ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 травня 2024 року	Львів	Справа № 380/15117/22 пров. № А/857/21624/23	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді:                                                  Запотічного І.І.,
суддів:                                                                      Кузьмича С.М., Матковської З.М., 
розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 січня 2023 року (суддя- Костецький Н.В., ухвалене в м. львів) у справі № 380/15117/22 за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
                                                       ВСТАНОВИВ:
26 жовтня 2022 року ФОП ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації   податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7405752/2996710118 від 29.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 26.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 26.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання 15.12.2021 року.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12 січня 2023 року позов задоволено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, його оскаржило Головне управління ДПС у Львівській області, подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду, та з наведених в ній підстав, покликаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу рішення суду першої інстанції вважає законним та просить залишити його без змін.
Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної  скарги, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна  скарга не підлягає до  задоволення з наступних підстав.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, що позивач ОСОБА_1 , зареєстрований як фізична особа   підприємець з 24.01.2018 року; основним видом діяльності згідно КВЕД є 01.11   Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
Між   Фізичною особою   підприємцем ОСОБА_1     (Продавець) та ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» (Покупець) 26.11. 2021 року укладено договір купівлі   продажу №2611/987570.
Згідно предмету Договору   купівлі   продажу №05/08/2021, Продавець зобов`язується продати у власність Покупця зернові та олійні культури врожаю 2021 року (надалі - Товар). Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно оплатити його в порядку та на умовах, передбачених даним Договором. Кількість товару, ціна, інші умови продажу (переходу права власності на Товар) Товару обумовлюються сторонами в Договорі, в накладних та/або специфікаціях на кожну конкретну партію товару (Додатках до даного Договору), які є невід`ємними частинами цього Договору.  
На виконання вищевказаного Договору позивач 26.11.2021 року поставив ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» товар (соя урожаю 2021 року) в кількості 71,774 тонн, згідно специфікації №1 від 26.11.2021 року та видаткової накладної №1 від 26.11.2021 року на суму 1040723,15 грн. (у т.ч. ПДВ 127808,11 грн.). Товар в кількості 71,774 тонн був прийнятий Покупцем згідно довіреності №492 від 26.11.2021 року, листа позивача №1 від 26.11.2021 року на переоформлення Товару на ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» та трьохстороннього акту приймання передачі №ВЗПЛК002422 від 26.11.2021 року, складеного між Продавцем, Покупцем та Елеватором (зерновий склад ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ»). Попередньо даний товар (соя в кількості 55 тонн) був перевезений на зерновий склад ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» (Волинська обл., Луцький р-н, с. Рованці, вул. Промислова, 5а) згідно товарно-транспортних накладних від 25.11.2021 року, №№1, 2, 3 на підставі договору В-пат №2307/957653 на перевезення автомобільним транспортом від 23.07.2021 року, укладеного між позивачем (замовник послуг) та ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» (перевізник) та зберігався на вказаному зерновому складі згідно договору складського зберігання Вз №2307/957652 від 23.07.2021 року, укладеного між позивачем (поклажодавець) та ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» (зерновий склад) та акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №1062 від 26.11.2021 року. Часткова оплата за товар здійснена ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» шляхом перерахування коштів на рахунок позивача за платіжним дорученням №1175 від 26.11.2021 року в сумі 915000,00 грн. 
Позивачем складено на ім`я ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» податкову накладну №1 від 26.11.2021 року на   суму 1040723,15 грн. (у т.ч. ПДВ 127808,11 грн.) та 15.12.2021 направлено таку на реєстрацію до ЄРПН.
Реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди   УКТЗЕД/ДКПП   товару/послуг 1201 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.
За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення №1 від 22.09.2022 про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Позивачем надано пояснення наступного змісту: «ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) зареєстрований фізичною особою підприємцем 24.01.2018 року, про що свідчить запис в ЄДРЮО та ФОП № НОМЕР_2 , та знаходиться за адресою АДРЕСА_1 . Основним видом діяльності підприємства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код згідно з КВЕД ДК 009:2010-01.11). Для здійснення діяльності в користуванні ФОП ОСОБА_1 на території Волицької та Тартаківської сільських рад знаходиться земельна ділянка сільськогосподарського призначення площею 26 га та 9,47 га. Для здійснення господарської діяльності у ФОП ОСОБА_1 є нежитлова будівля - склад, підсобні приміщення - загальною площею - 346,8 м. кв. Для обробітку землі у наявності є сільськогосподарська техніка: трактор колісний YTO ЕХ1304, сівалка зернова механічна СЗМ -4М, комбайн зернозбиральний. Платником податку на додану вартість ФОП ОСОБА_1 став з 01.04.2019 року.
Між ФОП ОСОБА_1 та ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» 26 листопада 2021 року було укладено договір купівлі продажу №2611/987570 від 26.11.2021 року, зернових та олійних культур врожаю 2021 р. Відповідно до умов даного договору ФОП ОСОБА_1 26 листопада 2021 року здійснив поставку сільськогосподарської продукції, а саме сої в загальній кількості 71,774 т. Про що свідчить видаткова накладна № 1 від 26.11.2021 р. 26.11.2021 року було складено та направлено податкову накладну №1 від 26.11.2021 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції №1 від 15.12.2021 р. податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. ФОП ОСОБА_1 не відповідає критеріям ризиковості платника ПДВ, а саме: не є сумнівним платником ПДВ; має відкритий розрахунковий рахунок у банківській установі, а саме АТ КБ Приватбанк м. Сокаль ( відомості про відкриті рахунки направлялись банківською установою до ДПІ та маються в розпорядженні ДФС ); подав до органу контролю податкову звітність з ПДВ за два останніх звітних періоди та фінансову звітність за останній звітний період. Остання фінансова звітність подана у встановленому законодавством порядку, ( відомості маються в розпорядженні ДФС (в т.ч. в реєстрах на сайті ДФС); не реєструвався ( перереєстровувався ) на підставі недійсних ( втрачених, загублених ) та підроблених документів; ФОП ОСОБА_1 не був посадовою особою збанкрутілих суб`єктів господарювання протягом останніх 3х років (відомості з Єдиного реєстру судових рішень – знаходяться у відкритому доступі). Між ФОП ОСОБА_1 та ТзОВ «Волинь-зерно-продукт» укладено договір купівлі продажу № 2611/987570 від 26.11.2021 р. про продаж зернових та олійних культур врожаю 2021 р (Товар). Кількість товару, ціна та інші умови продажу, обумовлюються сторонами в накладних. Умови постачання товару регулюються пунктом 4 Договору купівлі - продажу. Для відображення вказаної операції у податковому обліку 26.11.2021 року ФОП ОСОБА_1 була складена та направлена для реєстрацію в ЄРПН податкова накладна №1 від 26.11.2021 року на суму 1040723,15 грн. (в т.ч. ПДВ 127808,11 грн.), до якої внесено дані щодо: номенклатури товарів/послуг продавця : соя ( 2021 року ); код товару згідно   УКТ ЗЕД : 1201; кількість (об`єм, обсяг) 71,774 тон; ціни постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ 12719,30 грн.; код ставки - 14. Однак, податкову накладну №1 від 26.11.2021 року прийнято, але реєстрація зупинена. Для вирощування сої урожаю 2021 року, було використало насіння власного виробництва, врожаю 2020 року. Посів сої під урожай 2021 року відбувся у травні 2021 р. Посів здійснювався власною технікою, а саме сівалкою зерновою механічною СЗМ на площі 15,7687 га. Підживлення посівів сої відбувалось 2 рази : безпосередньо перед посівом, добривом складним мінеральним ( в кількості 150 кг/га ) та по сходах, селітрою аміачною ( в кількості 150 кг/га ). Збір сої урожаю 2021 р. проводили власним комбайном, у жовтні 2021 р. Для проведення повного циклу з вирощування сої було використано палива   1025 л. ( 65 л/га ). Засоби захисту рослин, мінеральні добрива були придбані у ПРАТ «Галнафтохім», паливо та мастильні матеріали у ТЗОВ Прикарпатська Нафтогазова Компанія «КАЛИНА» та ТзОВ Метатрон. Підтвердженням цього, є укладені договори та оформлені первинні документи щодо придбання товарів/послуг ( копії додаються )».
Також для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній позивачем було долучено наступні документи: первинні документи по господарській операції з ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» щодо податкової накладної №1 від 26.11.2021 року, зокрема: Договір купівлі - продажу №2611/987570 від 26.11.2021 року, укладений між ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» та ФОП ОСОБА_1 , специфікація №1 від 26.11.2021 року та видаткова накладна №1 від 26.11.2021 про поставку ТОВ «ВОЛИНЬ-ЗЕРНО-ПРОДУКТ» сої 2021 року в кількості 71,774 тон на суму 1040723,15 грн., довіреність №492 від 23.11.2021 року, лист позивача №1 від 26.11.2021 року, акт приймання передачі №ВЗПЛК002422 від 26.11.2021 року, Договір на перевезення В-пат №2307/957653 від 23.07.2021 року, акт виконання робіт (надання послуг) №3879 від 25.11.2021 року, Договір складського зберігання Вз №2307/957652 від 23.07.2021 року, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №1062 від 26.11.2021, платіжне доручення №1175 від 26.11.2021 року; документи, що підтверджують наявність у позивача власних основних засобів, с/г техніки, складських приміщень, орендованих земельних ділянок, зокрема: довідки Сокальської міської ради Львівської області №464 та 316 від 25.11.2021 року про наявність у ФОП ОСОБА_1 земельних ділянок; свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_3 від 10.06.2020 (трактор колісний); свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_4 від 26.11.2010 (причеп), свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_5 від 25.08.2021 (комбайн зернозбиральний), свідоцтво про право власності на майновий пай серії НОМЕР_6 з витягом про державну реєстрацію прав №145546669 від 15.11.2018 року (право власності на комплекс нежитлових будівель та споруд); первинні документи про придбання позивачем у ТзОВ «Техноторг» сівалки зернової механічної СЗМ-4М, зокрема: договір купівлі-продажу №41/40 641 від 01.08.2019, видаткова накладна №И- 4082 від 09.08.2019 р„ ТТН №ОФ00023931 від 09.08.2019 року); інших документів, які підтверджують придбання позивачем у 2020-2021 роках насіння сої, різних добрив для його вирощення, диспалива, нафтопродуктів, платіжні доручення про оплату позивачем придбаних добрив і пального, тощо.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7405752/2996710118 від 29.09.2022 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 26.11.2021 року з підстав ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач, не погоджуючись із прийнятим рішенням відповідача, звернувся із даним позовом до суду про його скасування та зобов`язання провести реєстрацію податкової накладної.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Спірні правовідносини регулюються   Конституцією України,   Податковим кодексом України   (далі -   ПК України), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затвердженийпостановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165   (далі - Порядок №1165) та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених   наказом Міністерства фінансів України від   12.12.2019 року №520.
Згідно пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту   187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно пункту   201.10 статті 201 ПК України   при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до абзацу 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Згідно абзацу 5 пункту   201.10 статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього   Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з пункту   201.16 статті 201 ПК України   реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого   Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог   Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги»   та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженим   постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.
Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з   УКТЗЕД   та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Також, відповідно до п. 5, 6, 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операці первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, додатком 4 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165   встановлено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в якому зазначено, що Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку та таке рішення має містити податкову інформацію, яка є підставою для включення платника податків до переліку ризикових.
Також, додатком 3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165   встановлено, зокрема п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку»: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як вбачається з квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості платника податку.
Разом з тим, квитанція, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, щодо якої поданий цей позов, не містить чіткого посилання на підставу зупинення реєстрації податкової накладної, зокрема, податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній, тобто підстави таких рішень є не зрозумілими, що ускладнює можливість надання позивачем необхідних пояснень чи документів.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що згідно 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, такі підстави не стосуються платників податку, які мають позитивну податкову історію, а у випадку стосовно позивача відповідачами не надано доказів негативної податкової історії позивача.
Відповідно до наявного в справі повідомлення, позивачем до податкового органу надавалися первинні документи, щодо яких відповідач ГУ ДПС у Львівській обласні не зазначає будь-яких невідповідностей та не можливість встановити зміст і обсяг господарської операції за цими документами, їх дефектність, тощо.
В даному випадку в оскаржуваному рішенні не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки не зазначено чіткого переліку документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (в рішенні зазначено про необхідність підкреслення тих документів, яких не надано).
Таким чином, Головним управлінням ДПС у Львівській області не доведено правомірності прийняття оскаржуваного рішення, а тому суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог позивача про скасування рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7405752/2996710118 від 29.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 26.11.2021 року.
Стосовно вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 26.11.2021 року, апеляційний суд зазначає наступне.
Судом встановлено протиправність рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7405752/2996710118 від 29.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 26.11.2021 року.
Згідно п.   201.1,   201.10 ст. 201 ПК України   реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Підпунктом 201.16.4 пункту   201.16 статті 201 ПК України передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Таким чином, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.
За таких обставин, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 26.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.
За правилами статті 139 КАС України, судом не вирішується питання про розподіл судових витрат.
Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 328 КАС України, суд,-
                                                         ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 січня 2023 року у справі № 380/15117/22 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	З. М. Матковська