П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/19706/23 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Польовий О.Л. 
Суддя-доповідач -  Сушко О.О.   
23 липня 2024 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сушка О.О. 
суддів:  Залімського І. Г.  Мацького Є.М. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства "Рудпол" до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
В листопаді 2023 року позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, ДПС України, в якому просив: визнати протиправними та скасувати рішення відповідача від 29.08.2023 №9421572/32889325, від 28.08.2023 №9417798/32889325, від 28.08.2023 №9417800/32889325, від 29.08.2023 №9421574/32889325, від 29.08.2023 №9421573/32889325, від 28.08.2023 №9417799/32889325, від 29.08.2023 №9421751/32889325, від 12.10.2023 №9705885/32889325 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.07.2023 №6, від 10.07.2023 №9, від 10.07.2023 №10, від 12.07.2023 №12, від 17.07.2023 №19, від 17.07.2023 №20, від 17.07.2023 №22, від 15.08.2023 №13.
Відповідно до рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 року позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 29.08.2023 №9421572/32889325, від 28.08.2023 №9417798/32889325, від 28.08.2023 №9417800/32889325, від 29.08.2023 №9421574/32889325, від 29.08.2023 №9421573/32889325, від 28.08.2023 №9417799/32889325, від 29.08.2023 №9421751/32889325, від 12.10.2023 №9705885/32889325.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати подану Приватним підприємством "Рудпол" податкові накладні від 06.07.2023 №6, від 10.07.2023 №9, від 10.07.2023 №10, від 12.07.2023 №12, від 17.07.2023 №19, від 17.07.2023 №20, від 17.07.2023 №22, від 15.08.2023 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що між позивачем та ТОВ "Атомсервіс" укладено договір поставки товару від 29.06.2023 №29/06-14, за умовами якого позивач зобов`язався поставляти та передавати у власність ТОВ "Атомсервіс" визначений у розділі 2 товар, а покупець зобов`язався приймати та оплачувати кошти за товар.
ПП "Рудпол" оформило податкові накладні від 06.07.2023 №6, від 10.07.2023 №9, від 10.07.2023 №10, від 12.07.2023 №12, від 17.07.2023 №19, від 17.07.2023 №20, від 17.07.2023 №22, від 15.08.2023 №13, які надіслало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головне управління ДПС у Хмельницькій області надіслало позивачу квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, визначених у додатку 3 до Порядку №1165.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 06.07.2023 №6 позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій та скасовані копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: видаткова накладна №RD-03004933; договір поставки №12-11 ПР-21; договір поставки №29/06-14; картка рахунку 361 №б/н; квитанція №1; податкова накладна №6; пояснення до податкової накладної №б/н; висновок державної санітарно-епідеміологічної; висновок державної санітарно-епідеміологічної; договір позички транспортного засобу №б/н; накладна на реалізацію №РН-0000045; платіжна інструкція на оплату №80; податкова накладна №9646; сертифікат якості №45; ТТН №RD-03004933; ТТН №ПП0000045; спеціальний дозвіл на користування надрами №6083.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 10.07.2023 №9 позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій та скасовані копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: видаткова накладна №RD-03004933; договір поставки №12-11 ПР-21; договір поставки №29/06-14; картка рахунку 361 №б/н; квитанція №1; податкова накладна №9; пояснення до податкової накладної №б/н; висновок державної санітарно-епідеміологічної; висновок державної санітарно-епідеміологічної; договір позички транспортного засобу №б/н; накладна на реалізацію №РН-0000046; платіжна інструкція на оплату №80; податкової накладної №9646; сертифікату якості №46; ТТН №RD-03004933; ТТН №ПП0000046; спеціальний дозвіл на користування надрами №6083.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 10.07.2023 №10 позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій та скасовані копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: видаткова накладна №RD-03004933; договір поставки №12-11 ПР-21; договір поставки №29/06-14; картка рахунку 361 №б/н; квитанція №1; податкова накладна від перевізника №22; податкова накладна №10; пояснення до податкової накладної №б/н; висновок державної санітарно-епідеміологічної; висновок державної санітарно-епідеміологічної; договір на перевезення №02/01-23; накладна на реалізацію №РН-0000047; платіжна інструкція на оплату №80; податкова накладна №9646; сертифікат якості №47; ТТН №RD-03004933; ТТН №ПП0000047; спеціальний дозвіл на користування надрами №6083.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 12.07.2023 №12 позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій та скасовані копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: видаткова накладна №RD-03004933; договір поставки №12-11 ПР-21; договір поставки №29/06-14; картка рахунку 361 №б/н; квитанція №1; податкова накладна №12; пояснення до податкової накладної №б/н; висновок державної санітарно-епідеміологічної; висновок державної санітарно-епідеміологічної; договір позички транспортного засобу №б/н; накладна на реалізацію №РН-0000049; платіжна інструкція на оплату №80; податкова накладна №9646; сертифікат якості №49; ТТН №RD-03004933; ТТН №ПП0000049; спеціальний дозвіл на користування надрами №6083.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 17.07.2023 №19 позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій та скасовані копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: видаткова накладна №RD-03004933; договір поставки №12-11 ПР-21; договір поставки №29/06-14; картка рахунку 361 №б/н; квитанція №1; податкова накладна №19; пояснення до податкової накладної №б/н; висновок державної санітарно-епідеміологічної; висновок державної санітарно-епідеміологічної; договір позички транспортного засобу №б/н; накладна на реалізацію №РН-0000055; платіжна інструкція на оплату №80; податкова накладна №9646; сертифікат якості №55; ТТН №RD-03004933; ТТН №ПП0000055; спеціальний дозвіл на користування надрами №6083.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 17.07.2023 №20 позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій та скасовані копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: видаткова накладна №RD-03004933; договір поставки №№12-11 ПР-21; договір поставки №№29/06-14; картка рахунку 361 №б/н; квитанція №1; податкова накладна №20; пояснення до податкової накладної №б/н; висновок державної санітарно-епідеміологічної; висновок державної санітарно-епідеміологічної; договір позички транспортного засобу №б/н; накладна на реалізацію №РН-0000051; платіжна інструкція на оплату №80; податкова накладна №9646; сертифікат якості №51; ТТН №RD-03004933; ТТН №ПП0000051; спеціальний дозвіл на користування надрами №6083.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 17.07.2023 №22 позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій та скасовані копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: видаткова накладна №RD-03004933; договір поставки №12-11 ПР-21; договір поставки №29/06-14; картка рахунку 361 №б/н; квитанція №1; податкова накладна №22; пояснення до податкової накладної №б/н; висновок державної санітарно-епідеміологічної; висновок державної санітарно-епідеміологічної; договір позички транспортного засобу №б/н; накладна на реалізацію №РН-0000054; платіжна інструкція на оплату №80; податкова накладна №9646; сертифікат якості №54; ТТН №RD-03004933; ТТН №ПП0000054; спеціальний дозвіл на користування надрами №6083.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 15.08.2023 №13 позивач надав Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій та скасовані копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: інформаційне повідомлення про зарахування коштів; видаткова накладна №RD-03007001; договір поставки №12-11 ПР-21; договір поставки №29/06-14; картка рахунку 361 №б/н; квитанція №1; податкова накладна №13; пояснення до податкової накладної №б/н; висновок державної санітарно-епідеміологічної; висновок державної санітарно-епідеміологічної; договір позички транспортного засобу №б/н; накладна на реалізацію №РН-0000059; платіжна інструкція на оплату №92; податкова накладна №1075; сертифікат якості №59; ТТН №RD-03007001; ТТН №ПП0000059; спеціальний дозвіл на користування надрами №6083.
Рішеннями від 29.08.2023 №9421572/32889325, від 28.08.2023 №9417798/32889325, від 28.08.2023 №9417800/32889325, від 29.08.2023 №9421574/32889325, від 29.08.2023 №9421573/32889325, від 28.08.2023 №9417799/32889325, від 29.08.2023 №9421751/32889325, від 12.10.2023 №9705885/32889325 Головне управління ДПС у Хмельницькій області відмовило у реєстрації вказаних вище податкових накладних.
Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних слугувало надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
Позивач, вважаючи спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, звернувся з даним позовом до суду.
Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Нормами пунктів 6, 7, 8, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту - Порядок №520).
За змістом пунктів 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Проте, позивачем надано контролюючому органу первинну документацію, яка підтверджувала взаємовідносини з контрагентом, на підставі якої виписані вказані вище податкові накладні.
Однак, в межах цих правовідносин аналіз господарських операцій між позивачем та його контрагентом не підлягає дослідженню, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Відтак, надані позивачем документи є достатньою підставою для реєстрації податкових накладних, а реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків.
Враховуючи наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентом, суд вважає, що у податкового органу відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних. Комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних, тому оскаржувані рішення є протиправним.
Згідно з пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Законодавством не передбачений інший належний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 

          
Головуючий	 	 	Сушко О.О.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Залімський І. Г.    Мацький Є.М.