ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 липня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 280/1431/24	

          Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
          головуючого - судді  Лукманової О.М. (доповідач),
          суддів:  Дурасової Ю.В., Олефіренко Н.А.,     
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19.04.2024 року (суддя Бойченко Ю.П., м. Запоріжжя, повний текст рішення складено 19.04.2024 року) в справі №280/1431/24 за позовом ОСОБА_1  до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу,-

в с т а н о в и в:
13.02.2024 року ОСОБА_1 (далі по тексту – позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі по тексту – відповідач), в якому просив визнати протиправною та скасувати податкову вимогу відповідача від 23.01.2024 року № 0000320-1304-0801.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 19.04.2024 року позовні вимоги задоволено. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт вказував, що  на підставі підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПКУ, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку. За даними ІКС «Податковий блок» та даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно. Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, громадянка ОСОБА_2 є власником об`єктів нерухомого майна — нежитлових приміщень, розташованих за адресою: АДРЕСА_1 (літ.Б-2, Б') загальна площа 61,1 м2 (1/2 частки, а саме 30,55 м); АДРЕСА_2 (літ.Б-2, Б') загальна площа 206,2 м2 (1/2 частки, а саме 103,10 м2); Запорізька обл., м.Запоріжжя, проспект Соборний, 153 (літ.А-5, АЗ), загальна площа 1390,5 м2 (1/2 частки, а саме 695,25 м2). На підставі даної інформації Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було сформовано податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки форми «Ф» від 29.06.2023 за 2021 рік №0052769-2409-0827-UA23060070000082704 на суму 19119,38 грн., №0052770-2409-0827-UA23060070000082704 на суму 2835,25 грн., № 0052771-2409-0827-UA23060070000082704 на суму 840,13 грн., за січень-лютий 2022 року від 29.06.2023 №0052768-2409-0827-UA23060070000082704 на суму 3765,94 гри., №00052767-2409-0827-UA23060070000082704 на суму 558,46 грн., №00052766-2409-0827-UA23060070000082704 на суму 165,48 грн., які разом із розрахунком податку були надіслані платнику за місцем її податкової адреси: АДРЕСА_3 засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення. ОСОБА_1 (чоловік) скористався правом на адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень та подав відповідну скаргу до ДПС України (вх. ДПС від 08.12.2023 № 39027/6), оскільки громадянка ОСОБА_2 (дружина) померла ІНФОРМАЦІЯ_1 , про що свідчить надана до скарги копія Витягу з актового запису про смерть №036969/2023 м.Відень, Республіка Австрія. Апелянт вказував, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня. Згідно статті 99 ПКУ, грошові зобов`язанням фізичної особи у разі її смерті або оголошення судом померлою виконується її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім державні, в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття, претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця, після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов`язанням и та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов`язання та/або податковим боргом спадкоємців. Згідно статті 1218 Цивільного кодексу України, до складу спадщини входять усі права та обов`язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і припинялося внаслідок його смерті. Згідно інтегрованих карток ІКС «Податковий блок» у фізичної особи ОСОБА_2 обліковується податковий борг по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 27284,64 грн., який виник 29.12.2023 року на підставі податкових повідомлень-рішень. Апелянт вказував, що згідно з п.59.1 ст. 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Керуючись п. 59.1 ст. 59 ПК України та «Порядком направлення податковим органами податкових вимог платникам податків», затвердженого Показом Міністерства фінансів України від 30.06.2017 Ж» 610, у зв`язку з наявністю у ОСОБА_2 податкового боргу, ГУ ДПС у Запорізькій області була сформована та направлена податкова вимога від 23.01.2024 UA0000320-1304-0801 у сумі 27284,64 грн. з детальним розрахунком суми податкового боргу, яка надіслана рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення на податкову адресу ОСОБА_2 та отримана чоловіком ОСОБА_1 02.02.2024 року. Головним управлінням ДПС у Запорізькій області вимога про сплату боргу (недоїмки) «Ф» №0000320-1304-0801 винесена 23.01.2024 року саме на ОСОБА_2 , отже на той час контролюючому органу не було відомо про смерть боржника, платника податків. Відповідно до центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДПС України відсутня інформація про закриття РНОКПП НОМЕР_1 у зв`язку зі смертю фізичної особи - ОСОБА_2 . Апелянт вказував, що з огляду на приписи пп.37.3.2 п.37.3 ст.37 Податкового кодексу України у ОСОБА_2 у зв`язку з її смертю припинились податкові обов`язки щодо сплати податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021, 2022 роки. Та за приписами п.99.1 ст.99 Податкового кодексу України обов`язок сплати податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021, 2022 роки (визначених контролюючим органом) має бути виконаний єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після померлої ОСОБА_2 , а саме ОСОБА_1 .
Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що податковий борг є сумою узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом. Пунктами 59.1, 59.3 статті 59 ПК України визначено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Пунктом 99.1 статті 99 ПК України визначено, що виконання грошових зобов`язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття. Претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця. Вимогу сформовано у зв`язку із несплатою податкових зобов`язань, визначених податковими-повідомленнями рішеннями від 29.06.2023 № 0052769-2409-0827-UА23060070000082704, № 0052770-2409-0827-UА23060070000082704, № 0052771-2409-0827-UА23060070000082704, №0052768-2409-0827-UА23060070000082704, № 00052767-2409-0827-UА23060070000082704, № 00052766-2409-0827-UА23060070000082704. У відзиві на позовну заяву контролюючий орган самостійно підтверджує, що дані податкові повідомлення-рішення отримані ОСОБА_1 29.11.2023 року, що також підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення. Враховуючи приписи пп. а) пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України у особи є можливість протягом 60 днів з дня вручення податкових повідомлень-рішень добровільно сплатити визначені у них податкові зобов`язання. Не очікуючи спливу даного строку, відведеного на добровільне погашення заборгованості, податковим органом сформовано та надіслано податкову вимогу від 23.01.2024 № 0000320-1304-0801. Відповідачем не враховано, що ОСОБА_2 на час формування вимоги вже померла, а її податковий борг стає податковим боргом спадкоємців після закінчення строку прийняття спадщини. Проте, оскільки спадкова справа заведена 08.11.2023, станом на день формування вимоги цей строк ще не минув. ОСОБА_1 оскаржив податкові повідомлення-рішення до Запорізького окружного адміністративного суду, рішенням якого від 14.03.2024 у справі № 280/1032/24 у задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 відмовлено в повному обсязі.  У разі коли до подання позовної заяви проводилася процедура адміністративного оскарження, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті. (п. 56.19 ст. 56 ПК України). При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. (абз. 4 пункту 56.18 статті 56 ПК України). Податкові повідомлення-рішення, яким ОСОБА_2 за її життя нараховано податкові зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, є неугодженими, вимога складена передчасно. 
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню. 
Відповідно до матеріалів справи, 23.01.2024 Головним управлінням ДПС у Запорізькій області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) форми «Ф» № 0000320-1304-0801, відповідно до якої станом на 22.01.2024 заборгованість ОСОБА_2 зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, складає 27284,64 грн. Вимогу контролюючим органом сформовано у зв`язку із несплатою податкових зобов`язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф»: від 29.06.2023 року за 2021 рік № 0052769-2409-0827-UА23060070000082704 на суму 19119,38 грн., № 0052770-2409-0827-UА23060070000082704 на суму 2835,25 грн., № 0052771-2409-0827- UА23060070000082704 на суму 840,13 грн., за січень-лютий 2022 року від 29.06.2023 року №0052768-2409-0827-UА23060070000082704 на суму 3 765,94 грн., № 00052767-2409-0827-UА23060070000082704 на суму 558,46 грн., № 00052766-2409-0827-UА23060070000082704 на суму 165,48 грн.
Згідно з витягу з актового запису про смерть від 16.10.2023 року № 036969/2023, виданим Відділом реєстрації актів цивільного стану Відень-Гітцінг Республіка Австрія (апостиль), підтверджується, що ОСОБА_2 померла ІНФОРМАЦІЯ_1 .
Згідно довідки приватного нотаріуса Запорізького міського нотаріального округу Запорізької області Носенко Ю.А. від 11.01.2024 № 21/02-14  спадкова справа заведена 08.11.2023 року та станом на 11.01.2024 року чоловік спадкодавця ОСОБА_1 є єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після померлої.
Встановлено, що податкові повідомлення-рішення від 29.06.2023 року № 0052769-2409-0827-UА23060070000082704, № 0052770-2409-0827-UА23060070000082704 № 0052771-2409-0827-UА23060070000082704, від 29.06.2023 року №0052768-2409-0827UА23060070000082704, № 00052767-2409-0827-UА23060070000082704, № 00052766-2409-0827-UА23060070000082704, на підставі яких винесено оскаржувану вимогу, оскаржені ОСОБА_1 у судовому порядку.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2024 року у справі № 280/1032/24 у задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень  відмовлено. Не погодившись з рішенням суду, ОСОБА_1 звернувся з апеляційною скаргою, ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 27.05.2024 року відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2024 року в справі №280/1032/24.
Згідно пп 266.7.2 п. 266.7, пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. 
Таким чином, у особи, після отримання податкового повідомлення-рішення у платника є 60 днів для сплати податкового зобов`язання.
Податкові повідомлення-рішення від 29.06.2023 року № 0052769-2409-0827-UА23060070000082704, № 0052770-2409-0827-UА23060070000082704 № 0052771-2409-0827-UА23060070000082704, від 29.06.2023 року №0052768-2409-0827UА23060070000082704, № 00052767-2409-0827-UА23060070000082704, № 00052766-2409-0827-UА23060070000082704 на ім`я платника ОСОБА_2 не були нею отримані. Відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, податкові повідомлення-рішення були отримані засобами поштового зв`язку 29.11.2023 року особою, яка вказала себе « ОСОБА_3 ».  
Згідно п. 42.1, п. 42.2 ст. 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
За визначенням пп. 14.1.156 п. 14.1 п. 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.
У відповідності до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Пунктами 59.1, 59.3 статті 59 ПК України визначено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.
Щоб певну суму назвати податковим боргом та сформувати вимогу про її оплату, така сума повинна бути безперечно доведена до боржника, про наявність суми несплаченого податку, платник податків повинен бути повідомлений. 
Станом на час винесення вимоги № 0000320-1304-0801 23.01.2024 року, податкові повідомлення-рішення, якими визначену суму податкового зобов`язання, не були узгодженими, вони не отримані платником ОСОБА_2 , та враховуючи отримання їх ОСОБА_3 не минуло 60 днів для їх оскарження або сплати податкового зобов`язання. 
Також слід враховувати, що податковою вимогою Головне управління ДПС у Запорізькій області вимагає ОСОБА_2 сплатити податковий борг на суму 27284,64 грн. проте, згідно з витягом з актового запису про смерть від 16.10.2023 року № 036969/2023 ОСОБА_2 померла ІНФОРМАЦІЯ_1 .
Станом на дату винесення вимоги про сплати боргу, боржник помер.
Головне управління ДПС у Запорізькій області вважає, що обов`язок сплатити податковий борг перейшов до чоловіка померлої, до ОСОБА_1 , який й оскаржив вимогу. 
Згідно п.15.1 ст.15, п. 16.1 ст. 16 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Пунктами 95.1 та 95.2 статті 95 ПК України визначено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
У відповідності до пп 97.4.4 п. 97.4 ст. 97 ПК України особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платника податків стосовно фізичної особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, є особи, які вступають у права спадщини або уповноважені здійснювати розпорядження майном такої особи.
Відповідно до п. 99.1 ст. 99 ПК України виконання грошових зобов`язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи — підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття. Претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов`язаннями та/або податковим боргом спадкоємців. Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується. У разі переходу спадщини до держави грошові зобов`язання померлої фізичної особи припиняються.
Слід враховувати, що ОСОБА_1 прийняв спадщину після смерті платника податків ОСОБА_2 , це означає, що до спадкоємця окрім майнових прав та іншого перейшли у спадок боргові зобов`язання у тому числі й податкові за правилами ст. 99 ПК України.
Натомість, вступ у спадщину та її прийняття ОСОБА_1 не встановлює обов`язку для нього сплатити податковий борг за податковою вимогою від 23.01.2024 року № 0000320-1304-0801, адже передбачено, що претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця.
Зі смертю боржника грошові зобов`язання включаються до складу спадщини, строки пред`явлення кредитором вимог до спадкоємців боржника, а також порядок задоволення цих вимог регламентуються статтями 1281 і 1282 ЦК України.
Згідно ст. 1281 ЦК України спадкоємці зобов`язані повідомити кредитора спадкодавця про відкриття спадщини, якщо їм відомо про його борги, та/або якщо вони спадкують майно, обтяжене правами третіх осіб. Кредиторові спадкодавця належить пред`явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, не пізніше шести місяців з дня одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину на все або частину спадкового майна незалежно від настання строку вимоги. Якщо кредитор спадкодавця не знав і не міг знати про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину, він має право пред`явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, протягом шести місяців з дня, коли він дізнався про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину. Кредитор спадкодавця, який не пред`явив вимоги до спадкоємців, що прийняли спадщину, у строки, встановлені частиною 2 і 3 статті 1281 ЦК, позбавляється права вимоги.
Передбачено, що кредитор формує та пред`являє спадкоємцю вимогу у порядку ст. 1281 ЦК, однак не за правилами ст. 59 ПК України.
У постанові від 29.05.2024 року у справі № 280/10814/21 Верховний Суд виклав правову позицію, що у контролюючого органу відсутній обов`язок надсилати спадкоємцеві померлого боржника податкову вимогу у порядку, передбаченому статтею 59 ПК України, оскільки такий спадкоємець, у даному випадку, не є платником податку у розумінні статті 15 ПК України.
Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
Не передбачено повернення судових витрат у разі відмови у задоволенні позовних вимог та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права. 
Керуючись ст.ст.   242, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19.04.2024 року в справі №280/1431/24 – залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів, відповідно до ст., ст. 328, 329 КАС України.         
   
Головуючий - суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко