ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2024 року 
м. Київ

справа № 160/6079/20
адміністративне провадження № К/990/23941/23 
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів - Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
розглянувши у порядку письмового провадження   в касаційній інстанції адміністративну справу № 160/6079/20
за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, 
за касаційною скаргою Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду (суддя О. В. Царікова) від 28 грудня 2021 року  та постанову Третього апеляційного адміністративного суду (у складі колегії суддів Т. І. Ясенова, О. В. Головко, А. В. Суховарова) від 20 квітня 2023 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. Приватне акціонерне товариство «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» (далі - ПАТ  «ЦГЗК», ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат», позивач, платник податків, підприємство) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач, скаржник, контролюючий/податковий орган), у якому просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 19 лютого 2020 року:
№ 0000935013 (форми «В1»), відповідно до якого ПАТ «ЦГЗК» було зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 891 228,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 445 614,00 грн.;
№ 0001005013 (форми «В4»), відповідно до якого ПАТ «ЦГЗК» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 6 188 391,00 грн. 
2. Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю оскаржених податкових повідомлень-рішень, оскільки позивач вважає необґрунтованими та безпідставними висновки контролюючого органу, що відображені в акті перевірки щодо допущення позивачем порушень в контексті господарських взаємовідносин підприємства з його контрагентами. Позивач зазначає, що первинні документи по господарським операціям із контрагентами оформлені відповідно до норм чинного законодавства. Окрім того, позивач наголосив на тому, що в акті перевірки відсутнє чітке обґрунтування та посилання на докази, що підтверджують порушення саме ПРАТ  «ЦГЗК» норм податкового законодавства в частині взаємовідносин останнього з його контрагентами.
Також, позивач наголошує на тому, що не повинен нести відповідальність за поведінку своїх контрагентів, оскільки в податковому праві визнається принцип індивідуальної відповідальності платника податків за невиконання своїх податкових зобов`язань, отже ніхто не повинен відповідати за протиправну поведінку та невиконання своїх зобов`язань перед бюджетом третіми особами. 
3. Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 січня 2021 року, відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про процесуальне правонаступництво та заміну відповідача у справі Офісу великих платників Державної податкової служби на Державну податкову службу України та задоволено клопотання Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про процесуальне правонаступництво. 
Замінено відповідача у справі № 160/6079/20 з Офісу великих платників податків Державної податкової служби на його правонаступника - Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків як відповідача у справі.
4. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року, позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 19 лютого 2020 року № 0000935013 (форми «В1»), № 0001005013 (форми «В4»).
5. Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач через систему «Електронний суд» звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року скасувати, та прийняти нову постанову, яким у задоволені позову відмовити у повному обсязі.
6. Ухвалою Верховного Суду від 17 липня 2023 року клопотання Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про поновлення строку на касаційне оскарження задоволено. Поновлено Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків строк на касаційне оскарження судових рішень. Відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою, встановлено строк для подання відзиву. Витребувані матеріали справи. 
Водночас, вказаною ухвалою Верховного Суду відмовлено Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків у задоволенні клопотання про зупинення рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року у справі № 160/6079/20.
7. 31 липня 2023 року до Верховного Суду через систему «Електронний суд» надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому позивач просить закрити касаційне провадження у справі №  160/6079/20, у зв`язку з тим, що висновок щодо застосування норми права, який викладений у постанові Верховного Суду та на який посилався скаржник у касаційній скарзі, стосується правовідносин, які не є подібними.
В разі не задоволення клопотання про закриття касаційного провадження - касаційну скаргу залишити без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій - без змін.
8. Клопотання ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» задоволенню не підлягає, оскільки підставою для відкриття касаційного провадження у цій справі є доводи відповідача щодо неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, й наведення ним підстави касаційного оскарження, потребує ретельної перевірки, що не могло бути здійснено на стадії вирішення питання про відкриття касаційного провадження, а саме, застосування їх судами в оскаржуваних рішеннях у подібних правовідносинах. Натомість позивач у прохальній частині відзиву лише вказує на відмінність правовідносин без належного обґрунтування.
9. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд у порядку письмового провадження.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
10. Судами попередніх інстанцій встановлено, що видами діяльності позивача є: добування залізних руд (код КВЕД 07.10), будівництво інших споруд, н. в. і. у. (код КВЕД 42.99), діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (код КВЕД 46.12), професійно-технічна освіта (код КВЕД 85.32), оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код КВЕД 46.71), неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90), роздрібна торгівля пальним (код КВЕД 47.30), інший пасажирський наземний транспорт, н. в. і. у. (код КВЕД 49.39), відновлення відсортованих відходів (код КВЕД 38.32).
11. Також установлено, що Офісом великих платників податків ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» з питань перевірки формування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за жовтень 2019 року (вх. № 9276550552 від 20 листопада 2019 року), результати якої складено акт від 17 січня 2020 року № 7/28-10-50-13/00190977, яким встановлено порушення ПАТ «ЦГЗК» вимог:
1) пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України чим порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку;
2) пункту 198.1, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу, в результаті чого завищено податковий кредит з 01 жовтня 2019 року по 31 жовтня 2019 року, на загальну суму ПДВ 6 963 273,20 грн.;
3) пункту 200.1, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу, в результаті чого завищено суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ за період з 01 жовтня 2019 року по 31 жовтня 2019 року в розмірі 891 227,70 грн.
12. Не погодившись із означеними висновками контролюючого органу, позивач направив до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДПС заперечення на акт перевірки за вих. №4504/10 від 10 лютого 2020 року.
13. За результатами розгляду поданих позивачем заперечень Офісом великих платників ДПС направлено до ПАТ «ЦГЗК» лист «Про результати розгляду заперечень» за вих. № 6889/10/28-10-50-13 від 17 лютого 2020 року, в якому контролюючий орган зазначив про обґрунтованість висновків акта перевірки щодо виявлених порушень підприємства.
14. 19 лютого 2020 року на підставі означеного акта перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:
№ 0000935013 (форми "В1), згідно з яким контролюючий орган зменшив платнику податків суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 891 228,00 грн. та застосував до позивача штрафні санкції на суму 445 614,00 грн.;
№ 0001005013 (форми "В4"), згідно з яким контролюючий орган зменшив розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів ( робіт, послуг) у декларації за жовтень 2019 року за вх. № 9276550552 від 20 листопада 2019 року на суму податку на додану вартість у розмірі 6 188 391,00 грн.
15. 01 квітня 2020 року до Державної податкової служби України надійшла скарга ПАТ «ЦГЗК» за вих. № 10869/6 від 13 березня 2020 року, в якій позивач просив скасувати податкові повідомлення-рішення від 19 лютого 2020 року: № 0000935013 (форми «В1») в частині щодо завищення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 891 228,00 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 445 614,00 грн.; № 0001005013 (форми «В4») щодо завищення суми від`ємного значення за жовтень 2019 року у розмірі 6 188 391,00 грн.
16. За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги за № 15854/6/99-00-08-05-02-06 від 12 травня 2020 року, згідно з яким скаргу підприємства залишено без задоволення, а оскаржені податкові повідомлення-рішення - без змін.
17. Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення від 19 лютого 2020 року протиправними, прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, позивач звернувся до суду з цим позовом.
18. Водночас, у ході розгляду справи судами попередніх інстанцій установлено, що у періоді, що перевірявся, позивач мав господарські правовідносини із наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «СК СПМ» (код за ЄДРПОУ 40063600), ТОВ «БАРНАТ» (код за ЄДРПОУ 37272378), ПП «ВАКАНТ» (код за ЄДРПОУ 24227180), ТОВ «НВП «ГОРМАШ» (код за ЄДРПОУ 32433584), ТОВ «СКАЙСІС» (код за ЄДРПОУ 40050979), ТОВ «СОЛАРІС ОІЛ» (код за ЄДРПОУ 41508707), ТОВ «ІНКОРПОРАЦІЯ» (код за ЄДРПОУ 30001349), ПП «РУСТСТРОЙ» (код за ЄДРПОУ 33407670), ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» (код за ЄДРПОУ 37385017), ТОВ «МК-СТАЛЬ» (код за ЄДРПОУ 37275672), ПП «КОЛБІ» (код за ЄДРПОУ 30442251), ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ» (код за ЄДРПОУ 38333787), ТОВ «НВО «РЕМА» (код за ЄДРПОУ 42139084), ТОВ «ЕНЕРГОПОЛЮС» (код за ЄДРПОУ 35229520), ТОВ «МГРУПТЕХНОЛОГІЯ» (код за ЄДРПОУ 40704930).
19. Між ПРАТ «ЦГЗК» та Товариством з обмеженою відповідальністю «СК СПМ» (далі - ТОВ «СК СПМ») (код ЄДРПОУ 400636000) укладено договори від 26 лютого 2019 року № 359-09-10, від 14 березня 2018 року № 443-09-10.
20. На підтвердження виконання умов вказаних договорів позивачем надані до суду копії документів:
- до договору від 14 березня 2018 року № 443-09-10: рахунок на оплату № 507 від 22 липня 2019 року; акт від 22 липня 2019 року № 65-0-1-1-3 приймання виконаних підрядних робіт за липень 2019; акт № 62-0-1-1-3 на використані при ремонті матеріали та повернення залишків підрядній організації з додатками, в тому числі: розрахунок витрат електроенергії замовника, загальновиробничі витрати, відомість ресурсів; рахунок на оплату № 540 від 16 серпня 2019 року; акт виконаних робіт № 8-8 від 16 серпня 2019 року; рахунок на оплату № 630 від 20 вересня 2019 року, акт № 5 від 20 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт за вересень 2019; акт № 5 на використані при ремонті матеріали та повернення залишків підрядній організації, з додатками, в тому числі: розрахунок витрат електроенергії замовника, загальновиробничі витрати, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;
- до договору від 26 лютого 2019 року № 359-09-10: рахунок на оплату № 592 від 06 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 06/19-03 від 06 вересня 2019 року; акт № 06/19-03 від 06 вересня 2019 року на використані матеріали; акт № 06/19-03 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06 вересня 2019 року; прибутковий ордер; акт № 06/19-03 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ; прибутковий ордер; акт № 06/19-03 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; акти № 06/19-03 від 06 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду № 06/19-03 від 06 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 591 від 06 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 06/19-01 від 06 вересня 2019 року; акт № 06/19-01 від 06 вересня 2019 року на використані матеріали; акт № 06/19-01 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06 вересня 2019 року; прибутковий ордер від 06 вересня 2019 року; акт № 06/19-01 06 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ, прибутковий ордер; акт № 06/19-01 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; акт № 06/19-01від 06 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду № 06/19-01 від 06 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 593 від 06 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 06/19-02 від 06 вересня 2019 року; акт № 06/19-02 від 06 вересня 2019 року на використані матеріали; акт № 06/19-02 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06 вересня 2019 року; прибутковий ордер; акт № 06/19-02 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ; прибутковий ордер; акт № 06/19-02 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; акти № 06/19-02 від 06 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду № 06/19-02 від 06 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 595 від 06 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 06/19-04 від 06 вересня 2019 року; акти на використані матеріали від 06 вересня 2019 року: № Z002_140000092326_09.19_01, № Z002_140000092325_09.19_01, № Z002_140000076178_09.19_01; акт № 06/19-03 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06 вересня 2019 року; прибутковий ордер; акти № Z008_140000092326_09.19_01, № Z008_140000092325_09.19_01 та № Z008_140000076178_09.19_01 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ; прибуткові ордери; акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ № Z003_140000092326_09.19_01, № Z003_140000092325_09.19_01, № Z003_140000076178_09.19_01 від 06 вересня 2019 року; акти № 06/19-04 від 06 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду № 35 від 09 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 587 від 06 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 08/19-01 від 06 вересня 2019 року, акти на використані матеріали № Z002_140000093401_09.19_001, № Z002_140000093402_09.19_001, № Z002_140000093403_09.19_001 від 06 вересня 2019 року; акт № 08/19-01 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06 вересня 2019 року; прибутковий ордер; акти на оприбуткування відновлених ТМЦ № Z008_140000093401_09.19_001, № Z008_140000093402_09.19_001, № Z008_140000093403_09.19_001 від 06 вересня 2019 року; прибуткові ордери; акти № Z003_140000093401_09.19_001, № Z003_140000093402_09.19_001, № Z003_140000093403_09.19_001 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; акти № 08/19-01 від 06 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій, деталей по кожному насосу; акт огляду № 08/19-01 від 06 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 590 від 06 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 08/19-04 від 06 вересня 2019 року; акт № 08/19-04 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06 вересня 2019 року; акт огляду № 08/19-04 від 06 вересня 2019 року; акт № 08/19-04 від 06 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт № Z002_140000093404_09.19_001 від 06 вересня 2019 року на використані матеріали; акт № Z002_140000093404_09.19_001 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ; прибуткові ордери; акт № Z003_140000093404_09.19_001 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; рахунок на оплату № 588 від 06 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 08/19-02 від 06 вересня 2019 року; акти № 08/19-02 від 06 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт № 08/19-02 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06 вересня 2019 року; акти на використані матеріали № Z002_140000082007_09.19_001, № Z002_140000082006_09.19_001 від 06 вересня 2019 року; прибуткові ордери; акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ отриманих при проведенні ТОтР № Z002_140000082007_09.19_001, № Z002_140000082006_09.19_001 від 06 вересня 2019 року; акти №Z002_140000082007_09.19_001, № Z002_140000082006_09.19_001 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ; акт огляду № 08/19-02 від 06 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 589 від 06 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 08/19-03 від 06 вересня 2019 року; акти № 08/19-03 від 06 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт № 08/19-03 приймання-передачі обладнання з ремонту від 06 вересня 2019 року; акт № Z002_140000082005_09.19_001, від 06 вересня 2019 року на використані матеріали; прибуткові ордери; акт № Z003_140000082005_09.19_001 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування демонтованих ТМЦ отриманих при проведенні поточного ремонту; акт № Z008_140000082005_09.19_001 від 06 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ; акт огляду № 08/19-03 від 06 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 607 від 17 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 09/19-03 від 17 вересня 2019 року; акт № 09/19-03 від 17 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт № 09/19-03 приймання-передачі обладнання з ремонту від 17 вересня 2019 року; акт № 09/19-03 від 17 вересня 2019 року на використані матеріали; прибуткові ордери; акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ від 17 вересня 2019 року № Z003_140000093409_09.19_001, № Z003_140000093408_09.19_001, № Z003_140000093407_09.19_001, № Z003_140000093406_09.19_001, № 003_140000093405_09.19_001; акт № 09/19-03 від 17 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ; акт огляду № 09/19-03 від 17 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 608 від 17 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 09/19-02 від 17 вересня 2019 року; акти № 09/19-02 від 17 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт № 09/19-02 приймання-передачі обладнання з ремонту від 17 вересня 2019 року; акти № 09/19-02 від 17 вересня 2019 року на використані матеріали; прибуткові ордери; акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ від 17 вересня 2019 року № Z003_140000082050_09.19_001 - № Z003_140000082055_09.19_001; акт № 09/19-02 від 17 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ, акт огляду № 09/19-02 від 17 вересня 2019 року; рахунок на оплату № 606 від 17 вересня 2019 року; акт приймання-передачі виконаних робіт № 09/19-01 від 17 вересня 2019 року; акт № 09/19-01 від 17 вересня 2019 року на передачу демонтованих матеріалів, конструкцій; акт № 09/19-01 приймання-передачі обладнання з ремонту від 17 вересня 2019 року; акт № 09/19-01 від 17 вересня 2019 року на використані матеріали; прибуткові ордери; акт № 09/19-01 від 17 вересня 2019 року на оприбуткування демонтованих ТМЦ отриманих при проведенні поточного ремонту; акт № 09/19-01 від 17 вересня 2019 року на оприбуткування відновлених ТМЦ; акт огляду № 09/19-01 від 17 вересня 2019 року, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи ;
- дозвіл № 0071.17.12, виданий ГУ Держпраці в Дніпропетровській області; дозвіл № 1185.16.12, виданий ГУ Держпраці у Дніпропетровській області; дозвіл № 1184.16.12, виданий ГУ Держпраці у Дніпропетровській області; декларація від 06 березня 2019 року № 118.19.12 щодо відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;
- листи-замовлення на отримання тимчасових перепусток працівникам ТОВ «СК СПМ» на виконання робіт на території ПРАТ «ЦГЗК», витяг з журналів видачі перепусток на територію ПРАТ «ЦГЗК» працівниками ТОВ «СК СПМ» та на в`їзд транспортних засобів, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;
- договір оренди автомобіля від 13 березня 2019 року; договори суборенди транспортного засобу № 01/19 від 02 січня 2019 року, № 02/01-19 від 02 січня 2019 року, № 01/10 від 01 жовтня 2018 року, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи;
- звіти про використання матеріалів підрядника, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
21. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
22. До складу податкового кредиту підприємством позивача включені податкові накладні по взаємовідносинах із ТОВ «СК СПМ» за липень, серпень, вересень 2019 року на суму податку на додану вартість у розмірі 371 427,32 грн.
23. 26 лютого 2019 року ПАТ «ЦГЗК» укладений договір з Товариством з обмеженою відповідальністю «Барнат» (далі-ТОВ «Барнат») (код ЄДРПОУ 37272378) №353-05-10, за умовами якого замовник отримує, а підрядник зобов`язується виконати роботи по «Капітальний ремонт: Автодорога - головна дорога на ПРАТ «ЦГЗК» (від кільця тролейбуса до ст. Електромонтаж) (ін.№02001227)».
24. На підтвердження виконання умов вказаного договору позивачем надані до суду копії документів: рахунок на оплату № 36 від 09 липня 2019 року; акт № 01-07-19 від 09 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах № 01-07-19 від 09 липня 2019 року; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 09 липня 2019 року № 01-07-19; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; акт № 01-07 від 09 липня 2019 року про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату № 37 від 09 липня 2019 року; акт № 02-07-19 від 09 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах № 02-07-19 від 09 липня 2019 року; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 09 липня 2019 року № 02-07-19; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; акт № 2/07 від 09 липня 2019 року про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату № 66 від 26 липня 2019 року; акт № 15-07-19 від 26 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах № 15-07-19 від 26 липня 2019 року; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 26 липня 2019 року № 15-07-19; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; акт № 15-07 від 26 липня 2019 року про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату № 67 від 26 липня 2019 року; акт № 16-07-19 від 26 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах № 16-07-19 від 26 липня 2019 року; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 26 липня 2019 року № 16-07-19; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; акт № 16-07 від 26 липня 2019 року про використані матеріали підрядника, рахунок на оплату № 82 від 14 серпня 2019 року; акт № 11-08-19 від 14 серпня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах № 11-08-19 від 14 серпня 2019 року; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 14 серпня 2019 року № 11-08-19; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; акт № 11-08 від 14 серпня 2019 року про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату № 83 від 14 серпня 2019 року; акт № 12-08-19 від 14 серпня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах № 12-08-19 від 14 серпня 2019 року; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 14 серпня 2019 року № 12-08-19; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; акт № 12-08 від 14 серпня 2019 року про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату № 100 від 16 вересня 2019 року; акт № 02-09-19 від 16 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах № 02-09-19 від 16 вересня 2019 року; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 16 вересня 2019 року № 02-09-19; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; акт № 02-09 від 16 вересня 2019 року про використані матеріали підрядника; рахунок на оплату № 101 від 16 вересня 2019 року; акт № 03-09-19 від 16 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт та затратах № 03-09-19 від 16 вересня 2019 року; відомість ресурсів по акту виконаних робіт від 16 вересня 2019 року № 03-09-19; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; акт № 03-09 від 16 вересня 2019 року про використані матеріали підрядника; листи-замовлення на отримання тимчасових перепусток працівникам ТОВ «Барнат» на виконання робіт на території ПАТ «ЦГЗК», витяг з журналів видачі перепусток на територію ПАТ «ЦГЗК» працівниками ТОВ «Барнат» та на в`їзд транспортних засобів; витяг з журналу ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці ПАТ «ЦГЗК»; видаткову накладну № 48 від 26 червня 2018 року; видаткову накладну № 715 від 20 травня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 25 від 20 травня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 26 від 20 травня 2019 року; видаткову накладну № 7 від 23 травня 2019 року; видаткову накладну № 1295 від 26 травня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 64 від 26 травня 2019 року; видаткову накладну № 345 від 345 від 27 травня 2019 року; видаткову накладну № 348 від 28 травня 2019 року; видаткову накладну № 1037 від 28 травня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 39 від 28 травня 2019 року; видаткову накладну № 362 від 30 травня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000574 від 04 липня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000586 від 06 липня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000605 від 10 липня 2019 року; видаткову накладну № 3110 від 21 червня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11344 від 21 червня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000676 від 28 червня 2019 року; видаткову накладну № 1038 від 26 червня 2019 року; видаткову накладну № 27 від 01 липня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000686 від 01 липня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000701 від 03 липня 2019 року; видаткову накладну № 22 від 07 липня 2019 року; видаткову накладну № 1261 від 10 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ000001261/1 від 10 липня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000746 від 12 липня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000758 від 16 липня 2019 року; видаткову накладну № 794 від 15 квітня  2019 року; товарно-транспортну накладну № 69 від 15 липня 2019 року; видаткову накладну № 3587 від 16 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11913 від 16 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11914 від 16 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11915 від 16 липня 2019 року; видаткову накладну № 3887 від 17 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11917 від 17 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11918 від 17 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11916 від 16 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11919 від 17 липня 2019 року; видаткову накладну № 3888 від 18 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11920 від 18 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11921 від 18 липня 2019 року; видаткову накладну № 1488 від 20 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ000001488/1 від 20 липня 2019 року; видаткову накладну № ВО-0000794 від 22 липня 2019 року; видаткову накладну № 25 від 22 липня 2019 року; видаткову накладну № 3839 від 23 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11867 від 23 липня 2019 року; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 3839 від 23 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11686 від 23 липня 2019 року; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 3858 від 24 липня 2019 року; видаткову накладну № 3838 від 24 липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11870 від 24. липня 2019 року; товарно-транспортну накладну № 11869 від 24 липня 2019 року, видаткову накладну № 3943 від 25 липня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 11942 від 25 липня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 11943 від 25 липня 2019 року, видаткову накладну № 3818 від 25 липня 2019 року, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 3818 від 25 липня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 11862 від 25 липня 2019 року, видаткову накладну № 1561 від 25 липня 2019 року, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ0000001561/1 від 25 липня 2019 року, видаткову накладну № 3842 від 26 липня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 11944 від 26 липня 2019 року, видаткову накладну № 1650 від 30 липня 2019 року, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ000001650/1 від 30 липня 2019 року, видаткову накладну № ВО-0000873 від 31 липня 2019 року, видаткову накладну № 64 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 50 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 51 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 52 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 53 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 54 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 55 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 56 від 01 серпня 2019 року, видаткову накладну № 63 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 48 від 01 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 49 від 01 серпня 2019 року, видаткову накладну № 124 від 02 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 61 від 02 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 62 від 02 серпня 2019 року, видаткову накладну № ВО-0000884 від 02 серпня 2019 року, видаткову накладну № ВО-0000885 від 02 серпня 2019 року, видаткову накладну № 4341 від 02 серпня 2019 року, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 4341 від 02 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 12211 від 02 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 12212 від 02 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 12213 від 02 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 12214 від 02 серпня 2019 року, видаткову накладну № ВО-0000886 від 03 серпня 2019 року, видаткову накладну № 161 від 03 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 53 від 03 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 54 від 03 серпня 2019 року, видаткову накладну № 4342 від 05 серпня 2019 року, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 4342 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 12215 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 12216 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 12217 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 12218 від 05 серпня 2019 року, видаткову накладну № 219 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 51 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 52 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 53 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 54 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 55 від 05 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 56 від 05 серпня 2019 року, видаткову накладну № ВО-0000890, видаткову накладну № 359 від 07 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 75 від 07 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 76 від 07 серпня 2019 року, видаткову накладну № 358 від 07 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 77 від 07 серпня 2019 року, видаткову накладну № 1805 від 07 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ0000001805/1 від 07 серпня 2019 року, видаткову накладну № 427 від 08 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 76 від 08 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 77 від 08 серпня 2019 року, видаткову накладну № 1850 від 09 серпня 2019 року, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ0000001850/1 від 09 серпня 2019 року, видаткову накладну № 1851 від 10 серпня 2019 року, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ0000001851/1 від 10 серпня 2019 року, видаткову накладну № 1972 від 15 серпня 2019 року, видаткову накладну № 50 від 11 серпня 2019 року, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ0000001972/1 від 15 серпня 2019 року, видаткову накладну № 2017 від 18 серпня 2019 року, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ000002017/1 від 18 серпня 2019 року, видаткову накладну № 1046 від 20 серпня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 70 від 20 серпня 2019 року, видаткову накладну № 2104 від 23 серпня 2019 року, транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) № КЛ000002104/1 від 23 серпня 2019 року, видаткову накладну № ВО-0000981 від 23 серпня 2019 року, видаткову накладну № 2699 від 23 серпня 2019 року, свідоцтва про реєстрацію технологічного транспортного засобу, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
25. Розрахунки між підприємствами здійснювалася в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахунках позивача із означеним контрагентом.
26. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «Барнат» за липень, серпень, вересень 2019 на загальну суму податку на додану вартість у розмірі 1 647 661,40 грн.
27. 25 квітня 2019 року позивачем укладено з Приватним підприємством «Вакант» (далі - ПП «Вакант») (код ЄДРПОУ 24227180) договір № 803-10-10, за умовами якого Замовник отримує, а Підрядник зобов`язується виконати в порядку та на умовах даного договору роботи по реконструкції системи освітлення ОФ згідно вимог технічного завдання на виконання робіт (додаток №4 до даного договору).
28. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані документи: рахунок на оплату № 573 від 10 жовтня 2019 року; акт про надання робіт (послуг) № 05-10 від 10 жовтня 2019 року; розшифровка вартості робіт до акту № 05-10 від 10 жовтня 2019 року; акт № 05-10-1 приймання будівельно-монтажних робіт до акту № 05-10 від 10 жовтня 2019 року; акт № 05-10-2 на використанні при ремонті матеріали Підрядника до акту № 05-10 від 10 жовтня 2019 року; акт № 05-10-3 від 10 жовтня 2019 року приймання-передачі демонтованого обладнання до акту № 05-10 від 10 жовтня 2019 року; прибуткові ордери; рахунок на оплату № 586 від 21 жовтня 2019 року; акт про надання робіт (послуг) № 06-10 від 21 жовтня 2019 року; розшифровка вартості робіт до акту № 06-10 від 21 жовтня 2019 року; акт № 06-10-1 приймання будівельно-монтажних робіт до акту № 06-10 від 21 жовтня 2019 року; акт № 06-10-2 на використанні при ремонті матеріали Підрядника до акту № 06-10 від 21 жовтня 2019 року; акт № 06-10-3 від 21 жовтня 2019 року приймання-передачі демонтованого обладнання до акту № 06-10 від 21 жовтня 2019 року, прибутковий ордер; ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 26 грудня 2019 року № 49-л; дозволи Головного управління Держпраці у Дніпропетровській області № 1024.18.12 від 28 листопада 2018 року, № 1288.19.12 від 05 грудня 2019 року, № 1135.19.12 від 30 жовтня 2019 року, № 0621.18.12 від 15 серпня 2018 року, № 0867.16.12 від 22 червня 2016 року, № 0143.16.12 від 14 березня 2016 року; дозволи Криворізького гірничопромислового територіального управління Держгірпромнагляду № 804.13.15 від 21 листопада 2013 року, № 587.12.15 від 29 листопада 2012 року, № 129.12.15 від 27 березня 2012 року, № 565.12.15 від 19 листопада 2012 року; ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 26 грудня 2016 року № 49-л, декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці від 30 вересня 2019 року, листи-замовлення на отримання тимчасових перепусток працівникам ПП «Вакант» на виконання робіт на території ПАТ «ЦГЗК», витяг з журналів видачі перепусток на територію ПАТ «ЦГЗК» працівниками ПП «Вакант» та на в`їзд транспортних засобів; витяг з журналу ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці ПАТ «ЦГЗК»; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 «Основні засоби» за 2018 рік; штатний розклад ПП «Вакант» станом на 01 лютого 2019 року; трудові книжки, посвідчення, дипломи та свідоцтва працівників ПП «ВАКАНТ»; договір оренди нежитлового приміщення № 86 від 01 лютого 2019 року; договір поставки № 123 від 16 травня 2019 року; лист ТОВ «СОЛІД СТЕЙТ ЛАЙТІНГ» від 01 березня 2019 року; сертифікат офіційного дилера, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
29. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
30. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ПП "Вакант" за жовтень 2019 на загальну суму податку на додану вартість у розмірі 202 318,86 грн.
31. 28 жовтня 2013 року позивачем укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Гормаш» (далі - ТОВ «НВП «Гормаш») (код ЄДРПОУ 32433584) договір № 1735-09-01, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та сплатити матеріали на умовах, що передбачені даним договором.
32. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: перепустка на ввезення ТМЦ № 475; видаткова накладна № 81702 від 17 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81702 від 17 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 081702 від 17 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 878; перепустка на ввезення ТМЦ № 480; видаткова накладна № 81707 від 17 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81707 від 17 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 081707 від 17 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 880; перепустка на ввезення ТМЦ № 479; видаткова накладна № 81706 від 17 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81706 від 17 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 081706 від 17 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 881; перепустка на ввезення ТМЦ № 478; видаткова накладна № 81705 від 17 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81705 від 17 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 081705 від 17 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 882; перепустка на ввезення ТМЦ № 477; видаткова накладна № 81704 від 17 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81704 від 17 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 081704 від 17 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 883; перепустка на ввезення ТМЦ № 476; видаткова накладна № 81703 від 17 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81703 від 17 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 081703 від 17 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 879; перепустка на ввезення ТМЦ № 474; видаткова накладна № 81701 від 17 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81701 від 17 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 081701 від 17 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 877; перепустка на ввезення ТМЦ ; видаткова накладна № 81403 від 14 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81403 від 14 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 81403 від 14 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 983; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 81402 від 14 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81402 від 14 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 81402 від 14 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 984; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 81401 від 14 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 81401 від 14 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 81401 від 14 серпня 2018 року; прибутковий ордер № 982; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 82101 від 21 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 82101 від 21 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 82101 від 21 серпня 2018 року; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 82102 від 21 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 82102 від 21 серпня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 82102 від 21 серпня 2018 року; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 90501 від 05 серпня 2018 року; рахунок-фактура № 90501 від 05 вересня 2018 року; товарно-транспортна накладна № 90501 від 05 вересня 2018 року; прибутковий ордер № 1075; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 90502 від 05 вересня 2018 року; рахунок-фактура № 90502 від 05 вересня 2018 року; ТТН № 90502 від 05 вересня 2018 року; прибутковий ордер № 1074; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 90503 від 05 вересня 2018 року; рахунок-фактура № 90503 від 05 вересня 2018 року; ТТН № 90503 від 05 вересня 2018 року; прибутковий ордер № 1073; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 91801 від 18 вересня 2019 року; рахунок-фактура № 91801 від 18 вересня 2019 року; ТТН № 91801 від 18 вересня 2019 року; прибутковий ордер № 1158; перепустка на ввезення ТМЦ, видаткова накладна № 91802 від 18 вересня 2019 року; рахунок-фактура № 91802 від 18 вересня 2019 року; ТТН № 91802 від 18 вересня 2019 року; прибутковий ордер № 1157; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 91803 від 18 вересня 2019 року; рахунок-фактура № 91803 від 18 вересня 2019 року; ТТН № 91803 від 18 вересня 2019 року; прибутковий ордер № 1159; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 91804 від 18 вересня 2019 року; рахунок-фактура № 91804 від 18 вересня 2019 року; ТТН № 91804 від 18 вересня 2019 року; прибутковий ордер № 1170; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна № 101501 від 15 жовтня 2019 року; рахунок-фактура № 101501 від 15 жовтня 2019 року; ТТН № 101501 від 15 жовтня 2019 року; прибутковий ордер № 1286; паспорти якості № 944, № 942; картки складського обліку матеріалів (форма № М-12) № 56, 97, 157,196, 211, 222, 223, 224, 231, 238, 240, 242, 251, 324, 448, 561, 566, 568, 569, 597, 598; листи-замовлення на отримання тимчасових перепусток на в`їзд транспортних засобів ТОВ «НВП «Гормаш» на території ПАТ «ЦГЗК»; витяг з журналів видачі перепусток на в`їзд транспортних засобів на територію ПАТ «ЦГЗК»; договір позички транспортного засобу від 24 жовтня 2019 року; договір перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом № 20180101 від 04 січня 2018 року; акти приймання-здачі виконаних робіт від 17 серпня 2018 року, від 14 серпня 2019 року, від 21 серпня 2019 року, від 05 вересня 2019 року; платіжні доручення № 430 від 11 вересня 2018 року, № 357 від 06 вересня 2018 року, № 410 від 09 жовтня 2019 року; договори оренди нежитлового приміщення № 01-17 від 30 червня 2017 року, № 01-1/17 від 30 червня 2017 року, № 01/18 від 07 грудня 2018 року, № 01-1/18 від 17 грудня 2018 року; договір про виготовлення продукції з давальницької сировини № 19080101 від 01 серпня 2019 року з додатками; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг) № 36 від 16 серпня 2019 року, № 37 від 16 серпня 2019 року, № 38 від 16 серпня 2019 року, № 39 від 16 серпня 2019 року, № 70 від 03 вересня 2019 року, № 71 від 03 вересня 2019 року, № 76 від 04 вересня 2019 року, № 77 від 04 вересня 2019 року, № 78 від 04 вересня 2019 року, № 79 від 04 вересня 2019 року, № 80 від 04 вересня 2019 року, № 81 від 04 вересня 2019 року, № 82 від 04 вересня 2019 року, № 112 від 16 вересня 2019 року, № 113 від 16 вересня 2019 року, № 114 від 16 вересня 2019 року, № 115 від 16 вересня 2019 року, № 118 від 16 вересня 2019 року, № 119 від 16 вересня 2019 року, № 120 від 16 вересня 2019 року, № 251 від 01 жовтня 2019 року; договір про виготовлення продукції з давальницької сировини № 19030401 від 04 березня 2019 року з додатками; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг) № 351 від 07 серпня 2019 року, № 352 від 07 серпня 2019 року, № 353 від 07 серпня 2019 року, № 354 від 07 серпня 2019 року, № 355 від 07 серпня 2019 року, № 355 від 07 серпня 2019 року; договір про виготовлення продукції з давальницької сировини № 20171103 від 01 листопада 2017 року з додатком № 5 від 01 серпня 2018 року; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг) № 136 від 17 серпня 2018 року, № 137 від 17 серпня 2018 року, № 138 від 17 серпня 2018 року, № 139 від 17 серпня 2018 року; договір про виготовлення продукції з давальницької сировини № 20180800 від 01 серпня 2018 року з додатками; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг) № 354 від 01 серпня 2018 року, № 357 від 01 серпня 2018 року, № 360 від 01 серпня 2018 року, № 390 від 07 серпня 2018 року, № 391 від 07 серпня 2018 року, № 392 від 07 серпня 2018 року, № 391 від 07 серпня 2018 року; акти відповідності продукції від 17 серпня 2018 року № 1735-09-01/2018/01 від 14 серпня 2019 року № 1735-09-01/2019/01, від 21 серпня 2019 року № 1735-09-01/2019/8/02, від 05 вересня 2019 року № 1735-09-01/2019/9/01, від 18 вересня 2019 року № 1735-09-01/2019/9/02, від 15 жовтня 2019 року № 1735-09-01/2019/10/01; прибуткові ордери на ТМЦ № 8/201800526 від 01 серпня 2018 року, № 8/201800528 від 01 серпня 2018 року, № 8/201800531 від 01 серпня 2018 року, № 8/201800545 від 07 серпня 2018 року, № 8/201800546 від 07 серпня 2018 року, № 8/201800547 від 07 серпня 2018 року, № 8/201800548 від 17 серпня 2018 року, № 8/201800549 від 17 серпня 2018 року, № 8/201800550 від 17 серпня 2018 року, № 8/201800551 від 17 серпня 2018 року, № 8/201900972 від 07 серпня 2018 року, № 8/201900973 від 07 серпня 2018 року, № 8/201900974 від 07 серпня 2018 року, № 8/201900975 від 07 серпня 2018 року, № 8/201900976 від 07 серпня 2018 року, № 8/201900983 від 16 серпня 2018 року, № 8/201900984 від 16 серпня 2018 року, № 8/201900985 від 16 серпня 2018 року, № 8/201900986 від 16 серпня 2018 року, № 8/201901005 від 03 вересня 2019 року, № 8/201901006 від 03 вересня 2019 року, № 8/201901011 від 04 вересня 2019 року, № 9/201901012 від 04 вересня 2019 року, № 9/201901013 від 04 вересня 2019 року, № 9/201901014 від 04 вересня 2019 року, № 9/201901015 від 04 вересня 2019 року, № 9/201901016 від 04 вересня 2019 року, № 9/201901017 від 04 вересня 2019 року, № 9/201901021 від 16 вересня 2019 року, № 9/201901022 від 16 вересня 2019 року, № 9/201901023 від 16 вересня 2019 року, № 9/201901024 від 16 вересня 2019 року, № 9/201901025 від 16 вересня 2019 року, № 9/201901026 від 16 вересня 2019 року, № 9/201901027 від 16 вересня 2019 року, № 9/201901086 від 01 жовтня 2019 року; договір на транспортно-експедиторське обслуговування № 02/3/07-18 від 02 липня 2018 року; заявки на перевезення вантажу № 01-1/08 від 01 серпня 2018 року, № 07/08 від 07 серпня 2018 року, № 17/08 від 17 серпня 2018 року; акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 54/2 від 01 серпня 2018 року, № 67/1 від 07 серпня 2018 року, № 73/6 від 17 серпня 2018 року; ТТН № 354 від 01 серпня 2018 року, № 357 від 01 серпня 2018 року, № 360 від 01 серпня 2018 року, № 390 від 07 серпня 2018 року, № 391 від 07 серпня 2018 року, № 392 від 07 серпня 2018 року, № 136 від 17 серпня 2018 року, № 137 від 17 серпня 2018 року, № 138 від 17 серпня 2018 року, № 139 від 17 серпня 2018 року; платіжне доручення № 510 від 19 жовтня 2018 року; договір на транспортно-експедиторське обслуговування № 07/04-17 07 квітня 2017 року; ТТН № 36 від 16 серпня 2019 року, № 37 від 16 серпня 2019 року, № 39 від 16 серпня 2019 року, № 38 від 16 серпня 2019 року, № 351 від 07 серпня 2019 року, № 352 від 07 серпня 2019 року, № 353 від 07 серпня 2019 року, № 354 від 07 серпня 2019 року, № 355 від 07 серпня 2019 року; акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 85/1 від 07 серпня 2019 року, № 90/1 від 16 серпня 2019 року, № 98/1 від 03 вересня 2019 року, № 102/1 від 04 вересня 2019 року, № 111/1 від 16 вересня 2019 року; заявки на перевезення вантажу № 07/08 від 07 серпня 2019 року, № 16/08 від 16 серпня 2019 року; платіжне доручення № 494 від 10 грудня 2019 року; заявки на перевезення вантажу № 03/09 від 03 вересня 2019 року, № 04/09 від 04 вересня 2019 року, № 16/09 від 16 вересня 2019 року; ТТН № 70 від 03 вересня 2019 року, № 71 від 03 вересня 2019 року, № 76 від 04 вересня 2019 року, № 77 від 04 вересня 2019 року, № 78 від 04 вересня 2019 року, № 79 від 04 вересня 2019 року, № 80 від 04 вересня 2019 року, № 81 від 04 вересня 2019 року, № 82 від 04 вересня 2019 року, № 112 від 16 вересня 2019 року, № 113 від 16 вересня 2019 року, № 115 від 16 вересня 2019 року, № 114 від 16 вересня 2019 року, № 118 від 16 вересня 2019 року, № 119 від 16 вересня 2019 року, № 120 від 16 вересня 2019 року; платіжне доручення № 495 від 10 грудня 2019 року; договір перевезення непакованих вантажів вантажним автомобільним транспортом № 19100102 від 01 жовтня 2019 року; акт здачі-прийомки виконаних робіт (послуг) № 1001/01 від 01 жовтня 2019 року; ТТН № 251 від 01 жовтня 2019 року; платіжне доручення № 119 від 28 квітня 2020 року, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
33. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
34. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «НВП «Гормаш» за серпень 2018 року, серпень, вересень, жовтень 2019 року на загальну суму податку на додану вартість у розмірі 429 465,70 грн.
35. 27 липня 2017 року позивачем укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Скайсіс» (далі - ТОВ «Скайсіс») (код ЄДРПОУ 40050979) договір № 1191-13-04, за умовами якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується виконати роботу: «Археологічне дослідження (розкопки) двох об`єктів археологічної спадщини (курганів), які потрапляють в зону зсуву та розривів при відпрацюванні гор.527м шахти ім. Орджонікідзе ПАТ «ЦГЗК».
36. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані документи: рахунок на оплату № 21 від 19 серпня 2017 року; рахунок на оплату № М0000000017 від 31 липня 2017 року; акт від 19 серпня 2017 року здачі-приймання виконаних робіт № 1; ліцензія № 2013023123 від 02 грудня 2015 року на здійснення господарської діяльності, будівельними та монтажними роботами та монтажем інженерних мереж; ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 23 листопада 2015 року № 43-л з Переліком видів робіт провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів IV і V категорії складності; висновок щодо проведення повного археологічного дослідження (розкопок) об`єктів археологічної спадщини № 314-04/05-26 від 12 жовтня 2017 року; короткий науковий звіт щодо проведення археологічних розкопок; договір про надання послуг по дослідження археологічної спадщини від 01 лютого 2017 року; договір про надання послуг по дослідження археологічної спадщини від 03 лютого 2017 року; договір про надання послуг по дослідження археологічної спадщини від 06 лютого 2017 року; договір про надання послуг по дослідження археологічної спадщини від 14 лютого 2017 року; договір про надання послуг художника-археолога від 15 лютого 2017 року; договір про надання послуг художника-археолога від 15 лютого 2017 року; договір про надання послуг фотофіксації від 14 лютого 2017 року; договір про надання послуг кресляра-археолога від 06 лютого 2017 року; лист ТОВ «СКАЙСІС» № 1407/1-С від 14 липня 2017 року; договір про надання послуг геодезиста від 06 лютого 2017 року; лист Голови Кваліфікаційної ради НАН України від 03 травня 2017 року № 125/01-10-322, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
37. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
38. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «СКАЙСІС» за серпень 2017 року на загальну суму податку на додану вартість у розмірі 778 390,18 грн.
39. 27 грудня 2018 року позивачем укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Соларіс Оіл» (далі - ТОВ «Скайсіс») (код ЄДРПОУ 40050979) договір № 1236/18, за умовами якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти і сплатити матеріали.
40. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані документи: перепустка на ввезення ТМЦ № 18; видаткова накладна № 101 від 10 червня 2019 року; рахунок на оплату № 91 від 10 лютого 2017 року; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) № Р101 від 10 лютого 2017 року; прибутковий ордер, паспорт якості № 71 від 16 березня 2019 року; декларація про відповідність від 08 січня 2019 року; картки складського обліку матеріалів (форма № М-12) № 10,10/1, 10/2, 10/3, договір про надання послуг № АТП-02 від 01 грудня 2017 року; акт надання послуг № 122 від 30 вересня 2019 року; платіжне доручення № 1526 від 30 вересня 2019 року; акт відбору проб нафтопродуктів від 10 червня 2019 року; протокол аналізу нафтопродуктів № 4 від 10 червня 2019 року; паспорт резервуара сталевого горизонтального циліндричного для зберігання нафтопродуктів господарський номер 1; паспорт резервуара сталевого горизонтального циліндричного для зберігання нафтопродуктів господарський номер 2; акти списання № 4909151863/39 від 30 червня 2019 року, №  4909164883/2109/06-1 від 30 червня 2019 року, № 4909168483/46 від 30 червня 2019 року, №  4909174621/485 від 30 червня 2019 року, № 4909207664/485 від 30 червня 2019 року, №  4909215983 від 30 червня 2019 року, № 4910008567/539 від 10 липня 2019 року, №  4910406517/565 від 20 липня 2019 року, № 4910731820/59 від 31 липня 2019 року, №  4910733109/39 від 31 липня 2019 року, № 4910733241/40 від 31 липня 2019 року, №  4910745072/582 від 31 липня 2019 року, № 4910749159/2109-07-1 від 31 липня 2019 року, №  4910750413/19 від 31 липня 2019 року, № 4910752212 від 31 липня 2019 року, №  4911707395/630 від 10 серпня 2019 року, № 4911835787/8 від 22 серпня 2019 року, №  49122821165/458 від 30 серпня 2019 року, № 4912377476/43 від 31 серпня 2019 року, №  4912377670/44 від 31 серпня 2019 року, № 4912377672/45 від 31 серпня 2019 року, №  4912377674/46 від 31 серпня 2019 року, № 4912377677/47 від 31 серпня 2019 року, №  4912416056/48 від 31 серпня 2019 року, № 4912417951/2109/08-1 від 31 серпня 2019 року, №  4912419973/646 від 30 серпня 2019 року, № 4912429648/8 від 31 серпня 2019 року, №  4912432747/23 від 31 серпня 2019 року, № 4912435098/651 від 31 серпня 2019 року, №  4912458785 від 31 серпня 2019 року, № 4913647192/674 від 10 вересня 2019 року, №  4913713757/676 від 20 вересня 2019 року, № 4913827158/458 від 30 вересня 2019 року, №  4913908649/34 від 30 вересня 2019 року, № 4913908780/35 від 30 вересня 2019 року, №  4913908883/36 від 30 вересня 2019 року, № 4913909305/38 від 30 вересня 2019 року, №  4913909385/39 від 30 вересня 2019 року, № 4913910964/2109/09-1 від 30 вересня 2019 року, № 4913911542/40 від 30 вересня 2019 року, № 4913916376/77 від 30 вересня 2019 року, №  4913922813/150 від 30 вересня 2019 року, № 4913929410 від 30 вересня 2019 року, №  4913934048/12 від 30 вересня 2019 року, № 4913935416/458 від 30 вересня 2019 року, №  4913937153/694 від 30 вересня 2019 року, № 4914700609/715 від 10 жовтня 2019 року, №4915035846/721 від 20 жовтня 2019 року, № 4915430516/100 від 31 жовтня 2019 року, №  4915434803/35 від 31 жовтня 2019 року, № 4915434805/36 від 31 жовтня 2019 року, №  4915434806/37 від 31 жовтня 2019 року, № 4915434808/38 від 31 жовтня 2019 року, №  4915434932 від 31 жовтня 2019 року, № 4915435481/39 від 31 жовтня 2019 року, №  4915435486/40 від 31 жовтня 2019 року, № 4915435896/41 від 31 жовтня 2019 року, №  4915442550/2109/10-1 від 31 жовтня 2019 року, № 4915444421/741 від 31 жовтня 2019 року, №  4915455841/60 від 31 жовтня 2019 року, № 4915456851/168 від 31 жовтня 2019 року, №  4915920004/749 від 10 листопада 2019 року, № 4916727058/2109/11-1 від 30 листопада 2019 року, № 4916727098/182 від 30 листопада 2019 року, № 4916743441/24 від 30 листопада 2019 року, № 4917686370/4 від 24 грудня 2019 року, № 4918101548/03 від 31 грудня 2019 року, №  4918103541/200 від 31 грудня 2019 року, № 4918118920/91 від 31 грудня 2019 року, №  4901532344/10 від 31 січня 2020 року, № 4903097769/23 від 29 лютого 2020 року, №  4904697271/37 від 31 березня 2020 року; витяг з книги   обліку надходження нафтопродуктів за формою 13-НП; журнал реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою N 7-НП; акцизні накладні від 22 травня 2019 року № 185, від 10 червня 2019 року № 14560, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
41. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
42. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «СКАЙСІС» за червень 2019 року на загальну суму податку на додану вартість у розмірі 111 346,90 грн.
43. ПАТ «ЦГЗК» укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Інкорпорація» (далі ТОВ «Інкорпорація») (код ЄДРПОУ 30001349) договори за № 402-04-10 від 01 березня 2019 року, № 242-04-10 від 07 лютого 2019 року, № 1632-05-10 від 03 жовтня 2018 року, № 1608-04-10 від 28 вересня 2018 року.
44. На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів позивачем надано належним чином засвідчені копії первинних документів, які містяться в матеріалах справи:
- до договору № 402-04-10 від 01 березня 2019 року: рахунок № 00128 від 25 вересня 2019 року; акт № 6-09 від 25 вересня 2019 року приймання виконаних робіт; довідка вартості виконаних робіт від 25 вересня 2019 року № 6-09; акт № 6-09 на використане давальницьку сировину, з/частини, матеріали замовника;
- до договору № 242-04-10 від 07 лютого 2019 року: рахунок № 00113 від 21 серпня 2019 року; акт № 2-08 від 21 серпня 2019 року приймання виконаних робіт; довідка про вартість виконаних робіт від 21 серпня 2019 року № 2-08; рахунок № 00114 від 21 серпня 2019 року; акт № 3-08 від 21 серпня 2019 року приймання виконаних робіт; довідка про вартість виконаних робіт від 21 серпня 2019 року № 3-8; креслення конструкцій металевих з деталюванням (КМД);
- до договору № 1632-05-10 від 03 жовтня 2018 року: рахунок № 00105 від 24 липня 2019 року; рахунок № 00116 від 21 листопада 2018 року; акт № 1-07 від 24 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт № 1-07; відомість ресурсів по акту № 1-07; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; розрахунок № 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 1-07 від 24 липня 2019 року на використані матеріали підрядника; розрахунок вартості механізмів підрядника № 1-07; рахунок № 00106 від 24 липня 2019 року; акт № 8-07 від 24 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт № 8-074 відомість ресурсів по акту № 8-07; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; розрахунок № 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 8-07 від 25 липня 2019 року на використані матеріали підрядника; розрахунок вартості механізмів підрядника № 8-07; рахунок № 00115 від 22 серпня 2019 року; акт № 5-08 від 22 серпня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт № 5-08; відомість ресурсів по акту № 5-08; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; розрахунок № 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 5-08 від 22 серпня 2019 року на використані матеріали підрядника; розрахунок вартості механізмів підрядника № 5-08; рахунок № 00123 від 20 вересня 2019 року; акт № 3-09 від 20 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних робіт № 3-09; відомість ресурсів по акту № 3-09; розрахунок № 1-1 загальновиробничі витати; розрахунок № 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 3-09 від 20 вересня 2019 року на використані матеріали підрядника; розрахунок вартості механізмів підрядника № 3-09;
- до договору № 1608-04-10 від 28 вересня 2018 року: рахунок № 00101 від 18 липня 2019 року; акт № 2-07 від 18 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 2-07; відомість ресурсів по акту виконаних робіт № 2-07; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати, розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 2-07 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; розрахунок вартості механізмів замовника № 2-07; розрахунок вартості механізмів підрядника № 2-07; акт № 2-07 на використану давальницьку сировину, з/частини, матеріали замовника; прибутковий ордер; акт № 2-07 приймання-передачі матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розборці (демонтажі) та обрізків виготовлення; акт № 2-07 на використані матеріали та з/частин, підрядної організації; рахунок № 00122 від 01 грудня 2018 року; акт № 4-07 від 24 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 4-07; відомість ресурсів по акту виконаних робіт № 4-07; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати, розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; розрахунок вартості механізмів замовника № 4-07; розрахунок вартості механізмів підрядника № 4-07; рахунок № 00122 від 01 грудня 2018 року; акт № 5-07 від 24 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 5-07; відомість обладнання по акту № 5-07; акт № 5-07 на використане обладнання підрядною організацією; рахунок № 00102 від 18 липня 2019 року; акт № 6-07 від 18 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 6-07; відомість ресурсів по акту виконаних робіт № 6-07; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 6-07 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; акт № 6-07 на використане обладнання підрядною організацією, розрахунок вартості механізмів замовника № 6-07; розрахунок вартості механізмів підрядника № 6-07; рахунок № 00107 від 23 липня 2019 року; акт № 7-07 від 23 липня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 7-07; відомість ресурсів по акту виконаних робіт № 7-07; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 7-07 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; акт № 7-07 на використане обладнання підрядною організацією; розрахунок вартості механізмів замовника № 7-07; розрахунок вартості механізмів підрядника № 7-07; акт № 7-07 приймання-передачі матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розборці (демонтажі) та обрізків виготовлення; прибутковий ордер; рахунок № 00111 від 15 серпня 2019 року; акт № 1-08 від 15 серпня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 1-08; відомість ресурсів по акту виконаних робіт № 1-08; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 1-08 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; розрахунок вартості механізмів підрядника № 1-08; акт № 1-08 на використане обладнання підрядною організацією; рахунок № 00124 від 20 вересня 2019 року; акт № 1-09 від 20 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 1-09; відомість ресурсів по акту виконаних робіт № 1-09; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; рахунок № 00127 від 24 вересня 2019 року; акт № 2-09 від 24 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 2-09; акт № 2-09 на використану давальницьку сировину, з/частини, матеріали замовника; відомість ресурсів по акту виконаних робіт № 2-09; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 2-09 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; розрахунок вартості механізмів підрядника №2-09; рахунок № 00129 від 25 вересня 2019 року; акт № 4-09 від 25 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 4-09; відомість ресурсів по акту № 4-09; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 4-09 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; акт №4-09 на використане обладнання підрядною організацією; розрахунок вартості механізмів підрядника; рахунок № 00126 від 24 вересня 2019 року; акт № 5-09 від 24 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт № 5-09; відомість ресурсів по акту виконаних робіт № 5-09; розрахунок 1-1 загальновиробничі витрати; розрахунок 5.1 витрати на перевезення робітників; акт № 5-09 на використані матеріали та повернення залишків підрядній організації; розрахунок вартості механізмів підрядника № 5-09; акт № 5-09 на використану давальницьку сировину, з/частини, матеріали замовника; акт № 5-09 приймання-передачі матеріалів, деталей, отриманих при розборці (демонтажі) та обрізків виготовлення; акт огляду №7 від 24 вересня 2019 року демонтованих ТМЦ та переводу їх в лом; прибутковий ордер.
45. В матеріалах справи також містяться належним чином засвідчені копії: дозволи, видані ГУ Держпраці у Дніпропетровській області № 1621.16.12, № 0104.16.12, № 0253.17.12, № 0254.17.12, № 1318.16.12, № 1622.16.12; дозвіл № 34.12.15, виданий Криворізьким гірничопромисловим територіальним управлінням Держгірпромнагляду; службові записки на виготовлення перепусток працівникам, в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журнали реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журнали реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; штатний розпис ТОВ «Інкорпорація» на 2019 рік; трудові книжки, посвідчення, дипломи, свідоцтва працівників ТОВ «Інкорпорація».
46. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
47. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «Інкорпорація» за липень, серпень, вересень 2019 року на загальну суму податку на додану вартість у розмірі 594 834,84 грн.
48. ПАТ «ЦГЗК» укладено з Приватним підприємством «Рустстрой» (далі ПП «Рустстрой») (код ЄДРПОУ 33407670) договори за № 582-05-10 від 25 березня 2019 року, № 209-05-10 від 04 лютого 2019 року.
49. На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів позивачем надано належним чином засвідчені копії первинних документів, які містяться в матеріалах справи:
- до договору № 582-05-10 від 25 березня 2019 року: рахунок на оплату № 39 від 24 вересня 2019 року; рахунок № РС-0000013 від 25 березня 2019 року; акт № 407/1 від 24 вересня 2019 року приймання виконаних підрядних робіт; довідка про вартість виконаних ремонтних робіт № 407/1 від 24 вересня 2019 року; розрахунок « 1-1 загальновиробничі витрати від 24 вересня 2019 року; відомість ресурсів по акту № 407/1; розрахунок № 5.1 витрати на перевезення працівників; акт № 407/1 від 24 вересня 2019 року на використані при ремонті матеріали підрядника;
- до договору № 209-05-10 від 04 лютого 2019 року: рахунок на оплату № 20 від 14 серпня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2009 року; акт № 68/2 від 14 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 19 від 14 серпня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2009 року; акт № 65/2 від 14 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 23 від 16 серпня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2009 року; акт № 54 від 16 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 16 серпня 2019 року; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 16 серпня 2019 року; рахунок на оплату № 26 від 16 серпня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2009 року; акт № 1 від 16 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 16 серпня 2019 року; прибутковий ордер від 16 серпня 2019 року; рахунок на оплату № 18 від 15 серпня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2009 року; акт № 2 від 15 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 27 від 19 серпня 2019 року; акт № 55 від 19 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 33 від 23 серпня 2019 року; акт № 2507 від 23 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 34 від 23 серпня 2019 року; акт № 2607 від 23 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 31 від 23 серпня 2019 року; акт № 2307 від 23 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 32 від 23 серпня 2019 року; акт № 2407 від 23 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 29 від 22 серпня 2019 року; акт № 71 від 22 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 22 серпня 2019 року; прибутковий ордер від 22 серпня 2019 року; рахунок на оплату № 28 від 22 серпня 2019 року; акт № 70 від 22 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 30 від 22 серпня 2019 року; акт № 73 від 22 серпня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 35 від 24 вересня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2019 року; акт № 2507/2 від 24 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 36 від 24 вересня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2019 року; акт № 2607/2 від 24 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 37 від 24 вересня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2019 року; акт № 3007 від 24 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 38 від 24 вересня 2019 року; рахунок № РС-0000004 від 20 лютого 2019 року; акт № 3207 від 24 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 40 від 24 вересня 2019 року; акт № 67 від 24 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 41 від 25 вересня 2019 року; акт № 69/1 від 25 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 47 від 25 вересня 2019 року; акт № 76 від 25 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 43 від 26 вересня 2019 року; акт № 56/2 від 26 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 45 від 26 вересня 2019 року; акт № 64 від 26 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 51 від 26 вересня 2019 року; акт № 84 від 26 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 46 від 25 вересня 2019 року; акт № 75/71 від 25 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 50 від 25 вересня 2019 року; акт № 83/1 від 25 вересня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 54 від 07 жовтня 2019 року; акт № 59/1 від 07 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 07 жовтня 2021 року; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 07 жовтня 2021 року; рахунок на оплату № 55 від 07 жовтня 2019 року; акт № 78 від 07 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 53 від 07 жовтня 2019 року; акт № 80 від 07 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 52 від 07 жовтня 2019 року; акт № 56/1 від 07 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 07 жовтня 2021 року; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 07 жовтня 2021 року; рахунок на оплату № 58 від 24 жовтня 2019 року; акт № 203 від 24 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 56 від 24 жовтня 2019 року; акт № 204 від 24 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 59 від 24 жовтня 2019 року; акт № 201 від 24 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 68 від 28 жовтня 2019 року; акт № 137/77 від 28 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 28 жовтня 2019 року; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 28 жовтня 2019 року; рахунок на оплату № 61 від 25 жовтня 2019 року; акт № 3308/1 від 25 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 60 від 25 жовтня 2019 року; акт № 3408/1 від 25 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 63 від 25 жовтня 2019 року; акт № 3208/1 від 25 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 70 від 28 жовтня 2019 року; акт № 66/55 від 28 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; рахунок на оплату № 71 від 24 жовтня 2019 року; акт № 85/136 від 24 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 24 жовтня 2019 року; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 24 жовтня 2019 року; рахунок на оплату № 69 від 28 жовтня 2019 року; акт № 88/80 від 28 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 28 жовтня 2019 року; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 28 жовтня 2019 року; рахунок на оплату № 67 від 28 жовтня 2019 року; акт № 77 від 28 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками; прибутковий ордер від 28 жовтня 2019 року; акт на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту від 28 жовтня 2019 року; рахунок на оплату № 66 від 28 жовтня 2019 року; акт № 78/2 від 28 жовтня 2019 року приймання виконаних робіт з додатками.
50. В матеріалах справи також містяться, належним чином засвідчені копії: дозволів Криворізького гірничопромислового територіального управління Держгірпромнагляду № 0170.15.15 від 14 квітня 2015 року, № 0290.13.15 від 27 травня 2013 року; службових записок на виготовлення перепусток працівникам, в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журналів реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журналів реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; договору оренди будівлі від 08 березня 2018 року; розшифровки основних засобів ПП «Рустстрой» станом на 31 грудня 2018 року; штатний розпис ПП «Рустстрой»; інформаційної довідки ПП «Рустстрой» щодо працівників, відповідної кваліфікації, які будуть залучатися до виконання заявлених робіт; інформаційної довідки ПП «Рустстрой» про виконання договорів.
51. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
52. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ПП «Рустстрой» за жовтень 2019 року на загальну суму податку на додану вартість у розмірі 813 117 грн.
53. 03 травня 2017 року позивачем укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-виробнича фірма «Ротормаш» (далі - ТОВ «НВФ «Ротормаш») (код ЄДРПОУ 37385017) договір № 751-43-01, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та сплатити Ресурси на умовах, що передбачені даним договором.
54. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: перепустка на ввезення ТМЦ, видаткова накладна від 01 липня 2019 року № 305; рахунок на оплату від 01 липня 2019 року № 90; експрес-накладна № 10032963118; прибутковий ордер ; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 01 липня 2019 року № 306; рахунок від 01 липня 2019 року № 91; експрес-накладна № 10032963118; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 01 липня 2019 року № 307; рахунок від 01 липня 2019 року № 92; експрес-накладна № 10032963118; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 01 липня 2019 року № 308; рахунок від 01 липня 2019 року № 93; експрес-накладна № 10032963118; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 01 липня 2019 року № 309; рахунок від 01 липня 2019 року № 94; експрес-накладна № 10032963118; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 23 липня 2019 року № 354; рахунок від 23 липня 2019 року № 101; експрес-накладна № 59000436693789; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 26 липня 2019 року № 386; рахунок від 26 липня 2019 року № 113; експрес-накладна № 59998081931004; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 26 липня 2019 року № 387; рахунок від 26 липня 2019 року № 114; експрес-накладна № 59998081931004; прибутковий ордер; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 29.07.2019 №388; рахунок від 29.07.2019 №115; прибутковий ордер; товарно-транспортна накладна від 29 липня 2019 року № 19072901; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 25 вересня 2019 року № 539; рахунок від 25 вересня 2019 року № 155; прибутковий ордер; товарно-транспортна накладна від 25 вересня 2019 року № 0919; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 25 вересня 2019 року № 540; рахунок від 25 вересня 2019 року № 156; прибутковий ордер; товарно-транспортна накладна від 25 вересня 2019 року № 1919; перепустка на ввезення ТМЦ; видаткова накладна від 25 вересня 2019 року № 541; рахунок від 25 вересня 2019 року № 157; прибутковий ордер; товарно-транспортна накладна від 25 вересня 2019 року № 1919; паспорт якості; картки складського обліку матеріалів (форма № М-12) № 305, 306, 307, 308, 309, 386, 388, 539, 540, 541; лист ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» вих.№ 419 від 13 жовтня 2020 року; оборотно-сальдова відомість ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» по рахунку 104 «Машини та обладнання» за 3 квартал 2019; договір оренди №39-17/А від 01 листопада 2017 року з додатками та додатковою угодою від 01 січня 2019 року; договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом № 1503 від 15 березня 2018 року з додатковою угодою №1 від 03 грудня 2018 року; заявки № 30 від 29 липня 2019 року, № 32 від 25 вересня 2019 року; акти надання послуг № 23 від 30 липня 2019 року, № 39 від 27 вересня 2019 року; платіжні доручення № 2016 від 30 липня 2019 року, № 2845 від 06 листопада 2019 року; оборотно-сальдова відомість ТОВ «НВФ «РОТОРМАШ» по рахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» за липень-грудень 2019; довіреності ПРАТ «ЦГЗК» № 01907 від 01 липня 2019 року, № 02132 від 22 липня 2019 року, № 02819 від 24 вересня 2019 року, договір оренди обладнання № 02/01-18 від 02 січня 2018 року, докази використання ТМЦ в господарській діяльності, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
55. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
56. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «НВФ «Ротормаш» за вересень 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 21 139 грн., з яких актом перевірки встановлено нереальність здійснення фінансово-господарських операцій по придбанню товару на суму ПДВ 15  480 грн., за липень 2019 року на загальну суму ПДВ 99 216 грн., з яких актом перевірки встановлено нереальність здійснення фінансово-господарських операцій по придбанню товару на суму ПДВ 73  667 грн.
57. 13 жовтня 2016 року позивачем укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «МК-Сталь» (далі - ТОВ «МК-Сталь») (код ЄДРПОУ 37385017) договір №1198-09-01, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та сплатити Ресурси на умовах, що передбачені даним договором.
58. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: перепустка на ввезення ТМЦ, накладна від 29 липня 2019 року № 251; рахунок від 29 липня 2019 року № 251; товарно-транспортна накладна від 29 липня 2019 року № УК290719; прибутковий ордер № 1136 від 18 вересня 2019 року; перепустка на ввезення ТМЦ; накладна від 16 вересня 2019 року № 334; рахунок від 16 вересня 2019 року № 334; товарно-транспортна накладна від 25 вересня 2019 року № УК160919; прибутковий ордер № 938 від 31 липня 2019 року; паспорти якості; картка складського обліку матеріалів (форма № М-12) № 751; договір оренди обладнання № 02/01-18 від 02 січня 2018 року; договір виконання робіт по виготовленню ливарної продукції № Г-114 від 01 лютого 2017 року зі специфікаціями № 1 від 01 лютого 2017 року, № 2 від 01 січня 2018 року, № 3 від 01 січня 2019 року, та додатковими угодами від 31 грудня 2017 року, від 31 грудня 2018 року; договір про надання послуг № Г-43 від 01 лютого 2018 року зі специфікацією № 1; договір надання послуг промислового характеру № Г-7 від 02 січня 2018 року; акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 454 від 15 липня 2019 року, № 463 від 23 липня 2019 року, № 473 від 29 липня 2019 року, № 475 від 29 липня 2019 року, № 478 від 31 липня 2019 року, № 482 від 31 липня 2019 року, № 500 від 31 липня 2019 року, № 501 від 31 липня 2019 року, № 606 від 16 вересня 2019 року, № 632 від 16 вересня 2019 року, № 619 від 23 вересня 2019 року, № 627 від 26 вересня 2019 року, № 634 від 30 вересня 2019 року, № 664 від 30 вересня 2019 року, № 655 від 30 вересня 2019 року, № 668 від 30 вересня 2019 року; рахунки на оплату № 467 від 15 липня 2019 року, № 476 від 23 липня 2019 року, № 488 від 29 липня 2019 року, № 490 від 29 липня 2019 року, № 493 від 31 липня 2019 року, № 497 від 31 липня 2019 року, № 513 від 31 липня 2019 року, № 514 від 31 липня 2019 року, № 627 від 16 вересня 2019 року, № 655 від 16 вересня 2019 року, № 642 від 23 вересня 2019 року, № 649 від 26 вересня 2019 року, № 657 від 30 вересня 2019 року, № 686 від 30 вересня 2019 року, № 677 від 30 вересня 2019 року, № 690 від 30 вересня 2019 року; платіжні доручення № 57 від 18 липня 2019 року, № 58 від 18 липня 2019 року, № 87 від 30 липня 2019 року, № 88 від 30 липня 2019 року, № 89 від 30 липня 2019 року, № 96 від 05 серпня 2019 року, № 97 від 05 серпня 2019 року, № 142 від 02 вересня 2019 року, № 143 від 02 вересня 2019 року, № 187 від 30 вересня 2019 року, № 188 від 30 вересня 2019 року, № 189 від 30 вересня 2019 року, № 211 від 30 жовтня 2019 року, № 212 від 30 жовтня 2019 року, № 213 від 30 жовтня 2019 року, № 214 від 30 жовтня 2019 року, № 258 від 02 грудня 2019 року; договір купівлі-продажу № 638170527 від 12 квітня 2017 року з додатковими угодами; попередній рахунок № 0242 від 22 липня 2019 року; рахунки № 002103 від 23 липня 2019 року, № 002113 від 24 липня 2019 року; накладні на відпуск товаро-матеріальних цінностей № 298 від 23 липня 2019 року, № 304 від 24 липня 2019 року, № 298 від 23 липня 2019 року; акти приймання металів чорних (вторинних) № 298 від 23 липня 2019 року, № 304 від 24 липня 2019 року, посвідчення про вибухобезпечність, хімічну та радіаційну безпечність металобрухту чорних металів № 40 від 23 липня 2019 року, № 304 від 24 липня 2019 року; сертифікати якості на метали чорні вторинні № 298 від 23 липня 2019 року, № 304 від 24 липня 2019 року; накладні № 244 від 23 липня 2019 року, № 247 від 25 липня 2019 року; платіжні доручення № 70 від 22 липня 2019 року, № 72 від 24 липня 2019 року; акти прийняття ТМЦ по кількості, якості та комплектності № 33543 від 29 липня 2019 року; акт від 30 липня 2019 року; договори про надання транспортно-експедиційних послуг від 08 квітня 2019 року № 08/04-ЛО, від 13 червня 2019 року, від 27 червня 2019 року; акти надання послуг № 229 від 16 вересня 2019 року, № 288 від 29 липня 2019 року; рахунки на оплату № 233 від 13 червня 2019 року, № 234 від 27 червня 2019 року; платіжні доручення від 29 серпня 2019 року № 131,132; довіреності ПАТ «ЦГЗК» № 02048 від 12 липня 2019 року, № 02730 від 16 вересня 2019 року; акти на використані матеріали №Z00231, № Z00230, № Z00230, № Z00229.
59. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
60. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «МК-Сталь» за липень, вересень 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 100 411 грн.
61. 20 листопада 2017 року позивачем укладено з Приватним підприємством «Колбі» (далі - ПП «Колбі») (код ЄДРПОУ 30442251) договір № 1736-43-01, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та сплатити Ресурси на умовах, що передбачені даним договором.
62. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: видаткова накладна № К-00000157 від 09 вересня 2019 року; рахунок-фактура № К-00000202 від 09 вересня 2019 року; товарно-транспортна накладна № 090919/2 від 09 вересня 2019 року; прибутковий ордер від 09 вересня 2019 року; видаткова накладна № К-00000158 від 09 вересня 2019 року; рахунок-фактура № К-00000201 від 09 вересня 2019 року; товарно-транспортна накладна № 090919/1 від 09 вересня 2019 року; прибутковий ордер від 09 вересня 2019 року; видаткова накладна № К-00000167 від 13 вересня 2019 року; рахунок-фактура № К-00000210 від 13 вересня 2019 року експрес-накладна № 59000447731838; прибутковий ордер від 13 вересня 2019 року; видаткова накладна № К-00000176 від 26 вересня 2019 року; рахунок-фактура № К-00000221 від 26 вересня 2019 року; товарно-транспортна накладна № 260919 від 26 вересня 2019 року; прибутковий ордер від 26 вересня 2019 року; видаткова накладна № К-00000182 від 10 жовтня 2019 року; рахунок-фактура № К-00000233 від 10 жовтня 2019 року; товарно-транспортна накладна № 101019/1 від 10 жовтня 2019 року; прибутковий ордер від 10 жовтня 2019 року; видаткова накладна № К-00000183 від 10 жовтня 2019 року; рахунок-фактура № К-00000234 від 10 жовтня 2019 року; товарно-транспортна накладна № 101019/2 від 10 жовтня 2019 року; прибутковий ордер від 10 жовтня 2019 року; паспорти якості; лист ПП «Колбі» від 08 липня 2020 року № 04/07/20; договір № КК02/19 від 01 листопада 2019 року; свідоцтва про перевірку засобу вимірювальної техніки № 185903, № 185904, № 183400; картка складського обліку матеріалів (форма № М-12) № 28, 114, 156, 157, 256, 288, 305; договори оренди нерухомого майна № 60/08-14АБК від 01 серпня 2014 року, № 22/01-15АБК від 01 січня 2015 року, № 8/01-16АБК від 01 січня 2016 року, № 22/01-16АБК від 01 січня 2017 року, № 08/01-2018АБК від 01 січня 2018 року, № 7/01-2019АБК від 01 січня 2019 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 «Основні засоби»; докази використання ТМЦ в господарській діяльності, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
63. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
64. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ПП «Колбі» за вересень, жовтень 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 80 138 грн.
65. 04 березня 2019 року позивачем укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-дослідне підприємство «Екоексперт» (далі - ТОВ «НДП «Екоексперт») (код ЄДРПОУ 38333787) договір № 412-42-04, за умовами якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе надання послуг (мовою оригіналу): «Оценка степени влияния объектов обращения с отходами ЧАО «ЦГОК» (отвалы вскрышных пород «Северный», «Западный», «Восточный», № 1, № 2, № 3, № 5, № 6 «Юго-Западный» и хвостохранилище) на окружающую природную среду».
66. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: рахунки-фактури № 150819-3 від 20 серпня 2019 року, № 120619-1 від 12 червня 2019 року; акт № 2 здачі-приймання наданих послуг від 20 серпня 2019 року; сертифікат на систему екологічного управління, зареєстрований в Реєстрі органу сертифікації 15 березня 2018 року за № КВS2.147-18, сертифікат на систему управління якістю, зареєстрований у Реєстрі органу сертифікації 15 березня 2018 року за № КВS1.146-18, Повідомлення Міністерства екології та природних ресурсів України про внесення до Реєстру екологічних аудиторів та юридичних осіб, що мають право на здійснення екологічного аудиту, сертифікат екологічного аудитора ЕА № 0666 від 02 червня 2006 року, лист Міністерства екології та природних ресурсів України від 08 лютого 2019 року № 5/4-7/1622-19; висновки державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 06 травня 2019 року № 12.2-18.2\9754, від 06 травня 2019 року № 12.2-18.2\7753, від 06 травня 2019 року № 12.2-18.2/2757, від 06 травня 2019 року № 12.2-18.2/9756, від 06 травня 2019 року № 12.2-18.2/9755; протоколи державної санітарно-епідеміологічної експертизи № 411-415 від 24 квітня 2019 року; наукові звіти за результатами робіт для потреб державної санітарно-епідеміологічної експертизи № 22.2\991, № 22.2\986 від 24 квітня 2019 року, № 22.2\989, № 22.2\988 від 24 квітня 2019 року; лист ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ» № 015-01-20 від 30 січня 2020 року зі змінами до паспортів місць видалення відходів; лист ПАТ «ЦГЗК» від 10 лютого 2020 року № 841/42; лист Департаменту екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної адміністрації № 3-2002/0/261-20 від 17 березня 2020 року «Щодо внесення змін до паспортів місць видалення відходів»; лист Департаменту екології та природних ресурсів Дніпропетровської обласної адміністрації № 3-2920/0/261-20 від 05 травня 2020 року «Щодо внесення змін до паспортів місця видалення відходів»; штатний розпис ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ»; трудові книжки, накази про прийняття на роботу, дипломи працівників ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ»; договір найму (оренди) нежилих приміщень № 35 від 01 листопада 2018 року; договір про надання послуг з адміністрування сервісу № 0901-19 від 09 січня 2019 року; сертифікат від 27 квітня 2017 року; довідка № 579-19 від 12 березня 2019 року, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
67. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
68. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «НДП «ЕКОЕКСПЕРТ» за серпень 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 299 823,33 грн.
69. 27 серпня 2019 року позивачем укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче об`єднання «Рема» (далі - ТОВ «НВО «Рема») (код ЄДРПОУ 42139084) договір № 1359-42-04, за умовами якого, Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе надання послуг (мовою оригіналу): «Пылеподавление сухих поверхностей хвостохранилища путем внедрения «зеленых технологий» с использованием агрономических методов озеленения».
70. На підтвердження виконання умов означеного договору позивачем надані до суду документи: рахунок-фактура № СФ-0000727 від 01 жовтня 2019 року; акт № 6 від 01 жовтня 2019 року здачі-прийняття робіт (надання послуг); службові записки на виготовлення перепусток працівникам, в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журнали реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журнали реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; акт обстеження хвостосховища щодо результатів виконання робіт; договір оренди нежитлових приміщень   № 323   від 15 травня 2019 року; договір суборенди № 010420 від 01 квітня 2020 року; протокол протоколу тендерного комітету ПАТ «ЦГЗК» № 2019210648 від 20 травня 2019 року; лист ТОВ «НВО РЕМА» № 612 від 17 квітня 2019 року; наказ ПАТ «ЦГЗК» № 1036 від 09 липня 2019 року «Про делегування повноважень Генерального директора Товариства»; рішення Криворізької міської ради від 28 вересня 2016 року № 901, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
71. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
72. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «НВО «Рема» за жовтень 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 290 021,31 грн.
73. ПАТ «ЦГЗК» укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Енергополюс» (далі ТОВ «Енергополюс») (код ЄДРПОУ 35229520) договори за № 1531-09-10 від 04 жовтня 2017 року, № 1637-09-10 від 04 жовтня 2018 року.
74. На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів позивачем надано належним чином засвідчені копії первинних документів, які містяться в матеріалах справи:
- до договору № 1531-09-10 від 04 жовтня 2017 року: рахунок на оплату № 48 від 23 листопада 2018 року; акт № 03/11 від 23 листопада 2018 року приймання виконаних підрядних робіт з додатками: акт № 03/11 від 23 листопада 2018 року приймання-передачі матеріалів Замовника для виконання робіт по капітальному ремонту, акт № 03/11 від 23 листопада 2018 року на використані матеріали Замовника при капітальному ремонті, акт № 03/11 на передачу електроенергії Замовника, підсумкова відомість до акту виконаних робіт № 03/11, акт № Z003_130000039822_11.18_001 від 23 листопада 2018 року на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведені поточного ремонту; прибутковий ордер від 23 листопада 2018 року; акт № 11/06 приймання-передачі матеріалів, з/частин та деталей, отриманих від демонтажу при капітальному ремонті; акт № 03/11 на передачі електроенергії Замовника; акт № 03/11 на використану електроенергію Замовника;
- до договору № 1637-09-10 від 04 жовтня 2018 року: рахунок на оплату № 49 від 26 листопада 2018 року; акт № 05/11 від 27 листопада 2018 року приймання виконаних підрядних робіт з додатками: підсумкова відомість до акту виконаних робіт № 05/11, акт № 05/11 на передачу демонтованих матеріалів та обладнання при капітальному ремонті, акт № 05/11 на використані матеріали Замовника при капітальному ремонті; прибутковий ордер від 26 листопада 2018 року; акт демонтажу та оцінки для оприбуткування; акт № Z003_19000012002_11.18_001 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні капітального ремонту; акт № 05/11 на передачу електроенергії Замовника; акт № 05/11 на використану електроенергію Замовника; акт № 05/11 на використані матеріали Підрядника при капітальному ремонті; рахунок на оплату № 4 від 27 лютого 2019 року; акт № 01/02 від 27 лютого 2019 року приймання виконаних підрядних робіт з додатками: підсумкова відомість до акту виконаних робіт № 01/02, акт № 01/02 приймання-передачі матеріалів Замовника для виконання робіт по капітальному ремонту, акт № 01/02 на використані матеріали Замовника, акт № 01/02 на передачу демонтованих матеріалів та обладнання при капітальному ремонті, акт № 01/02 приймання-передачі матеріалів Замовника для виконання капітального ремонту, акти № 01/02 на використані матеріалі Замовника, акт № 01/02 приймання-передачі б/у електрообладнання та електромашин демонтованих при проведенні капітального ремонту, акт № Z003_130000045414_02.19_001 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні капітального ремонту; прибутковий ордер від 27 лютого 2019 року; акт №Z003_130000045415_02.19_001 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту; прибутковий ордер від 27 лютого 2019 року; акт № Z003_130000045880_02.19_001 на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні капітального ремонту; акти № 01/02 демонтажу та оцінки для оприбуткування; прибутковий ордер від 27 лютого 2019 року.
75. В матеріалах справи також містяться, належним чином засвідчені копії: дозволу, виданого ГУ Держпраці у Дніпропетровській області № 0515.16.12; службових записок на виготовлення перепусток працівникам ТОВ «Енергополюс», в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журналів реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журналів реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; документів, підтверджуючих придбання ПАТ «ЦГЗК» ресурсів, використаних при виконанні капітальних ремонтів (том 22 аркуші справи 18-256, том 23 аркуші справи 1-240, том 24 аркуші справи 1-33); договору оренди виробничо-складського приміщення № 03/01-1 від 03 січня 2017 року; договору оренди автомобіля № 03-01-1 від 03 січня 2017 року; договорів про надання транспортних послуг № 903 від 03 вересня 2018 року, № 1019 від 19 жовтня 2018 року; договору про надання послуг автокрану № 1025 від 25 жовтня 2018 року; довідки ТОВ «Енергополюс» про наявність обладнання та матеріально-технічної бази; довідки ТОВ «Енергополюс» про виконання аналогічних договорів; наказів про прийняття на роботу, трудових угод, договорів підряду, посвідчень, дипломів, свідоцтв працівників ТОВ «Енергополюс»; довідка ПАТ «ЦГЗК» про наявність на балансі основних засобів.
76. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
77. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «Енергополюс» за листопад 2018 року на загальну суму ПДВ у розмірі 517 421,92 грн. та лютий 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 336 851,10 грн.
78. ПАТ «ЦГЗК» укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Мгруптехнологія» (далі ТОВ «Мгруптехнологія») (код ЄДРПОУ 40704930) договори за № 1503-10-10 від 24 вересня 2019 року, № 1609-10-10 від 28 вересня 2018 року.
79. На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів позивачем надано належним чином засвідчені копії первинних документів, які містяться в матеріалах справи:
1) до договору № 1503-10-10 від 24 вересня 2019 року:
- рахунки на оплату від 28 жовтня 2019 року № 189, № 190, № 191, № 192, № 193, № 194, № 195, № 196, № 197, № 198;
- акти приймання-передачі виконаних робіт з додатками від 28 жовтня 2019 року № 118, № 117, № 116, № 115, № 114, № 113, № 112, № 111, № 110, № 109;
2) до договору № 1609-10-10 від 28 вересня 2018 року:
-          рахунки на оплату  від 25 липня 2019 року № 121, № 115, № 117, № 119, № 122, № 118, № 123, № 124, № 116, № 120, від 23 серпня 2019 року № 136, № 134, № 143, № 137, № 141, № 140, № 139, № 142, № 135, № 138, від 25 вересня 2019 року № 160, № 156, № 157, № 158, № 163, № 162, № 167, № 165, від 28 жовтня 2019 року № 179, № 184, № 183, № 186, № 181, № 182, № 180, № 187, № 188, № 185;
- акти приймання-передачі виконаних робіт з додатками № 76 від 25 липня 2019 року, № 70 від 25 липня 2019 року, № 72 від 25 липня 2019 року, № 74 від 25 липня 2019 року, № 77 від 25 липня 2019 року, № 73 від 25 липня 2019 року, № 78 від 25 липня 2019 року, № 79 від 25 липня 2019 року, № 71 від 25 липня 2019 року, № 75 від 25 липня 2019 року, № 82 від 23 серпня 2019 року, № 80 від 23 серпня 2019 року, № 89 від 23 серпня 2019 року, № 83 від 23 серпня 2019 року, № 87 від 23 серпня 2019 року,
- прибутковий ордер від 25 липня 2019 року, № 86 від 23 серпня 2019 року, № 85 від 23 серпня 2019 року, № 88 від 23 серпня 2019 року, № 81 від 23 серпня 2019 року, № 84 від 23 серпня 2019 року, № 94 від 25 вересня 2019 року, № 93 від 25 вересня 2019 року, № 90 від 25 вересня 2019 року, № 91 від 25 вересня 2019 року, № 92 від 25 вересня 2019 року, № 96 від 25 вересня 2019 року, № 95 від  25 вересня 2019 року, № 98 від 25 вересня 2019 року, № 97 від 25 вересня 2019 року, № 99 від 28 жовтня 2019 року, № 108 від 28 жовтня 2019 року, № 107 від 28 жовтня 2019 року, № 104 від 28 жовтня 2019 року, № 105 від 28 жовтня 2019 року, № 106 від 28 жовтня 2019 року, № 100 від 28 жовтня 2019 року, № 101 від 28 жовтня 2019 року, № 102 від 28 жовтня 2019 року, № 103 від 28 жовтня 2019 року;
- акти на оприбуткування демонтованих ТМЦ, отриманих при проведенні поточного ремонту № Z003_121000227243_07.19_001, № Z003_121000230187_08.19_001;
- акт приймання-передачі обладнання № 73 від 25 липня 2019 року.
80. В матеріалах справи також містяться належним чином засвідчені копії: дозволів, виданих ГУ Держпраці у Дніпропетровській області № 0291.17.12 від 14 березня 2017 року, № 0290.17.12 від 14 березня 2017 року, № 0969.18.12 від 13 листопада 2018 року, № 0970.18.12 від 13 листопада 2018 року; службових записок на виготовлення перепусток працівникам ТОВ «Мгруптехнологія», в`їзд/виїзд транспортних засобів, ввезення/вивезення ТМЦ, обладнання; журналів реєстрації тимчасових перепусток на територію комбінату; журналів реєстрації тимчасових перепусток на автотранспорт; журнал ввідного інструктажу з техніки безпеки та охорони праці; листа ТОВ «Мгруптехнологія» від 09 листопада 2020 року № 187; договору оренди майна № 1777-50-11 від 31 жовтня 2018 року; договору оренди нерухомого майна № 1778-50-11 від 31 жовтня 2018 року; договорів оренди транспортного засобу від 17 липня 2019 року, від 17 квітня 2019 року, від 27 березня 2019 року, від 27 листопада 2018 року, 22 жовтня 2018 року, від 11 липня 2019 року; штатного розкладу ТОВ «Мгруптехнологія»; трудових книжок, посвідчень, дипломів та свідоцтв працівників ТОВ «Мгруптехнологія»; протоколу тендерного комітету ПРАТ «ЦГЗК» № 2018/2ПК 128 від 20 вересня 2018 року; службових записок ПАТ «ЦГЗК» № 545 від 19 вересня 2018 року, № 546 від 19 вересня 2019 року; подорожних листів службового легкового автомобіля ТОВ «Мгруптехнологія» (том 24 аркуші справи 220-250, том 25 аркуші справи 1-204); багатоденних подорожних листів механічних транспортних засобів ТОВ «Мгруптехнологія» (том 25 аркуші справи 20-221); Регламенту по експлуатації та утриманню підземних інженерних комунікацій, затверджений наказом ПАТ «ЦГЗК» № 1030 від 08 липня 2019 року; реєстрів цін (том 25 аркуші справи 243-250, том 26 аркуші справи 1-14); витягу з журналів реєстрації нарядів-допусків ПАТ «ЦГЗК» за період червня-жовтня 2019 року; табелів обліку робочого часу; список об`єктів цеху технологічного енергозабезпечення з технічною характеристикою, що перебувають на балансі ПАТ «ЦГЗК» (01 МСФО 16) станом на 31 липня 2019 року.
81. Розрахунки між підприємствами здійснювалися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, що підтверджується наданою до суду копією реєстру оплати по розрахункам позивача з означеним контрагентом.
82. До складу податкового кредиту підприємством включені податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «Мгруптехнологія» за липень 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 273 171,82 грн., за вересень 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 287 290,34 грн., за жовтень 2019 року на загальну суму ПДВ у розмірі 13 201,93грн.
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
83. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, виходив з того, що в ході судового розгляду справи відповідач не виконав процесуального обов`язку доказування та не підтвердив належними й допустимими доказами порушення саме позивачем вимог податкового законодавства, а тому оскаржені податкові повідомлення-рішення не відповідають критеріям обґрунтованості, безсторонності, добросовісності та розсудливості, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.
84. Також, суди виходили з того, що долучені позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку та які містять достатні дані про зміст господарських операцій і їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
85. Разом з тим, судами відзначено, що будь-яких доказів, що первинні документи і податкова звітність є дефектними або містять недостовірну інформацію, відповідачем не наведено.
86. Крім того, судами попередніх інстанцій відхилено твердження податкового органу про відсутність основних фондів у контрагента позивача, відсутність достатньої кількості ресурсів для виконання об`єму робіт згідно договорів підряду перед позивачем, оскільки законодавство не ставить умовою виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів чи кваліфікованого персоналу. Тому, позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентом своїх зобов`язань.
87. З огляду на принцип персональної відповідальності платника податку, суди попередніх інстанцій визнали необґрунтованими доводи контролюючого органу стосовно недотримання вимог податкового законодавства іншими суб`єктами господарювання та можливі порушення податкового законодавства контрагентами позивача по ланцюгу постачання.
88. Судами попередніх інстанцій також досліджено подальший рух товарів, робіт/послуг отриманих від вищевказаних контрагентів у власній господарській діяльності, що відповідає характеру та меті господарської діяльності. Наявні у справі документи не містять жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентами взаємоузгоджених спільних зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад. Таких доказів відповідачем не надано, а судом не виявлено.
89. Під час розгляду справи судами також враховано, що на момент здійснення спірних господарських операцій позивач та його контрагенти були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому порядку не визнавалися.
90. Посилання контролюючого органу на відсутність товарно-транспортних накладних відхилені судами, оскільки наявність або відсутність окремих документів, як і помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце, а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
91. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про наявність підстав для задоволення позовних вимог, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у цій справі.
92. З огляду на зміст касаційної скарги, підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі скаржником зазначено неправильне застосування судами норм матеріального права у випадку, передбаченому пунктом 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
93. Скаржник зазначає, що судами попередніх інстанцій застосовано норми матеріального права, а саме, пункт 44.6 статті 44, статті 83, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», без урахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду від 31 січня 2020 року по справі № 820/7636/15, від 31 березня 2021 року по справі № 826/3842/17.
94. Так, у поданій касаційній скарзі скаржник, зокрема, цитує висновки Верховного Суду про те, які обставини можуть свідчити про відсутність реального характеру господарських операцій та які докази мають це підтверджувати.
95. Окрім того, обґрунтовуючи підставу касаційного оскарження судових рішень, передбачену пунктом 1 частини четвертої статті 328 КАС України, скаржник також наводить наступні доводи:
- податкова інформація повинна прийматися як належний доказ у справі, що зумовлено приписами підпункту 83.1.2 пункту 83.1 статті 83 Податкового кодексу України та правовою позицією Верховного Суду з цього питання, викладеної у постанові від 02 жовтня 2018 року у справі № 816/2328/17;
- суди попередніх інстанцій не застосували пункт 44.6 статті 44 Податкового кодексу України і не врахували, що ненадання документального підтвердження руху ТМЦ від контрагентів-постачальників, свідчить про їхню відсутність на підприємстві та, відповідно, відсутність підтвердження задекларованих операцій належними первинними документами;
- суд першої та апеляційної інстанцій невірно застосували норми пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, згідно з якими до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Відповідно, якщо вищезазначені операції не є реальними, а є лише безпідставно документально оформленими, то й права на податковий кредит в платника податків не виникає.
96. Поряд з цим, підсумовуючи те що вказано у касаційній скарзі, на переконання відповідача суди попередніх інстанцій лише обмежились констатацією факту надання позивачем до суду первинних документів, проте, не здійснили їх аналізу та залишили поза увагою доводи податкового органу, зокрема, про: невідповідність придбаної та реалізованої номенклатури товару, відсутність необхідної кількості трудових ресурсів та основних засобів для реального здійснення операцій,  неможливості виконання господарських операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг контрагентами позивача.
97. У поданій касаційній скарзі скаржник зазначав, що суди першої та апеляційної інстанцій встановили обставини, які мають істотне значення, на підставі недопустимих доказів, не надали оцінки усім доводам та доказам контролюючого органу, неповно встановили обставини справи, що мають істотне значення для вирішення справи по суті.
V. ОЦІНКА ВЕРХОВНОГО СУДУ
98. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України, виходить з такого.
99. Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодексу України (далі - ПК України).
100. Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
101. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV).
102. Згідно із частинами першою та другою статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, перелік яких наведений у цій нормі.
103. Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
104. Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
105. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).
106. Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (абзац другий цього пункту).
107. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 ПК України).
108. Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначено у статті 200 Податкового кодексу України.
109. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 Податкового кодексу України).
110. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 Податкового кодексу України).
111. Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: 
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
112. Як визначено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
114. Зі змісту наведених норм слідує, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
115. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.
116. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.
117. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
118. При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.
119. Водночас, у разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.
120. Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій.
121. Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.
122. Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
123. Такі висновки зроблені Верховним Судом у ряді постанов, до прикладу (але на виключно) в постановах від 24 січня 2018 року (справа № 2а-19379/11/2670), від 28 жовтня 2019 року (справа № 280/5058/18), від 26 лютого 2020 року (справа № 826/1308/18), від 06 травня 2020 року (справа №  640/4687/19).
124. Водночас сам факт наявності у позивача податкової накладної та інших облікових документів, виписаних від імені постачальника, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах. Для податкового обліку значення має саме факт поставки (надання послуг) тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту.
125. Превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми) як принцип бухгалтерського обліку, що закріплений в статті 4 Закону № 996-XIV, так само характеризує і податковий облік.
126. У справах, предмет спору в яких стосується правомірності відображення платником податків у бухгалтерському та податковому обліках фінансових показників господарських операцій, які, за висновком контролюючого органу, є фіктивними, сталою є практика правозастосування Верховним Судом, яка, якщо її узагальнити, полягає в тому, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту та витрат наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податків господарських договорах, що має підтверджуватись первинними документами відповідно до вимог, встановлених правовими нормами, зокрема й щодо змісту (обов`язкових реквізитів).
127. Велика Палата Верховного Суду в постанові від 07 липня 2022 року у справі № 160/3364/19 фактично підтвердила такі висновки, зазначивши, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.
128. У справі, що розглядається, з урахуванням встановлених обставин справи, суди попередніх інстанцій, оцінивши первинні документи бухгалтерського обліку та податкову звітність позивача, дійшли висновку про правомірність формування позивачем даних податкового обліку за результатом господарських операцій з вказаними вище контрагентами з огляду на те, що факт вчинення спірних операцій підтверджується належними первинними документами складеними за результатом дійсних, реально виконаних правочинів. Оцінюючи облікові документи, надані позивачем щодо цих операцій, суди визнали їх достовірними та достатніми доказами, що підтверджують як спірні операції, так і задекларовані позивачем показники податкового обліку.
129. Верховний Суд наголошує, що при оцінці податкових наслідків господарських операцій адміністративний суд не повинен обмежуватися встановленням лише формальних умов застосування платником податкових норм шляхом подання первинних документів, що за формою та змістом відповідають законодавчим вимогам, а з урахуванням доводів податкового органу має дослідити фактичні правовідносини учасників господарських операцій, перевірити дійсний рух активів у процесі виконання операцій та встановити зв`язок складених первинних документів з реальними фактами господарської діяльності.
130. Як свідчать матеріали справи, доводячи відсутність реального змісту операцій між позивачем і вказаними вище контрагентами, контролюючий орган посилався, зокрема на те, що: в ході проведення перевірки отримано податкову інформацію, яка свідчить про відсутність реального характеру вказаних господарських взаємовідносин; ненадання до перевірки документів щодо залучення будь-яких інших третіх або субпідрядних організацій, які передбачені умовами договору; неможливість встановлення походження товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ), які зазначались як предмет господарських операцій, а також реального виконавця господарських робіт, зазначених у первинних документах, не підтверджено факт транспортування товарів (переважна більшість ТТН до перевірки не надано); перевіркою не підтверджено реальність проведення операцій в зв`язку з відсутністю у контрагентів необхідних умов для здійснення відповідної господарської, економічної діяльності внаслідок відсутності необхідної кількості штату працюючих осіб у контрагентів, відсутності основних фондів, які економічно необхідні для здійснення господарської діяльності; до перевірки не надано документів щодо паспортів якості та сертифікатів на використанні ТМЦ, які передбачені умовами договорів; відсутність дозвільних документів на надання відповідних послуг, у тих хто виконував відповідні роботи; до перевірки надані листи-замовлення на отримання перепусток для працівників контрагентів позивача, однак встановити фактичний перетин працівників на територію позивача для виконання робіт неможливо.
131. З огляду на викладене, з метою підтвердження реальності спірних господарських операцій у цій справі, судам попередніх інстанцій необхідно було дослідити не лише наявність відповідних первинних документів, їх форму та зміст, але й встановити обставини щодо надання послуг/робіт та постачання товарів за переліченими вище договорами; наявність у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів.
132. Як свідчать матеріали справи в судових рішеннях лише зазначено про укладання договорів між позивачем та переліченими вище контрагентами, натомість судами дійсно не надано правову оцінку змісту укладених угод між позивачем та його контрагентами та не досліджено виконання обставин фактичного виконання вказаних угод в кожному окремому випадку.
133. Суд вважає, що зі змісту наданих позивачем на підтвердження фактичного здійснення спірних господарських операцій документів неможливо встановити характер та обсяг наданих послуг (робіт), наявність ділової мети при укладанні договорів, а також факт використання результатів зазначених операцій позивачем у власній господарській діяльності.
134. Судами попередніх інстанцій не з`ясовано того факту, чи насправді зазначені в договорах послуги (роботи) були отримані від указаних у первинних документах контрагентів, яка саме особа надавала послуги (роботи), замовлені позивачем, та за яким саме критерієм обиралися дані контрагенти.
135. Судам варто було встановити, хто персонально брав участь у наданні замовлених послуг (робіт). Тобто, чи виконувались контрагентами позивача обумовлені договорами підряду роботи самостійно або ж із залученням субпідрядних організацій.
136. Також, судам було доцільно перевірити реальні можливості виконання замовлених робіт та наявність відповідних спеціалістів та обладнання у контрагентів позивача.
137. Важливо також перевірити факт використання замовлених послуг (робіт) у господарській діяльності платника.
138. Судам необхідно дослідити, чи був обачним позивач при укладенні договорів на виконання таких робіт (послуг) та чим керувався при виборі контрагентів, які, як доводить відповідач, не мають необхідних умов для виконання замовлених робіт (послуг).
139. Наведені обставини справи досліджені судами попередніх інстанцій не в повному обсязі.
140. Крім того, судовими інстанціями не надано належної оцінки обставинам стосовно особливостей доступу працівників контрагентів, чи субпідрядних організацій на об`єкти Замовника та характеру цих робіт, яким об`єктивно обумовлено ряд вимог до виконавця.
141. Водночас відхиляючи доводи відповідача щодо ненадання до перевірки товарно-транспортних накладних, суди вказали, що вказані документи, не є документами первинного бухгалтерського обліку, які підтверджують обставини щодо придбання товару (послуг), а тому не можуть бути доказами цих обставин. Також послалися на те, що відсутність вказаного документу ще не свідчить про безумовний безтоварний характер господарської операції у цілому.
142. Відповідно до абзаців двадцять п`ятого та двадцять шостого розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за № 128/2568 (далі - Правила № 363), товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.
143. Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи; вона є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.
144. Пунктом 1.1 Правил № 363 встановлено, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.
145. Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.
146. Документи, передбачені Правилами № 363, у тому числі товарно-транспортна накладна, не є документами первинного бухгалтерського обліку, які підтверджують придбання та/або продаж товарно-матеріальних цінностей (товару). Товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.
147. Разом з тим, наявність первинних документів є обов`язковою, але не єдиною достатньою умовою для формування податкового кредиту, оскільки виконання зобов`язання за правочином зумовлює складання й інших документів. Формальне складення лише первинного документа не є беззаперечним доказом реальності конкретної господарської операції, якщо контролюючий орган наводить доводи, які ставлять під сумнів її здійснення, зокрема доводи щодо неможливості здійснення поставок контрагентом з огляду на відсутність у нього матеріальних, трудових ресурсів для здійснення підприємницької діяльності та не відповідність при цьому номенклатури придбаних товарів номенклатурі поставлених товарів згідно з даними з Єдиного реєстру податкових накладних; епізодичну або обмежену терміном, на який припадають дати виписування документів на операцію з постачання, фінансову та податкову звітність контрагента, не відображення у цій звітності відповідних податкових зобов`язань, відсутність контрагента за місцезнаходженням. Суттєвим доводом, який ставить під сумнів реальність господарської операції, є посилання на обставини, які встановлені у процедурах кримінального провадження. Такі доводи підлягають ретельній перевірці судом з використанням засобів доказування, передбачених нормами КАС України, в тому числі й інших, не первинних документів, складання яких передбачено законодавством або є загальноприйнятим за звичаями ділового обороту.
148. Відповідно до статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.
149. Статтею 73 КАС України встановлено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
150. Таким чином, наявність товарно-транспортної накладної та належне її оформлення є належним доказом надання послуг з переміщення (транспортування) товару, що це є одним із етапів поставки. Це стосується й інших документів, які повинні супроводжувати надання таких послуг та поставку відповідно до правових норм, умов договору або загальної практики.
151. Відсутність такого документа або суттєві недоліки в його оформленні може ставити під сумнів реальний характер господарської операції, особливо з урахуванням інших обставин, які свідчать про її безтоварність, наприклад, об`єктивна неможливість здійснення господарських операцій контрагентом, враховуючи податкову інформацію щодо характеру його діяльності; не встановлення джерела походження товару за результатами аналізу ланцюга постачання за даними Єдиного реєстру податкових накладних (так званий «обрив» ланцюга постачання); не відповідність предмета поставки видам господарської діяльності контрагентів у ланцюгу постачання; наявність кримінальних проваджень щодо контрагента; відсутність документів бухгалтерського обліку, складення яких передбачено правовими нормами або є загальноприйнятим за звичаями ділового обороту, та/чи суттєві недоліки в їх оформленні, тощо.
152. У постанові від 14 лютого 2020 року (адміністративне провадження № К/9901/26975/18) Верховний Суд зробив висновок, що у разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого частиною першою статті 77 КАС України обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу), повинен довести, що у нього були встановлені законом підстави для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми податкового зобов`язання.
153. Висновки суддів попередніх інстанцій зроблені без урахування вказаних правових висновків Верховного Суду та без дотримання вимог статті 90 КАС України, згідно з якою суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
154. Фактично суди попередніх інстанцій встановили обставини на підставі оцінки доказів, які надав позивач. Доводи контролюючого органу були залишені судами попередніх інстанцій поза увагою та їм відповідна правова оцінка не надавалася.
155. З`ясовуючи обставини щодо реальності вчинення господарської операції, слід ретельно перевіряти доводи контролюючого органу про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або зафіксовані іншими доказами. Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.
156. З огляду на наведене висновки судів попередніх інстанцій про протиправність податкових повідомлень-рішень від 19 лютого 2020 року № 0000935013, № 0001005013 є передчасними.
157. Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування всіх обставин справи як принципу адміністративного судочинства, закріпленого нормами статті 2, частини четвертої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до змісту якого суд вживає передбачені  законом  заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.
158. Принцип всебічного, повного та об`єктивного дослідження доказів судом при розгляді адміністративної справи закріплений частиною першою статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України. Зазначений принцип передбачає, зокрема, всебічну перевірку доводів сторін, на які вони посилаються в підтвердження своїх позовних вимог чи заперечень на позов.
159. Таким чином, судами не досліджено комплекс доказів, необхідний для доведення реальності та правомірності укладення й виконання кожної з угод, які мають свої особливості, з якими пов`язане донарахування спірного податкового зобов`язання.
160. Зважаючи на викладене, колегія суддів касаційної інстанції не може погодити або спростувати висновки судів попередніх інстанцій, оскільки ненадання правової оцінки таким обставинам, що мають істотне значення для вирішення справи та входять до предмета доказування у справі, свідчить про недотримання судами вимог процесуального  закону  щодо всебічного, повного та об`єктивного дослідження усіх обставин справи, невжиття належних та достатніх заходів для встановлення фактичних обставин справи, шляхом виявлення та витребування доказів, зокрема, з власної ініціативи та, відповідно, вимагає скасування прийнятих у справі судових рішень.
161. За змістом частин першої та другої  статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України  суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.
162. За правилами пункту 1 частини другої  статті 353 Кодексу адміністративного судочинства України  підставою для скасування судових рішень судів першої та (або) апеляційної інстанцій і направлення справи на новий судовий розгляд є порушення норм процесуального права, яке унеможливило встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи, якщо суд не дослідив зібрані у справі докази.
163. Частиною четвертою  статті 353 Кодексу адміністративного судочинства України  визначено, що справа направляється до суду апеляційної інстанції для продовження розгляду або на новий розгляд, якщо порушення допущені тільки цим судом. В усіх інших випадках справа направляється до суду першої інстанції.
164. Колегія суддів вважає, що судами не додержано норм процесуального права задля з`ясування усіх фактичних обставин справи, що мають значення для правильного її вирішення, а тому справа підлягає направленню на новий розгляд до суду першої інстанції.
165. З вказаного слідує, що доводи та вимоги касаційних скарг є частково обґрунтованими.
166. Під час нового розгляду справи судам необхідно врахувати викладене, всебічно і повно з`ясувати всі фактичні обставини справи, з наданням належної правової оцінки наданим позивачем первинним документам на предмет належного їх оформлення (форма, зміст, зазначення необхідних реквізитів) в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами та прийняти обґрунтоване і законне судове рішення із наведенням відповідного правового обґрунтування в частині прийняття чи відхилення доводів учасників справи.
На підставі викладеного, керуючись статтями 341, 345, 349, 353, 355, 359 КАС України, Суд
ПОСТАНОВИВ:
Касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року  та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року скасувати, а справу № 160/6079/20 направити на новий розгляд до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач                                                                                 М. М. Яковенко
Судді                                                                                                    І. В. Дашутін
                                                                                                    О. О. Шишов