ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/912/23                                                                       Головуючий у 1 інстанції: Кушнова А.О.
                                                                              Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  30 липня 2024 року                                                                                         м. Київ
   Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Судді-доповідача                                    Вівдиченко Т.Р.
Суддів                                                      Аліменка В.О.
                                                                 Кузьмишиної О.М.
За участю секретаря                               Заміхановської Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні, згідно статті 229 КАС України, адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЦІОН» до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЬЦІОН» (далі - ТОВ  «АЛЬЦІОН») звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України, Державної податкової служби України, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412318/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №5 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №5 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412316/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №6 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №6 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412313/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №7 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №7 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412315/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №8 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №8 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412317/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №9 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «АЛЬЦІОН» №9 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412312/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №1 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «АЛЬЦІОН» №1 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412311/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №2 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «АЛЬЦІОН» №2 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412314/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №3 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «АЛЬЦІОН» №3 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412310/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №4 від 12.10.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «АЛЬЦІОН» №4 від 12.10.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443862/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №2 від 06.12.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №2 від 06.12.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443864/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №3 від 06.12.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №3 від 06.12.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443863/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №4 від 06.12.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №4 від 06.12.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443860/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №1 від 06.12.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «АЛЬЦІОН» №1 від 06.12.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443861/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН»  №6 від 09.12.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №6 від 09.12.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443865/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №5 від 09.12.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «АЛЬЦІОН» №5 від 09.12.2021.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2023 року адміністративний позов задоволено повністю. 
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: 
від 30.09.2022 №7412318/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «Альціон» №5 від 12.10.2021;
від 30.09.2022 №7412316/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «Альціон» №6 від 12.10.2021;
від 30.09.2022 №7412313/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «Альціон» №7 від 12.10.2021;
від 30.09.2022 №7412315/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «Альціон» №8 від 12.10.2021;
від 30.09.2022 №7412317/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Альціон» №9 від 12.10.2021;
від 30.09.2022 №7412312/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Альціон» №1 від 12.10.2021;
від 30.09.2022 №7412311/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Альціон» №2 від 12.10.2021;
від 30.09.2022 №7412314/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Альціон» №3 від 12.10.2021;
від 30.09.2022 №7412310/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Альціон» №4 від 12.10.2021;
від 07.10.2022 №7443862/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «Альціон» №2 від 06.12.2021;
від 07.10.2022 №7443864/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «Альціон» №3 від 06.12.2021;
від 07.10.2022 №7443863/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «Альціон» №4 від 06.12.2021;
від 07.10.2022 №7443860/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Альціон» №1 від 06.12.2021;
від 07.10.2022 №7443865/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Альціон» №5 від 09.12.2021;
від 07.10.2022 №7443861/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «Альціон» №6 від 09.12.2021;
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №5 від 12.10.2021, датою його фактичного подання - 23.10.2021;
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №6 від 12.10.2021, датою його фактичного подання - 23.10.2021;
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №7 від 12.10.2021, датою його фактичного подання - 23.10.2021;
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №8 від 12.10.2021, датою його фактичного подання - 23.10.2021;
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №9 від 12.10.2021, датою його фактичного подання - 23.10.2021;
податкову накладну ТОВ «Альціон» №1 від 12.10.2021, датою її фактичного подання - 23.10.2021;
податкову накладну ТОВ «Альціон» №2 від 12.10.2021, датою її фактичного подання - 23.10.2021;
податкову накладну ТОВ «Альціон» №3 від 12.10.2021, датою її фактичного подання - 23.10.2021;
податкову накладну ТОВ «Альціон» №4 від 12.10.2021, датою її фактичного подання - 23.10.2021;
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №2 від 06.12.2021, датою його фактичного подання - 04.01.2022;
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №3 від 06.12.2021, датою його фактичного подання - 04.01.2022;
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №4 від 06.12.2021, датою його фактичного подання - 04.01.2022;
податкову накладну ТОВ «Альціон» №1 від 06.12.2021, датою її фактичного подання - 30.12.2021;
розрахунок коригування ТОВ «Альціон» №6 від 09.12.2021, датою його фактичного подання - 04.01.2022;
податкову накладну ТОВ «Альціон» №5 від 09.12.2021, датою її фактичного подання - 30.12.2021.
Не погодившись з рішенням суду, відповідач - Головне управління   ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС України звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Зокрема, апелянт вказує, що позивачем не було надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг). Відсутність вказаних документів не дала можливості підтвердити реальність здійснення господарських операцій згідно яких виписано податкові накладні. Крім того, апелянт посилається на дискреційні повноваження Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних.
27 лютого 2024 року до Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «АЛЬЦІОН» надійшов відзив на апеляційну скаргу, яким підтримує позицію суду першої інстанції.
Сторони, будучи належним чином повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, в судове засідання не з`явилися.
Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Згідно ч. 2 ст. 313 КАС України, неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Враховуючи, що особиста участь сторін в судовому засіданні не обов`язкова, колегія суддів визнала можливим проводити розгляд справи за відсутності сторін.
Заслухавши у відкритому судовому засіданні суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЬЦІОН» зареєстровано як юридична особа за адресою: 03150, м. Київ, вул. Велика Васильківська, б. 143/2, код ЄДРПОУ 36592859, основний вид діяльності згідно КВЕД: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Інші: 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
ТОВ «АЛЬЦІОН» подано контролюючому органу розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 12.10.2021 №5 до податкової накладної від 20.11.2018 №2 для його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ПН/РК), реєстрація якого, згідно з квитанцією №931414412 від 22.10.2021, зупинена на підставі: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
З метою розблокування ПН/РК від 12.10.2021 №5 ТОВ «АЛЬЦІОН» подано контролюючому органу повідомлення від 27.09.2022 №9 з додатками у кількості 63 штук,, у тому числі письмові пояснення, які прийнято податковим органом, що підтверджується квитанцією №9192826767 від 27.09.2022.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412318/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №5 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54670/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.
23 жовтня 2021 року ТОВ «АЛЬЦІОН» подано для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних ПН/РК від 12.10.2021 №6 до податкової накладної від 20.12.2018 №7, реєстрація якого, відповідно до квитанції від 23.10.2021 №9314171502, зупинена з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» подано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.09.2022 №8 з додатками у кількості 63 штук, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 27.09.2022 №9192822546.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412316/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №6 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54704/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №2 без змін.
23 жовтня 2021 року подано контролюючому органу на реєстрацію ПН/РК від 12.10.2021 №7 до податкової накладної від 21.12.2018 №3, реєстрація якого, згідно із квитанцією №9314151084, від 23.10.2021 зупинена з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.09.2022 №7 з додатками у кількості 63 штук, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 27.09.2022 №9192817872.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412313/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №7 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54691/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №3 без змін.
23 жовтня 2021 року ТОВ «АЛЬЦІОН» подано для реєстрації ПН/РК від 12.10.2021 №8 до податкової накладної від 23.12.2018 №4, реєстрація якого, відповідно до квитанції №9314166764, зупинено з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.09.2022 №6 з додатками у кількості 63 штук, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 27.09.2022 №9192808036.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412315/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №8 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54658/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №4 без змін.
23 жовтня 2021 року ТОВ «АЛЬЦІОН» подано на реєстрацію ПН/РК від 12.10.2021 №9 до податкової накладної від 26.12.2018 №5, реєстрація якого, відповідно до квитанції №9314171397, зупинено з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.09.2022 №5 з додатками у кількості 63 штук, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 27.09.2022 №9192806285.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412317/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «АЛЬЦІОН» №9 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54725/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №5 без змін.
Також, 23 жовтня 2021 року ТОВ «АЛЬЦІОН» подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 12.10.2021, реєстрація якої відповідно до квитанції №9314145440 зупинена з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.09.2022 №1 з додатками у кількості 63 штук, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 27.09.2022 №9192796868.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412312/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №1 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54632/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №6 без змін.
23 жовтня 2021 року  ТОВ «АЛЬЦІОН» подано на реєстрацію податкову накладну №2 від 12.10.2021, реєстрація якої відповідно до квитанції №9314175146 зупинена з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.09.2022 №2 з додатками у кількості 63 штук, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 27.09.2022 №9192799569.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412311/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №2 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54739/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №7 без змін.
23 жовтня 2021 року  ТОВ «АЛЬЦІОН» подано на реєстрацію податкову накладну №3 від 12.10.2021, реєстрація якої відповідно до квитанції №9314178833 зупинена з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.09.2022 №3 з додатками у кількості 63 штук, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 27.09.2022 №9192802165.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412314/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №3 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54633/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №8 без змін.
23 жовтня 2021 року  Товариством подано на реєстрацію податкову накладну №4 від 12.10.2021, реєстрація якої відповідно до квитанції №9314144729 зупинена з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.09.2022 №4 з додатками у кількості 63 штук, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 27.09.2022 №9192803942.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7412310/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» №4 від 12.10.2021.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №54640/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №9 без змін.
04 січня 2022 року ТОВ «АЛЬЦІОН» подано ПН/РК №2 від 06.12.2021 до податкової накладної №2 від 28.01.2019, реєстрація якого, відповідно до квитанції №9401416246, зупинено з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.» (т. 1, а.с. 211).
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.10.2022 №3 з додатками у кількості 62 штуки, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 04.10.2022 №9199221895.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7443862/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації ПН/РК ТОВ «АЛЬЦІОН» від 06.12.2021 №2.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №56347/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №9 без змін.
Також, 04 січня 2022 року ТОВ «АЛЬЦІОН» подано ПН/РК №3 від 06.12.2021 до податкової накладної №3 від 30.01.2019, реєстрація якого, відповідно до квитанції №9401409377, зупинено з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.10.2022 №2 з додатками у кількості 62 штуки, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 04.10.2022 №9199219508.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 30.09.2022 №7443864/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації ПН/РК ТОВ «АЛЬЦІОН» від 06.12.2021 №3.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 20.10.2022 №56331/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №11 без змін.
04 січня 2022 року ТОВ «АЛЬЦІОН» подано ПН/РК №4 від 06.12.2021 до податкової накладної №4 від 31.01.2019, реєстрація якого, відповідно до квитанції №9401420432, зупинено з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.10.2022 №1 з додатками у кількості 62 штуки, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 04.10.2022 №9199217174.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443863/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації ПН/РК ТОВ «АЛЬЦІОН» від 06.12.2021 №4.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 24.10.2022 №56251/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №12 без змін.
30 грудня 2021 ТОВ «АЛЬЦІОН» подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 06.12.2021, реєстрація якої зупинено відповідно до квитанції №9401419971 з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.10.2022 №4 з додатками у кількості 62 штуки, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 04.10.2022 №9199223832.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443860/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ «АЛЬЦІОН» від 06.12.2021 №1.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 24.10.2022 №56357/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №13 без змін.
04 січня 2022 року ТОВ «АЛЬЦІОН» подано ПН/РК №6 від 09.12.2021 до податкової накладної №1 від 24.01.2019, реєстрація якого, відповідно до квитанції №9401402791, зупинено з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.10.2022 №6 з додатками у кількості 61 штука, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 04.10.2022 №9199229944.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443861/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації ПН/РК ТОВ «Альціон» від 09.12.2021 №6.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 24.10.2022 №56281/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №14 без змін.
30 грудня 2021 року позивачем подано на реєстрацію податкову накладну №5 від 09.12.2021, реєстрація якої зупинено з наступних підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=0.0000%, «Р»=0%.».
ТОВ «АЛЬЦІОН» надано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.10.2022 №5 додатками у кількості 61 штука, у тому числі пояснення, які прийняті контролюючим органом відповідно до квитанції від 04.10.2022 №9199226875.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 07.10.2022 №7443865/36592859 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкової накладної «АЛЬЦІОН» від 09.12.2021 №5.   
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 24.10.2022 №56324/36592859/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення №14 без змін.
Підставою для прийняття всіх спірних рішень стали наступні обставини: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (документи, які не надано, підкреслити).».
Не погоджуючись із відмовою у реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно вимог п. 188.1 ст. 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України закріплено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246    затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).
У відповідності до п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Приписи пункту 201.16 статті 201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
У відповідності до пункту 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
В силу вимог пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 вказаного Порядку №520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6-7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За приписами пункту 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається з матеріалів справи, 26 травня 2017 року між ТОВ «АЛЬЦІОН» (Замовник) та ПрАТ «Київський електротранспортний завод» (Інвестор) укладено Інвестиційний договір №26/05-2017, відповідно до умов якого, Замовник після завершення будівництва та прийняття в експлуатацію І черги будівництва комплексної житлової забудови місцевості «Солов`їний гай» на території урочища Китаєво (Будинок) зобов`язувався передати Інвестору нежитлові приміщення загальною площею 2 100,00 кв. м. та машиномісця в паркінгу загальною площею 2 864,00 кв. м. за ціною 14 400,00 грн. за 1 кв. м. з врахуванням ПДВ 20%, а Інвестор зобов`язувався сплатити Замовнику інвестиційні внески за вказані об`єкти.
За період дії Інвестиційного договору №26/05-2017 від 26.05.2017 Інвестор сплатив Замовнику інвестиційні внески на загальну суму 63 744 420,69 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 10 624 070,12 грн. 
ТОВ «АЛЬЦІОН» на суму ПДВ були визнані податкові зобов`язання, складені та зареєстровані у ЄРПН податкові накладні.
В подальшому, Інвестор за погодженням із Замовником вирішив змінити напрямок інвестування та відмовився від окремих об`єктів інвестування за Інвестиційним договором № 26/05-2017 від 26.05.2017, а Замовник зобов`язався повернути Інвестору інвестиційні внески, сплачені за об`єкти інвестування, від яких відмовився Інвестор, із приводу чого між Сторонами було укладено додаткові угоди до Інвестиційного договору №26/05-2017 від 26.05.2017 р.
Зокрема сторонами було укладено додаткові угоди до Інвестиційного договору № 26/05-2017 від 26.05.2017: № 16 від 07.09.2021 та № 17 від 03.12.2021.
Згідно п. 2 Додаткової угоди №16 від 07.09.2021 р. до Інвестиційного договору № 26/05-2017 від 26.05.2017 р., Замовник зобов`язувався повернути Інвестору інвестиції за 97,22 кв. м. машиномісць у паркінгу Будинку, фактично сплачені Інвестором на виконання умов цього договору на момент підписання Додаткової угоди № 16, на загальну суму 1 166 666,67 грн, крім того ПДВ 20% в сумі 233 333,33 грн., всього з врахуванням ПДВ 20% 1 400 000,00 грн.
12 жовтня 2021 року, на виконання вказаного пункту Додаткової угоди №16 від 07.09.2021 року, ТОВ «АЛЬЦІОН» повернуло ПрАТ «Київський електротранспортний завод» інвестиційні внески в сумі 400 000,00 грн. з врахуванням ПДВ, 400 000,00 грн. з врахуванням ПДВ, в сумі 300 000,00 грн. з врахуванням ПДВ, 200 000,00 грн. з врахуванням ПДВ., 100 000,00 грн. з врахуванням ПДВ. Факт повернення підтверджується банківською випискою від 12.10.2021 року.
Відповідно до п. 2 Додаткової угоди № 17 від 03.12.2021 до Інвестиційного договору № 26/05-2017 від 26.05.2017, Замовник зобов`язувався повернути Інвестору інвестиції за 142,36 кв. м. машиномісць у паркінгу Будинку, фактично сплачені Інвестором на виконання умов цього Договору на момент підписання Додаткової угоди № 17, на загальну суму 1 708 333,33 грн., крім того ПДВ 20% в сумі 341 666,67 грн., всього з врахуванням ПДВ 20% 2 050 000,00 грн.
06 грудня 2021 року, на виконання вказаного пункту Додаткової угоди №17 від 03.12.2021, ТОВ «АЛЬЦІОН» повернуло ПрАТ «Київський електротранспортний завод» інвестиційні внески у наступних розмірах з врахуванням ПДВ 20%: 620 000,00 грн., ЗО 000,00 грн., 100 000,00 грн. Факт повернення інвестиційних внесків підтверджується випискою з банківського рахунку ТОВ «АЛЬЦІОН» за 06.12.2021.
09 грудня 2021 року, на виконання вказаного пункту Додаткової угоди №17 від 03.12.2021, ТОВ «АЛЬЦІОН» повернуло ПрАТ «Київський електротранспортний завод» інвестиційні внески у розмірі 1 300 000,00 грн. з врахуванням ПДВ 20%. Факт повернення інвестиційних внесків підтверджується випискою з банківського рахунку ТОВ «АЛЬЦІОН» за 09.12.2021.
З метою відображення податкових наслідків вказаних операцій, ТОВ «АЛЬЦІОН» в межах строку для реєстрації було складено і подано на реєстрацію у ЄРПН наступні розрахунки коригування (далі - РК):
- РК № 5 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ - 400 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 66 666,67 грн.;
- РК № 6 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ - 400 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 66 666,67 грн.;
- РК № 7 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ - 300 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 50 000,00 грн.;
- РК № 8 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ -200 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -33 333,33 грн.;
- РК № 9 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ - 100 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -16 666,67 грн.;
- РК № 2 від 06.12.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ - 620 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -103 333,33 грн.;
- РК № 3 від 06.12.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ - ЗО 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 5 000,00 грн.;
- РК № 4 від 06.12.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ - 100 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -16 666,67 грн.;
- РК № 6 від 09.12.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ - 1 300 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -216 666,67 грн.;
Водночас, позивачем по кожному із вищезазначених РК було отримано однакові за змістом квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК. У кожній із отриманих квитанцій було зазначено наступне:
«документ прийнято. реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»
Також, 13 квітня 2020 року між ТОВ «АЛЬЦІОН» (Замовник) та ПрАТ «Київський електротранспортний завод» (Інвестор) укладено Інвестиційний договір № 13/04-2020, відповідно до умов якого, Замовник після завершення будівництва та прийняття в експлуатацію Оздоровчого спортивного комплексу, будівництво якого планується у складі комплексної забудови місцевості «Солов`їний гай», урочище Самбурки, зобов`язувався передати Інвестору наступний об`єкт: будівлю оздоровчо-спортивного комплексу орієнтовною площею 2000,00 кв. м., яка має у собі дві групи приміщень: спортзал для занять ігровими видами спорту загальною площею 700,00 кв. м.; приміщення для занять фітнесом, тренажерні зали, кабінети для масажу, СПА, допоміжні приміщення, адміністрація загальною площею 1300,00 кв.м, а Інвестор - сплатити інвестиційні внески за вказаний об`єкти.
На виконання умов Інвестиційного договору № 13/04-2020 від 13.04.2020 р. в період із 23.04.2020 по 18.05.2020 Інвестор сплатив Замовнику інвестиційні внески на загальну суму 19 358 590,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 3 226 431,67 грн. (по зареєстрованим податковим накладним).
Як наслідок, ТОВ «АЛЬЦІОН» на суму ПДВ були складені та зареєстровані у ЄРПН податкові накладні: № 2 від 23.04.2020; № 12 від 23.04.2020; № 16 від 24.04.2020; № 18 від 24.04.2020; № 15 від 24.04.2020; № 17 від 24.04.2020; № 13 від 24.04.2020; № 14 від 27.04.2020; № 1 від 04.05.2020; № 30 від 05.05.2020; № 29 від 05.05.2020; № 28 від 05.05.2020; № 3 від 05.05.2020; № 33 від 06.05.2020; № 32 від 06.05.2020; № 31 від 06.05.2020; № 35 від 07.05.2020; № 34 від 07.05.2020; № 42 від 08.05.2020; № 41 від 08.05.2020; № 40 від 08.05.2020; № 39 від 08.05.2020; № 38 від 08.05.2020; № 37 від 08.05.2020; № 36 від 08.05.2020; № 43 від 08.05.2020; № 47 від 12.05.2020; № 46 від 12.05.2020; № 45 від 12.05.2020; № 44 від 12.05.2020; № 50 від 13.05.2020; № 49 від 13.05.2020; № 48 від 13.05.2020; № 60 від 18.05.2020; № 52 від 18.05.2020. 
Всі вказані податкові накладні були зареєстровані у ЄРПН без будь-яких зауважень чи застережень із боку податкового органу.
12 жовтня 2021 року Інвестор сплатив Замовнику чергові інвестиційні внески у розмірах з врахуванням ПДВ 20% : 330 000,00 грн, 330 000,00 грн., 330 000,00 грн., 400 000,00 грн.
06 грудня 2021 року Інвестор сплатив Замовнику чергові інвестиційні внески у розмірі з врахуванням ПДВ 20% 99 000,00 грн., 660 000,00 грн.
09 грудня 2021 року Інвестор сплатив Замовнику чергові інвестиційні внески у розмірах з врахуванням ПДВ 20% 1 287 000,00 грн.,
Факт сплати ПрАТ «Київський електротранспортний завод» на користь ТОВ «АЛЬЦІОН» інвестицій згідно Інвестиційного договору № 13/04-2020 від 13.04.2020 р. підтверджується банківськими виписками з рахунку ТОВ «АЛЬЦІОН» за 12.10.2021 р., 06.12.2021, 09.12.2021 р.
З метою відображення податкових наслідків вказаних операцій ТОВ «АЛЬЦІОН» в межах строку для реєстрації було складено та подано на реєстрацію у ЄРПН наступні податкові накладні:
- ПН № 1 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00грн.;
- ПН № 2 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00грн.;
- ПН № 3 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ 330 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55 000,00 грн.;
- ПН № 4 від 12.10.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ 400 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 66 666,67 грн.;
- ПН № 1 від 06.12.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ 759 000,00 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 126 500,00 грн.;
- ПН № 5 від 09.12.2021 на загальну сума з урахуванням ПДВ 1 287 000 грн. Сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 214 500,00 грн.
Водночас, ТОВ «АЛЬЦІОН» по кожній із вищезазначених ПН було отримано однакові за змістом квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК.
У зазначених квитанціях вказано наступне: 
«документ прийнято. реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»
На переконання колегії суддів, контролюючий орган мав запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у податкового органу сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності платника податків, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях та які саме документи необхідно надати.
Натомість, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних та розрахунку коригування.
Слід зазначити, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи розрахунку коригування до податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для  можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суд у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 16 лютого 2023 року у справі № 380/7648/22.
Матеріали справи свідчать, що з метою реєстрації спірних податкових накладних та розрахунків коригування, ТОВ «АЛЬЦІОН» направило податковому органу вичерпні пояснення та первинні документи щодо податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Разом з тим, рішеннями комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30 вересня 2022 року №7412318/36592859, №7412316/36592859, №7412313/36592859, №7412315/36592859, №7412317/36592859, №7412312/36592859, №7412311/36592859, №7412314/3659285, №7412310/36592859  відмовлено в реєстрації податкових накладних №5 від 12.10.2021, №6 від 12.10.2021, №7 від 12.10.2021, №8 від 12.10.2021, №9 від 12.10.2021, №1 від 12.10.2021, №2 від 12.10.2021, №3 від 12.10.2021, №4 від 12.10.2021.
Також, рішеннями комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07 жовтня 2022 року №7443862/36592859, №7443864/36592859, №7443863/36592859, №7443860/36592859, №7443865/36592859, №7443861/36592859 відмовлено в реєстрації розрахунків коригування №2 від 06.12.2021, №3 від 06.12.2021, №4 від 06.12.2021, №1 від 06.12.2021, №5 від 09.12.2021, №6 від 09.12.2021.
Підставою прийняття всіх вищевказаних рішень вказано: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (документи, які не надано, підкреслити).».
Зі змісту оскаржуваних рішень вбачається, що вони не містять конкретної інформації щодо підстав їх прийняття, не вказано яких конкретно документів недостатньо, чи - у чому полягають порушення з боку позивача, рішення містять лише перелік документів загального характеру.
Таким чином, дані рішення містять лише загальні твердження про ненадання копій первинних документів, без конкретизації, зокрема, у графі "Додаткова інформація" конкретного переліку документів, які, на думку Комісії, не надані, а тому, не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.
Отже, всупереч визначеній у рішеннях підставі їх прийняття, контролюючим органом не наведено жодного порушення норми матеріального права, не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування.
У той же час, принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень полягає у тому, щоб рішення було прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), з оцінкою усіх фактів та обставин, що мають значення.
Європейський Суд з прав людини в рішенні у справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), N 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.
Колегія суддів звертає увагу на те, що  приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних чи розрахунків коригування, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, що викладена в постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.
Таким чином, суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, на підставі яких складено спірні податкові накладні та розрахунки коригування, це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому, воно не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування), які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що під час розгляду справи ГУ ДПС у м. Києві, як суб`єкт владних повноважень, не надало суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навело мотивів прийняття оскаржуваних рішень, неврахування наданих позивачем Комісії ГУ ДПС у м. Києві документів, а отже, не довело правомірності останніх. 
Посилання апелянта на постанову Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 13.11.2018 у справі 820/17987/14, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки, дане судове рішення прийнято Верховним Судом за інших обставин справи та правовідносин, а тому, викладені в ньому висновки не підлягають застосуванню при вирішенні спору у даній справі.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правомірно визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.09.2022 №7412318/36592859, №7412316/36592859, №7412313/36592859, №7412315/36592859, №7412317/36592859, №7412312/36592859, №7412311/36592859, №7412314/3659285, №7412310/36592859 та від 07.10.2022 №7443862/36592859, №7443864/36592859, №7443863/36592859, №7443860/36592859, №7443865/36592859, №7443861/36592859.
Доводи апелянта про те, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування є дискреційними повноваженнями, колегія суддів вважає безпідставними, з огляду на наступне.
Згідно ст. 17 Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія, також, зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Колегія суддів враховує, що пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (чинного на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, застосування у даній справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подані позивачем податкові накладні та розрахунки коригування в ЄРПН не є втручанням в дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим статтею 2 КАС України.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 31 січня 2018 року у справі № 825/849/17 та від 06 березня 2018 року у справі № 826/4475/16. 
З огляду на зазначене, судом першої інстанції правомірно зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні розрахунки коригування та податкові накладні.
Решта доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують.
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЦІОН» та наявність правових підстав для їх задоволення.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).
При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 229, 243, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2023 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.  

Суддя-доповідач                                                                      Вівдиченко Т.Р.          

Судді                                                                                           Аліменко В.О.

                                                                                                    Кузьмишина О.М.

Повний текст постанови виготовлено 02.08.2024 р.