ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

06 червня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/32802/23	

          Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
          головуючого - судді  Лукманової О.М. (доповідач),
          суддів:  Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,     
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.02.2024 року (суддя Златін С.В., м. Дніпро, повний текст рішення складено 15.02.2024 року) в справі №160/32802/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» до   Державної податкової служби України, треті особи: Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків,  про визнання протиправним та скасування наказу, зобов`язання внести зміни до наказу,-

в с т а н о в и в:
           14.12.2023 року ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» (далі по тексту – позивач або товариство) звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі по тексту – відповідач), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати наказ від 20.10.2023 року № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» в частині закріплення ТОВ «АБК ДНІПРО» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»); зобов`язати відповідача внести зміни до наказу ДПС України від 20.10.2023 № 872 «Про затвердження Реєстру платників податків на 2024 рік» шляхом заміни Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»).
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.12.2023 року залучено до участі у справі в якості третіх осіб Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.02.2024 року позовні вимоги задоволено частково, визнано протиправним та скасовано наказ Державної податкової служби України від 20.10.2023 № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» в частині закріплення ТОВ «АБК ДНІПРО» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»).
ДПС України не погодившись з рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило рішення суду скасувати та у задоволенні позовних вимог відмовити. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт вказував, що центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених Кодексом для великих платників податків. Після включення платника податків до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує Державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов`язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр, та за неосновним місцем обліку в такому територіальному органі центрального органу виконавчої влади або його структурних підрозділах щодо наявних у межах населеного пункту за місцезнаходженням територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням за переліком, визначеним центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або через які провадиться діяльність такого великого платника податків. Взяття на облік та сплата податків і зборів до місцевих бюджетів здійснюється за неосновним місцем обліку великого платника податків, який повинен подати заяву про взяття на облік у ГУ ДПС за місцезнаходженням платника за формою № 17-ОПП. Апелянт вказував, що відповідно до даних з інформаційної системи органів ДПС за результатами господарської діяльності ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» сумарні обсяги доходів від усіх видів діяльності за III-IV квартали 2022 року та I- II квартали 2023 року не перевищує еквівалент 50 млн. євро, а сума сплачених до Державного бюджету України податків зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на податкові органи перевищує еквівалент 1,5 млн. євро. Наказом ДПС від 20.10.2023 року № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» (із змінами) ТОВ «Алкогольно- безалкогольний комбінат Дніпро» включено до Реєстру великих платників податків на 2024 рік та закріплено за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків. ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» направлено електронне повідомлення від 01.11.2023 року №320050167186716 щодо включення до Реєстру ВПП на 2024 рік та закріплення за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків. 
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню. 
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що після включення платника податків до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов`язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр, та за неосновним місцем обліку в такому територіальному органі центрального органу виконавчої влади або його структурних підрозділах щодо наявних у межах населеного пункту за місцезнаходженням територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням за переліком, визначеним центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або через які провадиться діяльність такого великого платника податків. Великий платник податків, щодо якого центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, прийнято рішення про переведення на облік у контролюючий орган, що здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, після взяття його на облік за новим місцем обліку зобов`язаний сплачувати податки за місцем попереднього обліку у контролюючих органах, а подавати податкову звітність та виконувати інші обов`язки, передбачені ПК України, за новим місцем обліку. Суд першої інстанції вказував, що відповідно до розділу ІІ Порядку № 911 відбір платників податків для включення до Реєстру ВПП на наступний календарний рік здійснюється структурним підрозділом ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, на підставі аналізу інформації: про сумарні обсяги доходів від усіх видів діяльності платника податків за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали (надається структурним підрозділом ДПС, за яким закріплена як за співвиконавцем процедура з організації проведення відбору підприємств, які відповідно до встановлених критеріїв належать до категорії великих платників податків, та формування Реєстру ВПП податків на відповідний рік, підтримання його в актуальному стані); про суми сплачених до Державного бюджету України податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на податкові органи, крім єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за друге півріччя попереднього року та перше півріччя поточного року (надається структурним підрозділом ДПС, за яким закріплена як за співвиконавцем процедура з організації проведення відбору підприємств, які відповідно до встановлених критеріїв належать до категорії великих платників податків, та формування Реєстру ВПП на відповідний рік, підтримання його в актуальному стані). За результатами аналізу структурний підрозділ ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, формує переліки великих платників податків (крім платників податків, стосовно яких прийнято рішення про припинення), які до 20 вересня поточного року направляються до головних управлінь ДПС в областях, місті Києві та міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків. Головні управління ДПС в областях, місті Києві та міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків аналізують отримані переліки великих платників податків та до 27 вересня поточного року подають до структурного підрозділу ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, засобами електронного зв`язку обґрунтовані пропозиції щодо включення/виключення до/з переліків великих платників податків та пропозиції щодо основного місця обліку із закріплення за МУ ДПС по роботі з ВПП. ДПС України приймає рішення про облік великих платників податків за конкретним територіальним органом ДПС України на основі адміністративного розсуду. Чинне законодавство України не встановлює для ДПС України будь-яких критеріїв обрання конкретного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків для великих платників податків на наступний рік, а встановляє, що ДПС України під час вирішення цього питання враховує пропозиції Головних управлінь ДПС в областях, місті Києві та міжрегіональних управлінь ДПС по роботі з великими платниками податків щодо включення/виключення до/з переліків великих платників податків та пропозиції щодо основного місця обліку із закріплення за МУ ДПС по роботі з ВПП. Оскаржуване рішення відповідача не містить обгрунтування необхідності обліку позивача як великого платника податків у 2024 році саме у Північному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків (м. Харків), враховуюче те, що за місцезнаходженням позивача розташоване Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (м. Дніпро), яке наділено відносно великих платників податків такими ж повноваженнями як і Північне міжрегіональне управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків. Відповідач не надав суду доказів врахування (не врахування) пропозицій Головних управлінь ДПС в областях, місті Києві та міжрегіональних управлінь ДПС по роботі з великими платниками податків щодо включення/виключення до/з переліків великих платників податків та пропозиції щодо основного місця обліку із закріплення за МУ ДПС по роботі з ВПП, стосовно позивача. Суд першої інстанції вказував, що позивач не має за місцезнаходженням Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (м. Харків) свого зареєстрованого місцезнаходження, а також не має місця розташування (реєстрації) свого підрозділу, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) позивача. Позивач протягом 2023 року перебував на обліку як великий платник податків саме у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків (м. Дніпро), саме у Дніпропетровській області позивач має своє зареєстроване місцезнаходження, а також рухоме та нерухоме майно, об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) позивача. Суд першої інстанції вказував, що резолютивна частина рішення не повинна містити приписів, що прогнозують можливі порушення з боку відповідача та зобов`язання його до вчинення чи утримання від вчинення дій на майбутнє, суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.
Встановлено, що наказом ДПС України від 22.12.2020 року № 746 ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» закріплено за Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Матеріалами заяви встановлено, що наказом ДПС України від 20.10.2023 року № 872 визначено обов`язок обліковуватись ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»).
Встановлено, що від 01.11.2023 року ДПС України повідомило ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» про прийнятий наказ, на підставі досягнення критеріїв, платника податків включено до Реєстру великих платників податків на 2024 рік, вказано про обов`язок обліковуватись у територіальному органі ДПС, що здійснює податкову супроводження великих платників, вказано про необхідність до 15 грудня подати заяву про взяття на облік до міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків:  Північне міжрегіональне управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Листом від 01.11.2023 року № 01/11-23 ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» повідомило ДПС України про свою незгоду щодо зміни міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, вказувало, що знаходиться на території Дніпропетровської області, підприємства якої віднесені до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, щонеділі по кілька разів отримає марки акцизного податку у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.
Згідно матеріалів справи, наказом ДПС України від 29.12.2023 року № 1121 внесено зміни до наказу від 20.10.2023 року № 872, змінено у рядку 833 Реєстру великих платників податків на 2024 рік, графу 4 викладено у редакції «Східне міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків».
Реєстром великих платників податків на 2024 рік згідно змін, внесених наказами  від 13.12.2023 року № 1048  та від 29.12.2023 року № 1121 ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» визначено за територіальним підрозділом, який здійснює супроводження за Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Листом від 29.12.2023 року № 38664/6/99-00-19-02-01-06 ДПС України повідомило ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» про внесені зміни до Реєстру великих платників податків на 2024 рік, про необхідність до 29 грудня подати заяву за формою № 1-ОПП  про взяття на облік до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
Згідно пп. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 ПК України великий платник податків - юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період, або загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період.
Згідно п. 64.7 ст. 64 ПК України, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та  порядок формування Реєстру великих платників податків  на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків. Після включення платника податків до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов`язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр, та за неосновним місцем обліку в такому територіальному органі центрального органу виконавчої влади або його структурних підрозділах щодо наявних у межах населеного пункту за місцезнаходженням територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням за переліком, визначеним центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або через які провадиться діяльність такого великого платника податків. Щодо великих платників податків, які самостійно не стали на облік у територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, або його структурних підрозділах, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про зміну основного та неосновного місця обліку таких великих платників податків та переведення їх на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, або його структурні підрозділи. У разі прийняття рішення про переведення великого платника податків на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, відповідні контролюючі органи зобов`язані протягом 20 календарних днів після прийняття такого рішення здійснити взяття на облік/зняття з обліку такого платника податків.
Згідно пп. 10.2 розділу 10  наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року № 1588 «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» у разі зміни місцезнаходження суб`єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
Згідно п. 1, п. 2 розділу І, п. 1, пп. 3- 5 розділу ІІ Порядок формування Реєстру великих платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.10.2015 року № 911, з урахуванням зміни внесених наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2021 року № 650, формування та затвердження Реєстру ВПП  здійснюються Державною податковою службою України щороку. До Реєстру ВПП включаються платники податків, які відповідають критеріям великого платника податків, визначеним підпунктом 14.1.24 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України. Відбір платників податків для включення до Реєстру ВПП на наступний календарний рік здійснюється структурним підрозділом ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, на підставі аналізу інформації: 1) про сумарні обсяги доходів від усіх видів діяльності платника податків за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали (надається структурним підрозділом ДПС, за яким закріплена як за співвиконавцем процедура з організації проведення відбору підприємств, які відповідно до встановлених критеріїв належать до категорії великих платників податків, та формування Реєстру ВПП податків на відповідний рік, підтримання його в актуальному стані); 2) про суми сплачених до Державного бюджету України податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на податкові органи, крім єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за друге півріччя попереднього року та перше півріччя поточного року (надається структурним підрозділом ДПС, за яким закріплена як за співвиконавцем процедура з організації проведення відбору підприємств, які відповідно до встановлених критеріїв належать до категорії великих платників податків, та формування Реєстру ВПП на відповідний рік, підтримання його в актуальному стані). За результатами аналізу структурний підрозділ ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, формує переліки великих платників податків (крім платників податків, стосовно яких прийнято рішення про припинення), які до 20 вересня поточного року направляються до головних управлінь ДПС в областях, місті Києві (далі - ГУ ДПС в областях, м. Києві) та міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків. Головні управління ДПС в областях, місті Києві та міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків аналізують отримані переліки великих платників податків та до 27 вересня поточного року подають до структурного підрозділу ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, засобами електронного зв`язку обґрунтовані пропозиції щодо включення/виключення до/з переліків великих платників податків та пропозиції щодо основного місця обліку із закріплення за МУ ДПС по роботі з ВПП. Структурний підрозділ ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, розглядає надані пропозиції та формує Реєстр ВПП на наступний календарний рік із закріпленням за основним місцем обліку за територіальним органом ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. До Реєстру ВПП на наступний календарний рік не включаються бюджетні установи та платники, стосовно яких прийнято рішення про припинення або щодо яких до Єдиного державного реєстру внесено відомості про відкриття провадження у справі про банкрутство юридичної особи до дати затвердження Реєстру ВПП наказом ДПС на відповідний рік.
Згідно пунктів 4, 5 розділу ІІІ вищевказаного Порядку, щодо великих платників податків, які не подали до відповідного контролюючого органу заяви за  формою № 1-ОПП  у визначений пунктом 3 цього розділу строк, ДПС приймає рішення про зміну основного місця обліку та переведення на облік до територіального органу ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків, чи іншого територіального органу. Рішення ДПС про зміну основного місця обліку та переведення на облік до територіального органу ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків, чи іншого територіального органу надсилаються великим платникам податків, які не подали в установлені терміни заяву за  формою № 1-ОПП  про взяття на облік до відповідного територіального органу, у вигляді повідомлення засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги»  на електронну адресу, з якої надіслана остання прийнята ДПС податкова звітність, або на паперовому носії поштовим відправленням з повідомленням про вручення за формою № 2-ВПП, наведеною в додатку 3 до цього Порядку. Платники, включені до Реєстру ВПП, перебувають на обліку у територіальному органі ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр ВПП. Після зміни основного місця обліку та переведення на обслуговування великого платника податків до МУ ДПС по роботі з ВПП, великий платник податків продовжує перебувати за неосновним місцем обліку в ГУ ДПС в області, м. Києві, з якого був переведений, якщо відповідно до законодавства крім обов`язків щодо подання податкових декларацій (розрахунків, звітів) та/або нарахування, утримання або сплати (перерахування) податків, зборів за основним місцем обліку, наявні такі обов`язки у великого платника податків за його місцезнаходженням (щодо місцевих податків і зборів, а також податків, які згідно з  Кодексом  мають сплачуватися (перераховуватися) до бюджету за місцезнаходженням підрозділів або об`єктів оподаткування).
Таким чином зміна місця обліку платника податків відбувається у разі не подання заяви за  формою № 1-ОПП. Платники, включені до Реєстру ВПП, перебувають на обліку у територіальному органі ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр ВПП.
Порядок формування Реєстру великих платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.10.2015 року № 911, з урахуванням зміни внесених наказом Міністерства фінансів України  від  09.12.2021 року № 650, не передбачає безпідставну зміну місця обліку платника податків, не передбачено включення платників податків до Реєстру великих платників податків на підставі необдуманих та непередбачуваних дій ДПС України. 
ДПС України приймає рішення про облік великих платників податків за конкретним територіальним органом ДПС України на основі адміністративного розсуду.
Таким чином, наявність наказу від 20.10.2023 року № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» в частині закріплення ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків впливала на видачу – отримання марок акцизного податку, реєстрацію сформованих ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» податкових накладних, подання звітності. Зміна органу податкового контролю, за яким закріплено позивача впливає на його господарську діяльність. 
ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» як суб`єкт господарювання, який зареєстрований, має нерухомість у Дніпропетровській області, здійснює виробництво у Дніпропетровській області, має розраховувати, що буде включений до Реєстру великих платників податків і його супроводження буде здійснювати контролюючий орган, повноваження якого розповсюджуються на Дніпропетровську область. 
Наказом ДПС України від 29.12.2023 року № 1121 внесено зміни до наказу від 20.10.2023 року № 872, змінено у рядку 833 Реєстру великих платників податків на 2024 рік, графу 4 викладено у редакції «Східне міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків». Проте суд звертає увагу, що наказом від 20.10.2023 року № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» визначено за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків рядком 835 Реєстру.
Реєстром великих платників податків на 2024 рік згідно змін, внесених наказами  від 13.12.2023 року № 1048  та від 29.12.2023 року № 1121 ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» визначено за територіальним підрозділом, який здійснює супроводження за Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків. Внесенням змін до наказу від 20.10.2023 року № 872, ДПС України виправило допущену неточність та самостійно вирішило, що супроводження ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» здійснює Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків. Вносячи зміни до наказу у частині на яку вказував позивач, ДПС України визнає допущену помилковість. 
Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись статтями 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
п о с т а н о в и в:
                              Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.
                              Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.02.2024 року в справі №160/32802/23 – залишити без змін.
                              Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 – 329 КАС України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова