ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

29 травня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/28004/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2024 року (суддя Врона О.В.) у справі за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче підприємство «МЕТАЛ МАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
ТОВ «Виробниче підприємство «МЕТАЛ МАРКЕТ» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової  служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2024 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати рішення комісії податкового органу регіонального рівня – Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.07.2023 №9112917/44300272 та рішення податкового органу вищого рівня – Державної податкової служби України від 25.07.2023 №59265/44300272/2 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №3 від 05.06.2023 і зареєструвати податкову накладну №3 від 05.06.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії податкового органу регіонального рівня – Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.07.2023 №9112916/44300272 та рішення податкового органу вищого рівня – Державної податкової служби України від 25.07.2023 №59230/44300272/2 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №6 від 06.06.2023 р. і зареєструвати податкову накладну №6 від 06.06.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 05.06.2023 і №6 від 06.06.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Виробниче підприємство МЕТАЛ МАРКЕТ» (вул. Симбірцева, буд. 73, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область, 50029, код ЄДРПОУ 44300272) датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Державною податковою службою України подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не взято до уваги, що платник податку має бути обізнаним з тим, які первинні документи ним були  складені  і які в силу вимог Закону України 966 підтверджують факт господарської операції. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Виробниче підприємство МЕТАЛ МАРКЕТ»  (код ЄДРПОУ 44300272) зареєстроване в порядку, передбаченому законодавством, перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.
Видами діяльності Товариства   за кодами КВЕД є:
24.34 Холодне волочіння дроту (основний);
25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали;
25.62 Механічне оброблення металевих виробів;
46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням;
46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами;
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Між ТОВ «Виробниче підприємство «МЕТАЛ МАРКЕТ»   (Постачальник) і Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД ЕНЕРГІЯ» (Покупець) 12.07.2021 був укладений договір поставки №8-2021/ВП, за умовами якого Постачальник зобов`язався  передати у власність Покупцеві металопрокат, а Покупець зобов`язався прийняти вказаний товар та оплатити його в порядку і на умовах, передбачених цим договором.
Відповідно до пунктів 3.1-3.3 договору Постачальник поставляє Покупцю товар окремими  партіями. Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах ЕХW-м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область, згідно Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «ІНКОТЕРМС 2020». Товар поставляється Покупцю протягом 21 робочого дня після внесення 50% попередньої оплати та 50% сплати на момент виготовлення товару, згідно його усного та/або письмового замовлення в якому зазначається асортимент, кількість та ціна товару.
Загальна орієнтовна вартість договору складає 3000000, а остаточна вартість договору визначається загальною вартістю поставленого товару відповідно до видаткових накладних, що були поставлені за цим договором у період його дії. Сторони підтвердили, що ціни на товар, відповідають рівню звичайних цін, є дійсними на дату складання Замовлення і узгоджені сторонами на умовах цього договору. Ціна і загальна вартість кожної партії товару встановлюється в національній  валюті України – гривні і не підлягає зміні, якщо інше не передбачено договором. Оплата здійснюється Покупцем в безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. Фактом оплати вважається надходження грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. Порядок оплати та форма розрахунків здійснюється сторонами на умовах 100% попередньої оплати (пункти 4.1-4.3., 4.5. договору).
В пунктах 9.2., 9.3. договору сторонами погоджено, що строк цього договору починає свій перебіг у момент, визначений у п. 9.1 та закінчується 31 грудня 2022 року, але не раніше повного виконання зобов`язань обома сторонами. Якщо жодна із сторін в строк 30 календарних днів  до закінчення дії цього договору не заявить про намір його розірвати, цей договір вважається пролонгованим на кожний наступний календарний рік, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.
ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ»  на виконання умов договору поставлено і виставлено  ТОВ «ЗАВОД “ЕНЕРГІЯ» рахунок-фактуру за №СФ-0000131 від 29. 05.2023 за поставку товару  -дроту  на суму 708623,41грн . з ПДВ.
Покупцем, платіжним дорученням № 705 від 30.05.2023 перераховано попередню оплату в сумі 689800,03 грн., що підтверджується банківською випискою за  30.05.2023-28.06.2023 .
На отриману попередню оплату, 05.06.2023 ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» придбало на умовах EXW за договором поставки №03 від 01.02.2022 з  ТОВ «БЕТАКОМ К» (Постачальник) дріт ВР-1 ф2,5 мм- ВР-1 ф4,0 мм, дріт ТО ф 1,2мм в загальній кількості   23,11 т на загальну суму 691993,13 грн.
Вказана господарська операція підтверджується наступними документами: рахунком на оплату №77 від 05.06.2023, видатковою накладною №101 від 05.06.2023, актом приймання-передачі товару №101 від 05.06.2023, товарно-транспортною накладною №101 від 05.06.2023, сертифікатом якості на вироблену продукцію . 
Між ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» (Покупець) і ТОВ «БЕТАКОМ К»  (Постачальник) до договору поставки №03 від 01.02.2022 була укладена Додаткова угода №1, якою погоджено, що заборгованість, яка виникла за фактом відвантаження товару, повинна бути сплачена Постачальником не пізніше обумовленого терміну 45 календарних днів з дати відвантаження).
Відвантаження товару в повному обсязі підтверджено  видатковою  накладною №РН-0000057 від 05.0б.2023 на загальну суму 708623,41грн .
Перевезення товару до складу покупця на адресу розвантаження: м. Київ, вул. Волинська,65 здійснювалось за замовленням продавця.
Послуги з перевезення вантажу були надані ТОВ  «АВТОКАТ» (Перевізник) за договором про надання послуг з організації перевезень вантажів автомобільним транспортом №02.06.23 від 02.06.2023, укладеним з ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» (Замовник) . Надання послуг з перевезення вантажу актом надання послуг №1709 від 05.06.2023 (дата завантаження) на суму 15000,00 грн. 
Оплата послуг з перевезення підтверджується банківською випискою за червень 2023 року по особовому рахунку перевізника .
Фактичним підтвердженням автомобільних перевезень є супровідна товарно-транспортна накладна №РН-0000057 від 05.06.2023. 
Заборгованість покупця за отриманий товар, яка виникла на дату відвантаження, відсутня, що підтверджується карткою рахунку бухгалтерського обліку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».
На  підтвердження здійснення господарської операції позивачем  надано також копії документів складського обліку: Картки бухгалтерського рахунку 281.
Відповідно до приписів п.201.10. ст. 201 Податкового кодексу України за подією відвантаження товару ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» на суму більшу ніж попередня оплата, була виписана податкова накладна № 3 від 05.06.2023 на загальну суму 8845,29 грн.. в тому числі ПДВ 1474,21 грн., яка 28.06.2023 була  направлена для  реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних .
Згідно отриманої квитанції №9153961994 від 28.06.2023 реєстрацію податкової накладної було зупинено: «обсяг постачання товару/послуги 7217, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості   здійснення операцій.»
Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30.06.2023 за №9097994/44300272 позивачем було отримано повідомлення податкового органу про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних , яким запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме : копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та акт звіряння взаємних розрахунків.
Позивачем 30.06.2023 було направлено повідомлення №2 про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення  про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Для підтвердження інформації у податковій накладній №3 від 05.06.2023 позивачем  були надані копії банківських виписок і платіжних  доручень з його особового рахунку.
04.07.2023 Комісією регіонального рівня, не зважаючи на письмові пояснення   і надані документи, було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9112917/44300272, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3 від 05.06.2023.
Підставою для відмови в реєстрації   податкової накладної вказано про ненадання /часткове надання   додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Вказане рішення було оскаржено позивачем до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України 25.07.2023 прийнято рішення №59265/44300272/2, яким скаргу ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ»   на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 05.06.2023 - залишено без задоволення, а рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишено без змін.
Державною податковою службою України зазначено   про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На виконання умов договору поставки №8-2021/ВП від 12.07.2021  і рахунку-фактури  №СФ-0000139 від 05.06..2023 ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» був поставлений товар -дрот  на суму 440016,44 грн.
ТОВ «ЗАВОД «ЕНЕРГІЯ» (Покупець) платіжним дорученням №751 від 06.06.2023 було перераховано залишок заборгованості (8845,29 грн. - сума, на яку була виписана податкова накладна №3 від 05.06.2023) та попередню оплату в загальній сумі 440016,44 грн., що підтверджується банківською випискою за червень 2023 року.
Враховуючи отриману від покупця попередню оплату, підприємство ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» придбало на умовах EXW за договором поставки №03 від 01.02.2022 у ТОВ «БЕТАКОМ К» (Постачальник): 
06.06.2023 - дріт ВР-1 фЗ,8 мм в кількості 7,206т на загальну суму 217477,08грн. в т.ч. ПДВ- 36246,18грн;
07.0б.2023 - дріт ВР-1фЗ,8мм в кількості 7,340т на загальну суму 221521,20грн. в т.ч. ПДВ 36920,20грн;
При передачі товару  постачальником надано  ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» рахунки на оплату: №79 від 06.06.2023, №80 від 07.06.2023, видаткові накладні: №103 від 06.06.2023, №104 від 07.0б.2023, акти приймання-передачі товару: №103 від 06.06.2023, №104 від 07.06.2023 , товарно-транспортну накладну №103 від 06.06.2023 , сертифікати якості на вироблену продукцію. 
Заборгованість покупця за отриманий товар відсутня, що підтверджується карткою рахунку бухгалтерського обліку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».
Для більш детальнішого підтвердження здійснення господарської операції надано копії документів складського обліку: картку бухгалтерського рахунку 281.
За першою подією, а саме попередня оплата, була виписана податкова накладна №6 від 06.06.2023, на суму 431171,15 грн., в тому числі ПДВ 71861,86 грн. і направлена для  реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних .
Згідно отриманої квитанції №9150702480 від 26.06.2023 реєстрацію податкової накладної було зупинено: «обсяг постачання товару/послуги 7217, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості   здійснення операцій.»
Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30.06.2023 за №9097993/44300272 позивачем було отримано повідомлення податкового органу про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних , яким запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме : копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та акт звіряння взаємних розрахунків.
Позивачем 30.06.2023 було направлено повідомлення №3 про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення  про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Для підтвердження інформації у податковій накладній №6 від 06.06.2023 позивачем  були надані копії банківських виписок і платіжних  доручень з його особового рахунку та повідомлено, що нарахування ПЗ здійснюється в цілому  по договору №8-2021/ВП від 12.07.2021, передплата, на яку виписана ПН №: від 06.06.2023 сплачена покупцем платіжним дорученням №751 від 06.06.2023 за вирахуванням дебіторської заборгованості 8845, 29 грн., яка виникла станом на 06.06.2023.
04.07.2023 Комісією регіонального рівня, не зважаючи на письмові пояснення   і надані документи, було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9112916/44300272, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6 від 06.06.2023.
Підставою для відмови в реєстрації   податкової накладної вказано про ненадання /часткове надання   додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Вказане рішення було оскаржено позивачем до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України 25.07.2023 прийнято рішення №59230/44300272/2, яким скаргу ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ»   на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 06.06.2023 - залишено без задоволення, а рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишено без змін.
Державною податковою службою України зазначено   про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись із рішеннями податкових органів про відмову в реєстрації податкових накладних, з метою їх скасування та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскаржених рішень не було доведено. 
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.201.1 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п.   201.7 ст. 201 Податкового кодексу України).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього   Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 р. затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (Порядок № 1246).
За визначенням, наведеним у п. 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України   в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
За змістом пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг»   та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Відповідно до п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Згідно п. 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165).
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (п.4 Порядку №1165).
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За ч.1 п. 10 Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).
За вимогами п. 10., п. 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв (Додаток №3 до Порядку №1165) підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що для того, аби встановити наявність в господарській операції ознак ризиковості мають існувати визначені цим пунктом передумови, а тому необхідно навести обґрунтований розрахунок показника за цим критерієм.
Суд першої інстанції також вірно взяв до уваги, що у квитанціях не було зазначено, які саме документи необхідно надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний у розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної
Оскільки пропозиція щодо надання документів не була конкретизованою, платник податків на вільний розсуд обирав документи, які необхідно надати.
При цьому, перелік таких документів визначений п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520(Порядок № 520).
Не конкретизовано переліку  необхідних документів  на підтвердження інформації у податковій накладній і  у повідомленнях податкового органу.
Щодо розрахункових документів і банківських виписок з особових рахунків, то такі документи були надані позивачем.
При цьому не вказано на чому ґрунтується вимога в наданні  акту звіряння взаємних розрахунків, не вказано за який період має бути складений даний акт. 
Порядком №520 визначений механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту201.16 статті 201 Податкового кодексу України(далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до положень п. 2, п. 3 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п. 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9).
Як було встановлено судом першої інстанції,  позивачем на підтвердження реальності здійснення операцій надані первинні документи: письмові пояснення та вичерпний перелік документів, який необхідний для реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
У рішеннях податкових органів не підкреслено та не зазначено, яких саме документів не надано  позивачем та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, які, на думку контролюючого органу, мали би бути представлені платником податку щодо господарської операції.
Рішення не містять підстав відхилення наданих документів.
Зі спірних рішень вбачається, що вони не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття, а лише містять загальне посилання. 
Матеріали справи не містять доказів звернення відповідача до позивача з питання надання зазначених документів, та обґрунтування в їх необхідності для підтвердження господарських операцій та реєстрації   ПК/РК,   а саме акту звіряння взаємних розрахунків.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що наданими позивачем документами підтверджується правильність складання податкових накладних на відповідні суми, а акт звірки не є документом визначеним у переліку документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстр, згідно пункту 5 Порядку №520.
Вірними є висновки суду першої інстанції, що відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не надано суду достатніх та належних доказів на спростування тверджень позивача та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують. 
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче підприємство «МЕТАЛ МАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 29 травня 2024 року.  
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш