав з боку A.X.Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) при невиконанні ним умов зовнішньоекономічного Контракту № 0510/1 від 05.10.2022р., а саме - нездійснення оплати у загальному розмірі 510328,20 євро, в строк, передбачений Контрактом за поставку товару згідно митних декларацій № 36144 від 07.10.2022; № 36146 від 07.10.2022; № 36147 від 07.10.2022; № 36148 від 07.10.2022; № 36365 від 08.10.2022; № 36368 від 08.10.2022; № 36369 від 08.10.2022; № 36436 від 08.10.2022; №36439 від 08.10.2022; № 36542 від 10.10.2022; № 36547 від 10.10.2022; № 36361 від 08.10.2022; № 36824 від 12.10.2022; № 36891 від 12.10.2022; № 37095 від 13.10.2022; № 37094 від 13.10.2022; № 37186 від 14.10.2022; № 37098 від 13.10.2022; № 37249 від 14.10.2022; № 37257 від 14.10.2022; №37180 від 14.10.2022; № 37545 від 17.10.2022; №37543 від 17.10.2022; № 37546 від 17.10.2022; № 37542 від 17.10.2022; № 37557 від 18.10.2022; № 37561 від 18.10.2022; №37562 від 18.10.2022; № 37563 від 18.10.2022; № 37544 від 17.10.2022; № 37541 від 17.10.2022; № 37539 від 17.10.2022; № 37535 від 17.10.2022; №37533 від 17.10.2022; № 37650 від 18.10.2022; № 37666 від 18.10.2022; № 37635 від 18.10.2022; № 37632 від 18.10.2022; №37639 від 18.10.2022; № 37640 від 18.10.2022; №37648 від 18.10.2022; № 37783 від 19.10.2022; № 37853 від 19.10.2022; № 37887 від 19.10.2022; № 37886 від 19.10.2022; № 37816 від 19.10.2022; № 37820 від 19.10.2022; № 37824 від 19.10.2022; № 37885 від 19.10.2022; № 37981 від 20.10.2022; № 37978 від 20.10.2022; № 37888 від 19.10.2022; № 37987 від 20.10.2022; № 37986 від 20.10.2022; № 38231 від 21.10.2022; № 37991 від 20.10.2022; № 38233 від 21.10.2022; № 38234 від 21.10.2022; № 38235 від 21.10.2022; № 38236 від 21.10.2022; № 38237 від 21.10.2022; № 38249 від 22.10.2022; № 38250 від 22.10.2022; № 38380 від 24.10.2022; № 38376 від 24.10.2022; № 38345 від 24.10.2022; № 38375 від 24.10.2022; № 038378 від 24.10.2022; № 38354 від 24.10.2022; № 38370 від 24.10.2022; № 38438 від 24.10.2022; № 38363 від 24.10.2022; № 38391 від 24.10.2022; № 38396 від 24.10.2022; № 38450 від 24.10.2022; № 38449 від 24.10.2022; № 38448 від 24.10.2022; № 38572 від 25.10.2022; № 38557 від 25.10.2022; № 38553 від 25.10.2022; № 038558 від 25.10.2022; №38560 від 25.10.2022; №38583 від 25.10.2022; №38564 від 25.10.2022; № 38550 від 25.10.2022; № 38767 від 26.10.2022; № 38954 від 28.10.2022; № 38955 від 28.10.2022; № 38957 від 28.10.2022; № 38958 від 28.10.2022; № 38959 від 28.10.2022; № 39140 від 29.10.2022; № 39141 від 29.10.2022; № 39143 від 29.10.2022; № 39128 від 29.10.2022; № 39144 від 29.10.2022; № 39132 від 29.10.2022; № 39133 від 29.10.2022; № 39136 від 29.10.2022; № 39138 від 29.10.2022; № 39336 від 31.10.2022; № 39331 від 31.10.2022; № 39326 від 31.10.2022; № 39325 від 31.10.2022; № 39304 від 31.10.2022; № 39295 від 31.10.2022; № 39418 від 31.10.2022; № 39485 від 01.11.2022; № 39483 від 01.11.2022; № 39484 від 01.11.2022; №22UA305130039624U3 від 02.11.2022; №22UA305130040078U8 від 05.11.2022; №22UA305130040075U0 від 05.11.2022; №22UA305130040079U7 від 05.11.2022; №22UA305130040058U9 від 05.11.2022; №22UA305130040062U9 від 05.11.2022; №22UA305130040093U1 від 05.11.2022; №22UA305130040080U0 від 05.11.2022; №22UA305130040094U0 від 05.11.2022; №22UA305130040086U4 від 05.11.2022; №22UA305130040081U9 від 05.11.2022; №22UA305130040090U4 від 05.11.2022; №22UA305130040092U2 від 05.11.2022; №22UA305130040096U9 від 05.11.2022; №22UA305130040115U0 від 07.11.2022; №22UA305130040113U2 від 07.11.2022; №22UA305130040319U1 від 08.11.2022; №22UA305130040318U2 від 08.11.2022; №22UA305130040315U5 від 08.11.2022 з метою стягнення з нерезидента A.X.Agroslavinvest s.r.o. заборгованості за Контрактом №0510/1 від 05.10.2022р. та зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ “ТБ “НОВААГРО” у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): з 01 квітня 2023 року по 11 червня 2023 року.
Відповідно до сертифікату Запорізької Торгово-промислової палати № 2300-23-4794 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 14.12.2023, Запорізька торгово-промислова палата цим засвідчує форсмажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану (ракетний обстріл адміністративної будівлі, що призвів до знищення первинних документів); Товариству з обмеженою відповідальністю “Торговий будинок “Новаагро” щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: подання позову до суду для захисту порушених прав з боку A.X.Agroslavinvest s.r.o. (Республіка Словаччина) при невиконанні ним умов зовнішньоекономічного Контракту № 0112/1 від 01.12.2022р., а саме - нездійснення оплати у загальному розмірі 26103,60 євро, в строк, передбачений Контрактом за поставку товару згідно митних декларацій №22UA305130043432U5 від 02.12.2022; №22UA305130043430U7 від 02.12.2022; №22UA305130043435U2 від 02.12.2022; №22UA305130043437U0 від 02.12.2022 з метою стягнення з нерезидента A.X.Agroslavinvest s.r.o. заборгованості за Контрактом № 0112/1 від 01.12.2022р. та зупинення граничного строку зарахування грошових коштів на рахунок резидента ТОВ “ТБ “Новаагро” у банки України в строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): з 01 квітня 2023 року по 11 червня 2023 року.
Колегія суддів зазначає, що дія форс-мажорних обставин охоплює увесь період нарахування податковим органом пені за порушення граничних строків за операціями з експорту товару.
Таким чином, позивач на підтвердження дії форс-мажорних обставин, надав сертифікати ТПП, а також підтвердження їх впливу на права та обов`язки сторін, які передбачені договором, що є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.
Крім того, судовим розглядом встановлено, що BERNARDGROUP LLC повідомляло ТОВ “Торговий дім “Новаагро” про неможливість своєчасного виконання грошових зобов`язань покупця за Контрактами у зв`язку з затриманням оплат з боку контрагентів покупця (ТД “Белтранс”) через воєнний стан в Україні.
Що стосується посилання податкового органу на те, що сертифікати Запорізької ТПП не надавалися під час проведення перевірки та їх отримано майже через рік після настання та завершення відповідних обставин, а не у період часу коли форс-мажор виник, колегія суддів зазначає наступне.
Верховний Суд у постанові від 06.09.2023 у справі № 910/6234/22 зазначив, що форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами (ч. 1 ст. 617 ЦК, ч. 2 ст. 218 Господарського кодексу та ст.141 Закону “Про торгово-промислові палати в Україні”). Надзвичайними є ті обставини, настання яких не очікується сторонами при звичайному перебігу справ. Під надзвичайними можуть розумітися такі обставини, настання яких добросовісний та розумний учасник правовідносин не міг очікувати та передбачити при прояві ним достатнього ступеня обачливості. Невідворотними є обставини, настанню яких учасник правовідносин не міг запобігти, а також не міг запобігти наслідкам таких обставин навіть за умови прояву належного ступеня обачливості та застосуванню розумних заходів із запобігання таким наслідкам. Ключовим є те, що непереборна сила робить неможливим виконання зобов`язання в принципі, незалежно від тих зусиль та матеріальних витрат, які сторона понесла чи могла понести (п.38 постанови Верховного Суду від 21.07.2021 у справі № 912/3323/20), а не лише таким, що викликає складнощі, або є економічно невигідним.
Колегія суддів зазначає, що Верховний Суд у своєму рішенні від 19.10.2022 у справі № 160/8762/21 зазначив, що суд оцінює критично твердження апеляційного суду про те, що оскільки на час проведення перевірки позивачем зазначені документи перевіряючим особам надано не було, а отже були відсутні, та жодних заперечень з цього приводу позивачем щодо акта перевірки заявлено не було, а вказані довідки було надано лише після проведення перевірки.
Натомість, колегія суддів зазначає, що у вказаних правовідносинах норми податкового законодавства не обмежують період подання платником податків необхідних документів лише часом проведення податкової перевірки, оскільки платник податків може довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучити до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку, обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого балансу”.
Таким чином, колегія суддів зазначає, що позивач на підтвердження дії форс-мажорних обставин, надав сертифікати ТПП, а також підтвердження їх впливу на права та обов`язки сторін, які передбачені договором, що є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.
Щодо доводів податкового органу про те, що матеріали справи не містять наказу про відновлення документації, звіту про результат відновлення, витягу з ЄДР, колегія суддів зазначає, що наказ, і звіт про результати відновлення, а також витяг з ЄРДР (їх копії) були надані позивачем разом із заявою про усунення недоліків від 08.02.2024 по справі № 520/2941/24 та долучені до матеріалів справи.
З огляду на встановлені вище обставини, суд зазначає, що події, які відбулись з вини контрагента та які призвели до порушення граничних строків проведення розрахунків, надані позивачем сертифікати про наявність форс-мажорних обставин, виключають юридичну відповідальність ТОВ “Торговий дім “Новаагро” шляхом нарахування пені.
Такий підхід відповідає принципу індивідуальної податкової відповідальності, який неодноразово наголошувався Верховним Судом та Європейським судом з прав людини. Вищенаведений висновок Європейський суд з прав людини (далі ЄСПЛ) неодноразово підтвердив у рішеннях по справах “Булвес АД проти Болгарії”, “Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії”, “Сєрков проти України”, “Інтерсплав проти України” та ін.
Також, колегія суддів зазначає, що за правовим висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 15.02.2024 року у справі № 420/1538/23, пеня, нарахована за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті, з 01.01.2021 (дата набрання чинності Законом України “Про внесення змін до ПК України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві” від 16.01.2020 № 466-IX) є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162. пункту 14.1. ст. 14 ПК України, та, відповідно, на неї розповсюджується дія положень абз. 11 п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, який передбачає, що протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню”.
27.06.2023 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова № 651, що набрала чинності 30.06.2023, “Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2”.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідачем було неправомірно нараховано ТОВ “Торговий дім “Новаагро” суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (№ 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (№ 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат зі сплати судового збору.
Керуючись ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326, 327 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 22.05.2024 по справі № 520/2941/24 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		І.С. Чалий	
Судді	   	І.М. Ральченко    В.В. Катунов   	

Повний текст постанови складено  09.09.2024 року