ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

04 квітня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 340/1833/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Олефіренко Н.А., Суховарова А.В.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.06.2023 в адміністративній справі №340/1833/23   (суддя Казанчук Г.П.) в адміністративній справі за позовом ОСОБА_1  до  Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 
в с т а н о в и В:
          
          У квітні 2023 року   ОСОБА_1 , звернувся до суду з позовною заявою, в якій просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області №02-2410-1127 та №01-2410-1127 від 02.03.2023 року.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.06.2023 адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його до апеляційного суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що ОСОБА_1  являється власником об`єкту нерухомості реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна № 34312956, яке передано для використання ФГ "ОЛІЙНИК" (22224697) та відповідно до п.п.266.1.1 п.266.1 ст.266 Податкового кодексу є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. 
Апелянт зазначає, що податкове повідомлення-рішення від 02.03.2023 року № 01-2410-1127 на суму 30244,23 грн. податок на нерухоме майно відмінне від земельного ділянки, для об`єктів нежитлової нерухомості відмінне від земельного ділянки за 2020 рік , Податкове повідомлення-рішення від 02.03.2023 року № 02-2410-1127, 38413,5 грн. податок на нерухоме майно відмінне від земельного ділянки, для об`єктів нежитлової нерухомості відмінне від земельного ділянки за 2021 рік, яке отримано ним згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення 07.03.2023 року. Згідно Постанови Третього Апеляційного адміністративного суду від 16.02.2023 року по справі  № 340/9223/21 - комплекс господарських будівель виробничої бази № 34312956, за адресою вул. Леніна, 43 с. Глинськ Олександрійський район Кіровоградської області не має пільги зі сплату податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від сплати , так як не відноситься до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства» (код 1271», але в зв`язку з тим, що в Податковому блоці розрахункова площа відображена 8022 кв.м., що є площею земельної ділянки, на якій розташований об`єкт, а площа об`єкту згідно свідоцтва про майно від 04.08.2011 року має 2560,9 кв.м, тому підлягає перерахуванню податку з урахуванням квадратури 2560,9 кв.м, що і перераховано Податковим повідомлення-рішення від 02.03.2023 року № 01-2410-1127 на суму 30244,23 грн. податок на нерухоме майно відмінне від земельного ділянки, для об`єктів нежитлової нерухомості відмінне від земельного ділянки за 2020 рік та Податкове повідомлення-рішення від 02.03.2023 року № 02-2410-1127, 38413,5 грн. податок на нерухоме майно відмінне від земельного ділянки, для об`єктів нежитлової нерухомості відмінне від земельного ділянки за 2021 рік. 
Постанова Третього Апеляційного адміністративного суду від 16.02.2023 року по справі № 340/9223/21 набрала законої сили 16.02.2023 року. 
Згідно Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 12.01.2023 року № 320066269, відповідно якого об`єкт нерухомого майна є комплекс господарських будівель виробничої бази, тому і за 2023 рік відсутня підстава для нарахування пільги зі сплату податку на нерухоме майно, так як не відноситься до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства» код 1271».
Позивач надав відзив на апеляційну скаргу де зазначив, Постановою Третього апеляційного адміністративного  суду від 16.02.2023 року по справі №340/9223/21 рішення Кіровоірадського окружного адміністративного  суду від 01 лютого 2022 року у справі № 340/9223/21 змінено в частині мотивів його прийняття з урахуванням висновків, викладених в мотивувальній частині цієї постанови.
У мотивувальній частині постанови судом апеляційної інстанції зазначено, що станом на момент розгляду справи, докази віднесення належного  позивачеві об`єкту нерухомості до класу 1271«Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства», в матеріалах справи відсутні, сторонами не подані. Також роз`яснено, що доказом належності нерухомого майна до певного класу є зокрема експертний висновок Державного науково- дослідного інституту автоматизованих систем у будівництві. 
Взявши до уваги позицію Третього апеляційного адміністративного суду позивачем було отримано відповідний експертний висновок АС 12 № 2306601 затверджений ДП "Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем в будівництві” від 07.03.2023 року. 
У відповідності до експертного висновку об`єкт нерухомого майна, що знаходиться в АДРЕСА_1 , за державним класифікатором будівель та споруд ДК 018:2000» затвердженим наказом Держаного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 № 507, відноситься до класу 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства».
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтвердженно матеріалами справи, ОСОБА_1 є засновником та головою фермерського господарства "Олійник" (ЄДРПОУ 22224697), що підтверджується статутом ФГ "Олійник" та витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Згідно Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЛ №843374 позивач є власником земельної ділянки площею 0,8022 га для ведення особистого селянського господарства з кадастровим номером 3525281200:51:000:0027, яка розташована за адресою: АДРЕСА_2 .
Відповідно до    свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 04.08.2011 серії НОМЕР_1 ОСОБА_1 є власником комплексу господарських будівель виробничої бази за адресою: АДРЕСА_2 . Комплекс включає такі об`єкти: господарська будівля, Г, загальна площа 2115,1 кв.м.; господарська будівля, Д, загальна площа 302,6 кв.м.; господарська будівля, Е, загальна площа 118,8 кв.м.; перехід, е, загальна площа 24,4 кв.м. 
ГУ ДПС у Кіровоградській області на підстав пп.266.7.2 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України винесено податкові повідомлення-рішення від 02.03.2023 року :
- № 01-2410-1127, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем ''Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особам, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості'' за 2020 рік, стосовно нежитлової будівлі розташованої за адресою: АДРЕСА_1 в сумі 30244,00 грн. ;
- № 01-2410-1127, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем “Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особам, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості” за 2021 рік, стосовно нежитлової будівлі розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , в сумі 38413,50 грн.
Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1).
Відповідно до підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 ПК базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК встановлено перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування. Так, підпунктом ж підпункту 266.2.2 у редакції Закону України від 28.12.2014 №71-VIII, чинній станом на 2015 - 2017 роки, визначено, що не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Правовий аналіз цієї норми дає підстави для висновку, що її застосування передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником, а друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) призначений для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
За визначенням підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Застереження в підпункті 14.1.235 щодо цілей глави 1 розділу ХIV ПК не означає, що у інших випадках, передбачених цим Кодексом, термін сільськогосподарський товаровиробник має інше змістовне навантаження.
Суд апеляційної інстанції встановив, що  Фермерське господарство ''Олійник'' відповідно до даних витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань займається вирощуванням зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11) як основним видом діяльності.
Належні позивачеві комплекси будівель, розташовані за адресою вулиця Леніна 43, с.Глинськ, Світловодський район, Кіровоградська область передані останнім до складеного капіталу фермерського господарства ''Олійник'', код ЄДРПОУ 22224697, у відповідності до розділу 3 Статуту фермерського господарства ''ОЛІЙНИК'', що підтверджується заявами позивача, щодо безоплатного використання зазначеного майна у виробничому процесі ФГ ''Олійник''     та витягами з протоколів загальних зборів ФГ “Олійник”     №3 від 24.12.2008, №4 ФГ ''Олійник'' від 27.12.2006, № 5 від 10.10.2011.
З огляду на викладене, комплекс будівель, розташований за адресою АДРЕСА_2 належать позивачу на праві власності та використовуються останнім через створене ним фермерське господарство.
Крім того, до матеріалів справи долучений експертний висновок ''Державного науково-дослідного інституту автоматизованих систем в будівництві'' від 07.03.2023 року АС №2306601 у якому вказано про правомірність віднесення до об`єктів нерухомого майна за класифікаційним ознаками ДК 018:2000.
Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.
Відповідно до цього Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади за надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, тощо) віднесено до підрозділу “Будівлі нежитлові” (група 127 “Будівлі нежитлові інші” клас 1271 “Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства”).
До будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 “Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства”, що включає підкласи: 1271.1 “Будівлі для тваринництва”; 1271.2 “Будівлі для птахівництва”; 1271.3 “Будівлі для зберігання зерна”; 1271.4 “Будівлі силосні та сінажні”; 1271.5 “Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства”; 1271.6 “Будівлі тепличного господарства”; 1271.7 “Будівлі рибного господарства”; 1271.8 “Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва”; 1271.9 “Будівлі сільськогосподарського призначення інші”.
Фактичне головне призначення кожного конкретного об`єкта нерухомості обчислюється на підставі документів, що підтверджують право власності, у порядку, визначеному вказаним Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000, із використанням Методики ідентифікації за головною класифікаційною ознакою будівель багатофункціонального призначення.
Ведення Класифікатора здійснює Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем у будівництві Міністерства розвитку громад та територій України, уповноважений видавати експертні висновки щодо належності об`єктів нерухомості (їх частин) до певного класу будівель (далі – Висновок) на підставі документів, що підтверджують їх право власності, з врахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об`єкта нерухомості згідно з Класифікатором.
Таким чином, визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться за певною процедурою на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.
Суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що  нерухоме майно, нежитлові будівлі позивач використовує безпосередньо для здійснення сільськогосподарської діяльності через ФГ ''Олійник'', в якому він є головою господарства (керівником і засновником) тому таке майно не може вважатися об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Тому використання позивачем у своїй сільськогосподарській діяльності нежитлових будівель, які протягом 2020 та 2021 років перебували у його приватній власності, свідчить про те, що перелічені вище об`єкти нежитлових будівель підпадають під дію положень п. “ж” пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України та не є об`єктом оподаткування.
Відповідно до  ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст.  243, ст.  308, ст.  311, ст.  315, ст.  316, ст.  321, ст.  325 КАС України  суд, -
             
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області  -залишити без задоволення. 
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.06.2023 - залишити без змін. 
                    Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров