ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
27 червня 2024 року           справа №200/7251/23 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: Блохіна А.А., Геращенка І.В., 
за участю секретаря судового засідання Никифорової І.М.,
представника позивача Кострець Є.В.,
представника відповідача Попової І.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року у справі №200/7251/23 (суддя І інстанції – Чекменьов Г.А.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, -

                                                          УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення від 27.05.2023р. № 2883/6/32-00-04-04-01-02 про результати розгляду повідомлення Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» від 03.05.2023 № 13-18.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року у задоволенні позову відмовлено.
Не погодившись з вказаним судовим рішенням, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про задоволення позову в повному обсязі.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Позивач вважає, що повідомлення про неможливість вивезення первинних документів подано ним з дотриманням вимог та критеріїв, встановлених пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Судом не враховано знаходження позивача на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 Курахівська міська територіальна громада з 24.02.2022 віднесена до територій, на яких ведуться бойові дії. Приміщення, які були передані в суборенду позивачу, розташовані у місті Курахове. Тобто, позивач є суб`єктом господарювання, що провадить діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії. Позивач у повідомленні № 13-18 зазначав виключно про неможливість вивезення первинних документів з тих підстав, що їх вивезення пов`язане з небезпекою для життя чи здоров`я працівників. Додані докази спростовують висновок податкового органу про ведення бухгалтерського обліку не за місцем знаходження позивача. Позивач наголошує на тому, що у відповідача не було підстав для відмови у застосуванні спеціальних правил до позивача, а отже таке рішення суб`єкта владних повноважень свідчить про його необґрунтованість, а тому є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Представник відповідача проти доводів апеляційної скарги заперечував, вважає, що рішення суду є законним та обґрунтованим, ухвалено судом відповідно до норм матеріального та процесуального права на підставі повного і всебічного з`ясування обставин в адміністративній справі.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, представника відповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, відзив на скаргу, дійшла висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» (юридична адреса: вул. Енергетиків, 34, м. Курахове, Донецька область, 85612, код ЄДРПОУ 31831942), є платником податків та обліковується у цьому статусі у Східному Міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.
Позивач має відокремлених підрозділи:
1) відокремлений підрозділ «КУРАХІВСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ», код ЄДРПОУ ВП:26160824, місцезнаходження: 85612, Донецька обл., Мар`їнський р-н, місто Курахове, вулиця Енергетиків, будинок 34;
2) відокремлений підрозділ «ЛУГАНСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ», код ЄДРПОУ ВП:26174683, місцезнаходження: 91480, Луганська обл., Новоайдарський р-н, місто Щастя, вулиця Гагаріна, будинок 1 «О»;
3) відокремлений підрозділ «ЗУЇВСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ», од ЄДРПОУ ВП:26160818, Місцезнаходження: 86783, Донецька обл., місто Харцизьк, місто Зугрес, вулиця 60 років жовтня, будинок 100.
Відповідно до наказу ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» від 10.07.2015 № 76/1-ОД ведення бухгалтерського обліку та зберігання первинних документів здійснюється за місцезнаходженням підприємства в м. Курахове.
Згідно з договором про надання послуг від 30.12.2020 № 13110-ДС/ОЦО-2021 ведення обліку і складання звітності на користь ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» здійснює ТОВ «ДТЕК СЕРВІС».
03.05.2023 р. позивачем засобами поштового зв`язку подано до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в порядку пункту 69.28 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України повідомлення № 13-18 (вх. від 05.05.2023 № 3143/6) про неможливість вивезення документів, що зберігаються у головній адміністративній будівлі за місцезнаходженням товариства за адресою: Донецька область, Покровський р-н, м. Курахово, вул. Енергетиків, буд. 34, через ризик для життя чи здоров`я працівників у зв`язку з бойовими діями на відповідній території.
Додатки до повідомлення: договір суборенди між ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» та ТОВ «ДТЕК Курахівська теплова електрична станція» №297-КуТЕС-ДЦ від 01.10.2022 року окремих приміщень, що знаходяться за адресою: Донецька обл., Покровський р-н, місто Курахове, вул. Енергетиків, будинок 34; заява про вчинення кримінальних правопорушень від 04.01.2023 №14-12.
На підтвердження ведення бойових дій на території зберігання первинних документів підприємства в м. Курахове позивачем надані такі докази:  скріншоти розміщеної на веб-сторінці Донецької обласної військової адміністрації оперативної інформації Генштабу ЗСУ щодо російського вторгнення за період з 24.02.2022 по 05.09.2023, та довідок ГУ ДСНС в Донецькій області, згідно з якими м. Курахове майже щодня зазнає артилерійських обстрілів; заяви ТОВ «ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС», ТОВ «ТЕХРЕМПОСТАВКА», ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС про вчинення кримінальних правопорушень, під час яких виробничі потужності, будівлі та приміщення ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» у місті Курахове неодноразово піддавалися ракетним та артилерійським обстрілам та зазнавали атак ударними БПЛА, а саме: заяви від 10.03.2022, від 19.03.2022 № 01-80, від 28.03.2022 № 01-85, від 12.05.2022 № 30, від 17.06.2022 № 34, від 16.08.2022 № 42, від 19.08.2022 № 176, від 18.10.2022 № 14-36, від 17.10.2022 № 2374, від 16.11.2022 № 55, від 16.11.2022 № 56, від 06.12.2022 № 22-219, від 26.12.2022 № 14-290, від 04.01.2023 № 14-12, від 17.01.2023 № 22-47, від 17.01.2023 № 22-47, від 13.02.2023 № 22-125, від 14.03.2023 № 22-265, від 17.04.2023 № 14-408, від 09.05.2023 №14-508, від 16.05.2023, від 22.05.2023 № 14-564, від 12.06.2023 №14-647, від 17.04.2023 № 14-411, від 12.06.2023 № 14-647, від 08.08.2023 №14-1127; витяги з ЄРДР від 13.05.2022, № 22022050000001105 від 03.06.2022, №22022050000001595 від 25.06.2022, № 22022050000005890 від 17.10.2022, №22022050000006366 від 05.11.2022, № 22022050000006808 від 30.11.2022, №22022050000007113 від 16.12.2022, № 22022050000007252 від 26.12.2022, №22023050000000010 від 02.01.2023, № 22022050000000043 від 04.01.2023, №22023050000000058 від 05.01.2023, № 22022050000006949 від 07.12.2022, №22023050000000092 від 09.01.2023, № 22023050000000534 від 11.02.2023, №22023050000001050 від 16.03.2023, № 220230500000001328 від 03.04.2023, №22023050000001475 від 10.04.2023, № 22023050000002064 від 17.05.2023, №22023050000002203 від 26.05.2023, № 22023050000002433 від 10.06.2023, №22023050000003503 від 24.08.2023р..
За наслідками розгляду повідомлення № 13-18 (вх. від 05.05.2023 №3143/6) про неможливість вивезення документів в порядку пункту 69.28 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України відповідачем прийнято рішення №2883/6/32-00-04-04-01-02 від 17.05.2023 р. про відмову у застосуванні положень п. п. 69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Рішення податкового органу мотивоване такими обставинами:
З 24.02.2022р. підприємство не припиняло свою діяльність та подавало до контролюючих органів фінансову та податкову звітність, в тому числі податкову звітність з ПДВ за звітні періоди лютий - травень 2022 року, яка складається з урахуванням п.32-2 підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу XX Перехідних положень ПКУ, а саме - на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» без реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, вищезазначене суперечить обставинам, викладеним в Повідомленні. 
З наданих документів та пояснень вбачається, що мали місце обстріли ДТЕК Курахівська ТЕС, що призвели до відключення одного енергоблоку, але про руйнування та знищення адміністративного будинку та виробничого корпусу ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС», де зберігаються документи, не зазначено та документально не підтверджено. 
В заяві про вчинення кримінальних правопорушень зазначено, про обстріли ТЕС 31.12.2022 року, тоді як в наданому повідомленні, підприємство повідомляє про неможливість вивезення первинних документів з дати перереєстрації Товариства (03.07.2015 р.) до дати подання повідомлення.
Враховуючи наведене, становить, що ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» мало можливість з 24.02.2022 року вивезти первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, комп`ютерне та інше обладнання на підконтрольну територію України.
Таким чином, вищезазначене суперечить обставинам, викладеним в Повідомлені від 03.05.2023 №13-18.
У Повідомленні платник не зазначає інформацію про електронні документи та електронний документообіг, за допомогою якого підприємством здійснюється бухгалтерський та податковий облік, та не повідомляє про місце розташування електронних носіїв (серверів, тощо) та неможливість їх вивезення. Східне МУ ДПС по роботі з ВПП звернув увагу ТОВ «ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС» на ту обставину, що існує технічна можливість встановлення IP - адреси, з якої здійснювалась реєстрація податкових накладних, подання фінансової та податкової звітності тощо. Згідно даних інформаційних баз контролюючих органів ІС «Податковий блок» підприємством з 24.02.2022 року подавалась фінансова звітність, податкові декларації з податку на прибуток підприємств, податкові декларації з податку на додану вартість, декларації акцизного податку, податкові декларації екологічного податку, податкові декларації з рентної плати та ін.; реєстрація податкових накладних, виписаних з лютого 2022 року та інше. Відправлення значної кількості звітності здійснювалось з ІР-адрес: НОМЕР_1 : 193.219.124.6 (інтернет-провайдер: Service Limited Liability Company (Київ); 13.81.61.219: 20.71.134.213; 52.233.174.247; 20.86.102.127 (інтернет провайдер: Microsoft Azure (Амстердам), що свідчить про технічні можливості ведення податкового та бухгалтерського обліку. До запровадження воєнного стану підприємством подавалася фінансова та податкова звітність, реєстрація податкових накладних здійснювалася також з ІР - адреси: 193.219.124.6 (інтернет-проваидер: Service Limited Liability Company (Київ), що свідчить про те, що бухгалтерський облік здійснюється не за місцем знаходження ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС»: 85612. Донецька область, Марийський район, м. Курахове, вул. Енергетиків, буд.34.
Також, згідно з даними Єдиного державного реєстру судових рішень (справа № 640/7813/21) наявна інформація, що первинні бухгалтерські документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» знаходяться за адресою місцезнаходження компанії ТОВ «ДТЕК СЕРВІС», яка здійснює ведення бухгалтерського обліку ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» в місті Дніпро.
На підтвердження своєї правової позиції відповідачем надані:
реєстр поданої звітності ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» за період з 24.02.2022 по теперішній час;
вибірковий реєстр IP-адрес, з яких здійснювалося відправлення значної кількості звітності до та після 24.02.2022;
реєстр податкових накладних з датою виписки лютий - грудень 2022 року та січень - квітень 2023 року, складених ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО», в тому числі, в яких в найменуванні зазначено відокремлені підрозділи КУРАХІВСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ та ЛУГАНСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ;
реєстр податкових накладних виписаних ТОВ «ДТЕК Сервіс» на адресу ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» протягом лютого - грудня 2022 та січня - листопада 2023 року.
Наведені обставини сторонами не оспорюються.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.
В силу обов`язків, закріплених у ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
На виконання пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 44.3 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).
Відповідно до пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України, у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.
Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.
У разі не відновлення документів, зазначених у пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення, що відбулися після використання платником податків права на їх відновлення у порядку, передбаченому цим пунктом, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності або на час виконання ним вимог митного, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.
Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (у редакції на час подання повідомлення від 03.05.2023р. №13-18)  було установлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.
Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.
Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.
Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.
Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.
У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
Законом України № 3050-IX від 11.04.2023р. (набрав чинності 06.05.2023р.) абзац перший підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ  Податкового кодексу України викладений в новій редакції «69.28. Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності".
Як встановлено судом, місцезнаходженням платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» є Донецька область, Покровський район, місто Курахове, вул. Енергетиків, будинок 34.
Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затв.наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.22 р. №309, Курахівська територіальна громада віднесена до території можливих бойових дій. Дата виникнення можливості бойових дій 24.02.2022 року, дата припинення можливості бойових дій не зазначена.
Колегія суддів звертає увагу, що підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції, чинної на час подання повідомлення від 03.05.2023р. №13-18) спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені саме до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, а не можливих бойових дій. 
Як вже встановлено вище, за приписами підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
Колегія суддів вважає, що обставини неможливості вивезення документів повинні бути об`єктивними та підтверджуватись офіційно складеними документами.
В іншому випадку, без перевірки підтвердження об`єктивних причин неможливості вивезення первинних документів, призвело б до безпідставного застосування до платників податків підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та надання таким платникам податків переваг та можливості не у повному обсязі виконувати податкові обов`язки.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач мотивує неможливість вивезення первинних документів наявністю ризику для життя та здоров`я працівників. В якості доказів наводить загальновідомі обставини здійснення обстрілів Донецької області та м. Курахове з боку російської федерації та близьке розташування до м. Курахове зони бойових дій.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про те, що вказані доводи не є беззаперечними підставами для висновку про неможливість вивезення первинних документів. Зокрема, під час повномасштабної агресії проти України ракетним та артилерійським обстрілам піддаються численні населені пункти як на території Донецької області, так і за її межами. В умовах ракетних обстрілів та атак безпілотними літальними апаратами ризик для життя чи здоров`я працівників підприємств зберігається на всій території України.
Водночас, норми Податкового кодексу не містять посилань на критерії такого ризику, частоту обстрілів відповідної території, їх вірогідність чи інтенсивність, відстань підприємства до зони бойових дій тощо. Тобто, підпункт 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, вказуючи на неможливість вивезення первинних документів, не пов`язує таку неможливість з вірогідної оцінкою певних ризиків.
З боку позивача не зазначено про зупинення чи припинення виробничої діяльності Курахівської теплової електричної станції, в приміщеннях якої за твердженням позивача зберігаються первинні документи. Також позивачем не надано доказів евакуації працівників, їх переведення чи переміщення на інші робочі місця, оголошення простою тощо. З вищевказаних обставин випливає наявність на території Курахівської теплової електричної станції певного виробничого персоналу, що позивач не заперечує, незважаючи на ризик для життя чи здоров`я працівників протягом тривалого часу збройної агресії проти України.
З поданих до позовної заяви документів  не вбачається наявність  обставин, за яких позивач не має доступу до підприємства чи первинних документів. Позивачем не зазначено жодних обставин, які б вказували на неможливість або заборону доступу до території, де знаходяться адміністративна будівля та первинні документи ТОВ «ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС».
Позивачем не надано актів Державної служби України з надзвичайних ситуацій, які б підтверджували суттєве руйнування адміністративної будівлі, що унеможливлює вжиття заходів щодо вивезення із зазначеної будівлі первинної документації.
В наданих позивачем документах відсутні будь-які посилання на те, що на даний час адміністративна будівля за адресою: Донецька область, м. Курахове, вул.. Енергетиків, 34, перебуває у стані, який загрожує життю та здоров`ю людей. Належних доказів пошкодження первинних документів та бухгалтерської документації матеріали справи не містять. Відсутні фото/відео фіксація руйнувань будівлі, приміщень, матеріального та комп`ютерного обладнання, первинної документації, тощо.
Крім того, в матеріалах справи відсутні докази того, що позивач у період з 24.02.2022 до травня 2023р. повідомляв податковий орган про неможливість надання (знищення або пошкодження) первинних документів ні в порядку, передбаченому пунктом 44.5 статті 44 Податкового кодексу України, ні в порядку, передбаченому підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.
Також, колегія суддів враховує доводи відповідача про те, що згідно даних інформаційних баз контролюючих органів ІС «Податковий блок» позивачем з 24.02.2022 року подавалась фінансова звітність, податкові декларації з податку на прибуток підприємств, податкові декларації з податку на додану вартість, декларації акцизного податку, податкові декларації екологічного податку, податкові декларації з рентної плати та ін.; реєстрація податкових накладних, виписаних з лютого 2022 року та інше, що свідчить про технічні можливості ведення податкового та бухгалтерського обліку.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про те, що наданими доказами не підтверджується право позивача на застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, передбачених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.
Відтак, суд дійшов вірного висновку про те, що під час прийняття спірного рішення податковий орган, з урахуванням доданого позивачем до Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів обсягу доказів, діяв на підставі та у спосіб, передбачені чинним законодавством України.
З урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що під час розгляду справи відповідачем доведено правомірність прийнятого рішення, а тому судом першої інстанції вірно відмовлено у задоволенні позову.
За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Судова колегія дійшла висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                          ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року у справі №200/7251/23 - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного від 10 квітня 2024 року у справі №200/7251/23 - залишити без змін.
Вступна та резолютивна частина постанови прийнята у нарадчій кімнаті та проголошена у судовому засіданні 27 червня 2024 року.
Постанова у повному обсязі складена у нарадчій кімнаті 27 червня 2024 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з 27 червня 2024 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя:                                                                                                    Т.Г. Гаврищук

Судді:                                                                                                                           А.А. Блохін

                                                                                                                                     І.В. Геращенко