П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/9678/23 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Михайлов О.О. 
Суддя-доповідач -  Сушко О.О.   
01 травня 2024 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сушка О.О. 
суддів:  Мацького Є.М.  Залімського І. Г. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
В травні 2023 року позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просив: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.02.2023р. №00/1698/0703, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 974 598 грн.; визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо не відображення в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - СЕА ПДВ) збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) на суму 3 846 836 грн. на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер 9075565052); зобов`язати Державну податкової служби України відобразити в СЕА ПДВ збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН на суму 3 846 836 грн. на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер 9075565052).
Відповідно до рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2023 року позов задоволено.
Визнаноротиправним та скасованоткове повідомлення-рішення від 15.02.2023р. №00/1698/0703 в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 974598,00 грн.
Визнаноротиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо не відображення в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 3 846 836 грн. на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер 9075565052).
Зобов`язаноержавну податкової служби України відобразити в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 3 846 836 грн. на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер 9075565052).
Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідачі подали апеляційні скарги, в яких просять скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що позивач подав до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2022 де у рядку 20.2.1 заявлено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у розмірі 15378401 грн. та у рядку 21 Декларації - задекларовано суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) у сумі 16 756 375 грн.
Посадовими особами відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Нью Агро Поділля", щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.10.2022 № 9215935418 від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 21.11.2022 №9246825567).
За результатом проведеної перевірки встановлено порушення позивачем вимог:
1) - п.200.1, п.200.7, п.200.9, абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України та Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 за №159/28289, а саме відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) задекларованого у декларації з ПДВ за вересень 2022 року в сумі 2 872 240 грн., про що прийнято податкове повідомлення рішення від 15.02.2023 форми «В3» №00/1702/0703, відповідно до якого встановлено відсутність права у позивача в отриманні бюджетного відшкодування заявленого у декларації за вересень 2022 року у рядочку 20.2.1 Декларації у розмірі 2 872 240 грн. (із заявленої суми до бюджетного відшкодування у розмірі 15 378 401 грн.) в сумі 2 872 240 грн. за період вересень 2022 р.;
2) - п.44.1 ст.44, п.198.7, п.200.1, абз. «в» п.200.4, п.200.7, п.200.9, ст.200 Податкового кодексу України, пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 р. за №159/28289, а саме завищено за вересень 2022 року суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21 декларації) на 974 598 грн.;
- Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 р. за №159/28289, а саме, невірно заповнено додаток 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за вересень 2022 року.
Про що прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.02.2023 форми «В4» №00/1698/0703, відповідно до якого зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту (рядочок 21 Декларації) у сумі 974598 грн.
Підставою для прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення рішення №00/1698/0703, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 974 598 грн. слугували висновки контролюючого органу про наступні порушення:
- заниження суми від`ємного значення у рядку 21 Декларації у наслідок відмови в отриманні бюджетного відшкодування у розмірі 2 872 240 грн. (про що прийнято податкове повідомлення - рішення форми В3 №00/1702/0703, що фактично не заперечується та не оскаржуються позивачам (порушено п.200.1, п.200.7, п.200.9, абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України та Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість»);
- завищення суми від`ємного значення у розмірі 3 846 838 грн. за січень 2021 року за рахунок неправомірного віднесення до його складу суми від`ємного значення платника, що реорганізувався, оскільки така не підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу (порушено вимоги п.44.1 ст.44, п.198.7 ст.198 ПК України п. 14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21).
Позивач у Декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року (вх. від 20.10.2022 №9215935418) відобразив у рядку 16.3 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» на 3 846 838 грн.
У Декларації за вересень 2022р. (реєстраційний №9215935418) позивач в р.16.3 та у Додатку 2 до Декларації відобразив суму податкового кредиту в розмірі 3 846 838 грн., що виникла внаслідок реорганізації ТОВ "Нью Летичів Агро", правонаступником якого є ТОВ "Нью Агро Поділля", згідно передавального акту від 27.01.2021 року.
Представник відповідача вважає неправомірним відображення ТОВ "Нью Агро Поділля" в декларації з ПДВ за вересень 2022 року (реєстраційний 9215935418) суми податкового кредиту сформованого ТОВ "Нью Летичів Агро" у декларації з ПДВ за січень 2021р., який перейшов по передавальному акту від ТОВ "Нью Летичів Агро" до ТОВ "Нью Агро Поділля" як правонаступника ТОВ "Нью Летичів Агро". Свою позицію мотивує тим, що перенесення здійснюється в разі, якщо сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.
Сторонами не оспорюється факт приєднання ТОВ "Нью Летичів Агро" до ТОВ "Нью Агро Поділля", що також підтверджено матеріалами справи.
Згідно протоколу №8 від 17.11.2020р. Загальними Зборами Учасників було прийнято рішення про припинення ТОВ "Нью Летичів Агро" через процедуру реорганізації шляхом приєднання до ТОВ "Нью Летичів Агро".
Відповідно до передавального акту від 27.01.2021р. про передавання майна прав та обов`язків ТОВ "Нью Летичів Агро", ТОВ "Нью Агро Поділля" згідно Додатку 9 було передано на баланс поряд з іншими активами та пасивами дебетове сальдо за розрахунками з бюджетом по ПДВ, яке складало 3 846 838,14 грн. Зазначена сума ПДВ знайшла своє відображення в Декларації з ПДВ ТОВ "Нью Летичів Агро" за січень місяць 2021 р. (реєстр № 9011869773) в рядку 21, а також у таблицях 1 та 2 додатку 2 до такої декларації. Крім того, в таблиці 4 додатку 4 до декларації було відображено значення показника ПДВ формули в сумі 3 846 836,00 грн.
Позивач, вважаючи дії відповідачів протиправними, звернувся з даним позовом до суду.
Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так, за змістом ч. 1 ст. 104 Цивільного кодексу України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.
Положеннями пп. 98.1.2 п. 98.1 ст. 98 Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено, що у разі якщо платник податків, що реорганізується, має суми надміру сплачених грошових зобов`язань, такі суми підлягають заліку в рахунок його непогашених грошових зобов`язань або податкового боргу за іншими податками. Зазначена сума розподіляється між бюджетами та державними цільовими фондами пропорційно загальним сумам грошового зобов`язання або податкового боргу такого платника податків.
Пунктом 98.9 ст. 98 ПК України визначено, що у разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов`язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов`язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно його частці в майні, що розподіляється, згідно з розподільним балансом або передаточним актом, а у разі отримання цілісного майнового комплексу державного або комунального підприємства в оренду чи концесію сума перевищення перераховується в розпорядження платника податків - орендаря чи концесіонера згідно з передаточним балансом або актом.
Нормами пункту 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно п. 200.1 - 200.4 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.
При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
За змістом п. 198.7 ст. 198 ПК України сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом:
- приєднання, злиття, перетворення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника у наступному періоді після підписання передавального акта відповідно до законодавства;
- поділу, виділення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом у наступному періоді після підписання розподільчого балансу відповідно до законодавства.
Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі - Порядок N 21).
Положеннями п.6 розд. ІІІ Порядку № 21 передбачено, що платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов`язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Нормами п. 14 розд. III Порядку № 21 в редакції на час спірних правовідносин, встановлено, що за наявності у платника податку, який реорганізується, суми від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми від`ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника (таблиця 2 додатка 2 "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" (далі - додаток 2) до податкової звітності з ПДВ (далі - декларація)). Така заява подається у складі декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку.
У разі підтвердження контролюючим органом за результатами документальної перевірки сум від`ємного значення правонаступник реорганізованого платника податку подає у складі податкової декларації з податку за звітні (податкові) періоди після такого підтвердження заяву про перенесення суми від`ємного значення реорганізованого платника податку до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду (таблиця 3 додатка 2).
Згідно з пп. 78.1.7 та пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, якщо:
- розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;
- платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.
Таким чином, податкова перевірка "Нью Летичів Агро" на дату приєднання не проводилась і приєднання відбулось за принципом мовчазної згоди.
Оскільки позивач є правонаступником всіх прав та обов`язків ТОВ "Нью Летичів Агро", то до позивача перейшли як активи (в т.ч. у вигляді ПДВ кредиту), так і зобов`язання, що можуть виникнути з можливих порушень податкового законодавства ТОВ "Нью Летичів Агро".
Документальна перевірка позивача за період з 01.04.2018 по 30.09.2021 була завершена у січні 2022 року і оформлена Актом від 20.01.22 №276/22-01-07-01/38188900. Отже ця перевірка у т.ч. охоплювала питання приєднання ТОВ "Нью Летичів Агро" до ТОВ "Нью Агро Поділля". За результатами перевірки було встановлено порушення у вигляді заниження ПДВ до сплати за грудень 2020 р. Податкове повідомлення-рішення було направлено ТОВ "Нью Агро Поділля" у лютому 2022 р., із цим порушенням позивач погодився і сплатив відповідні суми.
Проте в Акті перевірки не зафіксовано жодних порушень як по приєднаному ТОВ "Нью Летичів Агро" (правонаступником якого є позивач), так і по сумі дебіторської/кредиторської заборгованості по розрахунках з бюджетом по відповідних податках/зборах, що були передані згідно передавального акту. За таких обставин, сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, є підтвердженою документальною перевіркою контролюючого органу.
Відтак, позивачем не порушено Порядок №21 та ПК України на підтвердження чого надав відповідні докази, відповідачами не спростовано доводи та докази позивача, адже не встановлено податкового порушення ТОВ "Нью Агро Поділля" в оскаржуваній частині щодо від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 3 846 836 грн., тому податкове повідомлення-рішення від 15.02.2023р. №00/1698/0703 в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 974598,00 грн. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Похідні позовні вимоги щодо визнання протиправною бездіяльності відповідача та зобов`язання Державної податкової служби України відобразити в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 3 846 836 грн. на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер 9075565052) є такими, що також підлягають задоволенню.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційні скарги Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 	 	Сушко О.О.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Мацький Є.М.    Залімський І. Г.