ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 580/6835/23                                                         Суддя (судді) першої інстанції: Альона КАЛІНОВСЬКА

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  24 червня 2024 року                                                                                            м. Київ
          
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Епель О.В., Файдюка В.В., секретар судового засідання Євгейчук Ю.О., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стандарт-Енерджі" до Головного управління державної податкової служби у Черкаській області  про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:
Історія справи.
02.08.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «Стандарт-Енерджі»  (надалі  - ТОВ «Стандарт-Енерджі») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області  про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Черкаській області від 25.05.2023 №4616/23-00-09-01-11 та №4578/23-00-09-01-11.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що висновки податкового органу про реалізацію підприємством пального без ліцензії спростовуються наданими доказами. 
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 30.01.2024 позовні вимоги задоволено у повному обсязі.
Приймаючи таке рішення суд першої інстанції виходив з того, що позивач надав належні та допустимі докази на підтвердження обґрунтованості позовних вимог. 
Відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю. 
Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що за адресами:  Черкаська область, Черкаський район, м. Канів, вул. Київська, буд. 36 та м. Черкаси, вул. Одеська, 3, ТОВ  Стандарт-Енерджі  здійснювало реалізацію пального без ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, чим порушено ч. 21 ст. 15 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального». За результатом проведених перевірок прийнято податкові повідомлення-рішення від 25.05.2023 №4616/23-00-09-01-11 та №4578/23-00-09-01-11. Відповідач додатково зазначив, що позивач не заперечує факт роздрібної реалізації пального в період з 24.02.2023 по 07.04.2023, у зв`язку з чим, просить задовольнити скаргу. 
Відзив подано позивачем, де той погоджується з висновками суду першої інстанції.
З огляду на статтю 311 КАС України, апеляційну скаргу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, на території України було введено воєнний стан, який на сьогоднішній день подовжено.
Відповідно до рекомендації щодо роботи судів в умовах воєнного стану опублікованих Радою Суддів України 02.03.2022 процесуальні строки за можливістю продовжуються щонайменше до закінчення воєнного стану.
Беручи до уваги викладене, через те, що визначений законом строк розгляду справи сплив під час перебування колегії суддів у відпустці, колегія суддів з урахуванням запровадження на території України воєнного стану вважає за необхідне продовжити строк розгляду апеляційної скарги на розумний строк.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги  та відзиву на неї, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке. 

Обставини встановлені судом.
ТОВ «Стандарт-Енерджі»  зареєстроване як юридична особа з 18.11.2022 (код ЄДРПОУ 44639876) та на підставі пп. 20.1.2, 20.1.4, 20.1.8 - 20.1.11 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.3 п. 75.1 ст.75, пп. 80.2.5 п. 80.2ст. 80  Податкового Кодексу України, ст. 16 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» з метою контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального, відповідно до наказів ГУ ДПС у Черкаській області від 30.03.2023 №576-п, №577-п відповідачем проведена фактична перевірка діяльності ТОВ  Стандарт-Енерджі  щодо дотриманням вимог законодавства з питань обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, цільового використання спирту етилового платниками податків, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, відображення та правильності обрахунку акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів в розрахункових документах та фіскальних звітах, наявності документів, що підтверджують походження підакцизних товарів, за місцями фактичного провадження діяльності, за адресами: Черкаська область, м. Черкаси, вул. Одеська, 3 та Черкаська область, Черкаський район, м. Канів, вул. Київська, буд. 36, за період діяльності з 17.12.2022 по 09.04.2023.
В ході проведення фактичної перевірки згідно баз даних СОД РРО за період з 24.02.2023 по 15:45 07.04.2023 встановлено, що ТОВ  Стандарт-Енерджі  на АЗС за адресою: Черкаська область, м. Черкаси, вул. Одеська, 3, згідно реєстратора розрахункових операцій фіскальний №3001043755 здійснювало реалізацію пального без ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним в загальній кількості 20958,21 літрів на загальну суму 1046259,64 грн.
За результатами перевірки складено акт від 10.04.2023 №3521/23-00-09-01-16/44639876 «Про результати фактичної перевірки ТОВ  Стандарт-Енерджі  та прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.05.2023 № 4578/23-00-09-01-11, яким на позивача накладено штрафні (фінансові) санкції в сумі 250000,00 грн.
Також  відповідачем 03.04.2023 о 10 годині 56 хвилин на АЗС за адресою: Черкаська область, Черкаський район, м. Канів, вул. Київська, буд. 36, де здійснює свою діяльність ТОВ  Стандарт-Енерджі  встановлено факт продажу бензину А-95 в кількості 13,74 літрів за ціною 50,00 грн/літр на загальну суму 687,00 грн. Продавець отримав кошти та провів розрахункову операцію через РРО фіскальний номер 3001043754 та видав фіскальний чек №54 від 03.04.2023. В ході проведення фактичної перевірки згідно баз даних СОД РРО за період з 24.02.2023по 07.04.2023 встановлено, що ТОВ  Стандарт-Енерджі  на АЗС за адресою: Черкаська область, Черкаський район, м. Канів, вул. Київська, буд. 36 згідно реєстратора розрахункових операцій фіскальний №3001043754 здійснювало реалізацію пального без ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним в загальній кількості 88 835,65 літрів на загальну суму 4 096 784,70 грн.
За результатом проведеної перевірки складено акт про результати фактичної перевірки ТОВ «Стандарт-Енерджі» від 10.04.2023 №3515/23-00-09-01-16/44639876 та податкове повідомлення-рішення  від 25.05.2023 №4616/23-00-09-01-11, яким на позивача накладено штрафні (фінансові) санкції в сумі 250000,00 грн.
Вказані обставини підтверджені належним, достатніми та допустимими доказами і не є спірними.

Нормативно-правове  обґрунтування.
Відповідно до положень ч.1-4 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, а саме щодо правомірності податкового-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Черкаській області №11540707 від 19.11.2020, яким до позивача застосовано штраф за порушення ч. 20 ст. 15, на підставі ч. 2  ст. 17 Закону №481/95-ВР, а саме зберігання та реалізація алкогольних напоїв без наявної ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями. 
Стаття 19 Конституції України  передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.
Податковий кодекс України  регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів. їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно пп.  20.1.9  п.  20.1 Податкового кодексу України  контролюючі органи мають право вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.
Відповідно до п.80.1. ст. 80 Податкового кодексу України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Згідно п. 80.2. ст. 80 Податкового кодексу України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з визначени підстав: в тому числі (п.п.80.2.5.) у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;
(п.п.80.2.7.) у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.
Відповідно ст. 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 р. №481/95-ВР (далі - Закон № 481) ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку;
місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування;
зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;
Єдиний державний реєстр суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального) - перелік суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які здійснюють діяльність на таких місцях на підставі виданих ліцензій.
Відповідно ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.
Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років.
Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.
Орган виконавчої влади уповноважений видавати ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним визначено у постанові Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року №545 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним і внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України», якою внесені зміни до пункту 6 переліку органів ліцензування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 05 серпня 2015 року №609 (опубліковано 28 червня 2019 року у газеті «Урядовий кур`єр» №121 (територіальні органи ДФС уповноважено на видачу ліцензій на роздрібну торгівлю пальним).

Висновки суду.
Приймаючи рішення суд першої інстанції зазначив, з чим погоджується суд апеляційної інстанції, що частиною 20  ст. 15 Закону №481/95-ВР  передбачено, що роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами, або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.
Проте, матеріалами справи підтверджено, що позивач під час реалізації пального отримав ліцензії на реалізацію пального, тобто не порушував діюче законодавство.
Обставини встановлені при розгляду іншої судової справи, відповідно до ст.78 КАС України приймаються судом до уваги.
Так, рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 03.07.2023 у справі №580/2947/23, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21.12.2023, визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Черкаській області, які полягають у не виданні товариству з обмеженою відповідальністю  Стандарт-Енерджі  оригіналів ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за адресами місць роздрібної торгівлі пальним: Черкаська обл., м. Черкаси, вул. Одеська, 3 та Черкаська обл., м. Канів, вул. Київська, 36 та зобов`язано Головне управління ДПС у Черкаській області видати товариству з обмеженою відповідальністю  Стандарт-Енерджі  ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним за місцем торгівлі Черкаська обл., м. Канів, вул. Київська, 36 та ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним  за місцем торгівлі м. Черкаси, вул. Одеська, 3.
Суд у справі №580/2947/23 встановив наступне. 
ТОВ  Стандарт-Енерджі  24.02.2023 звернулося до Головного управління ДПС у Черкаській області із заявами, які зареєстровані за вхідними № 4023/АП та 4024/АП, на отримання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за адресами роздрібної торгівлі пальним: Черкаська область, м. Черкаси, вул. Одеська, 3 та Черкаська область, м. Канів, вул. Київська, 36.
Відповідно до витягу зі спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми.E.Doc  до особистого кабінету позивача надійшли витяги з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, а саме:
- ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 23060314202300005 від 24.02.2023, за місцем торгівлі Черкаська обл., м. Канів, вул. Київська, 36, засвідчена електронно цифровою печаткою/підписом Державної податкової служби України: дата отримання: 24.02.2023 15:39, відправник 43005393 Державна податкова служба, одержувач: 44639876, підписи: печатка 43005393 Державна податкова служба України  отримано, ім`я файла 23010044639876Л404501100000000310220232301.XML, спосіб прийому: з використанням прямого з`єднання;
- ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 23010314202300004 від 24.02.2023, за місцем торгівлі м. Черкаси, вул. Одеська, 3, засвідчена електронно цифровою печаткою/підписом Державної податкової служби України: дата отримання: 24.02.2023 16:16, відправник 43005393 Державна податкова служба, одержувач:44639876, підписи: печатка 43005393 Державна податкова служба України  отримано, ім`я файла: 23010044639876J1404501100000000210220232301.XML, спосіб прийому: з використанням прямого з`єднання.
ТОВ  Стандарт-Енерджі  звернулось до Головного управління ДПС у Черкаській області із заявами № 07-03-2023 від 07 березня 2023 року та №16-03-2023 від 16 березня 2023 року про видачу оригіналів ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним з проханням надати оригінали ліцензій за адресами роздрібної торгівлі пальним: Черкаська область, м. Черкаси, вул. Одеська, 3 та Черкаська область, м. Канів, вул. Київська, 36.
31.03.2023 ТОВ  Стандарт-Енерджі  отримано розпорядження (витяг) № 290-рл від 10 березня 2023 року про відмову у видачі ліцензій, яким визначено відмовити у видачі ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ  Стандарт-Енерджі  за адресами місць роздрібної торгівлі пальним: Черкаська обл., м. Черкаси, вул. Одеська, 3 та Черкаська обл., м. Канів, вул. Київська, 36 у зв`язку із відсутністю документів, необхідних для отримання ліцензій згідно із статтею 15  Закону №481.
Товариство з обмеженою відповідальністю  Стандарт-Енерджі, на підтвердження отримання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним надало скріншоти файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми.E.Doc  з особистого кабінету платника податків.
З наданих скріншотів вбачається, що у витягах з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального вказано перелік реєстраторів розрахункових операцій позивача, які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій, фіскальні номери програмних реєстраторів розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в податкових органах.
Враховуючи наведені вище пояснення представників сторін та дослідивши надані позивачем скріншоти файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми.E.Doc  з особистого кабінету платника податків, суд вважає доведеним факт внесення відповідачем до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального відомостей про видачу позивачу ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційні номери 23060314202300005 від 24.02.2023, 23010314202300004 від 24.02.2023 за місцем торгівлі Черкаська область, м. Черкаси, вул. Одеська, 3 та Черкаська область, м. Канів, вул. Київська, 36.
Суд визнав вказані роздруковані скріншоти файлів належними та допустимими доказами на підтвердження факту внесення відповідачем відомостей про видані ліцензії до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального.
Таким чином, вищевказане доводить, що позивач як суб`єкт господарювання має право у вказані дні здійснювати роздробну торгівлю пальним за умови наявності ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним у відповідному місці роздрібної торгівлі пальним.
Відповідно до ч.1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Проте, в адміністративних справах про протиправність рішення обов`язок доказування правомірності свого рішення покладено на відповідача.
Отже, доводи апелянта колегія суддів вважає такими, що не заслуговують уваги, висновки суду обґрунтованими, оскільки позивач на підтвердження своїх доводів надав належні докази. 
Крім того, надаючи оцінку всім доводам сторін, судова колегія наголошує що приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».
Отже, судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, відповідно до вимог  ст. 242 КАС України.
Згідно зі  ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.  
Керуючись ст.ст.  139,  242-244,  250,  308,  311, 315,  316,  321,  322,  325,  328,  329 КАС України, суд

                                        П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 р. - залишити без задоволення.
Рішення  Черкаського окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стандарт-Енерджі" до Головного управління державної податкової служби у Черкаській області    про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та подальшому оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.1 ст.263, п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Колегія суддів:                                                                                    О.В. Карпушова 

                                                                                                     О.В. Епель

                                                                                                    В.В. Файдюк