ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 серпня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/8943/24	
                                                                                Суддя І інстанції – Юрков Е.О.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Сафронової С.В., Іванова С.М.,     
розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі апеляційну скаргу Акціонерного товариства «Смоли» 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 травня 2024 року у справі за адміністративним позовом Акціонерного товариства «Смоли»  до Державної податкової служби України, третя особа - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області,  про визнання протиправною та скасування відмови та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

АТ «Смоли»  звернулося до суду із вищевказаною позовною заявою в якій просило:
- визнати протиправною та скасувати відмову Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8 м. Київ, 04053) Акціонерному товариству «Смоли» (ЄДРПОУ 30168850, пр. Аношкіна, 179, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51938) у відстроченні податкового боргу зі сплати рентної плати за спеціальне використання води, викладену у листі Державної податкової служби України від 21 березня 2024 року № 7954/6/99-00-13-04-06.
- зобов`язати Державну податкову служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8 м. Київ, 04053) прийняти рішення про відстрочення податкового боргу Акціонерного товариства «Смоли» (ЄДРПОУ 30168850, пр. Аношкіна, 179, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51938) зі сплати рентної плати за спеціальне використання води.
В обґрунтування позову позивач посилається на те, що є платником рентної плати за спеціальне використання води. Станом на 29.02.2024 у позивача утворилась недоїмка (податковий борг) зі сплати рентної плати спеціальне використання води у розмірі 3   055   006,58 грн. Оскільки недоїмка (податковий борг) зі сплати рентної плати за спеціальне використання води утворилась за позивачем внаслідок дії форс-мажорних обставин, зокрема: обставини непереборної сили, важкий фінансово-економічний стан підприємства внаслідок військової агресії рф проти України та введення в Україні воєнного стану з 24.02.2022, позивач із дотриманням всіх необхідних вимог, унормованих Порядком №574, подав до відповідача відповідну заяву, в якій просив надати позивачу відстрочення податкового зобов`язання у сумі з рентної плати на суму боргу за спеціальне використання води на строк до 01.05.2025 з періодами сплати рівними частками у період з 01.05.2025 по 25.12.2025. Проте, листом Державної податкової служби України від 21 березня 2024 року № 7954/6/99-00-13-04-06 позивачу було протиправно відмовлено у наданні відстрочення податкового боргу з рентної плати за спеціальне використання води. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 травня 2024 року у задоволенні позовних вимог було відмовлено. 
Не погодившись з прийнятим рішенням АТ «Смоли» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги . Вказує, що   АТ «Смоли» знаходиться у вкрай вкладному фінансовому становищі  і відчуває   гострий дефіцит коштів для здійснення  своєї виробничо-господарської діяльності, в тому числі, сплати податків, зборів до державного та місцевого бюджетів, виплати заробітної плати працівникам товариства. Причинами такого становища є тривалі простої основного виробництва впродовж 2022-2024 років, безпосередньо спричинені обставинами непереборної сили у вигляді військової агресії рф проти України, що підтверджується листом Торгово-промислової палати України  № 2020/02.0-0.1 від 28.02.2022 року, яким засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію  Російської Федерації проти  України, що стало підставою введення воєнного стану. Враховуючи це, ТПП України підтверджує, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непоборної сили). Вказані форс-мажорні обставини (обставини непоборної сили) є загальновідомими, а саме такими, що відомі широкому колу осіб, у тому числі і складу суду та не потребують додаткового підтвердження сертифікатом про засвідчення форс-мажорних обставин і доказування тому що об`єктивність їх існування  очевидна.
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Дніпропетровській області  просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, правову оцінку досліджених судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку що  апеляційна скарга не підлягає задоволенню  з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено,  та з матеріалів справи вбачається, що Акціонерне товариство «Смоли» (ІК в ЄДРПОУ 30168850) зареєстровано у встановленому законом порядку за адресою: (пр. Аношкіна, 179, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51938) та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, є платником податку на додану вартість; основним видом господарської діяльності є: виробництво пластмас у первинних формах (код згідно з ДКПП 20.16) та окрім інших видів податків є платником рентної плати за спеціальне використання води. 
Станом на 29.02.2024 у позивача утворилась недоїмка (податковий борг) зі сплати рентної плати спеціальне використання води у розмірі 3   055   006,58 грн.
Акціонерним товариством «Смоли» у відповідності до положень ст. 100 Податкового кодексу України та Порядку розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) платників податків, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2023 № 574 до Державної податкової служби України була подана заява від 29 лютого 2024 року щодо надання відстрочення податкового боргу зі сплати рентної плати за спеціальне використання води на строк до 01 травня 2025 року з періодами сплати рівними частками у період з 01 травня 2025 року по 25 грудня 2025 року. 
Як на підставу у відстроченні податкового боргу зі сплати рентної плати за спеціальне використання води посилається на офіційному лист Торгово-промислова палата України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 та існування форс-мажорних обставин, зокрема обставини непереборної сили, важкий фінансово-економічний стан підприємства внаслідок військової агресії рф проти України та введення в Україні воєнного стану з 24.02.2022, перелік яких визначено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1235 «Про затвердження переліку обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин».
02.04.2024 за вих. № 7954/6/99-00-13-04-06 від 21 березня 2024 року відповідач надав відповідь позивачу, в якому зазначив що у нього немає підстав для надання відстрочення податкового боргу у розмірі 3   055   006,58 грн.
В листі про відмову у відстроченні податкового боргу зі сплати рентної плати за спеціальне використання води № 7954/6/99-00-13-04-06 від 21 березня 2024 року зазначено, що Платником не надано сертифікат Торгово-промислової палати України або уповноваженої нею регіональної Торгово-промислової палати, що засвідчує форс-мажорні обставини та виданий безпосередньо платнику, який обов`язковим для ініціювання питання щодо відстрочення податкового боргу
Також у цьому листі зазначено, що за даними інформаційно-комунікаційної системи органів ДПС станом на 18.03.2024 за AT «Смоли» по Головному управлінню ДПС Дніпропетровській області обліковується податковий борг з рентної плати і спеціальне використання води (крім рентної плати за спеціальне використань води водних об`єктів місцевого значення) (код класифікації доходів бюджет 13020100) у сумі 3 065 126,80 гривень. При цьому загальна сума податкового боргу платника становить 13 279 516,3 грн., і крім того за платником обліковується заборгованість єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 3   229   244,68 грн.
Значні суми податкового боргу АТ «Смоли» в сукупності з негативними показниками фінансово-господарської діяльності та наявність інших довгострокових зобов`язань ставлять під сумнів можливість отримання платником достатньої суми оборотних коштів, як для виконання умов відстрочення, так і для дотримання поточної платіжної дисципліни.
Спірним у цій справі є відповідь Державної податкової служби України про відмову у задоволенні заяви про відстрочення сплати податкового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води на суму у розмірі 3   055   006,58 грн.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що на час виникнення спірних правовідносин діяв Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили) визначений Регламентом, що затверджений рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 року № 44(5), який і має застосовуватись до спірних правовідносин. Отже, позивач у спірних правовідносинах мав би звернутись до ТПП України після виникнення відповідних обставин, щодо відстрочення сплати податкового боргу, що утворився внаслідок не сплати рентної плати за спеціальне використання води у розмірі 3   055   006,58 грн., оскільки засвідченню підлягають обставини непереборної сили відносно обов`язку, виконання якого вже настало згідно з законодавчим чи іншим.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються   Податковим кодексом України.
Статтею 32 Податкового кодексу України    визначено - зміна строку сплати податку та збору. Зміна строку сплати податку та збору здійснюється шляхом перенесення встановленого податковим законодавством строку сплати податку та збору або його частини на більш пізній строк. Зміна строку сплати податку здійснюється у формі: відстрочки; розстрочки. Зміна строку сплати податку не скасовує діючого і не створює нового податкового обов`язку.
Відповідно до ст.100 Податкового кодексу України   розстроченням, відстроченням грошових зобов`язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов`язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день прийняття контролюючим органом рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу. Якщо до складу розстроченої (відстроченої) суми входить пеня, то для розрахунку процентів береться сума за вирахуванням суми пені. Платник податків має право звернутися до контролюючого органу із заявою про розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу. Платник податків, який звертається до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань, вважається таким, що узгодив суму такого грошового зобов`язання. Розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу в межах процедури відновлення платоспроможності боржника здійснюються відповідно до законодавства з питань банкрутства. Підставою для розстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу платника податків є надання ним достатніх доказів існування обставин, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу такого платника податків, а також економічного обґрунтування, яке свідчить про можливість погашення грошових зобов`язань та податкового боргу та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджету внаслідок застосування режиму розстрочення, протягом якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків. Підставою для відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу платника податків є надання ним доказів, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, що свідчать про наявність дії обставин непереборної сили, що призвели до загрози виникнення або накопичення податкового боргу такого платника податків, а також економічного обґрунтування, яке свідчить про можливість погашення грошових зобов`язань або податкового боргу та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджету внаслідок застосування режиму відстрочення, протягом якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків. Розстрочені суми грошових зобов`язань або податкового боргу (в тому числі окремо - суми штрафних (фінансових) санкцій) погашаються рівними частками починаючи з місяця, що настає за тим місяцем, у якому прийнято рішення про надання такого розстрочення. Відстрочені суми грошових зобов`язань або податкового боргу погашаються рівними частками починаючи з будь-якого місяця, визначеного відповідним контролюючим органом чи відповідним органом місцевого самоврядування, який згідно із пунктом 100.8 цієї статті затверджує рішення про розстрочення або відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу, але не пізніше закінчення 12 календарних місяців з дня виникнення такого грошового зобов`язання або податкового боргу, або одноразово у повному обсязі. Рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу, а також про перенесення строків сплати розстрочених, відстрочених сум або їх частки приймається у такому порядку:
- стосовно загальнодержавних податків та зборів - керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу з урахуванням особливостей, визначених пунктом 100.9 цієї статті;
- стосовно місцевих податків та зборів - керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та затверджується фінансовим органом місцевого органу виконавчої влади, до бюджету якого зараховуються такі місцеві податки та збори.
Рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу, а також про перенесення строків сплати розстрочених, відстрочених сум або їх частки щодо загальнодержавних податків та зборів на строк, що виходить за межі одного та/або більше бюджетних років, крім випадків, передбачених цим пунктом, приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про що повідомляється центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу, а також про перенесення строків сплати розстрочених, відстрочених сум або їх частки щодо загальнодержавних податків та зборів на строк, що виходить за межі одного та/або більше бюджетних років, у разі, якщо сума, заявлена до розстрочення, відстрочення, або сума розстрочених, відстрочених грошових зобов`язань чи податкового боргу, щодо яких переносяться строки сплати, становить 10 мільйонів гривень та більше, приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу, а також про перенесення строків сплати розстрочених, відстрочених сум, якщо сума попередньо наданого розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу не була погашена, приймається за вмотивованим та обґрунтованим рішенням керівника (заступника керівника) центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, формує та веде у відкритому доступі Реєстр заяв про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу, який щодня опубліковує на своєму офіційному веб-сайті. До зазначеного реєстру вносяться такі дані за кожною з поданих заяв:
- назва платника податків та код згідно з ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті);
- дата подання заяви про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу;
- вид заяви (про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу);
- сума грошового зобов`язання чи податкового боргу, заявленого до розстрочення, відстрочення;
- вид податку/збору, грошове зобов`язання чи податковий борг за яким заявлений до розстрочення, відстрочення;
- рішення контролюючого органу за результатами розгляду заяви, номер та дата такого рішення;
- дата та номер договору про розстрочення, відстрочення грошового зобов`язання чи податкового боргу;
- строк дії договору про розстрочення, відстрочення грошового зобов`язання чи податкового боргу;
- вартість майна, переданого у податкову заставу.
Заяви про розстрочення, відстрочення грошового зобов`язання чи податкового боргу вносяться до Реєстру заяв про розстрочення, відстрочення грошового зобов`язання чи податкового боргу протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження. Порядок ведення та форма Реєстру заяв про розстрочення, відстрочення грошового зобов`язання чи податкового боргу затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Розстрочення, відстрочення грошового зобов`язання чи податкового боргу надається окремо за кожним податком і збором. Якщо сума грошового зобов`язання чи податкового боргу, заявлена до розстрочення, відстрочення, становить 1 мільйон гривень і більше, розстрочення, відстрочення надається лише за умови:
- передачі у податкову заставу майна платника податків, балансова вартість якого дорівнює або перевищує заявлену до розстрочення, відстрочення суму грошового зобов`язання, - у разі розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань;
- перебування у податковій заставі майна платника податків, балансова вартість якого дорівнює або перевищує заявлену до розстрочення, відстрочення суму податкового боргу, - у разі розстрочення, відстрочення податкового боргу.
Строки сплати розстрочених, відстрочених сум або їх частки можуть бути перенесені шляхом прийняття окремого рішення та внесення відповідних змін до договорів розстрочення, відстрочення.
Договори про розстрочення (відстрочення) можуть бути достроково розірвані:
з ініціативи платника податків - при достроковому погашенні розстроченої суми грошового зобов`язання та податкового боргу або відстроченої суми грошового зобов`язання або податкового боргу, щодо яких була досягнута домовленість про розстрочення, відстрочення;
з ініціативи контролюючого органу в разі, якщо:
- з`ясовано, що інформація, подана платником податків при укладенні зазначених договорів, виявилася недостовірною, перекрученою або неповною;
- платник податків визнається таким, що має податковий борг із грошових зобов`язань, які виникли після укладення зазначених договорів;
- платник податків порушує умови погашення розстроченого грошового зобов`язання чи податкового боргу або відстроченого грошового зобов`язання чи податкового боргу.
Порядок розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу платника податків встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Розстрочення, відстрочення податкового боргу не звільняють майно платника податків з податкової застави.
Відповідно до   постанови КМУ від 27.12.2010 №1235 «Про затвердження переліку обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин», обставини, що є підставою для розстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу заявника: 
1. Ненадання (несвоєчасне надання) бюджетних  асигнувань  або бюджетних зобов`язань заявнику та/або недоведення (несвоєчасне доведення)  фінансування  видатків  до   заявника   -   отримувача бюджетних  коштів в обсязі,  достатньому для своєчасного виконання ним грошових зобов`язань та/або  погашення  податкового  боргу,  а 
також   неперерахування  (несвоєчасне  перерахування)  заявнику  з бюджету коштів в обсязі, достатньому для своєчасного виконання ним грошових  зобов`язань  та/або погашення податкового боргу,  у тому числі в рахунок оплати наданих заявником послуг (виконаних  робіт, поставлених товарів). 
Зазначена обставина підтверджується такими документами: довідка встановленого   зразка,   видана  фінансовим  органом та/або  головним  розпорядником  бюджетних   коштів,   щодо   суми бюджетних  асигнувань  та/або бюджетних зобов`язань,  що не надані (несвоєчасно надані) заявнику,  або суми фінансування видатків, що не   доведене   (несвоєчасно   доведене)  до  заявника  в  обсязі, достатньому для своєчасного виконання ним грошових зобов`язань; 
заява (в довільній формі)  отримувача  бюджетних  коштів  про неперерахування  (несвоєчасне  перерахування)  йому  суми коштів в обсязі,  достатньому  для  своєчасного  виконання   ним   грошових зобов`язань; 
довідка встановленого зразка,  видана розпорядником бюджетних коштів,  щодо  суми  коштів,  яку  не  перераховано   (несвоєчасно перераховано)  заявнику  в  обсязі,  достатньому  для  своєчасного виконання ним грошових зобов`язань,  у тому числі в рахунок оплати наданих заявником послуг (виконаних робіт, поставлених товарів). 
2. Загроза   виникнення   неплатоспроможності   (банкрутства) заявника  в  разі  своєчасної  та  в  повному  обсязі  сплати  ним грошового  зобов`язання  або погашення податкового боргу в повному обсязі. 
Зазначена обставина підтверджується висновком про  результати аналізу  фінансового  стану  заявника, що проводиться контролюючим органом  за даними бухгалтерського обліку. 
3. Недостатність  майна  заявника  -  фізичної   особи   (без урахування майна,  на яке відповідно до законодавства не може бути звернено стягнення) для своєчасної  та  у  повному  обсязі  сплати грошового  зобов`язання  або погашення податкового боргу в повному обсязі чи відсутність у заявника - фізичної особи майна. 
Зазначена  обставина підтверджується результатами проведеного контролюючим  органом  аналізу  поданих  заявником документів щодо наявності  власного  рухомого та нерухомого майна, а також власних доходів.
4. Сезонний  характер  виробництва  та/або реалізації товарів (робіт, послуг) заявником. 
Зазначена обставина   підтверджується   складеним   заявником документом,  який  засвідчує,  що  в  загальному обсязі доходу від реалізації  товарів  (робіт,  послуг)  частина   доходу   заявника отримана  в результаті провадження видів діяльності,  включених до 
Списку сезонних робіт і сезонних галузей, затвердженого постановою Кабінету Міністрів   України   від   28  березня  1997  р.  N  278. 
5. Виконання   заявником   плану    реорганізації    власного виробництва   та/або   зміна  його  організаційної  структури,  що призводить (може призвести) до значного спаду виробництва протягом певного періоду. 
Зазначена обставина     підтверджується    документами,    що засвідчують   здійснення    заявником    реорганізації    власного виробництва   та/або   зміну   його   організаційної  структури  з розрахунками їх впливу на ефективність виробництва та рівень  його прибутковості.
6. Проведення заявником науково-дослідних,  конструкторських, а також соціально орієнтованих робіт,  які передбачають  створення робочих  місць  для  інвалідів,  захист  навколишнього  природного середовища,  підвищення енергетичної ефективності виробництва, або технічного переоснащення власного виробництва. 
7. Провадження  заявником  інноваційної  діяльності,  у  тому числі створення нових та вдосконалення існуючих технологій,  видів сировини та матеріалів широкого застосування. 
8. Виконання заявником особливо важливого замовлення у рамках соціально-економічного розвитку регіону або надання  ним  особливо важливих (у тому числі виключних) послуг населенню. 
9. Виконання заявником державного оборонного замовлення. 
10. Здійснення заявником інвестицій у створення об`єктів, які мають  найвищу  енергетичну  ефективність,   соціальне   значення, стратегічне значення для оборони та безпеки держави
Обставини, що є підставою для відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу заявника - Форс-мажорні   обставини   (обставини   непереборної   сили), зазначені   у   частині   другій   статті   14-1   Закону   України   «Про торгово-промислові   палати в Україні»   (671/97-ВР), що об`єктивно унеможливлюють   виконання зобов`язань, передбачених умовами договору   (контракту,   угоди   тощо),   обов`язків   згідно із законодавчими   та   іншими   нормативно-правовими   актами.   Доказами, що   підтверджують   факт   настання   (існування) зазначених обставин, є: сертифікат   Торгово-промислової   палати   про   форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили); рішення Президента України про оголошення окремих місцевостей України   зоною   надзвичайної   екологічної   ситуації,   затверджені Верховною Радою України. У разі   підтвердження   наявності   обставин   непереборної сили рішеннями Президента України про   оголошення   окремих   місцевостей України   зоною   надзвичайної   екологічної ситуації,   затвердженими Верховною Радою України,   заявник додатково подає довідку,   видану відповідним   місцевим   органом,   що   має   право   підтверджувати наявність обставин непереборної сили.
Відповідно до   наказу Міністерства доходів і зборів від 10.10.2013 року за № 574 «Про затвердження Порядку розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) платників податків»   , цей Порядок розроблено відповідно до статті   100   глави   9   розділу   II Податкового кодексу України   (далі - Кодекс). Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб (резидентів і нерезидентів), юридичних осіб (резидентів і нерезидентів) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з   Кодексом   або податковими законами, і на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів згідно з Кодексом. У цьому Порядку терміни вживаються у значеннях, наведених у Кодексі. Розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) вважається наданим, якщо на підставі заяви платника податків прийнято відповідне рішення органу доходів і зборів та укладено договір про розстрочення (відстрочення). Визначення сум грошових зобов`язань (податкового боргу), що підлягають розстроченню (відстроченню), здійснюється за даними інформаційної системи (далі - ІС), що ведеться органами доходів і зборів. Період при сплаті розстрочених (відстрочених) грошових зобов`язань (податкового боргу) дорівнює календарному місяцю або іншому строку за згодою сторін, який зафіксовано у договорі про розстрочення (відстрочення). На суму розстроченого (відстроченого) грошового зобов`язання (податкового боргу) нараховуються проценти за кожний календарний день користування платником розстроченням (відстроченням) грошових зобов`язань (податкового боргу). Сума нарахованих процентів, не сплачена платником податків у строки, визначені договором про розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання (податкового боргу), визнається сумою податкового боргу платника податків. Якщо до складу розстроченої (відстроченої) суми входить пеня, нарахована за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання, то для розрахунку процентів береться сума за вирахуванням суми такої пені. Розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) в межах процедури відновлення платоспроможності боржника здійснюється відповідно до законодавства з питань банкрутства. Подання заяви про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) не припиняє сплату платником податку грошового зобов`язання (податкового боргу) до дня прийняття рішення про розстрочення (відстрочення). Строк дії розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання починається з дати, визначеної законом для сплати податку, збору, платежу, які передбачено розстрочити (відстрочити), та закінчується датою, зазначеною у договорі, за винятком випадків дострокового погашення такого грошового зобов`язання. Строк дії розстрочення (відстрочення) податкового боргу починається з дати прийняття органом доходів і зборів рішення про розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання (податкового боргу) та закінчується датою, зазначеною у договорі про розстрочення (відстрочення) грошового зобов`язання (податкового боргу), за винятком випадків дострокового погашення такого податкового боргу.
Органи, які приймають рішення про розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу:
-          Розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) можуть надавати в межах повноважень за кожним окремим випадком: Міністерство доходів і зборів України - без обмежень суми; головні управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві, Севастополі та Міжрегіональне головне управління Міндоходів - Центральний офіс з обслуговування великих платників - на суму не більше 3 млн гривень; державні податкові інспекції, спеціалізовані державні податкові інспекції - на суму не більше 300 тис. гривень.
Рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) у межах одного бюджетного року приймається у такому порядку:
- щодо загальнодержавних податків та зборів - керівником органу доходів і зборів (його заступником);
- щодо місцевих податків і зборів - керівником органу доходів і зборів (його заступником) та затверджується фінансовим органом місцевого органу виконавчої влади, до бюджету якого зараховуються такі місцеві податки чи збори.
Рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) щодо загальнодержавних податків та зборів на строк, що виходить за межі одного та/або більше бюджетних років, приймається керівником (заступником керівника) Міністерства доходів і зборів України, про що повідомляється Міністерство фінансів України. Прийняття рішення про розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу. Для розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу) платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем свого обліку або за місцем обліку такого грошового зобов`язання (податкового боргу) з письмовою заявою (додаток 1), в якій зазначаються суми податків, зборів, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), пені, сплату яких платник податків просить розстрочити (відстрочити), а також строк розстрочення (відстрочення) та періоди сплати. При цьому окремо зазначаються суми, строк сплати яких ще не настав, а також строк сплати яких вже минув. До заяви додається економічне обґрунтування, яке складається з:
- переліку обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин;
- аналізу фінансового стану;
- графіка погашення розстрочених (відстрочених) сум;
- розрахунків прогнозних доходів платника, що гарантують виконання графіка погашення.
Підставою для розстрочення грошових зобов`язань (податкового боргу) платника податків є надання ним достатніх доказів існування обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу такого платника податків, перелік яких визначено   постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1235 «Про затвердження переліку обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин», а також економічного обґрунтування, яке свідчить про можливість погашення грошових зобов`язань (податкового боргу) та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджету внаслідок застосування режиму розстрочення, протягом якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків. Підставою для відстрочення грошових зобов`язань (податкового боргу) платника податків є надання ним доказів, що свідчать про наявність дії обставин непереборної сили, що призвели до загрози виникнення або накопичення податкового боргу такого платника податків, перелік яких визначено   постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1235 "Про затвердження переліку обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин", а також економічного обґрунтування, яке свідчить про можливість погашення грошових зобов`язань (податкового боргу) та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджету внаслідок застосування режиму відстрочення, протягом якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків. За результатами розгляду керівник (заступник керівника) органу доходів і зборів протягом 30 календарних днів з дати подання заяви:
- приймає рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), яке оформляється на бланку відповідного органу доходів і зборів (додаток 2);
- відмовляє платнику в розстроченні (відстроченні) у письмовій формі за відсутності підстав, наведених у пункті 3.1 цього розділу, та при недотриманні обов`язкових вимог, визначених цим Порядком.
В якості підстави для відстрочення податкового боргу зі сплати рентної плати за спеціальне використання води позивач посилається на лист Торгово-промислова палата України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 та існування форс-мажорних обставин, зокрема обставини непереборної сили, важкий фінансово-економічний стан підприємства внаслідок військової агресії рф проти України та введення в Україні воєнного стану з 24.02.2022, перелік яких визначено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1235 «Про затвердження переліку обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин».
У вказаному листі Торгово-промислова палата України (далі - ТПП України) на підставі ст.ст. 14, 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 № 671/97-ВР, Статуту ТПП України, цим засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні». Враховуючи це, ТПП України підтверджує, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).
Відповідно до ст.ст.  14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.
Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.
Частиною першою статті 14 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні»  встановлено, що Торгово-промислова палата України здійснює свою діяльність відповідно до цього   Закону, інших законів, нормативно-правових актів та свого Статуту.
Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили) визначений Регламентом засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), що затверджений Рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 року № 44(5).
Статтею 6.1. вказаного Регламенту передбачено, що підставою для засвідчення форс-мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у   ст. 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні»   в редакції від 02.09.2014 року, а також визначених сторонами за договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов`язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідно договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими та/чи іншими нормативними актами.
Форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин. До кожної окремої заяви додається окремий комплект документів (стаття 6.2.)
Якщо сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) виданий щодо обставин, які на момент його видачі тривають та період дії яких встановити неможливо, Заявник, після закінчення дії таких обставин, має право звернутися до ТПП України/регіональної ТПП для засвідчення форс-мажорних обставин за подальший період з дня, наступного за датою видачі сертифікату до дня їх закінчення. Засвідчення форс-мажорних обставин у такому випадку проводиться на загальних засадах відповідно до цього Регламенту. 
Згідно з Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого Мінюстом від 22.12.2022 № 309 АТ «Смоли» не знаходиться на території на яких ведуться (велися) бойові дії.
Відповідно до зазначених вимог законодавства позивач  з метою відстрочення сплати податкового боргу, що утворився внаслідок не сплати рентної плати за спеціальне використання води у розмірі 3   055   006,58 грн. повинен був звернутися до ТПП України з метою  отримання сертифікату, оскільки засвідченню підлягають обставини непереборної сили відносно обов`язку, виконання якого вже настало, про що вірно зазначив суд першої інстанції.
З урахуванням викладеного судом першої інстанції вірно зауважено, що  позивачем не надано сертифікат Торгово-промислової палати України або уповноваженої нею регіональної Торгово-промислової палати, що засвідчує форс-мажорні обставини та виданий безпосередньо платнику, який обов`язковим для ініціювання питання щодо відстрочення податкового боргу. При цьому лист Торгово-промислова палата України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 не є сертифікатом про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який надано АТ «Смоли», такий висновок (сертифікат) має бути адресним (тобто наданим конкретному платнику), а також містити необхідні відомості про наявність причино-наслідкового зв`язку обставин непереборної сили (форс-мажорні обставин) з фінансовим станом заявника (з посиланням на відповідні підтверджуючи документи). 
Вказаними обставинами також мотивовано відмову контролюючого органу щодо  відстрочення податкового боргу, що утворився внаслідок не сплати рентної плати за спеціальне використання води у розмірі 3   055   006,58 грн
Враховуючи викладене суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про правомірність оскарженої відмови та відсутністю підстав для її скасування.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства «Смоли»  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 травня 2024 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.
В повному обсязі постанова складена 13 серпня 2024 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      С.М. Іванов