ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
10 липня 2024 року           справа №200/5919/23 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Казначеєва Е.Г., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 2 лютого 2024 року у справі № 200/5919/23 (головуючий І інстанції Волгіна Н.П.) за позовом ОСОБА_1 в інтересах ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Донецькій області  про визнання протиправним та скасування рішення,-

                                                                      В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 в інтересах ОСОБА_2 (далі - позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - ГУДПС у Донецькій області, відповідач), в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення № 16/05-99-24-14 від 13 липня 2023 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 02.02.2024 року позов задоволений: визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 16/05-99-24-14 від 13 липня 2023 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні  позову, через порушення норм матеріального, процесуального права, неповне з`ясування обставин.
Апелянт зазначив, що з матеріалів справи вбачається, що до ГУ ДПС у Донецькій області ОСОБА_2 подана заява про неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо подання податкової звітності (вх..ГУ ДПС у Донецькій області від 06.06.2023 №А/57/ ЕЗ) та направив повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (вх..ГУ ДПС у Донецькій області від 08.06.2023 №5497/6). 
Платник повідомив, що він є власником житлового будинку АДРЕСА_1 , який використовувався, в тому числі, як місце зберігання електронних носіїв інформації, комп`ютерної техніки, правової та бухгалтерської документації, пов`язаної з виконанням функцій керуючого партнера ATMIS LP – іноземного партнерства, зареєстрованого згідно законодавства Шотландії та 08.04.2022 було здійснено відчуження частки резидента в іноземній юридичній особі прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи. 
Згідно з наказом Державної податкової служби України від 28.03.2022 №173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» (зі змінами) на період дії правового режиму воєнного стану виконання повноважень, передбачених Положенням про Головне управління ДПС у Донецькій області, покладено на Головне управління ДПС у Вінницькій області заяву про неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок направлено на розгляд за належністю від 09.06.2023 №578/7/05-99-24-16. 
ГУ ДПС у Вінницькій області відповідно до наказу ДПС України від 28.03.2022 №173 (зі змінами, внесеними наказом ДПС України від 15.06.2023 №468) направило за належністю заяву ОСОБА_2 (вх..ГУ ДПС у Донецькій області від 21.06.2023 №2153/7) для вжиття заходів у межах компетенції, по якій прийнято попереднє рішення для надання додаткових документів, яке направлено платнику через ІТС «Електронний кабінет» 15.06.2023 вих.№20737/6/02-32-24-04-14. 
23.06.2023 ОСОБА_2 направлена заява про надання додаткових документів на попереднє рішення ГУ ДПС у Вінницькій області щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку (вх..ГУ ДПС у Донецькій області від 23.06.2023 №5791/6), а саме: 
- копія паспорта громадянина України; - витяг з Єдиного демографічного реєстру щодо реєстрації місця проживання; 
- копія заяви ОСОБА_2 про вчинення злочину на 7 (семи) аркушах; 
- копія Витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, виданий Маріупольським районним управлінням поліції ГУ НП в Донецькій області 21.04.2023 щодо реєстрації кримінального провадження №12023052770000323 на 1 (одному) аркуші; 
- відповідь АТ «Укрпошта» за №100.012.001-5789-23 від 29.06.2023. 
За результатами розгляду заяви та доданих до неї документів ГУ ДПС у Донецькій області зроблено висновок, що, оскільки громадянин ОСОБА_2 мав змогу надати в електронному кабінеті платника податків через режим «листування» Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (далі - Повідомлення), що є порушенням вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про електронні довірчі послуги» та Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», вказаний громадянин мав можливість внести вищевказане Повідомлення у електронному кабінеті платника податків через режим «Ведення звітності» за формою F1308001 наявними у нього засобами зв`язку.
Відповідно до п.1 розд. III Порядку №225 обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно- наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії рф, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за формою, що додається. 
Контролюючим органом не встановлено причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в заяві та позовній заяві обставинами та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та неможливістю виконання свого податкового обов`язку.
Представником позивача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити у її задоволені.
Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, який листом повідомив, що зазначена справа зареєстрована через «ЄСІТС», тому в паперовому вигляді відсутня, електронну картку справи можна отримати, витребував справу з ЦБД КП «Діловодство спеціалізованого суду».
За ч.ч. 1, 4 ст. 18 КАС України у судах функціонує Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система. Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система відповідно до закону забезпечує обмін документами (надсилання та отримання документів) в електронній формі між судами, між судом та учасниками судового процесу, а також фіксування судового процесу і участь учасників судового процесу у судовому засіданні в режимі відеоконференції.
За пп. 15 пункту 1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України подання, реєстрація, надсилання процесуальних та інших документів, доказів, формування, зберігання та надсилання матеріалів справи здійснюються в паперовій формі (пп. 15.1); розгляд справи у суді здійснюється за матеріалами справи у паперовій формі (пп. 15.3).
Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).
Процесуальні та інші документи і докази в паперовій формі зберігаються в додатку до справи в суді першої інстанції та у разі необхідності можуть бути оглянуті учасниками справи чи судом першої інстанції або витребувані судом апеляційної чи касаційної інстанції після надходження до них відповідної апеляційної чи касаційної скарги (ч. 10 ст. 18 КАС України).
За пп. 5.2 п.5 розділу І Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затвердженого рішенням Вищої ради правосуддя від 17 серпня 2021 року № 1845/0/15-21, електронна копія паперового документа - документ в електронній формі, що містить візуальне подання паперового документа, отримане шляхом сканування (фотографування) паперового документа. Відповідність оригіналу та правовий статус електронної копії паперового документа засвідчуються кваліфікованим електронним підписом особи, що створила таку копію.
Апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі «Електронний суд».
Відповідно до ст. 311 КАС Украни справу розглянуто в порядку письмового провадження.
Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, відзиву, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.
Позивач, ОСОБА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_2 .
За поясненням позивача він є власником житлового будинку АДРЕСА_1 , станом на початок військової агресії російської федерації (24 лютого 2022 року) разом з родиною проживав у м. Маріуполі.
Крім того, за поясненням позивача, які не спростовані відповідачем, у своєму житловому будинку позивач, крім іншого, зберігав електронні носії інформації, комп`ютерну техніку та документацію (в тому числі бухгалтерську), пов`язану з виконанням ним функцій керуючого партнера Atmis LP - іноземного партнерства, зареєстрованого згідно законодавства Шотландії, учасником якого на початку 2022 року був позивач і яке з 24 листопада 2021 року перебувало на стадії ліквідації.
Позивач зазначив, що на початку березня 2022 року, тобто, у період, коли місто Маріуполь піддавалось масованим обстрілам військовими формуваннями рф, в тому числі реактивною артилерією, під обстріли попав і будинок позивача. Внаслідок потрапляння уламків снарядів у будинок позивача, будинок зазнав численних пошкоджень, в тому числі в ньому були вибиті вікна, пошкоджені двері, стіни, стеля, підлога, що, у свою чергу, сприяло проникненню у будинок невстановлених осіб, які його пограбували, в тому числі викрали комп`ютерну техніку та документацію. 
Позивач звернувся до ГУНП в Донецькій області 10 квітня 2023 року із заявою про вчинення злочину (в порядку ст. 214 КПК України) з проханням внести відповідні відомості про вчинення злочинів щодо майна ОСОБА_2 та компанії Atmis LP до Єдиного реєстру досудових розслідувань і розпочати розслідування, а також визнати його потерпілим від злочину, до якої додав наступні документи: копію паспорту; копію довідки про присвоєння ІПН; перелік викраденого та знищеного майна; копію витягу з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності на житловий будинок АДРЕСА_1 ; копію технічного паспорту на вказаний житловий будинок; копію довідки ВПО ОСОБА_2 , а також Додаток № 1 до заяви стосовно зниклого і пошкодженого майна на загальну суму 4  489  500,00 грн. 
За витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань за номером кримінального провадження № 12023052770000323 від 21 квітня 2023 року заява ОСОБА_2 зареєстрована за ознаками кримінального правопорушення за ст. 438 ч. 1 КК України.
Позивач звернувся до Головного управління ДПС у Донецькій області 6 червня 2023 року (вих. № 0606/23) із заявою про неможливість платника податків - фізичної особи ОСОБА_2 своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст.ст. 39 і 39-2 Податкового кодексу України (в порядку пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України), в якій повідомив про неможливість своєчасно виконати свої податкові обов`язки, у тому числі: подання податкової звітності, подання податкових декларацій про майновий стан та доходи, подання повідомлення про припинення участі у контрольованих іноземних компаніях, сплата податкових зобов`язань у разі їх виникнення, тощо; податкові періоди, за які неможливо виконати податкові обов`язки: з 24 лютого 2022 року та до відновлення такої можливості.
На підтвердження неможливості виконання ним, як платником податків, податкових обов`язків позивач зазначив, що є власником житлового будинку АДРЕСА_1 ; що вказаний будинок багато років використовувався ним, в тому числі, як місце зберігання електронних носіїв інформації, комп`ютерної техніки, правової та бухгалтерської документації, пов`язаної з виконанням ним функцій керуючого партнера Atmis LP – іноземного партнерства, зареєстрованого згідно законодавства Шотландії (реєстраційний номер НОМЕР_2 ; країна резиденства: Сполучене Королівство; ЕН21JЕ, Шотландія, місто Единбург, Сюите 1 Квин стрит, буд. 4). 
Внаслідок масованого обстрілу міста рф був значно пошкоджений будинок позивача, з будинку було викрадено майно позивача, в тому числі комп`ютерна техніка та первинна та інша документація, пов`язана з діяльністю Atmis LP. Як тільки з`явилася можливість, позивач покинув місто Маріуполь і переїхав до іншого регіону України. Також у заяві зазначено, що позивач звертався до ГУНП в Донецькій області із відповідною заявою про вчинення злочину і що 21 квітня 2023 року Маріупольським районним управлінням поліції Головного управління Національної поліції у Донецькій області було зареєстроване кримінальне провадження № 12023052770000323. 
Вказано, що відповідно до п. 2 Розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29 липня 2022 року, перебування на території населеного пункту, який є податковою адресою платника та в якому ведуться бойові дії і який заблоковано (або тимчасово окуповано) збройними формуваннями російської федерації, втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, неможливість вивезення та використання вцілілого обладнання та документації внаслідок ризику для життя чи здоров`я платника податків, - є самостійною підставою неможливості виконання платником податків - фізичною особою податкових обов`язків (у тому числі обов`язків, передбачених ст. 39-2 ПКУ), зокрема обов`язків позивача як платника податків щодо податкових періодів з 24 лютого 2022 року та до відновлення такої можливості.
До заяви додано копію заяви позивача про вчинення злочину, копію витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань за номером кримінального провадження № 12023052770000323 від 21 квітня 2023 року, копію статті на сайті новин www.lb.ua від 1 березня 2022 року «У Маріуполі зникло світло й опалення через обстріли росіян», копію статті на сайті новин www.ukrinform.ua від 10 серпня 2022 року «Про опалення і не мріють: попри обіцянки загарбників у Маріуполі досі немає світла та води».
За поясненням відповідача заява позивача відповідно до наказу Державної податкової служби України від 28 березня 2022 року № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» (зі змінами), яким було встановлено на період дії правового режиму воєнного стану виконання повноважень, передбачених Положенням про Головне управління ДПС у Донецькій області, покладено на Головне управління ДПС у Вінницькій області, у зв`язку із чим 9 червня 2023 року заяву позивача про неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок направлено на розгляд за належністю (вих. № 578/7/05-99-24-16). 
14 червня 2023 року Головне управління ДПС у Вінницькій області за результатом розгляду заяви позивача від 6 червня 2023 року прийняло попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 399/02-32-24, яким у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, позивачу запропоновано надати додаткові документи: паспорт громадянина України, витяг з Єдиного демографічного реєстру щодо реєстрації місця проживання, документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків - самозайнятої особи (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків), документи або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями рф; документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що належить фізичній особі і використовується в підприємницькій/незалежній діяльності і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо), документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (заява до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо) або інші документи, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документами що підтверджують таку особу.
Це рішення направлено позивачеві через ІТС «Електронний кабінет» листом від 15 червня 2023 року вих. № 20737/6/02-32-24-04-14.
За поясненням відповідача, у зв`язку із внесенням наказом ДПС України від 15 червня 2023 року № 468 змін до наказу ДПС України від 28 березня 2022 року № 173, Головне управління ДПС у Вінницькій області заяву ОСОБА_2 направило за належністю до Головного управління ДПС у Донецькій області заяву (вх. № 2153/7 від 21 червня 2023 року) для вжиття заходів у межах компетенції, по якій прийнято попереднє рішення для надання додаткових документів, яке направлено платнику через ІТС “Електронний кабінет” 15 червня 2023 року (вих. № 20737/6/02-32-24-04-14). 
Позивач направив Головному управлінню ДПС у Вінницькій області 23 червня 2023 року (вих. № 2306/23) (копію - відповідачу) заяву про надання додаткових документів на попереднє рішення управління від 14 червня 2023 року, до якої додав: копію паспорта громадянина України; витяг з Єдиного демографічного реєстру щодо реєстрації місця проживання; копію заяви ОСОБА_2 про вчинення злочину на 7 (семи) аркушах; копію витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, виданий Маріупольським районним управлінням поліції ГУНП в Донецькій області 21 квітня 2023 року щодо реєстрації кримінального провадження № 12023052770000323 на 1 (одному) аркуші.
У заяві зазначено, що: повідомлення оператора поштового зв`язку про призупинення роботи поштових відділень у місті Маріуполі запитане в АТ “Укрпошта” і буде надано після отримання офіційної відповіді від поштового оператора; що факт повної окупації міста Маріуполя є загальновідомим, тому сумнівів у припиненні функціонування поштових відділень у Маріуполі у контролюючого органу бути не повинно, оскільки в Маріуполі повністю припинена діяльність не тільки поштових відділень, а і ГУ ДПС у Донецькій області, яке також припинило відправляти з Маріуполя будь-яку поштову кореспонденцію; що позивач не є самозайнятою особою (ані ФОП, ані адвокатом, тощо), тому надання виписки по банківським рахунках самозайнятої особи не представляється можливим.
Позивач направив Головному управлінню ДПС у Вінницькій області 4 липня 2023 року (вих. № 0407/23) (копію - відповідачу) доповнення до заяви від 6 червня 2023 року, до якої додано копію відповіді АТ «Укрпошта» за № 100.012.001-5879-23 від 29 червня 2023 року на запит представника позивача від 30 червня 2023 року, в якій зазначено, що у зв`язку з військовою агресією російської федерації та введенням в Україні воєнного стану відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 м. Маріуполь Донецької області перебуває в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), у зв`язку із чим 5 березня 2022 року і станом на день надання відповіді пересилання поштових відправлень до тимчасово окупованої території, зокрема до м. Маріуполя, тимчасово не є можливим. Інформація щодо роботи відділень поштового зв`язку розміщена на офіційному сайті Укрпошти за посиланням https://offices.ukrposhta.ua/.
13 липня 2023 року за наслідком розгляду заяви ОСОБА_2 від 6 червня 2023 року відповідачем було прийнято рішення № 16/05-99-24-14 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обв`язку, яким вирішено, що позивач як платник податків мав можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок; підстави: громадянином не доведено неможливість своєчасного виконання як платником податків свого податкового обов`язку щодо направлення в електронному кабінеті платника податків Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи через режим «Введення звітності» за формою F1308001.
Позивач звернувся зі скаргою до ДПС України на рішення відповідача від 13 липня 2023 року № 16/05-9924-14.
Рішенням ДПС України від 28 вересня 2023 року № 28935/6/99-00-06-03-03-06 позивачу відмовлено у задоволенні скарги, рішення Головного управління ДПС України у Донецькій області від 13 липня 2023 року № 16/05-9924-14 залишено без змін.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесено зміни, зокрема, до п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості справляння податків і зборів.
Згідно пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за № 967/38303, який набрав чинності 6 вересня 2022 року, затверджено «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» (далі - Порядок № 225).
Згідно п. 2 розділу ІІ Порядку № 225 передбачено порядок підтвердження неможливості виконання платником податків - фізичною особою, зокрема самозайнятою особою, податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкового агента).
Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи, які на момент виконання податкового обов`язку (подання податкової звітності, сплати податків та зборів тощо), визначеного  Кодексом  або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не можуть його виконати, застосовують правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання такими платниками податкового обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платником податків - фізичною особою, зокрема самозайнятою особою, податкових обов`язків, крім підстав, встановлених підпунктами 102.6.1 - 102.6.5  п. 102.6 ст. 102 глави 9 розділу II Кодексу, є:
1) перебування на території населеного пункту, який є податковою адресою такого платника та в якому ведуться воєнні (бойові) дії, який оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями Російської Федерації;
7) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) воєнні (бойові) дії, які оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями російської федерації;
8) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення воєнних (бойових) дій, оточення (блокування) або якщо територія, де знаходяться документи, комп`ютерне та інше обладнання, тимчасово окупована збройними формуваннями російської федерації;
9) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
10) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
За п. 3 Порядку № 225 до платників податків, […] які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, […] платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості […] разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені  […] Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
За п. 4 Порядку № 225 у разі відсутності у платника податків, […] можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені п. 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.
Згідно п. 6 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків, […], які виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією російської федерації втратили можливість виконувати податкові обов`язки, вживають заходи, передбачені п. 3 цього розділу, у термін протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей платника податків подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.
За п. п. 8 Порядку № 225 платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.
За п. 1 розділу ІІІ Порядку № 225 обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за формою, що додається.
У разі недостатності документів, що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку […], з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків […].
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
За матеріалами справи позивач подав до відповідача заяву про неможливість виконання ним як платником податків своїх податкових обов`язків, зокрема обов`язків щодо: подання податкової звітності, подання податкових декларацій про майновий стан та доходи, подання повідомлення про припинення участі у контрольованих іноземних компаніях, сплата податкових зобов`язань у разі їх виникнення, тощо - за податкові періоди з 24 лютого 2022 року та до відновлення такої можливості; підставами неможливості виконання податкових зобов`язань позивачем визначено обставини, передбачені підпунктами 1, 7, 8, 9 п. 2 розділу ІІ Порядку № 225 (які є окремими (самостійними) підставами для встановлення неможливості виконання платником податків податкових обов`язків).
Враховуючи норми приписи Порядку № 225, відповідач був зобов`язаний встановити наявність чи відсутність причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, зазначеними позивачем у заяві від 6 червня 2023 року, та неможливістю виконання ним податкових обов`язків.
Як вбачається з паспорту позивача, зареєстроване місце проживання ОСОБА_2 – АДРЕСА_1 .
Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженому наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року № 309, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 року за № 1668/39004, М. Маріуполь Донецької області з 5 березня 2022 року віднесена до тимчасово окупованих російською федерацією територій України.
За матеріалами справи позивач у квітні 2023 року звернувся до ГУНП в Донецькій області із заявою про вчинення злочинів щодо майна ОСОБА_2 та компанії Atmis LP, до якої додав перелік викраденого та знищеного майна; копію Витягу з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності на житловий будинок АДРЕСА_1 ; копію Технічного паспорту на вказаний житловий будинок; копію довідки ВПО ОСОБА_2 , а також Додаток № 1 до заяви стосовно зниклого і пошкодженого майна (а.с. 13-16). 
Згідно витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, за заявою позивача від 20 квітня 2023 року зареєстроване кримінальне провадження за ст. 438 ч. 1 Кримінального кодексу України.
В спірному рішенні відповідачем не зазначені підстави неврахування обставин, про які позивач зазначив у заяві від 6 червня 2023 року, та підстави неприйняття в якості доказів на підтвердження цих обставин, наданих позивачем податковому органу документів.
Суд зазначає що спірне рішення відповідача не містить обґрунтувань та мотивів висновків податкового органу про можливість виконання позивачем податкових обов`язків, про неможливість виконання яких 6 червня 2023 року була подана заява позивача.
Щодо посилань відповідача на те, що за результатами розгляду заяви позивача та доданих до неї документів ГУ ДПС у Донецькій області зроблено висновок про те, що, оскільки громадянин ОСОБА_2 мав змогу надати в електронному кабінеті платника податків через режим «листування» Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (Повідомлення), вказаний громадянин мав можливість внести вищевказане Повідомлення у електронному кабінеті платника податків через режим «ведення звітності» за формою F1308001 наявними у нього засобами зв`язку, то суд зазначає, що зазначена підстава не може вважатись підставою для висновку про наявність у позивача, як платника податків, можливості виконувати податкові обов`язки щодо: подання податкової звітності, подання податкових декларацій про майновий стан та доходи, подання повідомлення про припинення участі у контрольованих іноземних компаніях, сплата податкових зобов`язань у разі їх виникнення, тощо, - у податкові періоди з 24 лютого 2022 року та до відновлення такої можливості.
Щодо посилань відповідача на те, що контролюючим органом не було встановлено причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в заяві ОСОБА_2 обставинами, безпосереднім впливом таких обставин на позивача та неможливістю виконання ним податкового обов`язку щодо «направлення в електронному кабінеті платника податків Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи через режим «Введення звітності» за формою F1308001», то суд зазначає, що подання позивачем 6 червня 2023 року заяви про неможливість виконання податкових обов`язків стосувалось декількох податкових обов`язків, а не лише обов`язку подання повідомлення про відчуження частки в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи; період неможливості виконання податкових обов`язків визначений позивачем у заяві від 6 червня 2023 року як «з 24 лютого 2022 року до відновлення такої можливості».
Інших підстав та мотивів прийняття спірного рішення відповідачема не наведено.
Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. 
За ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
На підставі викладеного, суд апеляційної інстацнії погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 16/05-99-24-14 від 13 липня 2023 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для скасування рішення суду відсутні. 
Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                    П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 2 лютого 2024 року у справі № 200/5919/23 за позовом ОСОБА_1 в інтересах ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Донецькій області  про визнання протиправним та скасування рішення - залишити без змін.
Повний текст постанови складений 10 липня 2024 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду  протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий                                                                             І.В. Геращенко

            Судді:                                                                           А.А. Блохін

                                                                                                  Е.Г. Казначеєв