ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 липня 2024 року	Львів	Справа № 140/33332/23 пров. № А/857/9604/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя                                  Довга О.І.,
суддя                                                       Глушко І.В., 
суддя                                                     Запотічний І.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 19 березня 2024 року (головуючий суддя Ксендзюк А.Я., м.Луцьк) у справі №140/33332/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Рантранс» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
В С Т А Н О В И В:
06.11.2023 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України, в якому просив: визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №8912069/42851261, №8912070/42851261, №8912068/42851261, №8912071/42851261, №8912067/42851261, №8912064/42851261, №8912072/42851261, №8912065/42851261 та №8912066/42851261 від 31.05.2023 про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Рантранс» податкові накладні №53, №54, №55, №56 та №57 від 15.08.2022, №58, №60, №61 та №63 від 18.08.2022.
Позов обґрунтовує тим, що ТзОВ «Рантранс» зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 28.02.2019, основними видами діяльності за КВЕД є 49.41 – вантажний автомобільний транспорт; 49.42 - надання послуг перевезення речей (переїзду), 52.29 - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 49.42 - надання послуг перевезення речей (переїзду)"та інші додаткові види діяльності. Вказує, що 01.02.2022 між ТзОВ «Рантранс» та ТзОВ «Клевер Сторс» було укладено договір про надання транспортно-експедиційних послуг №01/01/2022-Р, згідно якого позивач зобов`язується доставляти ввірений йому ТзОВ «Клевер Сторс» вантаж з місць завантаження до визначеного пункту призначення, зокрема товари народного споживання, вторсировину та обладнання. На виконання умов вищезазначеного договору було здійснено перевезення вантажу - товарів народного споживання, що підтверджується товарно-транспортними накладними за період з 01.08.2022 по 18.08.2022. Прийняття наданих послуг в зв`язку з належним виконанням послуг з перевезення підтверджується актами надання послуг №53 від 15.08.2022, №54 від 15.08.2022 року, №55 від 15.08.2022, №56 від 15.08.2022, №57 від 15.08.2022, №58 від 18.08.2022, №60 від 18.08.2022, №61 від 18.08.2022, №63 від 18.08.2022. Оплата послуг з перевезення вантажу була проведена ТзОВ "Клевер Сторс", згідно платіжних доручень: №5636 від 01.09.2022 на суму 51 887,50 грн., №5547 від 30.08.2022 на суму 86 541,02 грн., №5946 від 06.09.2022 на суму 49 548,25 грн., №5947 від 06.09.2022 на суму 33 629,04 грн., №7640 від 08.09.2022 на суму 106 941,25 грн., №3826 від 22.09.2022 на суму 4 678,24; №3822 від 22.09.2022 на суму 13 632,00 грн., №3820 від 22.09.2022 на суму 21 453,40 грн., №3825 від 22.09.2022 на суму 4 849,08 грн. Для надання даних послуг з перевезення були залучені транспортні засоби, що взяті в оренду/суборенду, що підтверджується договорами на оренду/суборенду вантажних автомобілей та напівпричепів, та договори-заявки на перевезення вантажів. Виконання умов договорів підтверджується актами надання послуг №30 від 18.08.2022 на суму 20 000,00 грн., №29 від 18.08.2022 на суму 20 000,00 грн., №31 від 18.08.2022 на суму 20 000,00 грн., №35 від 18.08.2022 а суму 10 000,00 грн., №34 від 18.08.2022 на суму 10 000,00 грн., №33 від 18.08.2022 на суму 5 000,00 грн. Оплата підтверджуєтеся платіжними дорученнями №261 від 29.09.2022 на суму 400 000,00 грн., №262 від 30.09.2022 на суму 450 000,00 грн. ТзОВ «Рантранс» придбавалися паливно-мастильні матеріали та паливні картки, зокрема, у ТзОВ «Вест Кард», згідно договору №040406-15/07/2021-ПГЗ88 від 15.07.2021, що підтверджується видатковими накладними №94121 від 31.07.2022, №126310 від 31.07.2022 та актами приймання-передачі до вказаного договору. Оплата проведена, згідно платіжних доручень №165 від 01.07.2022, №172 від 07.07.2022, №175 від 08.07.2022, №176 від 12.07.2022 , №188 від 18.07.2022, №190 від 22.7.2022, №196 від 29.07.2022, №205 від 05.08.2022, №211 від 12.08.2022. Відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (ПК України) ТзОВ «Рантранс» за операціями з перевезення вантажів та наданням транспортно-експедиційних послуг було сформовано податкові накладні: №53 від 15.08.2022 на суму 14 423,50 грн., №54 від 15.08.2022 на суму 17 823,54 грн., №55 від 15.08.2022 на суму 8 258,04 грн., №56 від 15.08.2022 на суму 8 647,92 грн., №57 від 15.08.2022 на суму 5 604,84 грн., №58 від 18.08.2022 на суму 779,71 грн., №60 від 18.08.2022 на суму 2 272,00 грн., №61 від 18.08.2022 на суму 3 575,57 грн., №63 від 18.08.2022 на суму 808,18 грн. та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Разом з тим, відповідач прийняв вищевказані ПН, але їх реєстрацію зупинив згідно електронних квитанцій у зв`язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, показник «D»=2,4479%, «Р»=0. Також, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою реєстрації зупинених податкових накладних ТзОВ «Рантранс» 22.05.2023 та 25.05.2023 в електронній формі були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції. За результатами розгляду вказаних документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних прийнято рішення №8912069/42851261, №8912070/42851261, №8912068/42851261, №8912071/42851261, №8912067/42851261, №8912064/42851261, №8912072/42851261, №8912065/42851261 та №8912066/42851261 від 31.05.2023 про реєстрацію/відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Підставами для відмови слугувало ненадання платником податку копій документів, а саме: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Позивач не погоджуючись з прийняттям спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних звернувся в суд з позовом.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 19 березня 2024 року адміністративним позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8912069/42851261, №8912070/42851261, №8912068/42851261, №8912071/42851261, №8912067/42851261, №8912064/42851261, №8912072/42851261, №8912065/42851261 та №8912066/42851261 від 31 травня 2023 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Рантранс» податкові накладні №53, №54, №55. №56 та №57 від 15 серпня 2022 року, №58, №60, №61 та №63 від 18 серпня 2022 року.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена на підставі п.201.16 статті 201 ПК України: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Для підтвердження реєстрації податкових накладних позивач подав до контролюючого органу повідомлення №1 від 22.05.2023 про подання пояснень та пакет документів щодо ПП/РК, реєстрацію яких зупинено в кількості 51 додаток. За результатами розгляду вказаних документів Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних №8884006/42851261, №8884136/42851261, №8884137/42851261, №8884140/42851261, №8884141/42851261, №8884142/42851261, №8884143/42851261, №8884138/42851261, №8884139/42851261 від 26.05.2023 відповідно до яких, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних суб`єкту господарювання було запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, накладних. Також, зазначено додаткову інформацію: відсутні документи по операції з придбання паливно - мастильних матеріалів, зберігання та використання. Відсутні документи, наявність яких передбачена умовами договору. Для підтвердження реєстрації податкових накладних позивач подав до контролюючого органу повідомлення №1 від 27.05.2023 про подання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, в кількості 6 додатків. За результатами розгляду вказаних документів Комісією Головного управління ДПС у Волинській області прийнято рішення №8912069/42851261, №8912070/42851261, №8912068/42851261, №8912071/42851261, №8912067/42851261, №8912064/42851261, №8912072/42851261, №8912065/42851261 та №8912066/42851261 від 31.05.2023 про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Апелянт вказує, що відповідно до пункту 2.1 договору №01/01/2022-Р від 01.01.2022 перевезення вантажу, виконується перевізником на підставі погодженої заявки замовника. В заявці, яка подається замовником, зазначається найменування вантажу, його кількість, вага, габарити (розміри), умови та термін перевезення, маршрут перевезення, вартість послуги по перевезенню, місце та час завантаження та розвантаження (адреси) та інші необхідні умови. Однак, позивач не надав до контролюючого органу заявки на перевезення, що є обов`язковим документом, передбаченим договором, та свідчить про наявність волевиявлення контрагента щодо здійснення господарської операції. Звертає увагу, що відповідно до пункту 2.3, вищезазначеного договору, на автомобіль має бути оформлена встановленої форми санітарна книжка. Позивачем зазначений документ не був поданий на розгляд контролюючому органу. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
У відповідності до частини першої   статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України   (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступні підстави.
Судом встановлені наступні обставини.
ТзОВ «Рантранс» зареєстроване як юридична особа 28.02.2019, основними видами діяльності якого згідно КВЕД 49.41 - вантажний автомобільний транспорт; 49.42 - надання послуг перевезення речей (переїзду), 52.29 - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 49.42 - надання послуг перевезення речей (переїзду)"та інші додаткові види діяльності.
01.01.2022 між ТзОВ «Рантранс» та ТзОВ «Клевер Сторс» укладено договір №01/01/2022 про надання транспортно-експедиційних послуг відповідно до п.1.1. якого замовник замовляє, а перевізник надає послуги з міжнародних і внутрішніх перевезень вантажів автомобільним транспортом та організовує виконання транспортно-експедиційних послуг, пов`язаних з перевезенням вантажів замовника в міжнародних і внутрішніх сполученнях.
Відповідно до пункту 2.1. перевезення вантажу виконується перевізником на підставі погодженої перевізником заявки замовника. В заявці, яка подається замовником, зазначається найменування вантажу, його кількість, вага, габарити (розміри), умови та терміни перевезення, маршрут перевезення, вартість послуги по перевезенню, місцю та час завантаження, розвантаження (адреси) та інші необхідні умови.
Згідно з пунктом 2.3. на автомобіль має бути оформлена встановленої форми санітарна книжка.
Крім того, пунктом 3.1.1. визначено, що замовник зобов`язаний до початку перевезення направити перевізнику факсом або листом заявку на перевезення вантажу автомобільним транспортом.
У свою чергу перевізник зобов`язаний надати письмове підтвердження замовнику про подачу транспортного засобу під завантаження протягом однієї години після отримання заявки на перевезення (пункт 3.2.1.); подавати під завантаження технічно справні, повністю укомплектовані та придатні для безперешкодного перевезення заявленого вантажу автотранспортні засоби, які відповідають усім міжнародним (при міжнародному перевезенні) вимогам для безперешкодного і безпечного руху по маршруту перевезення, а також мають можливість завантажитися і доставити вантаж у пункти призначення, які вказані у заявці на перевезення вантажу (пункт 3.2.3.).
Згідно пунктів 4.1.-4.3. вартість транспортних послуг визначається за домовленістю сторін по кожному конкретному випадку; вартість транспортних послуг перевізника по перевезенню вантажу оплачуються замовником у безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на рахунок перевізника; оплата здійснюється на підставі виставленого перевізником рахунку, протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання оригіналу рахунку, товарно-транспортної накладної, акту приймання-передачі наданих послуг та звіту водія-експедитора. 
На виконання вказаного договору складено акт надання послуг №53 від 15.08.2022, згідно якого виставлений рахунок на оплату №53 від 15.08.2022 на суму 86 541,02 грн. в т.ч. ПДВ 14 423,50 грн. (а.с.172-173, т.1). Вказані в акті надання послуг №53 від 15.08.2023 послуги з перевезення вантажів по визначених маршрутах підтверджуються складеними товарно-транспортними накладними (ТТН).
Крім того, на виконання вказаного договору складено акт надання послуг №54 від 15.08.2022, згідно якого виставлений рахунок на оплату №54 від 15.08.2022 на суму 106 941,25 грн. в т.ч. ПДВ 17 823,25 грн. Вказані в акті надання послуг №54 від 15.08.2023 послуги з перевезення вантажів по визначених маршрутах підтверджуються складеними ТТН.
Згідно акту надання послуг №55 від 15.08.2022 та виставленого рахунку на оплату №55 від 15.08.2022 позивачем було надано ТзОВ «Клевер Сторс» послуги з перевезення вантажів по визначених маршрутах на загальну суму 49 548,25 грн. в т.ч. ПДВ 8 258,04 грн..Вказані послуги підтверджуються, наявними в матеріалах справи ТТН.
Відповідно до акту надання послуг №56 від 15.08.2022 та виставленого рахунку на оплату №56 від 15.08.2022 позивачем було надано ТзОВ «Клевер Сторс» послуги з перевезення вантажів по визначених маршрутах на загальну суму 21 887,50 грн. в т.ч. ПДВ 8 647,92 грн. Вказані послуги підтверджуються, наявними в матеріалах справи ТТН.
Крім того, відповідно до акту надання послуг №57 від 15.08.2022 та виставленого рахунку на оплату №57 від 15.08.2022 на суму 33 629,04 грн. в т.ч. ПДВ 5 604,84 грн. було надано послуги з перевезення вантажів згідно відповідних ТТН.
Актом №58 від 18.08.2022 та виставленого відповідно до нього рахунку на оплату №53 від 18.08.2022 складено у зв`язку з наданням послуг перевезення вантажів, що підтверджується, наявними в матеріалах справи ТТН на загальну суму 4 678,24 грн. в т.ч. ПДВ 779,71 грн.
Рахунком на оплату №60 від 18.08.2022 підтверджено надання послуг згідно акту надання послуг №60 від 18.08.2022 та ТТН на загальну суму 13 632,00 грн. в т.ч. ПДВ 2 272,00 грн.
Рахунком на оплату №61 від 18.08.2022 підтверджено надання послуг згідно акту надання послуг №61 від 18.08.2022 та ТТН на загальну суму 21 453,40 грн. в т.ч. ПДВ 3 575,57 грн.
Рахунком на оплату №63 від 18.08.2022 підтверджено надання послуг згідно акту надання послуг №63 від 18.08.2022 та ТТН на загальну суму 4 849,08 грн. в т.ч. ПДВ 808,18 грн.
Оплата за надані послуги підтверджується платіжними інструкціями №5636 від 01.09.2022 на суму 51 887,50 грн., №5547 від 30.08.2022 на суму 86 541,02 грн., №5946 від 06.09.2022 на суму 49 548,25 грн., №5947 від 06.09.2022 на суму 33 629,04 грн., №7640 від 08.09.2022 на суму 106 941,25 грн., №3826 від 22.09.2022 на суму 4 678,24 грн., №3822 від 22.09.2022 на суму 13 632,00 грн., №3820 від 22.09.2022 на суму 21 453,40 грн., №3825 від 22.09.2022 на суму 4 849, 08 грн.
Для надання даних послуг з перевезення були залучені транспортні засоби, що взяті в оренду/суборенду, що підтверджується договорами на оренду/суборенду вантажних автомобілей та напівпричепів, та договори-заявки на перевезення вантажів.
Так, 01.06.2022 ТзОВ «Рантранс» (орендар) було укладено договір №01/06-3 з ФОП ОСОБА_1 (орендодавець) на оренду транспортного засобу.
Відповідно до пункту 1.1. вказаного договору орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування вантажні автомобілі, визначені у договорі, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове платне володіння та користування автомобіль і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату. Згідно вказаного договору в тимчасове платне володіння та користування орендарю надано транспортний засіб: вантажний автомобіль марки VOLVO, модель FH12, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_1 , тип - загальний вантажний фургон-рефрежиратор, номерний знак НОМЕР_2 , за актом приймання-передачі (пункт 1.2.).
Згідно з пунктом 2.1. договору орендодавець надає автомобілі у справному стані по акту приймання-передачі, що є невід`ємною частиною договору.
Пунктом 2.5. визначено, що орендар забезпечую транспортні засоби паливно-мастильними матеріалами за свій рахунок.
Відповідно до пунктів 3.1.-3.3. вартість за користування автомобілями встановлюється згідно виставлених рахунків на оплату; орендна плата сплачується в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок орендодавця; орендодавець має право здійснювати попередню оплату за орендовані транспортні засоби згідно виставлених рахунків на оплату.
Виконання умов вказаного договору підтверджується актами приймання-передачі в оренду від 01.06.2022 від 18.08.2022.
01.06.2022 між позивачем (суборендар) та ФОП ОСОБА_1 (орендодавець) було укладено договори №01/06-2, №01/06-1 на суборенду транспортного засобу.
Відповідно до умов вказаного договору (пункт 1.1.) орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування вантажний автомобіль, визначений договором, а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове платне володіння та користування автомобіль і зобов`язується сплачувати орендарю орендну плату.
Відповідно до пункту 2.1. орендар надає автомобіль у справному стані по акту приймання-передачі, що є невід`ємною частиною договору.
Відповідно до пункту 3.1. суборендар зобов`язується сплатити на розрахунковий рахунок орендаря плату за оренду автомобіля в сумі, згідно виставленого рахунку та акту виконаних робіт.
Так, відповідно до договору №01/06-2 надано в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб: вантажний автомобіль маріки ДАФ, модель LF45.220, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_3 , тип - спеціалізований вантажний фургон, повна маса - 12000, об`єм двигуна - 5883, номерний знак НОМЕР_4 .
Відповідно до договору №01/06-1 в тимчасове платне володіння та користування передано транспортний засіб: вантажний автомобіль марки 3.EAULT, модель MIDLUM, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_5 , номерний знак НОМЕР_6 , тип- спеціалізований вантажний фургон, повна маса - 11450, об`єм двигуна- 4116.
Виконання вказаних договорів підтверджено актами приймання-передачі до договору суборенди транспортного засобу №01/06-2 від 01.06.2022, від 17.08.2022, актом приймання-передачі до договору суборенди транспортного засобу №01/06-1 від 17.08.2022, від 17.08.2022.
Крім того, між ТзОВ «Рантранс» (суборендар) та ФОП ОСОБА_2 укладено ідентичні між собою договори суборенди автомобіля №01/06-2022-2ОрТЗ від 01.06.2022, №01/06-2022-3ОрТЗ від 01.06.2022 та №01/06-2022-1ОрТЗ від 01.06.2022.
Відповідно до пункту 1.1. вказаних договорів орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування вантажний автомобіль, визначений договором, а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове платне володіння та користування автомобіль і зобов`язується сплачувати орендарю орендну плату.
Відповідно до пункту 2.1. орендар надає автомобіль у справному стані по акту приймання-передачі, що є невід`ємною частиною договору.
Відповідно до пункту 3.1. суборендар зобов`язується сплатити на розрахунковий рахунок орендаря плату за оренду автомобіля в сумі, згідно виставленого рахунку та акту виконаних робіт.
Так, відповідно до договору №01/06/2022-2 ОрТЗ від 01.06.2022 в тимчасове платне володіння та користування передано транспортний засіб: вантажний автомобіль марки MERCEDES-BENZ, модель 814L, номерний знак НОМЕР_7 .
Так, відповідно до договору №01/06/2022-3 ОрТЗ від 01.06.2022 в тимчасове платне володіння та користування передано транспортний засіб: вантажний автомобіль марки MERCEDES-BENZ, модель 814L, номерний знак НОМЕР_8 , номер кузова НОМЕР_9 .
Так, відповідно до договору №01/06/2022-1 ОрТЗ від 01.06.2022 в тимчасове платне володіння та користування передано транспортний засіб: вантажний автомобіль марки ТАТА, модель LPT613/58, номерний знак НОМЕР_10 за актом приймання-передачі.
Виконання умов вищезазначених договорів підтверджується актами приймання-передачі до договору суборенди транспортного засобу №01/06/2022-2 ОрТЗ від 01.06.2022, від 18.08.2022, актами приймання-передачі до договору суборенди транспортного засобу №01/06/2022-3 ОрТЗ від 01.06.2022, від 18.08.2022, актами приймання-передачі до договору суборенди транспортного засобу №01/06/2022-1 ОрТЗ від 01.06.2022, від 18.08.2022.
Крім того, до матеріалів справи долучено свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, які орендувалися позивачем.
Господарські операції, здійсненні з контрагентом ФОП ОСОБА_1 щодо послуг з оренди вантажного автомобіля (Вольво НОМЕР_2 ) підтверджуються рахунком на оплату №30 від 18.08.2022 на суму 20 000,00 грн. та актом надання послуг №30 від 18.08.2022; щодо послуг з суборенди вантажного автомобіля ( НОМЕР_6 ) підтверджуються рахунком на оплату №29 від 18.08.2022 на суму 20 000,00 грн. та актом надання послуг №29 від 18.08.2022; щодо послуг з суборенди вантажного автомобіля (ДАФ НОМЕР_4 ) підтверджуються рахунком на оплату №31 від 18.08.2022 на суму 20 000,00 грн. та актом надання послуг №31 від 18.08.2022.
Господарські операції, здійсненні з контрагентом ФОП ОСОБА_2 щодо послуг з суборенди вантажного автомобіля (Mercedes-Benz НОМЕР_8 ) підтверджуються рахунком на оплату №28 від 18.08.2022 на суму 10 000,00 грн. та актом надання послуг №35 від 18.08.2022; щодо послуг з суборенди вантажного автомобіля (Mercedes-Benz НОМЕР_7 ) підтверджуються рахунком на оплату №25 від 18.08.2022 на суму 10 000,00 грн. та актом надання послуг №34 від 18.08.2022; щодо послуг з суборенди вантажного автомобіля (ТА-ТА НОМЕР_10 ) підтверджуються рахунком на оплату №24 від 18.08.2022 на суму 5 000,00 грн. та актом надання послуг №33 від 18.08.2022.
Оплата підтверджуєтеся платіжними дорученнями №261 від 29.09.2022 на суму 400 000,00 грн., що здійснена на рахунок ФОП ОСОБА_1 , №262 від 30.09.2022 на суму 450 000,00 грн., що здійснена на рахунок ФОП ОСОБА_2 .
Позивачем (покупець), крім того, укладено з ТзОВ «Вест Кард» (постачальник) договір поставки партіями з використанням паливних карток №040406-15/07/2021-ПГ388 від 15.07.2021.
Відповідно до пункту 2.1. вказаного договору постачальник зобов`язується передати у власність покупця (поставляти) товари (надавати послуги), а покупець зобов`язується приймати у власність товари (послуги) та оплачувати їх вартість на умовах, передбачених договором.
Згідно пункту 3.2. підтвердженням фактичного отримання покупцем товарів (послуг) на точці обслуговування в асортименті, кількості та ціні є чек, що видається покупцю.
Відповідно до пункту 4.1. розрахунки за товари (послуги) здійснюються покупцем у національній валюті – гривні, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок постачальника.
Господарські операції, здійсненні ТзОВ «Рантранс» в рамках зазначеного договору, підтверджуються видатковою накладною №94121 від 31.07.2022 на суму 245 402,13 грн., актом приймання-передачі товарів за період з 01.07.2022 по 31.07.2022, видатковою накладною №126310 від 31.08.2022 на суму 27 049,80 грн., актом приймання-передачі товарів за період з 01.08.2022 по 31.08.2022 та платіжними інструкціями №165 від 01.07.2022 на суму 70 000,00 грн., №172 від 07.07.2022 на суму 30 000,00 грн., №175 від 08.07.2022 на суму 15 100,00 грн., №176 від 12.07.2022 на суму 10 000,00 грн., №188 від 18.07.2022 на суму 30 000,00 грн., №190 від 22.07.2022 на суму 60 000,00 грн.,№196 від 29.07.2022 на суму 50 000,00 грн., №205 від 05.08.2022 на суму 40 000,00 грн., №211 від 12.08.2022 на суму 30 000,00 грн.
За наслідками господарських операцій між ТзОВ «Рантранс» та ТзОВ «Клевер Сторс» складено та подано на реєстрацію в ЄРПН ПН №53, №54, №55, №56 та №57 від 15.08.2022, №58, №60, №61 та №63 від 18.08.2022.
Згідно із квитанціями від 31.08.2022 реєстрацію ПН №53, №54, №55, №56 та №57  та від 14.09.2022 реєстрацію ПН №58, №60, №61 та №63 було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Для підтвердження господарських операцій, відображених у вказаних ПН, позивач подав контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено №1 від 22.05.2023 з додатками у кількості 51 документ.
26.05.2023 податковим органом було сформовано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь ДПС України в областях, м.Києві та Офісу великих платників подвтків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН №8884136/42851261, №8884137/42851261, №8884138/42851261, №8884139/42851261, №8884140/42851261, №8884141/42851261, №8884006/42851261, №8884142/42851261, №8884143/42851261 (а.с.39-52, т.1) з яких вбачається, що позивачем не було надано копій документів на підтвердження інформації, зазаченої у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних. Крім того зазначено, що не надано первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування продукції, складських документів, накладних. У графі «додаткова інформація» вказано, що відсутні документи по операції з придбання паливно-мастильних матеріалів, зберігання та використання. Відсутні документи, наявність яких передбачена умовами договору.
27.05.2023 ТзОВ «Рантранс» подано електронне повідомлення про надання пояснень та копій документів №1 з додатками у кількості 6 документів.
Однак, 31.05.2023 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №8912069/42851261, №8912070/42851261, №8912068/42851261, №8912071/42851261, №8912067/42851261, №8912064/42851261, №8912072/42851261, №8912065/42851261 та №8912066/42851261 про відмову у реєстрації ПН №53, №54, №55. №56 та №57 від 15.08.2022, №58, №60, №61 та №63 від 18.08.2022 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН платником податку.
Вважаючи такі рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся в суд першої інстанції з позовом.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.
Згідно із положеннями частини 2  статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Відповідно до  ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту  201.10  статті  201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI  (ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246  (у редакції  постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.
Пунктом  201.16  статті  201 ПК України  встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту  201.16  статті  201 ПК України  зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 5-7 Порядку №520).
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі "відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів" підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.
Апеляційний суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, зазначеній в постанові від 18.06.2019, за результатом розгляду справи № 0740/804/18, та в постанові від 23.10.2018, за результатом розгляду справи № 822/1817/18.
Апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.
Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів на підтвердження здійснення господарських операцій, наданих як податковому органу, так і до матеріалів справи, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не спростована апелянтом, колегія суддів дійшла висновку, що у комісії ГУ ДПС у Волинській області були відсутні правові підстави для відмови позивачу у реєстрації ПН №53, №54, №55. №56 та №57 від 15.08.2022, №58, №60, №61 та №63 від 18.08.2022 в ЄРПН.
Як випливає зі змісту пункту 201.10 статті 201 ПК України за відсутності квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її було надіслано продавцем.
У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації.
Отже, апеляційний суд вважає, що зобов`язання Державну податкову службу здійснити реєстрацію РК/ПН в ЄРПН саме датою подання їх на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов`язань та податкового кредиту у відповідні звідні податкові періоди. 
Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27.09.2001, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09.12.1994, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.
Згідно з  ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу. 
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.
В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308,  311,  315,  316,  321,  322,  325,  328 КАС України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 19 березня 2024 року у справі № 140/33332/23 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України. 

Головуючий суддя	 	О. І. Довга 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	І. І. Запотічний