ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 вересня 2024 року 
м. Київ

cправа №  908/3487/21 

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду:
Погребняка В.Я. (головуючий), Білоуса В.В., Жукова С.В.
за участю секретаря судового засідання Громака В.О.,

учасники справи:
боржник - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОДОНІТ",
ліквідатор ТОВ "ПОДОНІТ" арбітражний керуючий Коршун В.В.- не з`явився, 
кредитор - Головне управління Державної податкової служби у Запорізькій області,
представник кредитора - Скитиба Н.І. (в порядку самопредставництва, в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.) 

розглянувши у відкритому судовому засіданні (в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.) касаційну скаргу
Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області 
на постанову Центрального апеляційного господарського суду  
від 23.05.2024 
у складі колегії суддів: Мороза В.Ф. (головуючий), Коваль Л.А., Чередка А.Є.

у справі за заявою
Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області
до Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОДОНІТ"
про визнання банкрутом 

ВСТАНОВИВ:

ІСТОРІЯ СПРАВИ

Короткий зміст руху справи

1. Ухвалою Господарського суду Запорізької області від 20.12.2021 відкрито провадження у справі № 908/3487/21 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОДОНІТ" (далі - ТОВ "ПОДОНІТ", боржник);
визнано грошові вимоги Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області (далі - ГУ ДПС у Запорізькій області) до боржника у розмірі - 2   637   705,85 грн. основної заборгованості та штрафних санкцій, а також 22   700,00 грн. судового збору;
введено мораторій на задоволення вимог кредиторів та процедуру розпорядження майном боржника;
призначено розпорядником майна боржника арбітражного керуючого Коршуна В.В. 

2. Постановою Господарського суду Запорізької області від 19.04.2022 у справі № 908/3487/21 ТОВ "ПОДОНІТ" визнане банкрутом;
відкрито ліквідаційну процедуру;
ліквідатором призначено арбітражного керуючого Коршуна В.В.;
оприлюднено на офіційному веб-сайті Верховного Суду на веб - порталі "Судова влада України" в мережі Інтернет повідомлення про визнання Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОДОНІТ» банкрутом за № 68609 від 19.04.2022. 

3. 10.04.2023 до суду від Головного управління ДПС у Запорізькій області надійшла заява з грошовими вимогами до боржника у розмірі 30   176   297,68 грн., які складаються з основного зобов`язання - 15   989   958,00 грн., штрафних санкцій - 7   329   303,69 грн., пені - 6   857   035,99 грн.

3.1. Заявник в обґрунтування вимог зазначає, що податкова перевірка, результати, якої стали підставою для заявлення кредиторських вимог, проводилась за період до порушення провадження у справі про банкрутство, у зв`язку з чим донараховані податкові зобов`язання, також нараховані за відповідні періоди.

Короткий зміст ухвали суду першої інстанції за результатами розгляду заяви з грошовими вимогами 

4. Ухвалою Господарського суду Запорізької області від 17.05.2023 у справі №908/3487/21 заяву ГУ ДПС у Запорізькій області залишено без задоволення. 

5. Суд першої інстанції дійшов висновку, що заявлені кредиторські вимоги є безпідставними, оскільки податкові повідомлення-рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Запорізькій області 27.01.2023, та грошове зобов`язання суб`єкта господарювання щодо сплати податкових платежів за цими повідомленнями настає з наступного дня, що настає за днем їх отримання, тобто не раніше 27.01.2023, водночас, постанова про визнання боржника банкрутом у цій справі прийнята господарським судом 19.04.2022, відтак є необґрунтованим нарахування боржнику податкових зобов`язань за період після 19.04.2022.

6. Під час розгляду заяви ГУ ДПС у Запорізькій області судом першої інстанції встановлено:

6.1. На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п.57.1 ст. 75, п.п. 78.1.7 п.78.1 ст.78, ст..79, п.52-2, п.69.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України (далі - ПК України), згідно з постановою Господарського суду Запорізької області від 19.04.2022 про визнання ТОВ "ПОДОНІТ" банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури, згідно з наказом ГУ ДПС у Запорізькій області від 25.11.2022 № 1192-п проведена документальна позапланова невиїзна перевірка боржника з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного законодавства, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.12.2022.

6.2. За результатами перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області винесено акт №14/08-01-07-01/354211525 від 06.01.2023, яким закріплено встановлені перевіркою порушення ТОВ "ПОДОНІТ".

6.3. На підставі зазначеного акту перевірки податковим органом винесено:

- податкове-повідомлення-рішення № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість" на 10   104   291,25 грн., з яких основне зобов`язання - 8   083   433,00 грн., штрафні санкції - 2   020   858,25 грн.; 

- податкове повідомлення-рішення № 1499/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким нараховано штрафні санкції за платежем "податок на додану вартість" в розмірі 2   668   129,50 грн.;

- податкове-повідомлення-рішення № 1500/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким нараховано штраф за платежем "акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) пальне" в розмірі 662   661,69 грн.;

- податкове-повідомлення-рішення № 1494/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на суму 9   883   171,25 грн., з яких 7   906   537,00 грн.- основне зобов`язання та 1   976   634,25 грн.- штрафні санкції; 

- податкове-повідомлення-рішення № 1498/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким нараховано штрафні санкції в розмірі 1   020,00 грн. 

6.4. Відповідно до п. 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України податковим органом нараховано боржнику пеню в розмірі 3   283   281,28 грн. 

Короткий зміст постанови суду апеляційної інстанції 

7. Постановою Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на ухвалу Господарського суду Запорізької області від 17.05.2023 у справі № 908/3487/21 задоволено частково.

7.1. Ухвалу Господарського суду Запорізької області від 17.05.2023 у справі № 908/3487/21 скасовано.

7.2. Постановлено нове рішення.

7.3. Визнано грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області до боржника ТОВ "ПОДОНІТ" на суму 22   852   361,99 грн., з яких 15   989   958,00 грн. - основне зобов`язання, 6   857   035,99 грн. - пеня.

7.4. Грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області в розмірі 7   329   303,69 грн. (штрафні санкції) відхилено.

8. Судом апеляційної інстанції встановлено, що:

8.1. кінцевим терміном сплати боржником податкового зобов`язання з податку на прибуток, яке визначено податковим повідомленням рішенням (форми «Р») № 1494/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 5   235   541,00 грн. за 2017 рік - є 10.03.2018, за 2018 рік на суму 2   670   984,00 грн. - 10.03.2019. Загалом на суму 7   906   525,00 грн.

8.2. Після встановлення зобов`язання за результатами податкової перевірки, відповідно до пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України, контролюючим органом на вказані суми нарахована пеня у розмірі 3   283   281,28 грн.

8.3. Податковий борг з податку прибуток складається з донарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню - рішенню (форми «Р») №1494/13-01-07-04 від 27.01.2023 на загальну суму 1   976   634,25 грн.

8.4. Кінцевим терміном сплати боржником податкового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів, яке визначено податковим повідомленням рішенням (форми «Р») № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023 за лютий 2017 на 427   596,00 грн. - є 30.03.2017, за березень 2017 на 555   718,00 грн. - 30.04.2017, за квітень 2017 на 471   341,00 грн. - 30.05.2017, за травень 2017 на 395   408,00 грн. - 30.06.2017, за червень 2017 на 473   004,00 грн. - 30.07.2017, за липень 2017 на 408   055,00 грн. - 30.08.2017, за серпень 2017 на 536   439,00 грн. - 30.09.2017, за вересень 2017 на 473   399,00 грн. - 30.10.2017, за жовтень 2017 на 668   065,00 грн. - 30.11.2017, за листопад 2017 на 544   128,00 грн. - 30.12.2017, за грудень 2017 на 483   353,00 грн. - 30.01.2018, за січень 2018 на 445   769,00 грн. - 01.03.2018, за лютий 2018 на 411   388,00 грн. - 30.03.2018, за березень 2018 на 412   089,00 грн. - 30.04.2018, за квітень 2018 на 378   807,00 грн. - 30.05.2018, за травень 2018 на 473   715,00 грн. - 30.06.2018, за червень 2018 на 419   974,00 грн. - 30.07.2018, за липень 2018 на 105   185,00 грн. - 30.08.2018. 
Всього на суму 8   485   696,00 грн.?

8.5. Після встановлення грошового зобов`язання за результатами податкової перевірки, відповідно до пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України, контролюючим органом на вказані суми нарахована пеня у розмірі 3   573   754,71 грн. 

8.6. Податковий борг з ПДВ складається також з донарахування штрафних санкцій по:

- податковому повідомленню - рішенню (форми «Р») № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023 загалом на суму 2   020   858,25 грн.;

- податковому повідомленню - рішенню (форми «ПН») № 1499/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 2   668   129,50 грн.;

8.7. Кінцевим терміном сплати боржником податкового зобов`язання з акцизного податку, яке визначено податковим повідомленням - рішенням (форми «ПС») № 1500/13-01-07-04 від 27.01.2023 є січень-квітень 2018 та вересень-жовтень 2018. Цим же рішенням до боржника застосовано штрафні санкції у розмірі 662   661,69 грн. 

8.8. Податковий борг з адміністративних штрафів та інших санкцій виник на підставі донарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню - рішенню (форми «ПС») від 27.01.2023 № 1498/13-01-07-04 в сумі 1   020,00 грн. 

9. За висновками апеляційного господарського суду, за вищевказаними рішеннями контролюючого органу податкові зобов`язання боржника зі сплати податку на прибуток та податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів у загальній сумі 15   989   958,00 грн., яке не було самостійно обчислено та сплачено боржником, виникло до відкриття провадження у справі про банкрутство ТОВ "ПОДОНІТ", тобто грошові вимоги кредитора на вказану суму є конкурсними та підлягають визнанню в ліквідаційній процедурі.

9.1. При цьому, судом зауважується, що зазначені ППР винесено на підставі акту перевірки від 06.01.2023 № 14/08-01-07-01/35421152.

9.2. Заперечень на Акт перевірки від боржника та його ліквідатора (арбітражного керуючого) не надходило, а самі ППР не оскаржувалися в адміністративному та/або судовому порядку.

9.3. Також, за висновками апеляційного господарського суду, підлягає визнанню нарахована кредитором у відповідності до пп. 129.1.1. п. 129.11 ст. 129 ПК України, в період 31.03.2017-29.02.2020, тобто до відкриття провадження у справі про банкрутство, пеню з податку на прибуток в сумі 3   283   281,28 грн. та з податку на додану вартість в сумі 3   573   754,71 грн., а всього - 6   857   035,99 грн.

10. Що стосується заявлених до визнання кредитором штрафних санкцій за порушення податкового законодавства: з податку на прибуток в розмірі 1   976   634,25 грн., податку на додану вартість в розмірі 4   688   987,75 грн., акцизного податку в розмірі 662   661,69 грн. та адміністративний штраф, застосований за відсутність первинних документів в розмірі 1   020,00 грн., а всього на суму 7   329   303,69 грн., то судом апеляційної інстанції встановлено, що вони застосовані до боржника шляхом прийняття податковим органом податкових повідомлень-рішень: (форми «Р») № 1494/13-01-07-04, № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023, (форми «ПН») № 1499/13-01-07-04 від 27.01.2023 та (форми «ПС») №1498/13-01-07-04, № 1500/13-01-07-04 від 27.01.2023, тобто після відкриття провадження у справі про банкрутство та визнання в подальшому боржника банкрутом.

Короткий зміст вимог касаційної скарги

11. Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось до Верховного Суду з касаційною скаргою на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 у справі № 908/3487/21, з вимогою скасувати оскаржену постанову в частині відхилення грошових вимог у розмірі 7   329   303,69 грн., прийняти в цій частині нове судове рішення, яким визнати грошові вимоги в оскарженій сумі та включити до реєстру вимог кредиторів. 

КАСАЦІЙНЕ ПРОВАДЖЕННЯ У ВЕРХОВНОМУ СУДІ

12. Автоматизованою системою документообігу суду для розгляду справи                                      № 908/3487/21 було визначено колегію суддів у складі: головуючий суддя - Погребняк В.Я., суддя - Жуков С.В., суддя - Білоус В.В., що підтверджується протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 24.06.2024.
13. Ухвалою Верховного Суду від 11.07.2024 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Запорізькій області на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 у справі № 908/3487/21, датою проведення судового засідання визначено 03.09.2024.
14. 15.08.2024 до Верховного Суду від ТОВ "ПОДОНІТ" в особі ліквідатора арбітражного керуючого Коршуна В.В. надійшов Відзив на касаційну скаргу, з вимогою задовольнити касаційну скаргу та клопотанням розглянути справу за відсутності арбітражного керуючого, за наявними в матеріалах справи документами. 

15. 30.08.2024 засобами електронного зв`язку на адресу Касаційного господарського суду від Головного управління ДПС у Запорізькій області, надійшло клопотання про проведення судового засідання у справі № 908/3487/21  в режимі відеоконференції.
16. Ухвалою Верховного Суду від 30.08.2024 заяву ГУ ДПС у Запорізькій області про проведення судового засідання дистанційно у режимі відеоконференції поза межами приміщення суду задоволено.
Ухвалено проведення судового засідання в режимі відеоконференції здійснити за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.
17. В судовому засіданні 03.09.2024 (в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.) представниця ГУ ДПС у Запорізькій області повністю підтримала вимоги касаційної скарги за доводами викладеними в ній. 

18. Інші учасники провадження у справі у судове засідання повноважених представників не направили.
Про дату, час та місце розгляду касаційної скарги учасники справи були повідомлені належним чином.
Оскільки, явка представників сторін не була визнана обов`язковою, а ризики технічної неможливості участі у відеоконференції поза межами приміщення суду несе учасник справи, який подав відповідну заяву, колегія суддів Касаційного господарського суду дійшла висновку про можливість розгляду справи за відсутністю повноважних представників учасників судового процесу, які не з`явились. 

19. Суд констатує, що до визначеної дати проведення судового засідання (03.09.2024) від учасників справи не надійшло заяв, клопотань пов`язаних з рухом касаційної скарги, в т.ч. про перерву чи відкладення розгляду справи, що унеможливило б розгляд справи у судовому засіданні 03.09.2024.

20. Враховуючи положення Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 2102-IX), Указу Президента України від 23.07.2024 № 469/2024 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" від 23.07.2024 № 3891-IX, Верховний Суд розглядає справу № 908/3487/21 у розумний строк, тобто такий, що є об`єктивно необхідним для забезпечення можливості реалізації учасниками справи відповідних процесуальних прав.

УЗАГАЛЬНЕНІ ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

Доводи скаржника
(ГУ ДПС у Запорізькій області)

21. В обґрунтування вимог касаційної скарги заявник зазначає про неврахування правових висновків Верховного Суду викладених у постанові від 02.06.2022 по справі № 922/3062/20, постанові від 22.09.2021 по справі № 922/1775/19, постанові від 02.11.2021 по справі № 917/399/15, постанові від 01.06.2022 по справі № 927/104/21 та постанові від 17.01.2024 по справі № 903/51/20 за неправильного застосування норма матеріального права, а саме п.п. 14.1.139, 14.1.156, 14.1.175, п. 14.1, п. 31.1 ст. 31, п. 33.1 ст. 33, п. 37.2 ст. 37, ст. 58 ПК України.
22. Скаржник зауважує на тому, що несплата грошових зобов`язань в граничні терміни, які були визначені  контролюючим органом, є діянням, яке передбачає нарахування штрафних санкцій. Датою виникнення таких штрафних санкцій є дата граничного терміну сплати зобов`язань платником податків. Нараховані штрафні санкції у розмірі 7   329   303,69 грн. є конкурсними.

Доводи ліквідатора ТОВ "ПОДОНІТ"
(арбітражний керуючий Коршун В.В.)

23. Арбітражний керуючий (у відзиві на касаційну скаргу) доводить, що оскільки основне зобов`язання (на яке нараховано заявлену до стягнення пеню та/або штрафні санкції) виникло до порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію, відповідно й датою виникнення нарахованих штрафних санкцій є не момент їх документального оформлення та пред`явлення таких вимог до боржника, а саме момент виникнення основного зобов`язання. 

ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ

Щодо меж розгляду справи судом касаційної інстанції

24. Відповідно до вимог статті 300 Господарського процесуального кодексу України (далі - ГПК України), переглядаючи у касаційному порядку судові рішення, суд касаційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.

24.1. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.

24.2. У суді касаційної інстанції не приймаються і не розглядаються вимоги, що не були предметом розгляду в суді першої інстанції. Зміна предмета та підстав позову у суді касаційної інстанції не допускається.

24.3. Суд не обмежений доводами та вимогами касаційної скарги, якщо під час розгляду справи буде виявлено порушення норм процесуального права, передбачені пунктами 1, 3, 4, 8 частини 1 статті 310, частиною 2 статті 313 цього Кодексу, а також у разі необхідності врахування висновку щодо застосування норм права, викладеного у постанові Верховного Суду після подання касаційної скарги.

25. Враховуючи доводи і вимоги касаційної скарги, суд касаційної інстанції в цьому провадженні здійснює перегляд постанови Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 в частині відхилених грошових вимог у сумі 7 329 303,69 грн. 

Оцінка аргументів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції 

26. За змістом статті 1 КУзПБ грошовим зобов`язанням є зобов`язання боржника сплатити кредитору певну грошову суму відповідно до цивільно-правового правочину (договору) та на інших підставах, передбачених законодавством України, зокрема до грошових зобов`язань належать зобов`язання щодо сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування; кредитор - юридична або фізична особа, а також контролюючий орган, уповноважений відповідно до Податкового кодексу України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень, та інші державні органи, які мають вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника.

27.  Порядок звернення кредиторів із вимогами до боржника у справі про банкрутство (після відкриття провадження) та порядок розгляду судом відповідних заяв визначені, зокрема статтями 45, 46, 47 КУзПБ (статті  23 - 25 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом").

28. В силу вказаних вище норм, під час розгляду заявлених до боржника кредиторських вимог, суд має з`ясовувати правову природу таких вимог, надати правову оцінку доказам поданим заявником на підтвердження його вимог до боржника, аргументам та запереченням боржника чи інших кредиторів щодо задоволення таких вимог, перевірити дійсність заявлених вимог, з урахуванням чого встановити наявність підстав для їх визнання чи відхилення (повністю або частково).

29. Законодавцем у справах про банкрутство обов`язок доказування обґрунтованості вимог кредитора певними доказами покладено на заявника грошових вимог, а предметом спору в цьому випадку є вирішення питання про належне документальне підтвердження цих вимог кредитором-заявником; надані кредитором докази мають відповідати засадам належності (стаття 76 ГПК України), допустимості (стаття 77 ГПК України), достовірності (стаття 78 ГПК України) та вірогідності (стаття 79 ГПК України). 
Покладення обов`язку доказування обґрунтованості відповідними доказами своїх вимог до боржника саме на кредитора не позбавляє його права на власний розсуд подавати суду ті чи інші докази, що дозволяє суду застосовувати принцип диспозитивності господарського судочинства та приймати рішення про визнання чи відмову у визнанні вимог кредитора, виходячи з тієї сукупності доказів, яка надана кредитором-заявником грошових вимог (постанова від 27.08.2020 у справі № 911/2498/18; від 13.09.2022 у справі № 904/6251/20);

30. Заявник сам визначає докази, які на його думку підтверджують заявлені вимоги. Проте, обов`язок надання правового аналізу поданих кредиторських вимог, підстав виникнення грошових вимог кредиторів до боржника, їх характеру, встановлення розміру та моменту виникнення цих грошових вимог, покладений на господарський суд, який здійснює розгляд справи про банкрутство.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду від 26.02.2019 у справі                            № 908/710/18, 25.06.2019 у справі № 922/116/18, від 15.10.2019 у справі                       № 908/2189/17.
31. Предметом перегляду, в цьому випадку, є правомірність відхилення судом апеляційної інстанції грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області в сумі 7   329   303,69 грн. штрафних санкцій.

32. Судом апеляційної інстанції встановлено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства: з податку на прибуток в розмірі 1   976   634,25 грн.; з податку на додану вартість в розмірі 4   688   987,75 грн.; з акцизного податку в розмірі 662   661,69 грн., адміністративний штраф, застосований за відсутність первинних документів в розмірі 1   020,00 грн., застосовані до боржника шляхом прийняття податковим органом податкових повідомлень-рішень: (форми «Р») № 1494/13-01-07-04, № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023, (форми «ПН») № 1499/13-01-07-04 від 27.01.2023 та (форми «ПС») №1498/13-01-07-04, № 1500/13-01-07-04 від 27.01.2023, тобто після відкриття провадження у справі про банкрутство та визнання в подальшому боржника банкрутом, відтак не підлягають визнанню, оскільки таке нарахування суперечить частині 3 статті 41 КУзПБ.

33. З цього приводу колегія суддів вважає необхідним зазначити наступне:

33.1. Розгляд та визнання грошових вимог податкових органів у процедурах банкрутства здійснюється судами з врахуванням особливостей виникнення (припинення) податкових зобов`язань боржника згідно з вимогами Податкового кодексу України, які є спеціальними нормами права, що регулюють ці питання, якщо такі зобов`язання виникають до моменту відкриття провадження у справі про банкрутство.

33.2. Порядок виникнення грошових зобов`язань щодо сплати податків та зборів визначений ПК України, положеннями пунктів 1.1. та 1.3 статті 1 якого унормовано, що цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Однак, питання погашення податкового боргу з осіб, на яких поширюються процедури, визначені КУзПБ, регулюються цим Кодексом.

33.3. Податковий кодекс України дає визначення грошового зобов`язання, яке є спеціальним для цілей податкового законодавства, а саме - грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня (п. 14.1.39. ПКУ).

33.4. Податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

33.5. Пенею є сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України)

33.6.  Згідно з пунктом 31.1 статті 31 ПК України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

33.7. ПК України у пункті 129.1 статті 129 диференціює момент з якого починається розрахунок пені в залежності від обставин виникнення податкового зобов`язання: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки (підпункт 129.1.1); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок (підпункт 129.1.2); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу (підпункт 129.1.3).

33.8. Зокрема, за змістом пункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається, при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

33.9. Передумовою нарахування пені з підстав, передбачених пунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України, є несплата платником податків у встановлені законом строки суми узгодженого податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки.

33.10. На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день (пункт129.4 статті 129 ПК України).

34. Колегія суддів касаційної інстанції акцентує, що з 01.01.2021 набули чинності зміни до статті 129 ПК України, внесені Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" № 466-IX від 16.01.2020, якими доповнено цю статтю пунктом 129.9, що визначає перелік випадків коли пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню, до яких віднесено, зокрема, закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків (підпункт 129.9.1).

35. Аналіз наведених вище приписів дає підстави для висновку, що грошові вимоги у сумі нарахованої контролюючим органом пені можуть бути заявлені до боржника у справі про банкрутство до їх анулювання в силу закону відповідно до пункту 129.9 статті 129 ПК України, отже до спливу 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

36. Зазначене кореспондується із положеннями пунктів 101.1, 101.2 статті 101, пункту 102.4 статті 102 ПК України щодо застосування спеціального строку давності для стягнення контролюючим органом податкового боргу (1095 календарних днів з дня його виникнення) і його списання, як безнадійного, у разі спливу вказаного строку, а також висновками щодо застосування цих норм, викладеними у постановах Верховного Суду від 06.02.2018 у справі  № 807/2097/16, від 04.09.2018 у справі № 813/4430/16, від 19.09.2019  № 910/11620/18, від 24.10.2019 у справі № 906/665/17, 22.04.2021 у справі № 902/873/19, від 02.11.2021 у справі № 917/399/15, від 01.06.2022 у справі  № 927/104/21 та інших 

37. Отже, розглядаючи грошові вимоги контролюючого органу до боржника заявлені у розмірі пені, нарахованої на податкове зобов`язання чи штрафні санкції, господарський суд зобов`язаний встановити, зокрема:

1) базу нарахування пені (правові підстави виникнення податкового зобов`язання та момент його узгодження (у т. ч. з урахуванням результатів оскарження), правові підстави та строк сплати штрафу);

2) з якого моменту у контролюючого органу виникло право нараховувати пеню платнику податку та чи було таке право реалізовано у передбачений ПК України спосіб;

3) період нарахування пені, таким чином перевірити дотримання 1095 денного строку з дня коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків;

4) заявлення цих вимог до боржника у межах справи про банкрутство до настання строку/умов анулювання пені відповідно до підпункту 129.9 статті           129 ПК України.

38. Такі обставини підлягають перевірці господарським судом і у випадку якщо основне зобов`язання (на яке нараховано заявлену до стягнення пеню) стягнуто з боржника за рішенням суду, адже за таких обставин спеціальний закон не передбачає іншого підходу до нарахування та/чи анулювання пені ніж передбачений статтею 129 ПК України.

39. Наведеного вище правового регулювання правовідносин зі стягнення податкового боргу у сумі пені, суд апеляційної інстанції повною мірою не врахував, тому дійшов передчасних висновків стосовно заявлених контролюючим органом кредиторських вимог у сумі штрафних санкцій, мотивуючи рішення лише обставинами нарахування цих вимог під час дії мораторію.
40. Тобто, в цьому випадку, апеляційний господарський суд, надаючи оцінку наданим податковим органом доказам, відмовив у задоволенні вимог заявника, виходячи не з моменту виникнення основного зобов`язання і, відповідно, штрафних санкцій, а з моменту їх документального оформлення та пред`явлення таких вимог до боржника. 

41. Колегія суддів звертається до висновку Верховного Суду викладеного у постанові від 16.04.2024 у справі № 926/869-б/23  за якою, якщо основне податкове зобов`язання, і його момент невиконання, з яким у податкового органу виникає право нарахування штрафних санкцій, виникло у боржника до порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію, відповідно, незалежно від часу документального оформлення таких зобов`язань податковим органом, такі вимоги можуть вважатися конкурсними, тобто такими, що виникли до порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію.

42. Разом з тим, суд апеляційної інстанції зазначеного не врахував, а також, відмовляючи у визнанні грошових вимог Головного управління ДПС України у Запорізькій області до ТОВ "ПОДОНІТ" на суму 7 329 303,69 грн., не встановив, за який період були нараховані такі штрафні санкції та коли виникло право у податкового органу їх нарахування, з урахуванням норм правового регулювання відповідних порушень.

43. Відповідно до статті 86 ГПК України суд оцінює докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному, об`єктивному та безпосередньому дослідженні наявних у справі доказів. Жодні докази не мають для суду заздалегідь встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також вірогідність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), який міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

44. Суд акцентує, що обов`язком суду при розгляді справи є дотримання вимог щодо всебічності, повноти й об`єктивності з`ясування обставин справи та оцінки доказів.

45. Усебічність та повнота розгляду передбачає з`ясування всіх юридично значущих обставин та наданих доказів з усіма притаманними їм властивостями, якостями та ознаками, їх зв`язками, відносинами і залежностями. Таке з`ясування запобігає однобічності та забезпечує, як наслідок, постановлення законного й обґрунтованого рішення.

46. Відповідно до діючого законодавства обґрунтованим визнається рішення, в якому повно відображені обставини, які мають значення для даної справи, висновки суду про встановлені обставини є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються достовірними доказами, дослідженими у судовому засіданні.

47. Оскаржувана постанова суду апеляційної інстанції в частині відхилення заявлених грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області в сумі 7   329   303,69 грн. (штрафні санкції) таким вимогам закону не відповідає.

48. З огляду на викладене, аргументи касаційної скарги частково знайшли своє підтвердження під час касаційного провадження.

Висновки за результатами розгляду касаційної скарги

49. Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 308 ГПК України, суд касаційної інстанції за результатами розгляду касаційної скарги має право скасувати судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій повністю або частково і передати справу повністю або частково на новий розгляд, зокрема за встановленою підсудністю або для продовження розгляду.

50. Згідно з пунктом 1 частини третьої статті 310 ГПК України підставою для скасування судового рішення та направлення справи на новий розгляд є також порушення норм процесуального права, на які посилається скаржник у касаційній скарзі, що унеможливило встановлення фактичних обставин, які мають значення для правильного вирішення справи, якщо суд не дослідив зібрані у справі докази, за умови висновку про обґрунтованість заявлених у касаційній скарзі підстав касаційного оскарження, передбачених пунктами 1, 2, 3 частини другої статті 287 цього Кодексу.

51. Справа направляється на новий розгляд до суду апеляційної інстанції, якщо порушення норм процесуального права допущені тільки цим судом. У всіх інших випадках справа направляється до суду першої інстанції (частина четверта статті 310 ГПК України).

52. За таких обставин відсутність у Верховного Суду процесуальної можливості з`ясувати дійсні обставини справи перешкоджає прийняттю рішення по суті справи, тому постановлене судове рішення суду апеляційної інстанцій підлягає скасуванню (в частині відхилення заявлених грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області в сумі 7 329 303,69 грн. (штрафні санкції)) з направленням справи на новий розгляд до Центрального апеляційного господарського суду.

53. Під час нового розгляду справи, суду слід взяти до уваги викладене у цій постанові, вжити всіх передбачених законом заходів для всебічного, повного і об`єктивного з`ясування обставин справи, прав і обов`язків сторін, відтак з урахуванням всіх обставин виникнення податкового зобов`язання і нарахування податкового боргу надати мотивовану правову оцінку вимогами ГУ ДПС у Запорізькій області у тому числі з урахуванням положень статті 129 ПК України та наведеного у цій постанові.
На підставі викладеного та керуючись статтями 300, 301, 308, 310, 315, 317 ГПК України, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду,- 

ПОСТАНОВИВ:

1. Касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області задовольнити частково.

2. Постанову Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 (в частині відхилення заявлених грошових вимог Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області в сумі 7   329   303,69 грн. (штрафні санкції)) у справі № 908/3487/21  - скасувати.

3. Справу № 908/3487/21 (у скасованій частині) передати на новий розгляд до Центрального апеляційного господарського суду.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

Головуючий                                                                                В.Я. Погребняк

Судді                                                                                          В.В. Білоус

С.В. Жуков