П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

16 липня 2024 р.	м. Одеса	Справа № 420/25683/23	

Категорія:111030000          Головуючий в 1 інстанції: Іванов Е.А.
          Час і місце ухвалення: 15:31 год., м. Одеса
          Дата складання повного тексту: 17.01.2024 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

у складі:
головуючого  – Бітова А.І.
суддів             – Лук`янчук О.В.
                       – Ступакової І.Г.
при секретарі – Чоран А.О.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "АМБРА ГРЕЙН" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення, -

В С Т А Н О В И Л А :

У вересні 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ) "АМБРА ГРЕЙН" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі – ГУ) ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС в Одеській області від 05 липня 2023 року:
-          №16154/15-32-07-03 форми "ПС" про застосування 1 020 грн штрафної санкції за порушення вимог п.121.1 ст. 121 ПК України; 
-          №16152/15-32-07-03 форми "В4" про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість (далі – ПДВ) на 9 455 592 грн; 
-          №16150/15-32-07-03 форми "В1" про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларованої на рахунок платника у банку у розмірі 290 645 грн та застосування 72 661 грн штрафної санкції.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що твердження контролюючого органу, щодо відсутності в усіх реєстрах актів місця складання, змісту господарської операції, а саме маршруту (не зазначено конкретної адреси початкового та кінцевого місця маршруту, а зазначення лише назви населеного пункту без визначення вулиці та номерів будинків), що унеможливлює ідентифікувати повний зміст господарської операції, відсутність у товарно-транспортних накладних марки, моделі, типу автомобіля та причепу/напівпричепу, не зазначення конкретної адреси, (вулиці та номеру будинку), не відображення ціни вантажу без ПДВ та загальну суму з ПДВ за одиницю вантажу, часу прибуття, вибуття, простою, відсутність підписів водіїв щодо отримання вантажу, обов`язкових реквізитів супроводжувальних документів на вантаж є хибними, та не підтверджується первинними документами, що були надані перевіряючим. Та надані первинні документи відповідали вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року №996-XIV (далі – Закон №996-XIV) та мали обов`язкові реквізити для бухгалтерського обліку. Крім того, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства від імені якого складено документ, зміст обсягу господарської операції тощо.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що на запит контролюючого органу платником податку станом на 17 год. 00 хв. 30 травня 2023 року перелічені у ньому копії документів та пояснення до перевірки не надано, про що складений акт від 30 травня 2023 року №2051/15-32-07-03.
Надані позивачем документи складені з порушенням вимог, які містяться у Правилах перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджених наказом Мінтранспорту України №363 від 14 жовтня 1997 року, а тому вони складені з порушенням Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24 травня 1995 року в наслідок чого не можуть бути визнані як первинні документи, що фіксують та підтверджують господарські операції щодо придбання транспортно-експедиційних послуг перевезення, внаслідок чого не можуть бути відображені у податковій звітності відповідно п.44.1 ст. 44 ПК України. Вказане призвело до неправомірного формування платником податків податкового кредиту за рахунок завищення податкового кредиту по ТОВ "Гранд Вантаж" та по ТОВ "Н-Вектор" на загальну суму 9 746 237 грн., що призвело до завищення показника рядка 19 Декларації за березень 2023 року на 9 455 592 грн. та показника рядка 20.2.1 Декларації за жовтень 2021 року – на 290 465 грн.
Крім того, для доказовості своєї позиції щодо спростування висновків акту перевірки від 06 червня 2023 року №15512/15-32-07-03-09/40090901 відносно неправомірності формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Н-ВЕКТОР" за період з 01 січня 2023 року по 31 березня 2023 року платником не надано копій жодного первинного документу, у т.ч. додаткового первинного документу.
Відповідно п.121.1 ст. 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених ст. 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1 020 грн.
Таким чином, податковим органом на підставі акту перевірки прийнято та направлено ППР від 05 липня 2023 року №16154/15-32-07-03 про застосування 1 020 грн штрафної санкції, №16152/15-32-07-03 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 9 455 592 грн, №16150/15-32-07-03 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларованої на рахунок платника у банку, у розмірі 290 645,00 грн та застосування 72 661,00 грн штрафної санкції.
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року позов ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" до ГУ ДПС в Одеській області задоволено частково.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області форми "В4" від 05 липня 2023 року №16152/15-32-07-03 та форми "В1" від 05 липня 2023 року №16150/15-32-07-03. 
В іншій частині позовних вимог відмовлено.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.
Доводи апеляційної скарги:
-          апелянт звертає увагу суду на те, що на запит контролюючого органу платником податку станом на 17:00 год. 30 травня 2023 року перелічені у ньому копії документів та пояснення до перевірки не надано, про що складений акт від 30 травня 2023 року №2051/15-32-07-03;
-          по ТОВ "ГРАНД ВАНТАЖ" та ТОВ "Н-Вектор" в усіх товарно-транспортних накладних до актів виконаних робіт, всупереч вимогам вищенаведених нормативів: не відображено: марка, модель, тип автомобіля та причепа/ напівпричепа; в розділі "пункт навантаження" зазначено лише назва населеного пункту без вказання конкретної адреси (вулиці та номер будинку); не відображено обов`язкові реквізити супроводжуваних документів на вантаж (назва, номер, дата); у розділі "відомості про вантаж" не відображено ціну без ПДВ та загальну суму з ПДВ за одиницю вантажу; у розділі "вантажно-розвантажувальні операції" по позиціях "навантаження" та "розвантаження" відсутня інформація щодо часу прибуття, вибуття, простою; відсутні підписи водіїв щодо отримання вантажу;
-          заявка на перевезення гороху в кількості 109 тон виписана 03 грудня 2022 року, а три товарно-транспортних накладні складені 02 грудня 2022 року, що протирічить умовам договору та, взагалі, унеможливлює виписку вказаних ТТН у вказані дати. Умовами договору передбачено: Замовник зобов`язаний повідомити Виконавця про необхідність перевезення Вантажу не пізніше ніж за 24 години до бажаної дати здійснення перевезення по Україні, повідомлення здійснюється шляхом надання Виконавцю заявки до початку перевезення, в якій зазначаються всі необхідні для перевезення відомості. В заявці вказується всі необхідні умови та реквізити для заповнення ТТН.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року іншими учасниками справи не оскаржено.
Таким чином, відповідно до правил ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції, перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, тобто, в частині задоволених позовних вимог.
У відзиві ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" на апеляційну скаргу вказує, що рішення суду першої інстанції є правильним, а тому у задоволенні апеляційної скарги просить відмовити.
Розгляд справи 25 червня 2024 року колегією суддів проведено у відкритому судовому засіданні за участю сторін.
З урахуванням обмежень обумовлених військовим станом в Україні та обмеження в електропостачанні будівлі апеляційного суду, колегія суддів, вислухавши доводи апелянта, ухвалила продовжити розгляд даної справи в порядку письмового провадження за правилами встановленими ст. 311 КАС України.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.
На підставі наказу заступника начальника ГУ ДПС в Одеській області від 18 травня 2023 року №3517-п та направлень на перевірку №6947, 6949 від 22 травня 2023 року в період з 22 травня 2023 року по 30 травня 2023 року працівниками відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету у податковій декларації з ПДВ від 20 квітня 2023 року №9086579799 (далі – декларація), за результатами якої складено акт від 06 червня 2023 року №15512/15-32-07-03-09/40090901 (далі- акт перевірки).
Перевірка проводилась у період з 22 травня 2023 року по 26 травня 2023 року. Термін проведення перевірки продовжувався з 29 травня 2023 року по 30 травня 2023 року на підставі наказу від 25 травня 2023 року №3791-п.
За результатами проведеної перевірки встановлено порушення ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" вимог п.44.1 ст. 44, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст. 198, абз."б" п.200.4 ст. 200 ПК України, ст. 1, ч.1, ч.2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1, п.2.4, п.2.16 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, що призвело до завищення суми від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду (рядок 21 декларації з ПДВ за березень 2023 року), на 9 455 592 00 грн; суми бюджетного відшкодування, заявленого на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2021 року) на 290 645,00 гри (сума відшкодована з бюджету, довідка камеральної перевірки від 08 грудня 2021 року №26871/15-32-18-05-12/40090901) по операціям з придбання робіт(послуг) у ТОВ "Гранд вантаж" у податкових деклараціях з ПДВ на суму ПДВ 3 667 023 грн. та ТОВ "Н-вектор" у податкових деклараціях з ПДВ на суму 5 778 569,05 грн.
Під час проведення документальної перевірки платника податків директору ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" під підпис було надано письмові запити: 
-           22 травня 2023 року №1 – про необхідність надання до перевірки оригіналів первинних документів регістрів бухгалтерського обліку та інших підтверджуючих документів, пояснення, що пов`язані з предметом перевірки, які стали підставою для декларування бюджетного відшкодування ПДВ (від`ємного значення з ПДВ) та показників відповідно декларації з ПДВ за березень 2023 року;
-           29 травня 2023 року №4 – про необхідність надання письмових пояснень з документальним їх підтвердженням (та копій перелічених у запиті документів, засвідчених підписом посадової особи и та скріплених печаткою (за наявності) з питань взаємовідносин із контрагентами:
-          ТОВ "ГРАНД-ВАНТАЖ" (КОД за ЄДРПОУ 38478201) – за період з 01 липня 2021 року по 31 березня 2023 року;
-          ТОВ "Н-ВЕКТОР" (код за ЄДРПОУ 43435133) – за період з 01 січня 2023 року по 31 березня 2023 року.
На запит контролюючого органу платником податку станом на 17:00 год. 30 травня 2023 року перелічені у запиті №4 копії документів та пояснення до перевірки не надано, про що складений акт від 30 травня 2023 року №2051/15-32-07-03.
А саме, до перевірки не надано копії наступних документів з питань взаємовідносин із контрагентами ТОВ "ГРАНД-ВАНТАЖ" – за період з 01 липня 2021 року по 31 березня 2023 року та ТОВ "Н-ВЕКТОР" – за період з 01 січня 2023 року по 31 березня 2023 року: Договорів (з пролангацією), додатків до них, які укладено із вищезазначеними суб`єктами господарювання;
Первинних документів щодо придбання (одержання) товарів, робіт/послуг: товарно-транспортних накладних щодо перевезення товару, актів виконаних робіт (послуг);
Документів (платіжні доручення, банківські виписки, касові документи, угоди про зарахування взаємних однорідних вимог та інше), що підтверджують розрахунки за отримані товари, роботи/послуги, інформації про стан розрахунків із вищезазначеними суб`єктами господарювання, яким чином здійснювались розрахунки, а також наявність дебіторської або кредиторської заборгованості та актів звірок станом на початок періоду, що перевіряється, на кінець періоду, що перевіряється;
Регістрів бухгалтерського обліку, до яких перенесено інформацію із запитуваних первинних документів (картки рахунків по зазначеним контрагентам, оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери, обороти рахунків).
Також, до перевірки не надано письмові пояснення щодо правомірності відображення у складі податкового кредиту суми ПДВ у складі вартості придбання послуг у: ТОВ "ГРАНД-ВАНТАЖ" – за період з 01 липня 2021 року по 31 березня 2023 року; у ТОВ "Н-ВЕКТОР" – за період з 01 січня 2023 року по 31 березня 2023 року.
З актом перевірки позивач не погодився та надав до відповідача заперечення з додатком на 15 арк.(т.14 а.с.172-195), а саме копії: акту надання послуг – 1 шт, заявки – 1 шт, реєстру до акту виконаних робіт – 1 шт, та товарно-транспортні накладні – 4 шт. й два договори на перевезення. Водночас тільки товарно-транспортних накладних під час перевірки було досліджено перевіряючими 245 актів про надання послуг перевезення, та така ж кількість товарно-транспортних накладних, що свідчить, що ТОВ не надало контролюючому органу разом з запереченнями документи які б спростовували встановлені  перевіряючими порушення в оформлені ТТН та реєстрів.
30 червня 2023 року відповідач надав відповідь на заперечення, якою залишив висновки акту перевірки без змін (т.14 а.с.168-171). 
За висновками акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: від 05 липня 2023 року №16154/15-32-07-03 про застосування 1 020 грн штрафної санкції, №16152/15-32-07-03 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 9 455 592 грн, №16150/15-32-07-03 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларованої на рахунок платника у банку у розмірі 290 645 грн та застосування 72 661 грн штрафної санкції.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що позивач надав до суду належні та допустимі первинні документа зі змісту яких вбачається правомірність віднесення витрат ( сплаченої суми ПДВ) по договорам з ТОВ "Гранд вантаж" та ТОВ "Н-вектор" до податкового кредиту.
Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення–рішення ГУ ДПС в Одеській області форми "В4" від 05 липня 2023 року №16152/15-32-07-03 та форми "В1" від 05 липня 2023 року №16150/15-32-07-03 є протиправними та підлягають скасуванню.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, п.6.1 ст. 6, п.8.1 ст. 8, пп.9.1.3 п.9.1 ст. 9, пп.75.1.2 п.75.1 ст. 75, пп.78.1.8 п.78.1 ст. 78, п.п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п.п.200.1, п.200.4 ст. 200 ПК України, п.п.1, 8.25, 8.26, 11.1, 11.4, 11.5, 11.6, 11.7 Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363 (із змінами та доповненнями), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за №128/2568.
Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно п.6.1 ст. 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Пунктом 8.1 ст. 8 ПК України визначено, що в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.
Підпунктом 9.1.3 п.9.1 ст. 9 ПК України визначено, що податок на додану вартість належить до загальнодержавних податків.
Згідно п.75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальні перевірки проводяться контролюючими органами у межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.
Відповідно пп.75.1.2 п.75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, що використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності.
Підпунктом 78.1.8 п.78.1 ст. 78 ПК України встановлено, що документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, за наявності такої підстави як подання платником декларації, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.
Згідно п.198.1. ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Відповідно п.198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Згідно абз.1 п.198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Відповідно п.198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними і розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пп.201.11 ст. 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Пунктом п.200.1 ст. 200 ПК України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно п.200.4 ст. 200 ПК України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно п.200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно п.200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу:
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно п.200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
З огляду на вказані норми чинного законодавства, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток та формування податкового кредиту з податку на додану вартість повинні бути підтверджені належними і допустимими первинними документами, які відображають реальність спірних господарських операцій, і є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Колегією суддів встановлено, що 27 липня 2021 року між ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" (Замовник) та ТОВ "ГРАНД ВАНТАЖ" (Виконавець) укладено договір №2707-1 про надання транспортно-експедиційних послуг за умовами якого виконавець зобов`язався надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах, визначених цим Договором автомобільним транспортом, а замовник зобов`язався прийняти та оплатити виконання послуги по перевезенню.
Згідно п.1.2 договору заявка на організацію перевезення повинна бути складена в письмовій формі і скріплена печатками та підписами Замовника та Виконавця та є невід`ємною частиною даного Договору. Сторони визнають юридичну силу заявки на організацію перевезення, переданої шляхом факсимільного або електронного зв`язку. До кожної заявки оформлюється Реєстр наданих послуг (додаток 31 до Договору) за встановленою формою, який скріплюється печатками та підписами сторін, та є невід`ємною частиною даного Договору.
Відповідно п.3.3 вказаного договору сторони визнають, що достатнім та належним доказом надання послуг з перевезення виконавцем та відповідно їх прийняття замовником є або підписаний сторонами акт виконаних робіт, або товарна-транспортний документ, або інший документ, що може підтвердити факт надання та прийняття послуг за цим Договором.
На виконання умов вищевказаного договору після отримання послуг виконавцем на позивача виписувались податкові накладні суми ПДВ за якими були включені ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" до складу податкового кредиту з ПДВ у додаток 1 "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування" декларацій у відповідних періодах: липень 2021 року – січень 2023 року на суму ПДВ 3 967 668 грн. та станом на 31 березня 2023 року заборгованість по розрахунках з ТОВ "Гранд вантаж" відсутня.
Також 18 січня 2023 року між ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" (Замовник) та ТОВ "Н-вектор" (Перевізник/експедитор) укладено договір №18012023 про доручення перевізнику перевезення вантажів автомобільним транспортом згідно заявок (що є невід`ємною частиною даного Договору) і накладних замовника.
Згідно п.п.3.1, 3.2 договору підтвердженням факту надання послуги є оригінал товарно-транспортної накладної встановленого зразка відносно перевезення з відмітками вантажовідправника, перевізника та вантажоодержувача. Підставою для здійснення оплати послуг перевізника є оригінал рахунку –фактури, наданої перевізником в одному екземплярі, оригінал підписаного замовлення, оригінал товарно-транспортної накладної з відміткою вантажоодержувача про прийняття вантажу, зареєстрована податкова накладна і оригінал Акту виконаних робіт (т.14 а.с.192-195)..
На виконання умов вищевказаного договору після отримання послуг виконавцем на позивача виписувались податкові накладні суми ПДВ за якими були включені ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" до складу податкового кредиту з ПДВ у додаток 1 "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування" декларацій у відповідних періодах: з січня 2023 року по березень 2023 року на суму ПДВ 5 778 569грн. та станом на 31 березня 2023 року заборгованість по розрахунках з ТОВ "Н-Вектор" становить 8 796 845,23 грн.
Так, Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363 (із змінами та доповненнями), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за №128/2568 (далі – Правила №363), визначено наступне:
Пункт 1. "Товарно-транспортна документація – комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.
Товарно-транспортна накладна – єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами”
Пункт 8.25 "Час прибуття автомобіля для завантаження встановлюється у пункті вантаження з моменту проставляння в товарно-транспортній накладній відмітки про фактичний час прибуття автомобіля для завантаження, а час прибуття автомобіля для розвантаження з моменту пред`явлення водієм товарно-транспортної накладної, в пункт розвантаження.
Пункт 8.26. "Вантаження і розвантаження вважаються закінченими після надання водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений вантаж... ".
Пункт 11.1. "Основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.
Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, їм я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.
Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні – сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів."
Пункт 11.3. "Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом виписує Замовник (вантажовідправник) у трьох примірниках.
Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники товарно-транспортної накладної підписом."
Пункт 11.4. "Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її примірники".
Пункт 11.5. "У разі використання товарно-транспортної накладної у паперовій формі перший примірник товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другій-водій (експедитор) передає вантажоодержувачу, третій примірник, засвідчений підписом вантажоодержувача, передається Перевізнику..."
Пункт 11.6. "У тих випадках, коли в товарно-транспортній накладній немає можливості зазначити всі найменування вантажу, підготовленого для перевезення, до такої накладної Замовник додає документ довільної форми з обов`язковим зазначенням відомостей про вантаж (графи 1-10 товарно-транспортної накладної).
У таких випадках у товарно-транспортній накладній зазначається, що до неї додається як товарний розділ документ у паперовій або електронній формі, без якого товарно-транспортна накладна вважається недійсною і не може використовуватись для розрахунків із Замовником."
Пункт 11.7. "Час прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження Замовник зобов`язаний зазначати відповідно п.п.8.25, 8.26 глави 8 цих Правил."
Дослідивши наявні в матеріалах справи товарно-транспортні накладні, що відображають товарність операцій ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" з ТОВ "ГРАНД ВАНТАЖ", та ТОВ "Н-ВЕКТОР" колегією суддів встановлено, що вони містять дані щодо марки, моделі, типу автомобіля та причепа/напівпричепа, державного номеру, ПІБ водія, дані щодо замовника, вантажовідправника, перевізника, вантажоодержувача, пункту (адреса) навантаження, та розвантаження, назви товару, маса бруто, ціни товару, підпису водія який прийняв вантаж та здав, та ПІБ посадових осіб вантажовідправника та вантажоодержувача їх підписи, та печатки, обов`язкові реквізити супроводжуваних документів на вантаж (назва, номер, дата), у розділі "вантажно-розвантажувальні операції" по позиціях "навантаження" та "розвантаження" наявна інформація щодо часу прибуття, вибуття, простою. 
Колегія суддів також враховує, що позивачем окрім вищевказаних договорів та товарно-транспортних накладних до перевірки були надані первинні документи по господарським правовідносинам з вказаними контрагентами, а саме: 
-          акти виконаних робіт;
-          реєстри до актів виконаних робіт;
-          податкові накладні;
-          банківські виписки про оплату з яких можливо встановити як договір в межах якого виконується/надається послуга, її вид, обсяг, дату та вартість послуги, учасників (як транспортний засіб, так й осіб які приймали участь у перевезенні) для бухгалтерського та податкового обліку.
Більш того, колегія суддів акцентує увагу, що інформація зазначена в товарно-транспортних накладних щодо ціни послуг перевезення без ПДВ (з ПДВ), дати завантаження, марки та номеру транспортного засобу, ПІБ водія, маси вантажу дублюється в актах наданих послуг та реєстрах до акту виконаних робіт.
Зауважень податкового органу щодо безтоварності операції з перевезення товару у акті перевірки та у відзиві на позов не міститься.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що наявні в матеріалах справи товарно-транспортні накладні містять обов`язкові реквізити, тобто оформлені відповідно Правил №363, та є достатнім документом для підтвердження обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку.
Тобто, посилання податкового органу в апеляційній скарзі на неналежне оформлення позивачем товарно-транспортних накладних є необґрунтованим.
Колегія суддів також вважає безпідставним довід податкового органу про те, що заявка на перевезення гороху в кількості 109 тон виписана 03 грудня 2022 року, а три товарно-транспортних накладні складені 02 грудня 2022 року, що протирічить умовам договору та, взагалі, унеможливлює виписку вказаних ТТН у вказані дати, оскільки вказана заявка №02/12-3 на виконання перевезення вантажів автомобільним транспортом (перевізник – ТОВ "ГРАНЖ-ВАНТАЖ" датована 02 грудня 2022 року, така ж дата зазначена і в товарно-транспортних накладних №№96, 96/1, 96/2, виписаних на вказану вагу 109 тон. (т.6 а.с.178, 180, 181, 182).
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ "АМБРА ГРЕЙН" надало до суду належні та допустимі первинні документи зі змісту яких вбачається правомірність віднесення витрат (сплаченої суми ПДВ) по договорам з ТОВ "Гранд вантаж" та ТОВ "Н-вектор" до податкового кредиту, а тому оскаржувані податкові повідомлення–рішення Головного управління ДПС в Одеській області форми "В4" від 05 липня 2023 року №16152/15-32-07-03 та форми "В1" від 05 липня 2023 року №16150/15-32-07-03 є протиправними та підлягають скасуванню.
Підсумовуючи, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позову ТОВ "АМБРА ГРЕЙН".
Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, –
П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 січня 2024 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 16 липня 2024 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.