ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

27 червня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/24213/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Ясенової Т.І. (доповідач),
                               суддів:  Суховарова А.В., Головко О.В.,     
за участю секретаря судового засідання Личкатої Н.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Департамента гуманітарної політики Дніпровської міської ради на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2024 року (суддя Турлакова Н.В.) в адміністративній справі за позовом Департамента гуманітарної політики Дніпровської міської ради до Східного офісу Держаудитслужби про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,-
ВСТАНОВИВ:
Департамент гуманітарної політики Дніпровської міської ради звернувся до суду з позовом до Східного офісу Держаудитслужби, в якому просив: 
- визнати протиправними дії Східного офісу Держаудитслужби щодо проведення в період военного стану (у період з 25.08.2023 по 05.10.2023) ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 р. № 144 (з змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 p. № 168 за період з 01.06.2020 по 31.07.2023.
- зобов`язати Східний офіс Держаудитслужби припинити до закінчення воєнного стану дію п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролюю Східного офісу Держаудителужби на 1 квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023  № 144 (з змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023  № 168.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2024 року відмовлено в задоволені позову.
Позивач, не погодившись з рішенням суду звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, неправильну юридичну оцінку фактичним обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та  прийняти нове судове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. 
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що судом порушено норми матеріального права, а саме ч. 1 ст. 4, ч. 1. 2, 3 ст. 11 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26.01.1993 р. № 2939-ХІІ, пунктів 3, 4, 5, 20, 23 Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів від 20.04.2006 № 550, пункту 1 Постанови КМУ від 13.03.2022 № 303 «Про припинення заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану» та пунктів 1, 2 Постанови КМУ від 07.05.2022 р. № 561 «Деякі питання здійснення державного фінансового контролю в умовах воєнного стану, пунктів 3, 6, 7 - 1, 9 Порядку планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 08.08.2001 р. № 955, п. 3 розділу І, п. 19 розділу IV Інструкції з планування діяльності органів державного фінансового контролю.
Так, за приписами законодавства, планові виїзні ревізії проводяться відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю. Планова виїзна ревізія може бути зупинена на період воєнного або надзвичайного стану на території України чи в окремих її місцевостях. У разі наявності інших об`єктивних і незалежних від органу державного фінансового контролі . обставин, що унеможливлюють або перешкоджають проведенню ревізії посадова особа органу державного фінансового контролю складає та підписує акт про неможливість проведення ревізії із зазначенням відповідних причин. У разі усунення таких обставин ревізія за рішенням керівника органу державного фінансового контролю може бути завершена в установленому законодавством порядку.
Східним офісом Держаудитслужби на підставі п. 1.2.1.2 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на II квартал 2023 року, вже організовувалося проведення з 16.05.2023 по 26.06.2023 планової ревізії окремих питань фінансово - господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01,06.2020 по 31.05.2023.
Східним офісом Держаудитслужби 22.05.2023 було складено Акт про неможливість проведення ревізії окремих питань фінансово - господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 по 31.05.2023.
Отже, оскільки Східним офісом Держаудитслужби на підставі п. 1.2.1.2 Плану І проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу і Держаудитслужби на II квартал 2023 року вже було організовано проведення , планової ревізії окремих питань фінансово - господарської діяльності Департаменту : гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 року по 31.05.2023 р., то у Східного офісу Держаудитслужби були відсутні законні підстави для організації повторної планової ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 р. № 144 (із змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 р. № 168 за період з 01.06.2020 по 31.07.2023 р.
Таким чином, Східним офісом Держаудитслужби, після усунення обставин, що зумовили неможливість проведення планової ревізії на підставі п. 1.2.1.2 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на II квартал 2023 року, за відповідним рішенням керівника органу державного фінансового контролю мала бути завершена вже розпочата ревізія в установленому законодавством порядку.
Проте, на порушення вимог ч. 1 ст. 4, ч. 1. 2, 3 ст. 11 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26.01.1993  № 2939-XII., пунктів 3, 4, 5, 20, 23 Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів від 20.04.2006 р. № 550, Східним офісом Держаудитслужби протиправно та незаконно вчинено дії по організації повторної планової ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 № 144, внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 № 168 за період з 01.06.2020 по 31.07.2023.
Зазначає, що суд дійшов помилкового висновку про те, що позивач не допустив фахівців Східного офісу Держаудитслужби до проведення ревізії. Позивач жодним чином не перешкоджав Східному офісу Держаудитслужби у проведенні ревізії та не здійснював жодних дій спрямованих на недопуск посадових осіб органу державного Фінансового контролю до ревізії.
Розпорядженням Дніпровського міського голови від 24.02.2022 2-24/2-рк «Про встановлення простою у роботі Дніпровської міської ради та її виконавчих органів, комунальних підприємств, закладів та установ» установлено простій у роботі Дніпровської міської ради та її виконавчих органів, комунальних підприємств, закладів та установ (крім тих, які забезпечують життєдіяльність міста).
Визнано, що встановлений простій у роботі Дніпровської міської ради та її виконавчих органів, комунальних підприємств, закладів та установ (п. 1 цього розпорядження таким, що виник не з вини працівників та зумовлений загрозою їх життю та здоров`ю).
Департаментом гуманітарної політики Дніпровської міської ради 12.09.2022 видано Наказ № 170-к «Про дистанційну роботу на період з 12.09.2022».
Починаючи з 24.02.2022 виникли об`єктивні, невідворотні і незалежні від органу державного фінансового контролю чи Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради обставини, що унеможливлюють/перешкоджають проведенню ревізії. 
Департамент гуманітарної політики Дніпровської міської ради повідомив Східний офіс Держаудитслужби про існування цих обставин.
05.05.2023  Департамент гуманітарної політики Дніпровської міської ради листом № 5/1-104, у відповідь на запит № 040403-15/3211-2023, повідомив Східний офіс Держаудитслужби, що внаслідок військової агресії Російської Федерації проти України наразі немає місць, які можна вважати безпечними. Відповідно до порядку забезпечення евакуації, зберігання та знищення документів в умовах особливого . періоду та на виконання розпорядження міського голови від 24.02.2022 № 2-24/2-рк, з метою збереження первинної документації, що містить відомості щодо господарських операцій Департаменту та, за необхідністю, швидкої евакуації органу місцевого самоврядування і продовження здійснення соціально важливих функцій на будь-якій іншій території, документація за період з 2018 року по жовтень 2022 року зберігається за межами юридичної адреси Департаменту. Враховуючи значну кількість такої документації, її розміщено за декількома локаціями, в межах Дніпропетровської області.
22.05.2023 Східним офісом Держаудитслужби складено Акт про неможливість проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 по 31.05.2023.
Східним офісом Держаудитслужби, після усунення обставин що зумовили неможливість проведення планової ревізії на підставі п.1.2.1.2 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного Держаудитслужби на II квартал 2023 року, за відповідним рішенням керівника органу державного фінансового контролю мала бути завершена вже розпочата ревізія в установленому законодавством порядку.
Суд формально оцінив наведені доводи позивача та дійшов помилкового висновку, що позивач не допустив фахівців Східного 4 Держаудитслужби до проведення ревізії.
Крім того, Кабінет Міністрів України 13.03.2022 прийняв постанову № 303 «Про припинення заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану», пунктом 1 якої передбачено припинення проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду на період воєнного стану, введення Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64 «Про введення воєнного стану в Україні».
Таким чином, вищезазначеною постановою припинено на період воєнного стану проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю), державного ринкового нагляду.
07.05.2022 Кабінетом Міністрів України затверджено Постанову № 561 «Деякі питання здійснення державного фінансового контролю в умовах воєнного стану» якою установлено, що Державна аудиторська служба та її міжрегіональні територіальні органи під час воєнного стану та протягом місяця після його припинення або скасування виконують свої повноваження з урахуванням таких особливостей: здійснюють заходи державного фінансового контролю з урахуванням воєнного стану.
При цьому, постановою № 303 на період воєнного стану припинено проведенні планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду.
Отже, в силу постанови № 303 та № 561, відповідач під час воєнного стану має виконувати свої повноваження з урахуванням воєнного стану.
Таким чином, на порушення вимог пункту 1 Постанови КМУ від 13.03.2022 № 303 «Про припинення заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану» та пунктів 1, 2 Постанови КМУ від 07.05.2022 № 561 «Деякі питання здійснення державного фінансового контролю в умовах воєнного стану» Східним офісом Держаудитслужби протиправно та незаконно вчинено дії по організації повторної планової ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 № 144 (із змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 №168 за період з 01.06.2020 по 31.07.2023 у період, коли проведення планових заходів фінансового контролю заборонено на період воєнного стану.
Східний офіс Держаудитслужби затвердив план проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року з порушенням вимог Інструкції № 319 та на порушення вимог пунктів 3, 6, 7 - 1, 9 Порядку планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 08.08.2001 № 955, п. 3 розділу І, п. 19 розділу IV Інструкції з планування діяльності органів державного фінансового контролю, Східним офісом Держаудитслужби протиправно були внесені зміни наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023  № 168 до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023  № 144 та організовано планову ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 № 144 (із змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 № 168 за період з 01.06.2020 по 31.07.2023 у період, коли проведення планових заходів фінансового контролю заборонено на період воєнного стану.
Скаржник наголошує, що дії Східного офісу Держаудитслужби щодо організації планової ревізії створюють реальну загрозу життю та здоров`ю працівників Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради, працівників Східного офісу Держаудитслужби та інших осіб, які можуть перебувати у приміщенні Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради при проведенні планової ревізії. Наразі існують об`єктивні причини, що унеможливлюють проведення такої ревізії.
Від відповідача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
В обґрунтування посилається, зокрема, на те, що відповідно до п. 1.2.1.1 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на Ш квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 №144 (із змінами) внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 №168, було заплановано ревізію окремих питань фінансово- господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради.
Про початок проведення ревізії апелянта було повідомлено листом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 №040403-15/5160-2023. Період ревізії з 01.06.2020 по 31.07.2023  Початок ревізії з 25.08.2023 по 05.10.2023.
У п.22 Порядку №551 зазначається про можливість зупинення ревізії яка вже була розпочата, ті може бути завершена в установленому законодавством порядку. В іншому випадку, ревізія не вважається проведеною.
В зв`язку з тим, що 22.05.2023 року позивач не допустив фахівців Східного офісу Держаудитслужби до проведення ревізії, що підтверджується Актом від 22.05.2022, ревізія за період з 01.06.2020 по 31.05.2023 року не вважається проведеною.
Зазначає, що доводи позивача в апеляційній скарзі про те, що Постанова КМУ №303 розповсюджується на правовідносини, що виникли між позивачем та відповідачем, не узгоджуються з нормами діючого законодавства.
Спеціальним законом, що регулює порядок проведення державна фінансового контролю Держаудитслужбою та її міжрегіональній територіальними органами є Закон № 2939.
Східний офіс Держаудитслужби не здійснює державний нагляд (контроль) за суб`єктами господарювання у сфері господарської діяльності у розумінні Закону № 877, а здійснює державний фінансовий контроль за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах і взяттям зобов`язань, ефективним використанням коштів та майна, станом достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності, виключно підконтрольних установах, за дотриманням бюджетного законодавств дотриманням законодавства про закупівлі, що встановлено абзацом першим статті 2 Закону № 2939, який є спеціальним у спірних правовідносини. 
Відповідач вважає, що незалежно від правової оцінки первісного застосування або незастосування обмежень, введених Урядом Постановою № 303, яка набрала чинності 17.03.2022, у спірних правовідносинах мають застосовуватись норми Постанови № 561, яка набрала чинності 18.05.2022, і є спеціальним правовим актом Уряду, який прийнятий пізніше та на виконання повноважень Уряду закріплених статтею 12-1 Закону № 389-VIII.
Відповідно до статей 113, 117 Конституції України, Кабінет Міністрів України у своїй діяльності керується Конституцією та законами України, а також указами Президента України та постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції та законів України, в межах своєї компетенції видає постанови і розпорядження, які є обов`язковими до виконання.
Оскільки повноваження Держаудитслужби та її міжрегіональних територіальних органів врегульовані Законом № 2939, а Кабінетом Міністрів України у Постанові № 561 прямо встановлена можливість виконання відповідачем своїх повноважень та право здійснення встановлених законом заходів державного фінансового контролю під час воєнного стану та протягом місяця після його припинення або скасування, отже доводи позивача у цій частині є необґрунтованими.
Також листом Міністерства юстиції України від 21.08.2008 №505-0-2-08-19 надано роз`яснення щодо окремих питань застосування Закону №877, а саме, що відповідно до ч.4 ст.4 Закону №877 виключно законами встановлюються спосіб та форми здійснення заходів здійснення державного нагляду (контролю).
Так, дія Постанови № 303 не поширюється на заходи державного фінансового контролю, натомість Уряд додатково визначив територіальним органам Держаудитслужби певні особливості для здійснення відповідних заходів державного фінансового контролю у воєнний час.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.
Відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023  № 144 (із змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 № 168 заплановано проведення ревізії окремих питань фінансово - господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 по 31.07.2023.
Згідно Повідомлення Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 № 040403-15/5160-2023 Східний офіс Держаудитслужби повідомляє про проведення ревізії окремих питань фінансово - господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 р. № 144 (із змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023  № 168.
Східним офісом Держаудитслужби вказано на необхідність визначити місце для роботи посадових осіб Східного офісу Держаудитслужби, забезпечити можливість користування зв`язком, комп`ютерною, розмножувальною технікою та іншими послугами для відповідних умов праці. Для проведення ревізії в Департаменті підготувати накази по установі, паспорти бюджетних програм, кошториси та звіти про їх виконання, іншу фінансову звітність, річні плани закупівель та внесені плани до них, договори з іншими підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами (підприємцями), бухгалтерські регістри та первинні документи, що підтверджують надходження і витрачання коштів та матеріальних цінностей, за період з 01.06.2020 по 31.07.2023 У день початку ревізії забезпечити присутність на робочих місцях керівника установи, головного бухгалтера, посадових та матеріально – відповідальних осіб.
Дата початку ревізії – 25.08.2023. Дата закінчення ревізії – 05.10.2023. 
Одночасно повідомлено, що відповідно до пункту 22 Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 № 550, планова виїзна ревізія за рішенням керівника органу державного фінансового контролю може бути зупинена у разі необхідності проведення зустрічних звірок, без завершення яких неможливе якісне проведення ревізії, та повинна бути закінчена протягом 60 робочих днів.
Відповідно до листа Східного офісу Держаудитслужби від 28.08.2023 № 040403-15/5430- 2023 «Про неможливість проведення ревізії» зазначено, що відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023  № 144 (із змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 № 168, планувалося розпочати з 25.08.2023 ревізію окремих питань фінансово - господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 по 31.07.2023. Проте, 25.08.2023 року ревізію не розпочато, через недопущення посадових осіб Східного офісу держаудитслужби до її проведення.
До листа від 28.08.2023  № 040403-15/5430-2023 «Про неможливість проведення ревізії» додано Акт від 25.08.2023 про неможливість проведення ревізії окремих питань Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 по 31.07.2023.
Згідно Акта від 25.08.2023 «Про неможливість проведення ревізії окремих питань Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 по 31.07.2023 р.» на виконання п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року (в частині інспектувань) на підставі направлень від 24.08.2023 р. за №№ 508, 511, 513, 512, виданих начальником Офісу ОСОБА_1 , головним державним аудиторам відділу контролю у галузі освіти, науки, спорту та інформації Офісу ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , провідним державним аудитором цього ж відділу ОСОБА_5 , 25.08.2023 здійснено вихід на об`єкт контролю для проведення планової ревізії окремих питань фінансово - господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 по 31.07.2023.
Під час виходу на проведення ревізії за юридичною адресою об`єкту контролю: АДРЕСА_1 з`ясовано, що департамент за юридичною особою зареєстровано, але станом на 25.08.2023  на 10:00 годину в приміщеннях Департаменту працівники відсутні. Варто зазначити, що під час заходу муніципальною вартою було повідомлено про дистанційну роботу та як підтвердження надано паказ Департаменту гуманітарної політики ДМР від 12.09.2022 № 170-к «Про дистанційну роботу на період з 12.09.2022 р.». Муніципальною вартою було запропоновано здійснити фактичний вихід до приміщень Департаменту гумполітики. У супроводі працівника муніципальної варти було здійснено вихід на 5 поверх за адресою АДРЕСА_2 . На дверях приймальні (к. 500) знаходилося оголошення щодо питань освіти зателефонувати ОСОБА_6 , дзвінок зробили, але відповіді не було. Також зробили виклик заступнику директора Департаменту ОСОБА_7 . Також виклик залишився без відповіді. Було зателефоновано на 102 та викликали слідчо оперативну груду».
Зважаючи на викладене та керуючись абз. 1 пункту 23 Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 20.04.2006 №550, зі змінами, посадовими особами Східного офісу Держаудитслужби складено акт про неможливість проведення ревізії.
Відповідно до наказу департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради від 12.09.2022 № 170-к «Про дистанційну роботу на період з 12.09.2022» запроваджено дистанційний режим роботи з 12.09.2022 працівникам департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради.
Як вбачається з  Акта «Про неможливість проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01 червня 2020 по 31 травня 2023» від 22.05.2023, на підставі направлень від 15 травня 2023 р. № 292, від 15.05.2023 № 293 передбачено проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності в Департаменті гуманітарної політики Дніпровської міської ради (код ЄДРПОУ 40506248) за період з 01 червня 2020 року по 31 травня 2023 року. Під час виходу за адресою _4900, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, проспект Дмитра Яворницького, буд 75, до перевірки не допущено. З урахуванням вимог постанови від 07.05.2022 № 561 «Деякі питання здійснення державного фінансового контролю в умовах воснного стану», були надіслані направлення та, з метою отримання документів, електронній формі надіслані запити від 17.05.2023 та від 18.05.2023. При цьому, в терміни вказані у запитах, документи не надано, що унеможливлює проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01 червня 2020 року по 31 травня 2023 року. Зважаючи на викладене та керуючись абз. І пункту 23 Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 20.04.2006 № 550, зі змінами, посадовими особами Східного офісу Держаудитслужби складено акт про неможливість проведення ревізії.
Не погоджуючись із діями Східного офісу Держаудитслужби по організації у період з 25.08.2023 по 05.10.2023 ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної Дніпровської міської ради, позивач звернувся із даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Колегія суддів зазначає, що предметом спору є дії щодо проведення планового заходу державного фінансового контролю у формі ревізії Східним офісом Держаудитслужби у період дії воєнного стану.
Матеріали справи свідчать, що відповідач у вказаний період здійснив вихід за місцем знаходження позивача, склав акт про неможливість проведення ревізії та надіслав листа від 28.08.2023 р. № 040403-15/5430-2023 «Про неможливість проведення ревізії» до якого додав Акт від 25.08.2023 про неможливість проведення ревізії окремих питань Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міської ради за період з 01.06.2020 по 31.07.2023.
Частиною 2 статті 19 Конституції України  обумовлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.
Положенням про Державну аудиторську службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України № 43 від 03.02.2016 (далі – Положення № 43), визначено, що Державна аудиторська служба України (Держаудитслужба) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів та який реалізує державну політику у сфері державного фінансового контролю.
Відповідно до підпункту 3, 9 пункту 4 Положення, Держаудитслужба відповідно до покладених на неї завдань: реалізує державний фінансовий контроль через здійснення: інспектування (ревізії); вживає в установленому порядку заходів до усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства та притягнення до відповідальності винних осіб, а саме: вимагає від керівників та інших осіб підприємств, установ та організацій, що контролюються, усунення виявлених порушень законодавства; здійснює контроль за виконанням таких вимог; звертається до суду в інтересах держави у разі незабезпечення виконання вимог щодо усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства з питань збереження і використання активів; застосовує заходи впливу за порушення бюджетного законодавства, накладає адміністративні стягнення на осіб, винних у порушенні законодавства; передає в установленому порядку правоохоронним органам матеріали за результатами державного фінансового контролю у разі встановлення порушень законодавства, за які передбачено кримінальну відповідальність або які містять ознаки корупційних діянь.
На підставі пункту 7 Положення Держаудитслужба здійснює свої повноваження безпосередньо і через утворені в установленому порядку міжрегіональні територіальні органи.
Правові та організаційні засади здійснення фінансового контролю в Україні визначені Законом України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26 січня 1993 року № 2939-XII (далі – Закон № 2939).
Відповідно до статті 1 Закону № 2939, здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю (далі - орган державного фінансового контролю).
  Відповідно до статті 2 Закону № 2939, головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов`язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов`язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб`єктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням бюджетного законодавства, дотриманням законодавства про закупівлі, діяльністю суб`єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за судовим рішенням, ухваленим у кримінальному провадженні.
Державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі.
Порядок проведення органом державного фінансового контролю  державного фінансового аудиту, інспектування установлюється Кабінетом Міністрів України.
За змістом   статті 4 Закону № 2939-XII, інспектування здійснюється органом державного фінансового контролю у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті.
На підконтрольних установах, щодо яких за відповідний період їх фінансово-господарської діяльності відповідно до цього Закону проведено державний фінансовий аудит, інспектування за ініціативою органу державного фінансового контролю не проводиться.
За пунктом 1 частини 1 статті 8 Закону № 2939, орган державного фінансового контролю здійснює державний фінансовий контроль та контроль за: виконанням функцій з управління об`єктами державної власності; цільовим та ефективним використанням коштів державного і місцевих бюджетів; цільовим використанням і своєчасним поверненням кредитів (позик), одержаних під державні (місцеві) гарантії; достовірністю визначення потреби в бюджетних коштах при складанні планових бюджетних показників; відповідністю взятих бюджетних зобов`язань розпорядниками бюджетних коштів відповідним бюджетним асигнуванням, паспорту бюджетної програми (у разі застосування програмно-цільового методу у бюджетному процесі); веденням бухгалтерського обліку, а також складанням фінансової і бюджетної звітності, паспортів бюджетних програм та звітів про їх виконання (у разі застосування програмно-цільового методу у бюджетному процесі), кошторисів та інших документів, що застосовуються в процесі виконання бюджету; станом внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту у розпорядників бюджетних коштів; усуненням виявлених недоліків і порушень;
Відповідно до статті 10 Закону № 2939-XII органу державного фінансового контролю надається право, зокрема: перевіряти в ході державного фінансового контролю грошові та бухгалтерські документи, звіти, кошториси й інші документи, що підтверджують надходження і витрачання коштів та матеріальних цінностей, документи щодо проведення закупівель, проводити перевірки фактичної наявності цінностей (коштів, цінних паперів, сировини, матеріалів, готової продукції, устаткування тощо) (пункт 1 частини першої статті 10); безперешкодного доступу в ході державного фінансового контролю на склади, у сховища, виробничі та інші приміщення, що належать підприємствам, установам та організаціям, що контролюються; призупиняти в межах своїх повноважень бюджетні асигнування, зупиняти операції з бюджетними коштами в установленому законодавством порядку, а також застосовувати та ініціювати застосування відповідно до закону інших заходів впливу у разі виявлення порушень законодавства (пункт 2 частини першої статті 10); пред`являти керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов`язкові до виконання вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства, вилучати в судовому порядку до бюджету виявлені ревізіями приховані і занижені валютні та інші платежі, ставити перед відповідними органами питання про припинення бюджетного фінансування і кредитування, якщо отримані підприємствами, установами та організаціями кошти і позички використовуються з порушенням чинного законодавства (пункт 7 частини першої статті 10); при виявленні збитків, завданих державі чи підприємству, установі, організації, що контролюється, визначати їх розмір у встановленому законодавством порядку (пункт 13 частини першої статті 10).
З огляду на викладене, зазначені права контролюючого органу є одночасно його обов`язками, які повинні бути реалізованими за наявності визначених законом підстав, у визначений законом спосіб та у визначеній законом формі. 
За приписами статті 11 Закону, плановою виїзною ревізією вважається ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані роботи органу державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої юридичної особи чи за місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна ревізія.
Планова виїзна ревізія проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ за письмовим рішенням керівника відповідного органу державного фінансового контролю не частіше одного разу на календарний рік.
Право на проведення планової виїзної ревізії підконтрольних установ надається лише у тому разі, коли їм не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної ревізії надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.
Проведення планових виїзних ревізій здійснюється органами державного фінансового контролю одночасно з іншими органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів.  Порядок координації проведення планових виїзних перевірок  органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів, визначається Кабінетом Міністрів України.
Отже, обов`язком у вказаному значенні є проведення за наявності законних підстав ревізій контролюючим органом, пред`явлення керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов`язкових до виконання вимог щодо усунення виявлених порушень законодавства.
Правові та організаційні засади, основні принципи і порядок здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності, повноваження органів державного нагляду (контролю), їх посадових осіб і права, обов`язки та відповідальність суб`єктів господарювання під час здійснення державного нагляду (контролю) визначає  Закон України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 05 квітня 2007 року № 877-V  (далі  Закон № 877-V)
Сфера дії  Закону № 877-V  визначена у  статті 2 цього закону, за приписами частин першої та другої якої дія цього  Закону  поширюється на відносини, пов`язані зі здійсненням державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності.
Дія цього  Закону  не поширюється на відносини, що виникають під час здійснення заходів валютного нагляду, податкового контролю, митного контролю, державного експортного контролю (крім здійснення державного нагляду (контролю) за дотриманням суб`єктами космічної діяльності України приватної форми власності законодавства про космічну діяльність в Україні), контролю за дотриманням бюджетного законодавства, державного нагляду на ринках фінансових послуг, державного контролю за дотриманням законодавства про захист економічної конкуренції, державного нагляду (контролю) у сфері медіа, державного нагляду (контролю) за дотриманням суб`єктами господарювання, що провадять діяльність у сферах енергетики та комунальних послуг, законодавства у сферах енергетики та комунальних послуг, державного ринкового нагляду та контролю нехарчової продукції, державного нагляду (контролю) за дотриманням суб`єктами господарювання, що провадять діяльність у сфері автомобільного транспорту, під час рейдових перевірок (перевірок на дорозі), що проводяться з урахуванням особливостей, визначених  Законом України  "Про автомобільний транспорт", державного нагляду за дотриманням вимог безпеки використання ядерної енергії, державного нагляду (контролю) у сфері безпеки торговельного мореплавства і судноплавства на внутрішніх водних шляхах (у частині нагляду (контролю) за суднами).
Отже дія Закону № 877-V  не поширюється на правовідносини, які виникають під час здійснення державного фінансового контролю.
При цьому суд зауважує, що  Законом № 877-V  встановлена процедура здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності, тоді як порядок проведення органом державного фінансового контролю  державного фінансового аудиту, інспектування установлюється Кабінетом Міністрів України, як це встановлено частиною третьої  статті 2 Закону № 2939-ХІІ.
Постановою Кабінету Міністрів України від 13 березня 2022 року № 303 «Про припинення заходів державного нагляду (контролю) і державного ринкового нагляду в умовах воєнного стану»  (далі  постанова № 303) вирішено припинити проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) на період воєнного стану, введеного  Указом Президента України від 24 лютого 2022 р.  № 64  Про введення воєнного стану в Україні  (пункт 1).
Водночас 07 травня 2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 561 «Деякі питання здійснення державного фінансового контролю в умовах воєнного стану», якою установлено, що Державна аудиторська служба та її міжрегіональні територіальні органи під час воєнного стану та протягом місяця після його припинення або скасування виконують свої повноваження з урахуванням таких особливостей:
здійснюють заходи державного фінансового контролю з урахуванням воєнного стану;
до тривалості заходів державного фінансового контролю (інспектування, державного фінансового аудиту, перевірки закупівель) та інших строків, визначених порядками проведення цих заходів державного фінансового контролю, не включається строк, протягом якого такий захід (організація проведення, оформлення, реалізація) не здійснювався у зв`язку з обставинами, обумовленими воєнним станом;
надання документів під час заходів державного фінансового контролю, зустрічних звірок, збору інформації та документування процесу державного фінансового контролю, реалізація матеріалів за його результатами здійснюються в паперовій та/або електронній формі.
Отже, на період дії правового режиму воєнного стану в Україні органи державного фінансового контролю продовжують здійснювати заходи державного фінансового контролю, проте з урахуванням воєнного стану.
Як зазначено, дія  Закону № 877-V  не поширюється на відносини, що виникають під час здійснення заходів контролю за дотриманням бюджетного законодавства, а поширюється на відносини, пов`язані зі здійсненням державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності.
Постановою № 303 припинено проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) на період воєнного стану, тобто заходів, передбачених  Законом № 877-V.
Аналіз приведених законодавчих норм та нормативно-правових актів Уряду дає підстави для висновку, що під час дії правового режиму воєнного стану органи державного фінансового контролю, до повноважень яких належить здійснення фінансового контролю, зокрема, за правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов`язань, тобто за дотриманням бюджетного законодавства, продовжують здійснювати  заходи державного фінансового контролю з урахуванням воєнного стану, то встановлення постановою № 303 мораторію на проведення планових та позапланових заходів державного нагляду (контролю) на період воєнного стану не поширюється на здійснення заходів державного фінансового контролю.
Положення Закону № 2939-XII розрізняє два види ревізій: планові виїзні і позапланові виїзні.
Процедуру проведення інспектування в міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов`язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і у суб`єктів господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували в період, який перевіряється) кошти з бюджетів всіх рівнів, державних фондів або використовують (використовували у період, який перевіряється) державне чи комунальне майно, а на підставі рішення суду - в інших суб`єктів господарювання визначено Порядком проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 квітня 2006 року №550.
Відповідно до пункту 2 Порядку № 550 інспектування полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності об`єкта контролю і проводиться у формі ревізії, яка повинна забезпечувати виявлення фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб.
За пунктом 3 Порядку, планова виїзна ревізія - ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані проведення заходів державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої підконтрольної установи чи за місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться ревізія, не частіше ніж один раз на календарний рік.
Позапланова виїзна ревізія - ревізія, яка не передбачена в планах проведення заходів державного фінансового контролю і проводиться за наявності обставин, визначених  Законом.
Згідно з пунктами 4, 5 Порядку № 550 планові та позапланові виїзні ревізії проводяться контролюючими органами відповідно до Закону та цього Порядку.
Планові виїзні ревізії проводяться відповідно до планів контрольно-ревізійної роботи, затверджених в установленому порядку, позапланові виїзні ревізії - за наявності підстав, визначених Законом.
Відповідно до пункту 6 Порядку №550 органи державного фінансового контролю за письмовим зверненням можуть отримувати від органів державної влади та органів місцевого самоврядування, підприємств, установ і організацій інформацію, що стосується діяльності та фінансового стану об`єкта контролю.
Відповідно до п. 16 Порядку №550, ревізія проводиться шляхом:
- документальної перевірки, що передбачає встановлення відповідності законодавству установчих, фінансових, бухгалтерських (первинних і зведених) документів, статистичної, фінансової та бюджетної звітності, господарських договорів, розпорядчих та інших документів об`єкта контролю, пов`язаних із плануванням і провадженням фінансово-господарської діяльності, веденням бухгалтерського обліку, складенням фінансової звітності (далі - документи об`єкта контролю). Надання документів об`єкта контролю посадовим особам органу державного фінансового контролю забезпечується керівником об`єкта контролю чи його заступником у строк, який зазначається посадовими особами органу державного фінансового контролю у вимозі про надання документів та встановлюється з урахуванням запитуваного обсягу таких документів;
- фактичної перевірки, що передбачає контроль за наявністю грошових сум, цінних паперів, бланків суворої звітності, оборотних і необоротних активів, інших матеріальних і нематеріальних цінностей шляхом проведення інвентаризації, обстеження та контрольного обміру виконаних робіт, правильністю застосування норм витрат сировини і матеріалів, виходу готової продукції і природних втрат шляхом організації контрольних запусків у виробництво, контрольних аналізів готової продукції та інших аналогічних дій за участю відповідних посадових осіб органу державного фінансового контролю або фахівців інших органів, підприємств, установ та організацій. Посадові особи органу державного фінансового контролю мають право вимагати від керівників об`єкта контролю організацію та проведення фактичної перевірки в присутності посадових осіб органу державного фінансового контролю та за участю матеріально-відповідальних осіб, а у разі перевірки обсягу виконаних робіт - також представників суб`єкта господарювання - виконавців робіт.
Згідно з пунктом 22 Порядку № 550, планова виїзна ревізія може бути зупинена у разі необхідності проведення зустрічних звірок, без завершення яких неможливе якісне проведення ревізії, термінового виконання інших завдань відповідно до повноважень, передбачених Законом, унаслідок дії непереборної сили, на період воєнного або надзвичайного стану на території України чи в окремих її місцевостях, а також у разі обґрунтованого звернення об`єкта контролю за погодженням з керівником органу державного фінансового контролю. При цьому ревізія повинна бути закінчена протягом 60 робочих днів, а у разі зупинення планової виїзної ревізії унаслідок дії непереборної сили чи введення воєнного або надзвичайного стану на території України чи в окремих її місцевостях - протягом 60 робочих днів після припинення дії непереборної сили чи припинення/скасування воєнного або надзвичайного стану відповідно. Рішення про зупинення та поновлення планової виїзної ревізії приймає керівник органу державного фінансового контролю за поданням посадової особи органу державного фінансового контролю, що проводить ревізію. У разі зупинення ревізії на строк понад 3 робочих дні орган державного фінансового контролю надсилає об`єкту контролю та органу, який ініціював проведення ревізії, повідомлення про дату зупинення ревізії. Поновлення проведення ревізії можливе одразу після повідомлення про це об`єкта контролю.    Повідомлення про зупинення та поновлення ревізії здійснюється одним із способів, визначених у пункті 39 цього Порядку. Строк, на який зупинено ревізію, не включається до тривалості її проведення.
Положеннями пункту 23 Порядку № 550 визначено, що, у разі відсутності бухгалтерського обліку на об`єкті контролю, недопущення посадових осіб органу державного фінансового контролю або залученого фахівця до проведення ревізії та ненадання необхідних для перевірки документів, наявності інших об`єктивних і незалежних від органу державного фінансового контролю обставин, що унеможливлюють або перешкоджають проведенню ревізії, посадова особа органу державного фінансового контролю складає та підписує акт про неможливість проведення ревізії із зазначенням відповідних причин, який надається об`єкту контролю одним із способів, визначених у  пункті 39  цього Порядку, та долучається до матеріалів ревізії.
У разі усунення таких обставин ревізія за рішенням керівника органу державного фінансового контролю може бути завершена в установленому законодавством порядку. При цьому до її тривалості не включається строк, протягом якого ревізія фактично не проводилася. В іншому випадку ревізія не вважається проведеною і орган державного фінансового контролю має право вдруге організувати та провести ревізію об`єкта контролю, зокрема в плановому порядку, протягом того ж календарного року.
Про факти недопущення посадових осіб органу державного фінансового контролю до проведення ревізії, ненадання необхідних для перевірки документів та інші незалежні від органу державного фінансового контролю обставини, що перешкоджають проведенню ревізії, орган державного фінансового контролю інформує правоохоронні органи для вжиття заходів, передбачених законодавством.
Перешкоджання посадовим особам органу державного фінансового контролю у проведенні ревізії є підставою для застосування до об`єкту контролю санкцій, передбачених законодавством, і для притягнення керівника об`єкта контролю до визначеної законом юридичної відповідальності.
На підставі акта про неможливість проведення ревізії через відсутність бухгалтерського обліку орган державного фінансового контролю одним із способів, визначених у  пункті 39  цього Порядку, надає об`єкту контролю вимоги щодо приведення обліку у відповідність із законодавством та інформує про це орган управління об`єкта контролю.
Керівник об`єкта контролю повідомляє органу державного фінансового контролю про усунення таких обставин наступного робочого дня після їх усунення.
Отже, посадова особа органу державного фінансового контролю складає та підписує акт про неможливість проведення ревізії із зазначенням відповідних причин за наявності хоча б однієї з таких обставин: 1) відсутність бухгалтерського обліку на об`єкті контролю; 2) недопущення посадових осіб органу державного фінансового контролю або залученого фахівця до проведення ревізії та ненадання необхідних для перевірки документів; 3) наявність інших об`єктивних і незалежних від органу державного фінансового контролю обставин, що унеможливлюють або перешкоджають проведенню ревізії.
Відповідно до пункту 35 Порядку №550 результати ревізії оформляються актом, який повинен мати наскрізну нумерацію сторінок. На першому аркуші акта ревізії, який оформляється на бланку органу державного фінансового контролю, зазначається назва документа (акт), дата і номер, місце складення (назва міста, села чи селища).
Таким чином, Порядком №550, яким визначено процедуру проведення ревізій, передбачено два види документів, складенням яких може закінчуватись ревізія: актом ревізії та актом про неможливість проведення ревізії із зазначенням відповідних причин.
З огляду на вищевказані норми Закону № 2939-XII та Порядку № 550, акт ревізії або акт неможливості проведення ревізії не є документами, що створює правові наслідки для суб`єкта інспектування, проте, є документом, що фіксує певні факти і обставини, які можуть стати підставою для «законної вимоги» контролюючого органу на адресу підконтрольного суб`єкту або для здійснення цим органом самостійно заходів до усунення виявлених порушень законодавства шляхом звернення до суду в інтересах держави (пункт 10 частини першої статті 10 Закону). 
Матеріали справи свідчать, що з огляду на встановлені обставини справи, на момент початку проведення ревізії позивача, був затверджений відповідний план, про початок проведення ревізії повідомлено позивача відповідно до частини 3 статті 11 Закону № 2939-XII.
Колегія суддів зазначає, що позивач не оскаржує План проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, або включення позивача до такого плану.
Враховуючи, що відповідач має повноваження щодо отримання документів під час проведення заходів фінансового контролю, що є законодавчо наданим інструментом для отримання необхідних документів для об`єктивного дослідження питань програми ревізії, а також повинен вживати заходів, щодо отримання останніх, та не може обмежитись документами, в яких не було інформації, потрібної для перевірки, тому у разі виникнення обставин, які унеможливлюють проведення ревізії, посадова особа органу фінансового контролю повинна скласти акт про неможливість проведення ревізії, із зазначенням відповідних причин та описом об`єктивних фактів та обставин, що і було зроблено у межах спірних правовідносин.
Враховуючи наведене колегія суддів визнає обґрунтованими доводи відповідача про те, що оскільки 220.05.2023 позивач фактично не допустив фахівців Східного офісу Держаудитслужби до проведення ревізії, що підтверджується актом від 22.05.2022, ревізія за період з 01.06.2020 по 31.05.2023 не вважається проведеною, тому у відповідача були правові підстави організувати та провести ревізію позивача та для включення позивача до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на ІІІ квартал 2023 року, згідно наказу від 20.06.2023 № 144 із змінами, внесеними наказом від 14.08.2023 № 168. 
Враховуючи зазначене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог у частині визнання протиправними дій відповідача щодо проведення в період воєнного стану (у період з 25.08.2023 по 05.10.2023) ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Департаменту гуманітарної політики Дніпровської міськой ради відповідно до п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролю Східного офісу Держаудитслужби на III квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 № 144 (з змінами), внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023  № 168 за період з 01.06.2020 по 31.07.2023.
Щодо вимог позивача в частині зобов`язання Східний офіс Держаудитслужби припинити до закінчення воєнного стану дію п. 1.2.1.1. Плану проведення заходів державного фінансового контролюю Східного офісу Держаудителужби на 1 квартал 2023 року, затвердженого наказом Східного офісу Держаудитслужби від 20.06.2023 № 144, внесеними наказом Східного офісу Держаудитслужби від 14.08.2023 № 168, колегія суддів зазначає, що судовому захисту підлягають лише порушені права, свободи і інтереси фізичних або права і інтереси юридичних осіб, а не можливість їх порушення в майбутньому.
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення.
Керуючись 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Департамента гуманітарної політики Дніпровської міської ради  залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2024 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду. 
   
Головуючий - суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               суддя                                                                      О.В. Головко