ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

          25 квітня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/23639/23	

Головуючий суддя І інстанції – Кучма К.С.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Іванова С.М. (доповідач),
                     суддів:  Чередниченка В.Є., Шальєвої В.А.,     

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2023 року в адміністративній справі №160/23639/23 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімтекс"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування повідомлення-рішення, - 

ВСТАНОВИВ:
Товариство  з обмеженою відповідальністю "Ексімтекс"  звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 14.08.2023 р. №0228060411.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2023 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ексімтекс" було задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 14.08.2023 р. №0228060411, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що з огляду на факт несвоєчасної реєстрації позивачем податкових накладних, спірне податкове повідомлення-рішення було прийнято у відповідності з приписами податкового законодавства.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга  підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Ексімтекс" (код ЄДРОПУ 43005892) перебуває на обліку Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
30.05.2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, на підставі підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І ПК України, у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 глави 8 розділу ІІ ПК України проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за червень-серпень, жовтень-грудень 2022 року, січень, березень 2023 року.
За результатами перевірки складено акт від 30.05.2023 року №19720/04-36-04-11/43005892, яким встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Ексімтекс".
24.07.2023 року ТОВ "Ексімтекс" подало заперечення на акт камеральної перевірки від 24.07.2023 року № 24/07-ПДВ. В запереченнях ТОВ "Ексімтекс" частково не погодилось з висновками, викладеними в акті перевірки, посилаючись на те, що позивачем було своєчасно, тобто протягом операційного дня направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні: №52 від 19.07.2022 р., №67 від 22.07.2022 р., №71 від 26.07.2022 р., №84 від 29.07.2022 р., №73 від 26.07.2022 р., №58 від 20.07.2022 р., №80 від 27.07.2022 р., №70 від 26.07.2022 р., №83 від 28.07.2022 р., №61 від 21.07.2022 р., №50 від 18.07.2022 р., №76 від 26.07.2022 р., №47 від 18.07.2022 р., №72 від 26.07.2022 р., №81 від 28.07.2022 р., №55 від 19.07.2022 р., №65 від 21.07.2022 р., №49 від 18.07.2022 р., №69 від 25.07.2022 р., №48 від 18.07.2022 р., №64 від 21.07.2022 р., №57 від 20.07.2022 р., №82 від 28.07.2022 р., №53 від 19.07.2022 р., №54 від 19.07.2022 р., №75 від 26.07.2022 р., №74 від 26.07.2022 р., №63 від 21.07.2022 р., №86 від 29.07.2022 р., №79 від 27.07.2022 р., №60 від 21.07.2022 р., №77 від 27.07.2022 р., №62 від  21.07.2022 р., №87 від 29.07.2022 р., №66 від 22.07.2022 р., №56 від 19.07.2022 р., №59 від 21.07.2022 р., №85 від 29.07.2022 р., №78 від 27.07.2022 р., №51 від 18.07.2022 р., №111 від 29.08.2022 р. З усіма іншими податковими накладними/розрахунками коригування, вказаними у акті перевірки та щодо нарахованих штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у запереченнях позивач був згоден.
Листом відповідача від 07.08.2023 року №52551/6/04-36-04-11-18 було повідомлено, що за результатами розгляду заперечень ТОВ "Ексімтекс" контролюючий орган вважає, що висновки, викладені в акті камеральної перевірки є правомірні, відповідають нормам чинного законодавства та залишаються без змін. 
На підставі акта камеральної перевірки від 30.05.2023 року №19720/04-36-04-11/43005892 прийнято спірне податкове повідомлення-рішення №0228060411 від 14.08.2023 року, яким до ТОВ "Ексімтекс" застосовано штраф у сумі 44 805,88 грн. 
Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом здійснено безпідставний розрахунок суми штрафу, що в свою чергу свідчить про невідповідність податкового повідомлення-рішення від 22.05.2023 р. №0115470407 критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, та безумовно вказує про його протиправність. Зауважено, що  на день прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції лише у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.
Суд апеляційної  інстанції частково погоджується з вказаними висновками, з огляду на наступне.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).
З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
Як видно з матеріалів справи, підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення були висновки відповідача щодо несвоєчасної реєстрації позивачем, зокрема податкових накладних №52 від 19.07.2022 р., №67 від 22.07.2022 р., №71 від 26.07.2022 р., №84 від 29.07.2022 р., №73 від 26.07.2022 р., №58 від 20.07.2022 р., №80 від 27.07.2022 р., №70 від 26.07.2022 р., №83 від 28.07.2022 р., №61 від 21.07.2022 р., №50 від 18.07.2022 р., №76 від 26.07.2022 р., №47 від 18.07.2022 р., №72 від 26.07.2022 р., №81 від 28.07.2022 р., №55 від 19.07.2022 р., №65 від 21.07.2022 р., №49 від 18.07.2022 р., №69 від 25.07.2022 р., №48 від 18.07.2022 р., №64 від 21.07.2022 р., №57 від 20.07.2022 р., №82 від 28.07.2022 р., №53 від 19.07.2022 р., №54 від 19.07.2022 р., №75 від 26.07.2022 р., №74 від 26.07.2022 р., №63 від 21.07.2022 р., №86 від 29.07.2022 р., №79 від 27.07.2022 р., №60 від 21.07.2022 р., №77 від 27.07.2022 р., №62 від  21.07.2022 р., №87 від 29.07.2022 р., №66 від 22.07.2022 р., №56 від 19.07.2022 р., №59 від 21.07.2022 р., №85 від 29.07.2022 р., №78 від 27.07.2022 р., №51 від 18.07.2022 р., №111 від 29.08.2022 р.          З матеріалів справи слідує, що реєстрація податкових накладних здійснювалась наступним чином:
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №52 від 19.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:31 год.; 15.08.2022 року 11:31 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:31 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №71 від 26.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:34 год.; 15.08.2022 року 11:34 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:34 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:42 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №84 від 29.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:50 год.; 15.08.2022 року 11:50 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:50 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №2;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №73 від 26.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:35 год.; 15.08.2022 року 11:35 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:35 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №58 від 20.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:32 год.; 15.08.2022 року 11:32 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:32 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №80 від 27.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:49 год.; 15.08.2022 року 11:49 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:49 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №70 від 26.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:34 год.; 15.08.2022 року 11:34 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:34 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №83 від 28.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:49 год.; 15.08.2022 року 11:49 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:49 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №61 від 21.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:32 год.; 15.08.2022 року 11:32 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:32 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №50 від 18.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:30 год.; 15.08.2022 року 11:30 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:30 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1 ;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №76 від 26.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:47 год.; 15.08.2022 року 11:47 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:47 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №47 від 18.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:29 год.; 15.08.2022 року 11:29 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:29 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №72 від 26.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:35 год.; 15.08.2022 року 11:35 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:35 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №81 від 28.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:49 год.; 15.08.2022 року 11:49 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:49 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №55 від 19.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:31 год.; 15.08.2022 року 11:31 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:31 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №65 від 21.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:33 год.; 15.08.2022 року 11:33 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:33 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №49 від 18.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:30 год.; 15.08.2022 року 11:30 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:30 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №69 від 25.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:34 год.; 15.08.2022 року 11:34 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:34 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №48 від 18.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:30 год.; 15.08.2022 року 11:30 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:30 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №57 від 20.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:31 год.; 15.08.2022 року 11:31 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:31 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №82 від 28.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:49 год.; 15.08.2022 року 11:49 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:49 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №53 від 19.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:31 год.; 15.08.2022 року 11:31 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:31 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №54 від 19.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:31 год.; 15.08.2022 року 11:31 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:31 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №63 від 21.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:33 год.; 15.08.2022 року 11:33 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:33 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №86 від 29.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:50 год.; 15.08.2022 року 11:50 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:50 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №79 від 27.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:48 год.; 15.08.2022 року 11:48 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:48 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год.  квитанція №1;
          - податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №60 від 21.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:32 год.; 15.08.2022 року 11:32 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:32 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №77 від 27.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:47 год. підписана директором; 15.08.2022 року 11:47 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:47 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №62 від 21.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:33 год.; 15.08.2022 року 11:33 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:33 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
          - податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №87 від 29.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:50 год.; 15.08.2022 року 11:50 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:50 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №66 від 22.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:33 год.; 15.08.2022 року 11:33 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:33 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №59 від 21.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:32 год.; 15.08.2022 року 11:32 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:32 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:45 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:45 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №85 від 29.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:50 год.; 15.08.2022 року 11:50 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:50 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №78 від 27.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:48 год.; 15.08.2022 року 11:48 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:48 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 11:46 год. повідомлення; 17.08.2022 року 11:46 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №111 від 29.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.09.2022 року. Підписано директором 15.09.2022 року 19:07 год.; 15.09.2022 року 19:07 год. підписано печаткою; 19.09.2022 року 09:27 год. очікується доставка; 19.09.2022 року 09:27 год. повідомлення; 19.09.2022 року 09:39 год квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №67 від 22.07.2022 р. граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:33 год.; 15.08.2022 року 11:33 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:33 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 09:53 год. повідомлення; 17.08.2022 року 09:53 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №75 від 26.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:46 год.; 15.08.2022 року 11:46 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:46 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 09:53 год. повідомлення; 17.08.2022 року 09:53 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №51 від 18.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:30 год.; 15.08.2022 року 11:30 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:30 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 09:53 год. повідомлення; 17.08.2022 року 09:53 год. квитанція №1;
- податкова накладна ТОВ "Ексімтекс" №64 від 21.07.2022 року граничний строк реєстрації ПН/РК 15.08.2022 року. Підписано директором - 15.08.2022 року 11:33 год.; 15.08.2022 року 11:33 год. підписано печаткою; 15.08.2022 року 11:33 год. очікується доставка; 16.08.2022 року 20:37 год. очікується доставка; 17.08.2022 року 09:53 год. повідомлення; 17.08.2022 року 09:53 год. квитанція №1.
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що  при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому скріншоти з програми "M.E.Doc" є належним засобом доказування в розумінні ст. ст. 73-76 КАС України.
Вказані правові висновки також відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від  22.11.2021 р. у справі № 160/10558/19, що враховується судом апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Таким чином, з огляду на вказані обставини справи, а саме дату направлення наведених податкових накладних, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що позивач своєчасно виконав свої зобов`язання, передбачені податковим законодавством з реєстрації податкових накладних, що свідчить про протиправність нарахування відповідачем штрафних санкції за їх несвоєчасну реєстрацію.
Що стосується правомірності нарахування штрафних санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 34 від 07.10.2022 року, № 35, від 11.10.2022 року, № 50 від 10.11.2022 року, № 51 від 04.11.2022 року, № 92 від 05.12.2022 року, № 90 від 14.12.2022 року, № 68 від 09.01.2023 року, № 3 від 31.01.2023 року, № 71  від 31.01.2023 року, № 70 від 04.01.2023 року, № 2 від 04.01.2023 року, № 67 від 14.03.2023 року, то колегія суддів апеляційного суду зазначає наступне.
Зі змісту оскаржуваного судового рішення вбачається, що суд першої інстанції дійшов висновку про те, що оскільки на час винесення оспорюваного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни, внесені Законом № 2876-ІХ до ПК України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України пунктами 89 та 90, які, зокрема пом`якшили відповідальність платника на період протягом дії воєнного стану та шести місяців після його завершення за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, то відповідно на день прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції лише у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.
Колегія суддів апеляційного суду не погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.
Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.
Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.
Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.
А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.
Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).
Вказані правові висновки також відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 06.02.2024 року по справі № 160/10740/23, що враховується судом апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Як видно з матеріалів справи, строк реєстрації податкових накладних  № 34 від 07.10.2022 року, № 35, від 11.10.2022 року, № 50 від 10.11.2022 року, № 51 від 04.11.2022 року, № 92 від 05.12.2022 року, № 90 від 14.12.2022 року, № 68 від 09.01.2023 року сплинув до 08.02.2023 року та останні було зареєстровано з порушенням строків, визначених Пунктом 201.1 статті 201 ПК України, що свідчить про правомірність нарахування штрафних санкцій за їх несвоєчасну реєстрацію.
Відповідно до розрахунку штрафу до спірного податкового повідомлення-рішення, сума штрафу за несвоєчасну реєстрацію наведених податкових накладних становить 2541.95 грн.
Що стосується своєчасності реєстрації податкових накладних № 3 від 31.01.2023 року, № 71  від 31.01.2023 року, № 70 від 04.01.2023 року, № 2 від 04.01.2023 року, № 67 від 14.03.2023 року, то колегія суддів апеляційного суду зазначає, що відповідно до акту камеральної перевірки, на підставі якого було прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, наведені податкові накладні були зареєстровані у строки, визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, що свідчить про протиправність нарахування штрафних санкцій відповідачем за їх несвоєчасну реєстрацію.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку, що апеляційна скарга відповідача підлягає частковому задоволенню, а рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.08.2023 р. №0228060411, прийнятого Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на суму 2541.95 грн. з відмовою в задоволенні позову в цій частині. В іншій частині рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.
Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 4 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 317 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – задовольнити частково.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2023 року в адміністративній справі №160/23639/23 – скасувати в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.08.2023 р. №0228060411, прийнятого Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на суму 2541.95 грн. та в задоволенні цієї частини позовних вимог відмовити.
В іншій частині рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2023 року в адміністративній справі № 160/23639/23 – залишити без змін. 
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених     п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      В.Є. Чередниченко 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва